高級財務會計：第九章企業(yè)重組與清算會計

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1、第九章第九章 企業(yè)重組與清算會計企業(yè)重組與清算會計第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)重組與清算概述企業(yè)重組與清算概述 第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)重組會計企業(yè)重組會計 第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)清算會計企業(yè)清算會計 核心知識點：核心知識點：對企業(yè)重組與清算的會計處理對企業(yè)重組與清算的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)重組與清算概述企業(yè)重組與清算概述一、一、企業(yè)重組、清算、破產的概念企業(yè)重組、清算、破產的概念 二、二、財務困境的含義及表現財務困境的含義及表現 三、三、財務困境的成因分析財務困境的成因分析 四、四、財務困境的解救措施財務困境的解救措施 本節(jié)重點掌握：本節(jié)重點掌握： 重組、清算、破產的概念重組、清算、破產的概念 財務困境的解

2、救措施財務困境的解救措施（一）企業(yè)重組的概念（一）企業(yè)重組的概念 l企業(yè)重組企業(yè)重組狹義狹義 廣義廣義企業(yè)以資本保值增值為目標，運用企業(yè)以資本保值增值為目標，運用資產重組、債務重組和產權重組方式，資產重組、債務重組和產權重組方式，優(yōu)化企業(yè)資產結構、負債結構和產權優(yōu)化企業(yè)資產結構、負債結構和產權結構，以充分利用現有資源，實現資結構，以充分利用現有資源，實現資源優(yōu)化配置。源優(yōu)化配置。包括企業(yè)的所有權、資產、負債、人包括企業(yè)的所有權、資產、負債、人員、業(yè)務等要素的重新組合和配置。員、業(yè)務等要素的重新組合和配置。企業(yè)重組是一個稀缺資源的優(yōu)化配置過程企業(yè)重組是一個稀缺資源的優(yōu)化配置過程企業(yè)自身資源的優(yōu)化

3、企業(yè)自身資源的優(yōu)化社會資源的優(yōu)化社會資源的優(yōu)化（二）企業(yè)清算的概念（二）企業(yè)清算的概念 F清算清算（liquidation）在企業(yè)面臨終止的情況下，負有清算義務的主體按照法律在企業(yè)面臨終止的情況下，負有清算義務的主體按照法律規(guī)定的方式、程序對企業(yè)的資產規(guī)定的方式、程序對企業(yè)的資產、負債負債、股東權益等作全股東權益等作全面的清理和處置，使得企業(yè)與其它社會主體之間產生的權面的清理和處置，使得企業(yè)與其它社會主體之間產生的權利和義務歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據的行利和義務歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據的行為。為。 清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的。清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的

4、。通過法律和會計等必要程序對企業(yè)的一切法律關系進行清理和終結，通過法律和會計等必要程序對企業(yè)的一切法律關系進行清理和終結，包括收回債權、清償債務和分配剩余財產等，以真實、合法地反映企包括收回債權、清償債務和分配剩余財產等，以真實、合法地反映企業(yè)財產、債務以及償債后剩余財產的分配情況，提供有關資產變現價業(yè)財產、債務以及償債后剩余財產的分配情況，提供有關資產變現價值和債務清償程度的相關信息。值和債務清償程度的相關信息。企業(yè)清算之目的企業(yè)清算之目的 企業(yè)企業(yè)清算制度是公司治理結構中最后而且十分重要清算制度是公司治理結構中最后而且十分重要的一環(huán)。的一環(huán)。 這一環(huán)的重要性在于不僅保護了股東的權益、而且這

5、一環(huán)的重要性在于不僅保護了股東的權益、而且保護廣大債權人的權益，是清除公司法人制度弊端保護廣大債權人的權益，是清除公司法人制度弊端的最鋒利的武器、最有效的良藥，是促使公司法人的最鋒利的武器、最有效的良藥，是促使公司法人制度存在的基石。制度存在的基石。企業(yè)清算的種類企業(yè)清算的種類破產清算破產清算非破產清算非破產清算企業(yè)清算的企業(yè)清算的最基本分類最基本分類l公司法人資產足以清償債務的情公司法人資產足以清償債務的情況進行的清算，依照公司法的規(guī)定況進行的清算，依照公司法的規(guī)定所進行的清算。包括自愿解散的清所進行的清算。包括自愿解散的清算和強制的解散清算。算和強制的解散清算。l清償債務后的剩余財產分配給

6、債清償債務后的剩余財產分配給債權人和股東。權人和股東。l企業(yè)法人不能清償到期債務，并且企業(yè)法人不能清償到期債務，并且資產不足以清償全部債務或者明顯資產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力的，缺乏清償能力的，依照破產法的規(guī)依照破產法的規(guī)定所進行的清算。定所進行的清算。 ( (中華人民中華人民共和國破產法共和國破產法，2007年年6月月1日起日起實施，第二條）實施，第二條）企業(yè)解散的原因企業(yè)解散的原因中華人民共和國公司法中華人民共和國公司法（2006年年1月月1日起實施）第一百八十日起實施）第一百八十一條規(guī)定，公司因下列原因解散：一條規(guī)定，公司因下列原因解散： （一）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或

7、者公司章程規(guī)（一）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī) 定的其他定的其他解散事由出現；解散事由出現； （二）股東會或者股東大會決議解散；（二）股東會或者股東大會決議解散； （三）因公司合并或者分立需要解散；（三）因公司合并或者分立需要解散； （四）依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關閉或者被撤銷；（四）依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關閉或者被撤銷； （五）人民法院依照本法第一百八十三條的規(guī)定予以解散。（五）人民法院依照本法第一百八十三條的規(guī)定予以解散。公司經營管理發(fā)生嚴重困難，繼續(xù)存續(xù)會使股東利益受到重大損失，通過其他途徑公司經營管理發(fā)生嚴重困難，繼續(xù)存續(xù)會使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的，

8、持有公司全部股東表決權百分之十以上的股東，可以請求人民法院不能解決的，持有公司全部股東表決權百分之十以上的股東，可以請求人民法院解散公司。（解散公司。（ 公司法公司法第一百八十三條）第一百八十三條）企業(yè)解散的方式企業(yè)解散的方式 產權轉讓方式產權轉讓方式 完全解散方式完全解散方式 （三）企業(yè)破產的概念（三）企業(yè)破產的概念 所謂破產所謂破產（bankruptcy） ，是指當債務人的全部資產不足以清償到，是指當債務人的全部資產不足以清償到期債務時，債權人通過一定程序將債務人的全部資產供其平均受償，期債務時，債權人通過一定程序將債務人的全部資產供其平均受償，從而使債務人免除不能清償的其他債務，并由法院

9、宣告破產解散。從而使債務人免除不能清償的其他債務，并由法院宣告破產解散。當企業(yè)資產的公允價值低于其全部債務，亦無債務展期、和解、重整當企業(yè)資產的公允價值低于其全部債務，亦無債務展期、和解、重整的可能性時，企業(yè)實際上已經破產。的可能性時，企業(yè)實際上已經破產。從法律上講，企業(yè)破產有兩層含義：從法律上講，企業(yè)破產有兩層含義：其一是資不抵債時發(fā)生的實際意義上的破產，即債務人因其負債超過其其一是資不抵債時發(fā)生的實際意義上的破產，即債務人因其負債超過其資產的公正價值，不能清償其到期債務而發(fā)生的一種狀況；資產的公正價值，不能清償其到期債務而發(fā)生的一種狀況；其二是指債務人因不能清償到期債務而被法院宣告破產。其

10、二是指債務人因不能清償到期債務而被法院宣告破產。企業(yè)破產的兩種情況企業(yè)破產的兩種情況n強制性破產（強制性破產（involuntary bankruptcyinvoluntary bankruptcy）債權人提出申請，法院判決破產債權人提出申請，法院判決破產n自動申請破產（自動申請破產（voluntary bankruptcyvoluntary bankruptcy）破產企業(yè)向法院提出申請，法院判決破產破產企業(yè)向法院提出申請，法院判決破產破產清算的特征破產清算的特征u債務人喪失償債能力債務人喪失償債能力u法院依法宣告破產法院依法宣告破產u以保護債權人的合法權益為宗旨以保護債權人的合法權益為宗旨u

11、一種特殊的償債手段一種特殊的償債手段u按特定的法律程序進行按特定的法律程序進行我國破產制度的發(fā)展我國破產制度的發(fā)展破產制度：調整破產法律關系的法律規(guī)范的總稱。破產制度：調整破產法律關系的法律規(guī)范的總稱。1915年，北洋政府制訂年，北洋政府制訂破產法破產法1935年國民黨政府制訂年國民黨政府制訂中華民國破產法中華民國破產法1986年，年，中華人民共和國企業(yè)破產法（試行）中華人民共和國企業(yè)破產法（試行）頒布，從頒布，從1988年年11月月1日開始在全民所有制企業(yè)中施行。日開始在全民所有制企業(yè)中施行。1991年年4月頒布的月頒布的中華人民共和國民事訴訟法中華人民共和國民事訴訟法中，規(guī)定了企業(yè)中，規(guī)定

12、了企業(yè)法人破產還債程序，適用于非全民所有制企業(yè)。法人破產還債程序，適用于非全民所有制企業(yè)。1993年年12月頒布的月頒布的中華人民共和國公司法中華人民共和國公司法中對公司的破產做中對公司的破產做出了規(guī)定。出了規(guī)定。2006年年8月月27日，第十屆全國人民代表大會常務委員會通過日，第十屆全國人民代表大會常務委員會通過中中華人民共和國企業(yè)破產法華人民共和國企業(yè)破產法自自2007年年6月月1日起施行。日起施行。 企業(yè)重組、企業(yè)重組、清算、破產清算、破產之間之間的的聯系：聯系：第一，第一，都需都需要進行要進行清算。清算。第二，第二，重組成功重組成功的話的話，企業(yè)繼續(xù)存在；重組失敗，企業(yè)破產。，企業(yè)繼續(xù)

13、存在；重組失敗，企業(yè)破產。第三，第三，正常清算中發(fā)現資不抵債，轉入破產清算，破產企業(yè)資產大于正常清算中發(fā)現資不抵債，轉入破產清算，破產企業(yè)資產大于負債的，負債的，則同正常清算。則同正常清算。第四，在第四，在財產分配的會計處理財產分配的會計處理上有上有相似相似之處。之處。（四）重組、清算、破產之間的關系（四）重組、清算、破產之間的關系 企業(yè)重組仍然是在企業(yè)重組仍然是在“持續(xù)經營假設持續(xù)經營假設”的基礎上進行的基礎上進行的，企業(yè)重組的結果不是公司經營活動的終止，而的，企業(yè)重組的結果不是公司經營活動的終止，而是使公司是使公司“輕裝上陣輕裝上陣”。 企業(yè)重組與破產都受企業(yè)重組與破產都受破產法破產法的約

14、束，但清算則的約束，但清算則不同。不同。企業(yè)重組、企業(yè)重組、清算、破產清算、破產之間之間的的區(qū)別：區(qū)別：二、財務困境的含義及表現二、財務困境的含義及表現 財務困境，一般定義為企業(yè)履行經營義務時受阻的狀態(tài)。財務困境，一般定義為企業(yè)履行經營義務時受阻的狀態(tài)。 三層涵義：三層涵義： 一是企業(yè)資產總額超過負債總額，但資產配置的流動一是企業(yè)資產總額超過負債總額，但資產配置的流動性差，企業(yè)的現金凈流量低，經營效益差；性差，企業(yè)的現金凈流量低，經營效益差； 二是最近兩個會計年度凈利潤為負數，并且最近一個二是最近兩個會計年度凈利潤為負數，并且最近一個會計年度股東利益低會計年度股東利益低于注冊資本；于注冊資本；

15、 三是企業(yè)的負債總額超過企業(yè)資產的公允價格，經協三是企業(yè)的負債總額超過企業(yè)資產的公允價格，經協商進入重組狀態(tài)。商進入重組狀態(tài)。 注意：注意：重組與清算未必都是因為財務重組與清算未必都是因為財務陷入困境而引起的。陷入困境而引起的。企業(yè)一旦在財務上陷入困境，企業(yè)一旦在財務上陷入困境，則往往需要進行重組和清算，則往往需要進行重組和清算，以化解危機或終止經營，甚以化解危機或終止經營，甚至進入法律程序。至進入法律程序。 企業(yè)陷入財務困境的跡象企業(yè)陷入財務困境的跡象例如：例如： 股票股利的減少股票股利的減少 公司的連年虧損公司的連年虧損 公司大面積的裁員公司大面積的裁員 股票價格的暴跌股票價格的暴跌 財務

16、成本加大財務成本加大 高級主管的辭職高級主管的辭職 管理層的頻繁收購管理層的頻繁收購 公司償債能力的大幅度下降公司償債能力的大幅度下降 出售資產，股權置換出售資產，股權置換 開始重組，私下和解等等。開始重組，私下和解等等。財務困境的主要表現財務困境的主要表現 從企業(yè)內部來看：資金周轉困難甚至停滯，現金流量從企業(yè)內部來看：資金周轉困難甚至停滯，現金流量出現大額的負差（即現金流出大于現金流入的差額），出現大額的負差（即現金流出大于現金流入的差額），持久的虧損經營以及資不抵債，導致企業(yè)的正常生產經持久的虧損經營以及資不抵債，導致企業(yè)的正常生產經營受阻，權益結構失衡，財務狀況惡化。營受阻，權益結構失衡

17、，財務狀況惡化。 從企業(yè)外部來看：現金短缺，無力償還到期的債務，在從企業(yè)外部來看：現金短缺，無力償還到期的債務，在社會上出現嚴重債務危機和信用危機，難以重新舉借債社會上出現嚴重債務危機和信用危機，難以重新舉借債務，甚至面臨被改組或者是被迫進行清算。務，甚至面臨被改組或者是被迫進行清算。三、財務困境的成因分析三、財務困境的成因分析 1經營管理上的失誤經營管理上的失誤 （1）大量舉債，導致償債風險過高；）大量舉債，導致償債風險過高； （2）期間費用過高，資金匱乏。）期間費用過高，資金匱乏。 2經濟政策和國家法規(guī)的影響經濟政策和國家法規(guī)的影響 貨幣政策、財政政策、產業(yè)政策、稅收政策等貨幣政策、財政政

18、策、產業(yè)政策、稅收政策等 3喪失核心競爭能力的多元化投資喪失核心競爭能力的多元化投資 缺乏核心產品等缺乏核心產品等 4經營杠桿的負效應經營杠桿的負效應 投資規(guī)模過大，負債過高等。投資規(guī)模過大，負債過高等。四、財務困境的解救措施四、財務困境的解救措施 （一）非訴諸法律的解救措施（一）非訴諸法律的解救措施1. 債務重組債務重組2準改組準改組也稱會計改組，由公司也稱會計改組，由公司內部自己調整資產與資內部自己調整資產與資本的會計基礎，公司對本的會計基礎，公司對外的權利義務關系一概外的權利義務關系一概不受影響不受影響四、財務困境的解救措施四、財務困境的解救措施 （二）訴諸法律的解救措施（二）訴諸法律的

19、解救措施 1.1.重整重整2.2.和解和解 3.3.破產清算破產清算 破產法破產法 經利害關系人申請，在法院的主持經利害關系人申請，在法院的主持和利害關系人的參與下，對已具破和利害關系人的參與下，對已具破產原因（條件）或有產生破產原因產原因（條件）或有產生破產原因而又有再生希望的債務人進行生產而又有再生希望的債務人進行生產經營上的整頓和債權債務關系上的經營上的整頓和債權債務關系上的清理，以期使之擺脫困境，重煥生清理，以期使之擺脫困境，重煥生機的特殊法律程序。機的特殊法律程序。法院受理債權人提出的破產申法院受理債權人提出的破產申請后請后3個月內，經債務人與債個月內，經債務人與債權人會議就和解協議

20、草案達成權人會議就和解協議草案達成一致，由法院認可而中止破產一致，由法院認可而中止破產程序的制度。程序的制度。其它解救措施無效，法其它解救措施無效，法院依法裁定破產而進行院依法裁定破產而進行清算的法律行為。清算的法律行為。破產清算、重整、和解之間關系破產清算、重整、和解之間關系 橫向并列的關系：橫向并列的關系：破產清算、重整、和解具有相對獨立性，當事人可以選破產清算、重整、和解具有相對獨立性，當事人可以選擇其中之一。擇其中之一。 縱向包含關系：縱向包含關系：在提出破產清算，法院受理破產清算后，當事人可以提在提出破產清算，法院受理破產清算后，當事人可以提出重整、和解。出重整、和解。和解、重整成功

21、，則完全結束破產程序，如果和解或重和解、重整成功，則完全結束破產程序，如果和解或重整不成功，或和解協議與重整計劃不能被法院認可，整不成功，或和解協議與重整計劃不能被法院認可，則人民法院直接裁定宣告破產，進入破產清算程序。則人民法院直接裁定宣告破產，進入破產清算程序。第二節(jié)第二節(jié)企業(yè)重組會計企業(yè)重組會計 一、企業(yè)重組的含義及種類一、企業(yè)重組的含義及種類 二、企業(yè)重組的程序二、企業(yè)重組的程序 三、企業(yè)重組的會計處理三、企業(yè)重組的會計處理 本節(jié)重點掌握：本節(jié)重點掌握：企業(yè)重組的種類企業(yè)重組的種類企業(yè)重組的程序企業(yè)重組的程序企業(yè)重組的會計處理企業(yè)重組的會計處理一、企業(yè)重組一、企業(yè)重組含義含義 企業(yè)重組

22、（企業(yè)重組（reorganization），也稱為企業(yè)改組、），也稱為企業(yè)改組、企業(yè)重整。企業(yè)重整。 它是通過一定的法律程序來改變公司的資本結構，它是通過一定的法律程序來改變公司的資本結構，從而能合理地解決其所欠債權人的債務，以使公司從而能合理地解決其所欠債權人的債務，以使公司擺脫所面臨的財務困難并繼續(xù)經營。擺脫所面臨的財務困難并繼續(xù)經營。 1.改制改制 2.產權轉讓產權轉讓 3.合并合并 4.分立分立 5.托管托管 注意：注意：企業(yè)重組既可能發(fā)生在經營管理不善的財務困企業(yè)重組既可能發(fā)生在經營管理不善的財務困難企業(yè)，也可能發(fā)生在經營良好的轉制企業(yè)難企業(yè)，也可能發(fā)生在經營良好的轉制企業(yè)。 一、企

23、業(yè)重組一、企業(yè)重組種類種類經濟機制的轉經濟機制的轉變企業(yè)制度的變企業(yè)制度的創(chuàng)新創(chuàng)新內部轉讓、對外轉讓；內部轉讓、對外轉讓；整體轉讓、分割轉讓等整體轉讓、分割轉讓等新設分立新設分立派生分立派生分立不涉及產權變動；不涉及產權變動；以信用為基礎；以信用為基礎；具有過渡性。具有過渡性。二、企業(yè)重組的程序二、企業(yè)重組的程序 申請申請組成債權人委員會組成債權人委員會制訂企業(yè)重組計劃制訂企業(yè)重組計劃執(zhí)行重組計劃執(zhí)行重組計劃提出申請的公司提出申請的公司應滿足規(guī)定條件應滿足規(guī)定條件債權人委員會應行債權人委員會應行使規(guī)定職責使規(guī)定職責必須公正、公平、必須公正、公平、切實可行切實可行由受托人負責實施由受托人負責實施

24、破產重整的程序破產重整的程序（一）重整申請（一）重整申請 債務人或者債權人可以依照破產法規(guī)定，直接向人民法債務人或者債權人可以依照破產法規(guī)定，直接向人民法院申請對債務人進行重整。院申請對債務人進行重整。 債權人申請對債務人進行破產清算的，在人民法院受理債權人申請對債務人進行破產清算的，在人民法院受理破產申請后、宣告?zhèn)鶆杖似飘a前，債務人或者出資額占破產申請后、宣告?zhèn)鶆杖似飘a前，債務人或者出資額占債務人注冊資本十分之一以上的出資人，可以向人民法債務人注冊資本十分之一以上的出資人，可以向人民法院申請重整。院申請重整。 人民法院經審查認為重整申請符合破產法規(guī)定的，應當人民法院經審查認為重整申請符合破產

25、法規(guī)定的，應當裁定債務人重整，并予以公告。裁定債務人重整，并予以公告。 自人民法院裁定債務人重整之日起至重整程序終止，自人民法院裁定債務人重整之日起至重整程序終止，為重整期間。為重整期間。 在重整期間，經債務人申請，人民法院批準，債務人在重整期間，經債務人申請，人民法院批準，債務人可以在管理人的監(jiān)督下自行管理財產和營業(yè)事務?？梢栽诠芾砣说谋O(jiān)督下自行管理財產和營業(yè)事務。 在重整期間，債務人的出資人不得請求投資收益分配，在重整期間，債務人的出資人不得請求投資收益分配，債務人的董事、監(jiān)事、高級管理人員不得向第三人轉債務人的董事、監(jiān)事、高級管理人員不得向第三人轉讓其持有的債務人的股權。讓其持有的債務人

26、的股權。（二）制訂重整計劃（二）制訂重整計劃 債務人或者管理人應當自人民法院裁定債務人重整之日債務人或者管理人應當自人民法院裁定債務人重整之日起六個月內，同時向人民法院和債權人會議提交重整計起六個月內，同時向人民法院和債權人會議提交重整計劃草案。劃草案。 重整計劃草案應當包括下列內容重整計劃草案應當包括下列內容:（1）債務人的經營方案；）債務人的經營方案；（2）債權分類；）債權分類；（3）債權調整方案；）債權調整方案；（4）債權受償方案；）債權受償方案；（5）重整計劃的執(zhí)行期限；）重整計劃的執(zhí)行期限；（6）重整計劃執(zhí)行的監(jiān)督期限；）重整計劃執(zhí)行的監(jiān)督期限；（7）有利于債務人重整的其他方案。）有

27、利于債務人重整的其他方案。人民法院應當自收到重整計劃草案之日起人民法院應當自收到重整計劃草案之日起30日內召開債權人會議，日內召開債權人會議，對重整計劃草案進行表決。對重整計劃草案進行表決。依照下列債權分類，分組對重整計劃草案進行表決依照下列債權分類，分組對重整計劃草案進行表決:（1）對債務人的特定財產享有擔保權的債權；）對債務人的特定財產享有擔保權的債權；（2）債務人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠）債務人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政

28、法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金；及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金； （3）債務人所欠稅款；）債務人所欠稅款； （4）普通債權。）普通債權。出席會議的同一表決組的債權人過半數同意重整計劃草案，并且其出席會議的同一表決組的債權人過半數同意重整計劃草案，并且其所代表的債權額占該組債權總額的三分之二以上的，即為該組通過所代表的債權額占該組債權總額的三分之二以上的，即為該組通過重整計劃草案。重整計劃草案。各表決組均通過重整計劃草案時，重整計劃即為通過。各表決組均通過重整計劃草案時，重整計劃即為通過。（三）執(zhí)行重整計劃（三）執(zhí)行重整計劃 重整計劃由債務人負責執(zhí)行，管理人負責監(jiān)督。重整計劃由債務人

29、負責執(zhí)行，管理人負責監(jiān)督。 債務人不能執(zhí)行或者不執(zhí)行重整計劃的，人民法院債務人不能執(zhí)行或者不執(zhí)行重整計劃的，人民法院經管理人或者利害關系人請求，應當裁定終止重整經管理人或者利害關系人請求，應當裁定終止重整計劃的執(zhí)行，并宣告?zhèn)鶆杖似飘a。計劃的執(zhí)行，并宣告?zhèn)鶆杖似飘a。 重整失敗重整失敗 債務人或者管理人未按期提出重整計劃草案的，人民債務人或者管理人未按期提出重整計劃草案的，人民法院應當裁定終止重整程序，并宣告?zhèn)鶆杖似飘a。法院應當裁定終止重整程序，并宣告?zhèn)鶆杖似飘a。 在重整期間，有下列情形之一的，經管理人或者利害在重整期間，有下列情形之一的，經管理人或者利害關系人請求，人民法院應當裁定終止重整程序，

30、并宣關系人請求，人民法院應當裁定終止重整程序，并宣告?zhèn)鶆杖似飘a告?zhèn)鶆杖似飘a:（1）債務人的經營狀況和財產狀況繼續(xù)惡化，缺乏）債務人的經營狀況和財產狀況繼續(xù)惡化，缺乏挽救的可能性；挽救的可能性；（2）債務人有欺詐、惡意減少債務人財產或者其他）債務人有欺詐、惡意減少債務人財產或者其他顯著不利于債權人的行為；顯著不利于債權人的行為；（3）由于債務人的行為致使管理人無法執(zhí)行職務。）由于債務人的行為致使管理人無法執(zhí)行職務。三、企業(yè)重組的會計處理三、企業(yè)重組的會計處理（一）企業(yè)重組會計的主要內容（一）企業(yè)重組會計的主要內容（二）有關賬務處理（二）有關賬務處理 參見參見例例9-1，p251-253交付托管資

31、金交付托管資金對公司現有負債進行重組對公司現有負債進行重組確認并結轉重組費用確認并結轉重組費用確認重組損益確認重組損益編制重組后資產負債表編制重組后資產負債表 一、企業(yè)清算的程序一、企業(yè)清算的程序 二、企業(yè)清算的主要會計事項二、企業(yè)清算的主要會計事項 三、企業(yè)清算會計的特點及科目設置三、企業(yè)清算會計的特點及科目設置 四、企業(yè)非破產清算的會計處理四、企業(yè)非破產清算的會計處理 五、企業(yè)破產清算的會計處理五、企業(yè)破產清算的會計處理第三節(jié)第三節(jié)企業(yè)清算會計企業(yè)清算會計 本節(jié)重點掌握：本節(jié)重點掌握：企業(yè)清算會計的特點及科目設置企業(yè)清算會計的特點及科目設置企業(yè)破產與非破產清算的會計處理企業(yè)破產與非破產清算

32、的會計處理一、企業(yè)清算的程序一、企業(yè)清算的程序根據我國根據我國公司法公司法的規(guī)定，公司清算的一般程序的規(guī)定，公司清算的一般程序 1.組織清算組；組織清算組； 2.公告和通知債權人，催報債權。公告和通知債權人，催報債權。 3.編造財產賬冊編造財產賬冊 ，制定清算方案。，制定清算方案。 （一）公司清算的一般程序（一）公司清算的一般程序清算組成立后應在清算組成立后應在10日日內通知已知的債權人，內通知已知的債權人，并于并于60日內在報紙上至日內在報紙上至少公告少公告3次，債權人應次，債權人應當在接到通知書之日起當在接到通知書之日起30日內，未接到通知書日內，未接到通知書的自第一次公告之日起的自第一次

33、公告之日起90日內，向清算組申報日內，向清算組申報債權，逾期未申報者，債權，逾期未申報者，即視為放棄債權。即視為放棄債權。4.清償債務。清償債務。公司財產足以清償全部債務的，按下列順序清償：公司財產足以清償全部債務的，按下列順序清償：第一，支付清算費用；第一，支付清算費用；第二，職工工資和勞保費用；第二，職工工資和勞保費用；第三，繳納所欠稅款；第三，繳納所欠稅款； 第四，清償公司債務；第四，清償公司債務； 5.分配剩余財產。分配剩余財產。在清償債務后，公司的剩余財產由公司的股東按持股的比例進行分配。在清償債務后，公司的剩余財產由公司的股東按持股的比例進行分配。 6.清算完畢后清算完畢后 ，向登

34、記機關申請公司注銷登記或登記機關公告注銷登，向登記機關申請公司注銷登記或登記機關公告注銷登記，注銷登記的同時，法人資格即告終止。記，注銷登記的同時，法人資格即告終止。（二）企業(yè)破產清算的程序（二）企業(yè)破產清算的程序 按照按照破產法破產法相關規(guī)定，公司破產清算的程序主要包括相關規(guī)定，公司破產清算的程序主要包括v 1. 指定破產管理人指定破產管理人v 2. 破產管理人接管破產公司破產管理人接管破產公司v 3.破產財產分配破產財產分配 v 4. 清算終結清算終結 v 5. 注銷登記注銷登記 企業(yè)破產的基本程序企業(yè)破產的基本程序重整、和解重整、和解破產清算破產清算破產申請破產申請破產申請書破產申請書債

35、權人或債務人向人民法院提出破產申請，應當提交破產申債權人或債務人向人民法院提出破產申請，應當提交破產申請書和有關證據。破產申請書應當載明下列事項請書和有關證據。破產申請書應當載明下列事項:（1）申請人、被申請人的基本情況；）申請人、被申請人的基本情況；（2）申請目的；）申請目的；（3）申請的事實和理由；）申請的事實和理由；（4）人民法院認為應當載明的其他事項。）人民法院認為應當載明的其他事項。債務人提出申請的，還應當向人民法院提交財產狀況說明、債務人提出申請的，還應當向人民法院提交財產狀況說明、債務清冊、債權清冊、有關財務會計報告、職工安置預案債務清冊、債權清冊、有關財務會計報告、職工安置預案

36、以及職工工資的支付和社會保險費用的繳納情況。以及職工工資的支付和社會保險費用的繳納情況。法院受理公告法院受理公告人民法院應當自裁定受理破產申請之日起二十五日內通知已知債權人民法院應當自裁定受理破產申請之日起二十五日內通知已知債權人，并予以公告。通知和公告應當載明下列事項人，并予以公告。通知和公告應當載明下列事項: （1）申請人、被申請人的名稱或者姓名；）申請人、被申請人的名稱或者姓名； （2）人民法院受理破產申請的時間；）人民法院受理破產申請的時間； （3）申報債權的期限、地點和注意事項；）申報債權的期限、地點和注意事項； （4）管理人的名稱或者姓名及其處理事務的地址；）管理人的名稱或者姓名及

37、其處理事務的地址； （5）債務人的債務人或者財產持有人應當向管理人清償債務或）債務人的債務人或者財產持有人應當向管理人清償債務或者交付財產的要求；者交付財產的要求； （6）第一次債權人會議召開的時間和地點；）第一次債權人會議召開的時間和地點； （7）人民法院認為應當通知和公告的其他事項。）人民法院認為應當通知和公告的其他事項。 法院受理后，債務企業(yè)進入法院受理后，債務企業(yè)進入“破產保護破產保護”，即債權人不得開始或繼，即債權人不得開始或繼續(xù)向債務企業(yè)采取其他法律行動，或者對債務企業(yè)財產的其他民續(xù)向債務企業(yè)采取其他法律行動，或者對債務企業(yè)財產的其他民事執(zhí)行程序必須終止。事執(zhí)行程序必須終止。管理人

38、管理人 管理人由人民法院指定。管理人由人民法院指定。 管理人可以由有關部門、機構的人員組成的清算組或管理人可以由有關部門、機構的人員組成的清算組或者依法設立的律師事務所、會計師事務所、破產清算者依法設立的律師事務所、會計師事務所、破產清算事務所等社會中介機構擔任。事務所等社會中介機構擔任。 管理人依照破產法執(zhí)行職務，向人民法院報告工作，管理人依照破產法執(zhí)行職務，向人民法院報告工作，并接受債權人會議和債權人委員會的監(jiān)督。并接受債權人會議和債權人委員會的監(jiān)督。 管理人應當列席債權人會議，向債權人會議報告職務管理人應當列席債權人會議，向債權人會議報告職務執(zhí)行情況，并回答詢問。執(zhí)行情況，并回答詢問。

39、管理人的職責管理人的職責 管理人履行下列職責管理人履行下列職責:（1）接管債務人的財產、印章和賬簿、文書等資料；）接管債務人的財產、印章和賬簿、文書等資料；（2）調查債務人財產狀況，制作財產狀況報告；）調查債務人財產狀況，制作財產狀況報告；（3）決定債務人的內部管理事務；）決定債務人的內部管理事務；（4）決定債務人的日常開支和其他必要開支；）決定債務人的日常開支和其他必要開支；（5）在第一次債權人會議召開之前，決定繼續(xù)或者停）在第一次債權人會議召開之前，決定繼續(xù)或者停止債務人的營業(yè)；止債務人的營業(yè)；（6）管理和處分債務人的財產；）管理和處分債務人的財產；（7）代表債務人參加訴訟、仲裁或者其他法

40、律程序；）代表債務人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序；（8）提議召開債權人會議；）提議召開債權人會議；（9）人民法院認為管理人應當履行的其他職責。）人民法院認為管理人應當履行的其他職責。債權申報債權申報人民法院受理破產申請后，應當確定債權人申報債權的期限。債權申人民法院受理破產申請后，應當確定債權人申報債權的期限。債權申報期限自人民法院發(fā)布受理破產申請公告之日起計算，報期限自人民法院發(fā)布受理破產申請公告之日起計算，最短不得少于最短不得少于三十日，最長不得超過三個月。三十日，最長不得超過三個月。未到期的債權，在破產申請受理時視為到期。未到期的債權，在破產申請受理時視為到期。附利息的債權自破產申請受

41、理時起停止計息。附利息的債權自破產申請受理時起停止計息。附條件、附期限的債權和訴訟、仲裁未決的債權，債權人可以申報。附條件、附期限的債權和訴訟、仲裁未決的債權，債權人可以申報。債權人申報債權時，應當書面說明債權的數額和有無財產擔保，并提債權人申報債權時，應當書面說明債權的數額和有無財產擔保，并提交有關證據。交有關證據。 在人民法院確定的債權申報期限內，債權人未申報債權的，可以在破在人民法院確定的債權申報期限內，債權人未申報債權的，可以在破產財產最后分配前補充申報；但是，此前已進行的分配，不再對其補產財產最后分配前補充申報；但是，此前已進行的分配，不再對其補充分配。為審查和確認補充申報債權的費用

42、，由補充申報人承擔。充分配。為審查和確認補充申報債權的費用，由補充申報人承擔。 債務人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，債務人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金，不必申報，由管理人調查后列出清單職工的補償金，不必申報，由管理人調查后列出清單并予以公示。并予以公示。 職工對清單記載有異議的，可以要求管理人更正；管職工對清單記載有異議的，可以要求管理人更正；管理人不予更正的，職工可以向人民

43、法院提起訴訟。理人不予更正的，職工可以向人民法院提起訴訟。 債權人會議債權人會議 依法申報債權的債權人為債權人會議的成員，有權參依法申報債權的債權人為債權人會議的成員，有權參加債權人會議，享有表決權。加債權人會議，享有表決權。 債權人會議的決議，由出席會議的有表決權的債權人債權人會議的決議，由出席會議的有表決權的債權人過半數通過，并且其所代表的債權額占無財產擔保債過半數通過，并且其所代表的債權額占無財產擔保債權總額的二分之一以上。權總額的二分之一以上。 債權人會議的決議，對于全體債權人均有約束力。債權人會議的決議，對于全體債權人均有約束力。債權人會議的職權債權人會議的職權債權人會議行使下列職權

44、債權人會議行使下列職權:(1)核查債權；核查債權；(2)申請人民法院更換管理人，審查管理人的費用和報酬；申請人民法院更換管理人，審查管理人的費用和報酬；(3)監(jiān)督管理人；監(jiān)督管理人；(4)選任和更換債權人委員會成員；選任和更換債權人委員會成員；(5)決定繼續(xù)或者停止債務人的營業(yè)；決定繼續(xù)或者停止債務人的營業(yè)；(6)通過重整計劃；通過重整計劃；(7)通過和解協議；通過和解協議；(8)通過債務人財產的管理方案；通過債務人財產的管理方案；(9)通過破產財產的變價方案；通過破產財產的變價方案；(10)通過破產財產的分配方案；通過破產財產的分配方案；(11)人民法院認為應當由債權人會議行使的其他職權。人

45、民法院認為應當由債權人會議行使的其他職權。對債務人的特定財產享有擔保權的債權人，未放棄優(yōu)先受償權利對債務人的特定財產享有擔保權的債權人，未放棄優(yōu)先受償權利的，對上述第七項、第十項規(guī)定的事項不享有表決權。的，對上述第七項、第十項規(guī)定的事項不享有表決權。債權人委員會債權人委員會 債權人會議可以決定設立債權人委員會。債權人會議可以決定設立債權人委員會。 債權人委員會由債權人會議選任的債權人代表和一名債債權人委員會由債權人會議選任的債權人代表和一名債務人的職工代表或者工會代表組成，其成員不得超過務人的職工代表或者工會代表組成，其成員不得超過9人。人。 債權人委員會成員應當經人民法院書面決定認可。債權人

46、委員會成員應當經人民法院書面決定認可。 債權人委員會行使下列職權債權人委員會行使下列職權:（1）監(jiān)督債務人財產的管理和處分；）監(jiān)督債務人財產的管理和處分；（2）監(jiān)督破產財產分配；）監(jiān)督破產財產分配；（3）提議召開債權人會議；）提議召開債權人會議；（4）債權人會議委托的其他職權。）債權人會議委托的其他職權。破產宣告破產宣告 人民法院依照破產法規(guī)定宣告?zhèn)鶆杖似飘a的，應當自人民法院依照破產法規(guī)定宣告?zhèn)鶆杖似飘a的，應當自裁定作出之日起五日內送達債務人和管理人，自裁定裁定作出之日起五日內送達債務人和管理人，自裁定作出之日起十日內通知已知債權人，并予以公告。作出之日起十日內通知已知債權人，并予以公告。 債

47、務人被宣告破產后，債務人稱為破產人，債務人財債務人被宣告破產后，債務人稱為破產人，債務人財產稱為破產財產，人民法院受理破產申請時對債務人產稱為破產財產，人民法院受理破產申請時對債務人享有的債權稱為破產債權。享有的債權稱為破產債權。破產財產變價出售破產財產變價出售 管理人應當及時擬訂破產財產變價方案，提交債權人管理人應當及時擬訂破產財產變價方案，提交債權人會議討論。會議討論。 變價出售破產財產應當通過拍賣進行。但是，債權人變價出售破產財產應當通過拍賣進行。但是，債權人會議另有決議的除外。會議另有決議的除外。 破產財產在優(yōu)先清償破產費用和共益?zhèn)鶆掌飘a財產在優(yōu)先清償破產費用和共益?zhèn)鶆?人民法院受理破

48、產申請后發(fā)生的下列費用，為人民法院受理破產申請后發(fā)生的下列費用，為破產費用破產費用:（1）破產案件的訴訟費用；）破產案件的訴訟費用；（2）管理、變價和分配債務人財產的費用；）管理、變價和分配債務人財產的費用；（3）管理人執(zhí)行職務的費用、報酬和聘用工）管理人執(zhí)行職務的費用、報酬和聘用工作人員的費用。作人員的費用。 管理人的報酬由人民法院確定。管理人的報酬由人民法院確定。 破產費用破產費用共益?zhèn)鶆展惨鎮(zhèn)鶆?人民法院受理破產申請后發(fā)生的下列債務，為共益?zhèn)鶆杖嗣穹ㄔ菏芾砥飘a申請后發(fā)生的下列債務，為共益?zhèn)鶆?（1）因管理人或者債務人請求對方當事人履行雙方）因管理人或者債務人請求對方當事人履行雙方均未履行

49、完畢的合同所產生的債務；均未履行完畢的合同所產生的債務；（2）債務人財產受無因管理所產生的債務；）債務人財產受無因管理所產生的債務；（3）因債務人不當得利所產生的債務；）因債務人不當得利所產生的債務；（4）為債務人繼續(xù)營業(yè)而應支付的勞動報酬和社會）為債務人繼續(xù)營業(yè)而應支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產生的其他債務；保險費用以及由此產生的其他債務；（5）管理人或者相關人員執(zhí)行職務致人損害所產生）管理人或者相關人員執(zhí)行職務致人損害所產生的債務；的債務；（6）債務人財產致人損害所產生的債務。）債務人財產致人損害所產生的債務。 破產費用和共益?zhèn)鶆沼蓚鶆杖素敭a隨時清償。破產費用和共益?zhèn)鶆沼蓚鶆杖素敭a

50、隨時清償。 債務人財產不足以清償所有破產費用和共益?zhèn)鶆盏模瑐鶆杖素敭a不足以清償所有破產費用和共益?zhèn)鶆盏?，先行清償破產費用。先行清償破產費用。 債務人財產不足以清償所有破產費用或者共益?zhèn)鶆盏模瑐鶆杖素敭a不足以清償所有破產費用或者共益?zhèn)鶆盏?，按照比例清償。按照比例清償?債務人財產不足以清償破產費用的，管理人應當提請債務人財產不足以清償破產費用的，管理人應當提請人民法院終結破產程序。人民法院應當自收到請求之人民法院終結破產程序。人民法院應當自收到請求之日起十五日內裁定終結破產程序，并予以公告。日起十五日內裁定終結破產程序，并予以公告。債權清償順序債權清償順序破產財產在優(yōu)先清償破產費用和共益?zhèn)鶆蘸螅?/p>

51、依照下列順序清償破產財產在優(yōu)先清償破產費用和共益?zhèn)鶆蘸?，依照下列順序清?（1）破產人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠）破產人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金；及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金；（2）破產人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產人所欠）破產人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產人所欠稅款；稅款；（3）普通破產債權。）普通破產債權。破產財產不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分

52、配。破產財產不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。破產企業(yè)的董事、監(jiān)事和高級管理人員的工資按照該企業(yè)職工的平破產企業(yè)的董事、監(jiān)事和高級管理人員的工資按照該企業(yè)職工的平均工資計算。均工資計算。破產財產的分配破產財產的分配破產財產的分配應當以貨幣分配方式進行。但是，債權人會議另破產財產的分配應當以貨幣分配方式進行。但是，債權人會議另有決議的除外。有決議的除外。管理人應當及時擬訂破產財產分配方案，提交債權人會議討論。管理人應當及時擬訂破產財產分配方案，提交債權人會議討論。破產財產分配方案應當載明下列事項破產財產分配方案應當載明下列事項:（1）參加破產財產分配的債權人名稱或者姓名、住所；）參加

53、破產財產分配的債權人名稱或者姓名、住所；（2）參加破產財產分配的債權額；）參加破產財產分配的債權額；（3）可供分配的破產財產數額；）可供分配的破產財產數額；（4）破產財產分配的順序、比例及數額；）破產財產分配的順序、比例及數額；（5）實施破產財產分配的方法。）實施破產財產分配的方法。債權人會議通過破產財產分配方案后，由管理人將該方案提請人債權人會議通過破產財產分配方案后，由管理人將該方案提請人民法院裁定認可。民法院裁定認可。終結破產程序終結破產程序 破產人無財產可供分配的，管理人應當請求人民法院破產人無財產可供分配的，管理人應當請求人民法院裁定終結破產程序。裁定終結破產程序。 管理人在最后分配

54、完結后，應當及時向人民法院提交管理人在最后分配完結后，應當及時向人民法院提交破產財產分配報告，并提請人民法院裁定終結破產程破產財產分配報告，并提請人民法院裁定終結破產程序。序。 人民法院應當自收到管理人終結破產程序的請求之日人民法院應當自收到管理人終結破產程序的請求之日起十五日內作出是否終結破產程序的裁定。裁定終結起十五日內作出是否終結破產程序的裁定。裁定終結的，應當予以公告。的，應當予以公告。 管理人應當自破產程序終結之日起十日內，持人民法管理人應當自破產程序終結之日起十日內，持人民法院終結破產程序的裁定，向破產人的原登記機關辦理院終結破產程序的裁定，向破產人的原登記機關辦理注銷登記。注銷登

55、記。（三）企業(yè)破產清算與非破產清算的程序之比較（三）企業(yè)破產清算與非破產清算的程序之比較 兩者的主要不同有：兩者的主要不同有：1.清算的條件不同清算的條件不同 2.清算的法律依據不同清算的法律依據不同 3.是否進入破產程序，由法院主持和監(jiān)督是否進入破產程序，由法院主持和監(jiān)督 4.針對財產的執(zhí)行程序是否中止針對財產的執(zhí)行程序是否中止 5.債務人是否免責債務人是否免責 二、企業(yè)清算的主要會計事項二、企業(yè)清算的主要會計事項 （一）企業(yè)非破產清算的會計事項（一）企業(yè)非破產清算的會計事項1編制清算年度年初至清算日的財務報表；編制清算年度年初至清算日的財務報表；2編制債權債務清冊；編制債權債務清冊；3評估

56、資產凈值；評估資產凈值；4反映和監(jiān)督清算費用；反映和監(jiān)督清算費用；5資產變現并償還債務；資產變現并償還債務；6核算企業(yè)清算損益；核算企業(yè)清算損益；7按清算凈收益計算、繳納所得稅；按清算凈收益計算、繳納所得稅；8在所有者之間分配剩余財產，并結清會計賬簿，編制清算報告。在所有者之間分配剩余財產，并結清會計賬簿，編制清算報告。（二）企業(yè)破產清算的會計事項（二）企業(yè)破產清算的會計事項1破產財產清查破產財產清查2編制破產清算日的有關報表編制破產清算日的有關報表3變賣破產財產變賣破產財產4收取各種債權收取各種債權5單獨核算破產清算損益單獨核算破產清算損益6破產財產對公司債權人的分派破產財產對公司債權人的分

57、派7編報破產財務報表編報破產財務報表可采用審閱、盤存、可采用審閱、盤存、抽查、核對等方法抽查、核對等方法財產估價的方法有賬面價值法、重置成財產估價的方法有賬面價值法、重置成本法、現行市價法、收益現值法等本法、現行市價法、收益現值法等清算收益清算收益 - 清算損失清算損失 - 清算費用清算費用+ 土地轉讓凈收益土地轉讓凈收益若破產財產的余額不若破產財產的余額不能全部清償其債務的，能全部清償其債務的，按比例清償。按比例清償。（三）企業(yè)破產清算與非破產清算會計事項之比較（三）企業(yè)破產清算與非破產清算會計事項之比較相同：相同：1清理公司財產，編制資產負債表和財產清單；清理公司財產，編制資產負債表和財產

58、清單； 2處理公司未了結的業(yè)務，包括代表公司參加民事訴訟或仲裁活動；處理公司未了結的業(yè)務，包括代表公司參加民事訴訟或仲裁活動； 3進行資產評估；進行資產評估；4制定清算方案；制定清算方案； 5資產經過評估后，清算組應在征得債權人同意后，會同財政部門和資產經過評估后，清算組應在征得債權人同意后，會同財政部門和國有國有資產管理資產管理部門批準后，進行變賣或拍賣；部門批準后，進行變賣或拍賣； 6清償債務：清算組應將享有優(yōu)先受償的債務，包括有抵押、質押、清償債務：清算組應將享有優(yōu)先受償的債務，包括有抵押、質押、留置權益的債務進行優(yōu)先。留置權益的債務進行優(yōu)先。 不同不同 非破產清算不適用于正常生產經營的

59、會計制度，國家沒有非破產清算不適用于正常生產經營的會計制度，國家沒有出臺非破產清算會計處理的單獨規(guī)定出臺非破產清算會計處理的單獨規(guī)定盼出臺！盼出臺！三、企業(yè)清算會計的特點及科目設置三、企業(yè)清算會計的特點及科目設置 會計目標會計目標 計量基礎及確認原則計量基礎及確認原則 會計循環(huán)會計循環(huán) 報表體系報表體系l反映企業(yè)清算過程中的財產變現、債務清償、資金反映企業(yè)清算過程中的財產變現、債務清償、資金流轉和清算損益信息流轉和清算損益信息l以變現價值為計量基礎，采用清算價格原則以變現價值為計量基礎，采用清算價格原則和收付實現制原則和收付實現制原則l會計循環(huán)周期以清算業(yè)務實際完成所耗用的時間會計循環(huán)周期以清

60、算業(yè)務實際完成所耗用的時間為準，不以年度為單位為準，不以年度為單位l會計報表包括：財務現狀類報表、變現償債類報表會計報表包括：財務現狀類報表、變現償債類報表和清算損益類報表和清算損益類報表l（一）企業(yè)清算會計的特點（一）企業(yè)清算會計的特點（二）會計科目的設置（二）會計科目的設置（1）“清算費用清算費用”科目科目本科目核算清算期間發(fā)生的清算人員的酬金、公告費用、咨詢費用、本科目核算清算期間發(fā)生的清算人員的酬金、公告費用、咨詢費用、訴訟費用和利息等支出。訴訟費用和利息等支出。（2）“清算損益清算損益”科目科目本科目核算清算期間所發(fā)生的收益或損失。本科目核算清算期間所發(fā)生的收益或損失。（3）“土地轉

61、讓收益土地轉讓收益”科目科目本科目核算被清算企業(yè)轉讓土地使用權取得的收入，企業(yè)所支付的職本科目核算被清算企業(yè)轉讓土地使用權取得的收入，企業(yè)所支付的職工安置費，發(fā)生的與轉讓土地使用權有關的成本、稅費，如應繳的工安置費，發(fā)生的與轉讓土地使用權有關的成本、稅費，如應繳的有關稅金、支付的土地評估費用等有關稅金、支付的土地評估費用等 。會計核算的關鍵：會計核算的關鍵：F 清算費用的發(fā)生清算費用的發(fā)生F 清算損益的確認清算損益的確認F 有關清算報表的編制有關清算報表的編制清算費用清算費用清算人員的酬金、清算人員的酬金、公告費用、公告費用、咨詢費用、咨詢費用、訴訟費用訴訟費用利息費用利息費用 等等轉入清算損

62、益轉入清算損益清算損益清算損益財產變現損失財產變現損失財產盤虧損失財產盤虧損失財產估價損失財產估價損失壞賬損失壞賬損失其他損失等其他損失等轉入的清算費用轉入的清算費用財產變現收益財產變現收益財產盤盈收益財產盤盈收益財產估價收益財產估價收益不用歸還的債務不用歸還的債務其他收益其他收益轉入的土地轉讓凈收益轉入的土地轉讓凈收益土地轉讓收益土地轉讓收益轉讓土地使用權取得的收入轉讓土地使用權取得的收入轉讓土地使用權有關的成本轉讓土地使用權有關的成本應繳的稅費應繳的稅費支付的土地評估費用支付的土地評估費用職工安置費職工安置費 清算結束時，清算收益減去清算費用和清算損失，清算結束時，清算收益減去清算費用和清

63、算損失，加上土地轉讓收益后的差額為清算凈收益，在依加上土地轉讓收益后的差額為清算凈收益，在依照稅法規(guī)定彌補以前年度虧損后，應當視同利潤照稅法規(guī)定彌補以前年度虧損后，應當視同利潤按照規(guī)定的稅率繳納所得稅。該科目余額應轉入按照規(guī)定的稅率繳納所得稅。該科目余額應轉入“利潤分配利潤分配”科目?？颇俊Ｇ逅銚p益的計算公式為：清算損益的計算公式為：清算收益清算收益- -清算損失清算損失- -清算費用清算費用土地轉讓凈收益土地轉讓凈收益+ +清算損益清算損益例例9-2，p 259各有關科目的結轉方法如下所示：各有關科目的結轉方法如下所示：清理費用清理費用清算損益清算損益土地轉讓收益土地轉讓收益結轉數結轉數有關

64、資產產目有關資產產目結轉數結轉數有關負債科目有關負債科目核銷數核銷數核銷數核銷數利潤分配利潤分配結轉清算凈收益結轉清算凈收益結轉清算凈損失結轉清算凈損失（一）非破產清算會計處理的主要步驟（一）非破產清算會計處理的主要步驟 編制清算日編制清算日的資產負債表的資產負債表 核算剩余核算剩余股東權益股東權益 編制清算費用表、清算利潤編制清算費用表、清算利潤表和清算結束日資產負債表表和清算結束日資產負債表 核算清算核算清算費用費用 核算變賣財核算變賣財產物資的損益產物資的損益 核算收回的債權核算收回的債權和清償的債務和清償的債務 彌補以前彌補以前年度虧損年度虧損 歸還各類歸還各類所有者權益所有者權益四、

65、企業(yè)非破產清算的會計處理四、企業(yè)非破產清算的會計處理（二）非破產清算的會計處理舉例（二）非破產清算的會計處理舉例 例例9-3，p260； 例例9-4，p264（一）破產清算會計處理的主要步驟（一）破產清算會計處理的主要步驟 編制清算日編制清算日的資產負債表的資產負債表 核算剩余股東權益核算剩余股東權益 編制清算編制清算報表報表 核算清算費用核算清算費用 核算核算變價收入變價收入 核算收回的債權和清償的債務核算收回的債權和清償的債務 歸還各類所有者權益歸還各類所有者權益五、企業(yè)破產清算的會計處理五、企業(yè)破產清算的會計處理（二）破產清算的會計處理舉例（二）破產清算的會計處理舉例 例例9-5，p26

66、8鄭百文案件鄭百文案件 鄭州百文股份有限公司（集團），簡稱鄭百文，其前身鄭州百文股份有限公司（集團），簡稱鄭百文，其前身為鄭州百貨文化用品公司，為鄭州百貨文化用品公司，19871987年年6 6月在鄭州市百貨公月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎上組建成立，司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎上組建成立，19881988年年1212月經鄭州市政府批準改制為鄭州市百貨文化用月經鄭州市政府批準改制為鄭州市百貨文化用品股份有限公司。品股份有限公司。19921992年年7 7月更名為鄭州百文股份有限月更名為鄭州百文股份有限公司（集團），同年公司（集團），同年1212月，公司進行了增資擴股；月，公司進行了增資擴股；19961996年年4 4月鄭百文月鄭百文51095109萬萬A A股正式在滬上市交易。股正式在滬上市交易。它是河南省它是河南省最早實行股份制改造并面向社會公開發(fā)行股票的公司，最早實行股份制改造并面向社會公開發(fā)行股票的公司，是鄭州市第一只股票，也是目前河南省唯一的一家商業(yè)是鄭州市第一只股票，也是目前河南省唯一的一家商業(yè)企業(yè)的上市公司。企業(yè)的上市公司。 鄭百文，股票代碼：