2019年納稅咨詢難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題解答實(shí)用手冊(cè)（第一冊(cè)）

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國(guó) 家 稅 務(wù) 總 局大 連 市 稅 務(wù) 局納稅咨詢難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題解 答 實(shí) 用 手 冊(cè)（2019 年第一冊(cè)）Ⅰ個(gè)稅改革熱點(diǎn)專欄 11. 個(gè)人所得稅改革熱點(diǎn)政策 .11.1 納稅人 11.1.1 關(guān)于“居民個(gè)人”和“非居民個(gè)人”如何規(guī)定 .11.1.2 外籍人入境滿 183 天后離境超 30 天是否按居民納稅人計(jì)算 .11.1.3 如何判定在中國(guó)境內(nèi)有住所 .21.1.4 外籍個(gè)人來華判定居民身份的優(yōu)惠規(guī)定 .21.2 應(yīng)納所得額計(jì)算 31.2.1 居民個(gè)人取得哪些所得為綜合所得 .31.2.2 非居民個(gè)人取得所得如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 .51.2.3 勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅 .51.2.4 對(duì)經(jīng)營(yíng)所得怎么計(jì)稅 .61.2.5“依法確定的其他扣除”包括哪些內(nèi)容 71.2.6 公益性捐贈(zèng)扣除應(yīng)當(dāng)符合什么條件 .71.2.7 納稅人向哪些公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)可以全額扣除 .81.2.8 公益性捐贈(zèng)的扣除基數(shù)怎么掌握 .81.2.9 境外所得已納稅額的稅收抵免有無變化如何操作 .91.2.10 為什么對(duì)納稅調(diào)整稅款征收利息不加收滯納金 .101.2.11 全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月正常工資收入低于 5000 元怎么計(jì)稅 .101.2.12 為什么允許個(gè)人放棄享受全年一次性獎(jiǎng)金政策 .111.2.13 個(gè)人取得上市公司股權(quán)激勵(lì)所得怎么計(jì)稅 .111.2.14 個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次股權(quán)激勵(lì)所得如何算稅 .121.2.15 個(gè)人取得非上市企業(yè)股權(quán)激勵(lì)所得怎么計(jì)稅 .131.2.16 保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得傭金收入怎么計(jì)稅 .141.2.17 個(gè)人和單位繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策有沒有變化 .161.2.18 個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇如何計(jì)稅 .171.2.9 個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入如何計(jì)稅 .171.2.10 外籍個(gè)人的住房補(bǔ)貼等津補(bǔ)貼是否繼續(xù)給予免稅優(yōu)惠 .181.3 專項(xiàng)附加扣除 191.3.1 新個(gè)稅法關(guān)于“專項(xiàng)附加扣除”包含哪些 .191.3.2 居民取得綜合所得準(zhǔn)予扣除的“專項(xiàng)扣除”有哪些 .201.3.3 個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除中住房貸款利息扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少 201.3.4 個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除中子女教育扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少 .211.3.5 子女教育的扣除主體包括誰 .221.3.6 子女教育的扣除在父母之間如何分配 .231.3.7 子女高中畢業(yè)到 9 月上大學(xué)期間是否能享受子女教育扣除 .231.3.8 參加“跨校聯(lián)合培養(yǎng)”是否可以按照子女教育扣除 .231.3.9 在境外學(xué)校接受教育可以享受扣除嗎 .231.3.10 納稅人享受子女教育專項(xiàng)附加扣除需要保存哪些資料 .2413.11 有多子女的父母可以對(duì)不同的子女選擇不同的扣除方式嗎 241.3.12 個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除中贍養(yǎng)老人扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少 .241.3.13 贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的分?jǐn)偡绞接心膸追N .251.3.14 贍養(yǎng)老人的分?jǐn)偪鄢欠裥枰蚨悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送協(xié)議 .251.3.15 父母離異再婚的如何享受贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除 .261.3.16 兄弟姐妹已去世是否可以按獨(dú)生子女贍養(yǎng)老人扣除 .261.3.17 孫子女、外孫子女能否按照獨(dú)生子女扣除如何判斷 .271.3.18 子女中一個(gè)無贍養(yǎng)父母能力是否另一子女全額扣除 .271.3.19 個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除中繼續(xù)教育扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少 .271.3.20 學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育支出可在多長(zhǎng)期限內(nèi)扣除 .281.3.21 博士讀書時(shí)取得律師資格證書可以申報(bào)扣除繼續(xù)教育嗎 .281.3.22 納稅人參加現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育等學(xué)習(xí)是否可按照繼續(xù)教育扣除 .291.3.23 同時(shí)接受多個(gè)學(xué)歷繼續(xù)教育是否均需要填寫 .291.3.24 個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除中住房租金扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少 .291.3.25 合租住房可以分別扣除住房租金支出嗎 .311.3.26 員工宿舍可以扣除租金支出嗎 .311.3.27 一年換幾個(gè)城市租賃住房如何申報(bào)住房租金專項(xiàng)附加扣除 .311.3.28 員工租用公司與保障房公司簽訂的保障房是否可以享受扣除 .311.3.29 個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除中大病醫(yī)療扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少 .321.3.30 這種跨年度的醫(yī)療費(fèi)用如何計(jì)算扣除額 .331.3.31 個(gè)人所得稅如當(dāng)年扣除不完的部分是否可在以后年度扣除 331.3.32 員工從兩處單位取得工資應(yīng)由哪個(gè)單位減除專項(xiàng)附加扣除 .331.3.33 夫妻婚前分別買住房發(fā)生的首套住房貸款婚后應(yīng)當(dāng)如何扣除 .341.3.34 住房貸款利息與住房租金是否可以同時(shí)間扣除 341.4 征收管理 351.4.1 個(gè)人所得稅法修正后哪些個(gè)人需自行辦理納稅申報(bào) .351.4.2 2019 年 1 月 1 日以后扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅額 361.4.3 取得綜合所得的納稅人發(fā)生哪些情形需要辦理匯算清繳 .371.4.5 納稅人可以不將扣除資料給扣繳義務(wù)人到時(shí)自行申報(bào)扣除 .381.4.6 贍養(yǎng)老人的分?jǐn)偪鄢齾f(xié)議是否需要報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān) .381.4.7 企業(yè)財(cái)務(wù)部門是否要留存員工專項(xiàng)附加扣除的資料 .381.4.8 扣繳義務(wù)人是否可以不接受納稅人提交的專項(xiàng)附加扣除資料 .391.4.9 納稅人如何提供專項(xiàng)附加扣除信息 .401.4.10 專項(xiàng)附加扣除中扣繳義務(wù)人如何為納稅人辦理扣繳申報(bào) .401.4.11 納稅人享受住房租金扣除的需要保存哪些資料 .411.4.12 納稅人享受專項(xiàng)附加扣除政策應(yīng)當(dāng)如何提交資料 .411.4.13 為什么要求自然人實(shí)名辦稅如何操作 .431.4.14 為什么要建立自然人納稅人識(shí)別號(hào)制度 .431.4.15 工資要按累計(jì)預(yù)扣法算稅會(huì)對(duì)我各月的稅款產(chǎn)生什么影響 .441.4.16 哪些情形需要辦理綜合所得匯算清繳 .451.4.17 納稅人無法自行匯算清繳的可以委托哪些人代為辦理 .461.4.18 發(fā)現(xiàn)有關(guān)納稅申報(bào)信息與實(shí)際情況不符的如何處理 .461.4.19 年度預(yù)扣預(yù)繳稅款與年度應(yīng)納稅額不一致如何處理 472. 小微企業(yè)普惠性稅收減免政策 .472.1 政策內(nèi)容 472.1.1 增值稅小規(guī)模納稅人的最新增值稅優(yōu)惠內(nèi)容 .472.1.2 差額征稅的小規(guī)模納稅人如何確定銷售額 .482.1.3 小型微利企業(yè)所得稅的最新優(yōu)惠內(nèi)容 .482.1.4 判斷符合小型微利企業(yè)的條件是否有變化 .492.1.5 如何計(jì)算小型微利企業(yè)判斷條件中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額 492.1.6 2019 年預(yù)繳所得稅時(shí)小微企業(yè)的判斷方法是如何規(guī)定的 502.2 征收管理 512.2.1 小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限是如何規(guī)定的 .512.2.2 小型微利企業(yè)只有查賬征收方式的才可以享受上述優(yōu)惠嗎 .512.2.3 年度中間符合小型微利企業(yè)條件的應(yīng)如何享受減免政策 51Ⅱ分稅種熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題 521.增值稅 .521.1 應(yīng)納稅額計(jì)算 521.1.1 企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)如何計(jì)算繳納增值稅 .521.1.2 物業(yè)管理的納稅人收取自來水水費(fèi)如何計(jì)算繳納增值稅 .531.1.3 一般納稅人認(rèn)定之前得增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣 .541.1.4 員工出差取得住宿費(fèi)專用發(fā)票是否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 .551.1.5 餐飲行業(yè)購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣 .561.1.6 一般納稅人轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人需要什么資料 571.1.7 一般納稅人年底購買的小汽車發(fā)票認(rèn)證期限是 360 天 581.2 優(yōu)惠政策 581.2.1 圖書批發(fā)、零售是否免征增值稅 .581.3 征收管理 591.3.1 未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅固定資產(chǎn)出售是否可以簡(jiǎn)易計(jì)稅 .591.3.2 一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人是否還能自行開具專票 .601.3.3 哪些情形納稅人需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》 .601.3.4 增值稅納稅人住所變動(dòng)改變稅務(wù)登記是否保留一般納稅人資格 .611.3.5 個(gè)體工商戶為增值稅小規(guī)模納稅人如何填寫納稅申報(bào)表 .611.3.6 納稅人開具發(fā)票時(shí)商品對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)稱是否會(huì)顯示 .621.3.7 增值稅一般納稅人符合哪些條件可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人 .621.3.8 對(duì)養(yǎng)老基金投資過程提供貸款取得收入是否征收增值稅 .631.4 增值稅發(fā)票管理 641.4.1 開具增值稅普通發(fā)票時(shí)“購買方納稅人識(shí)別號(hào)”是否必須填寫 .642.企業(yè)所得稅 .642.1 稅前扣除 642.1.1 企業(yè)當(dāng)年未彌補(bǔ)完的虧損是否可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)彌補(bǔ) .642.2.1 高新技術(shù)企業(yè)享受財(cái)稅〔2018〕76 號(hào)文件政策問題 652.2.2 享受財(cái)稅〔2018〕76 號(hào)文件規(guī)定的資格企業(yè)如何判斷 662.2.3 高新技術(shù)企業(yè)享受延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限是否需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 .672.2.4 財(cái)稅〔2018〕54 號(hào)文件政策的設(shè)備必須是新購進(jìn)嗎 682.2.5 不是科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除規(guī)定 .692.2.6 通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓收回投資的原暫不征收的稅款應(yīng)如何處理 .692.3 征收管理 702.3.1 查賬征收納稅人所得稅月（季）度預(yù)繳應(yīng)使用何種申報(bào)表 .702.3.2 稅務(wù)檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可否彌補(bǔ)以前年度虧損 .712.3.3 預(yù)繳納稅申報(bào)表是否只需填寫“本年累計(jì)金額” .722.3.4 企業(yè)季度預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅是否可以彌補(bǔ)以前年度虧損 .722.3.5 企業(yè)境外發(fā)生的支出以何種憑證作為稅前扣除憑證 .732.3.6 社?；饡?huì)的投資收入是否征收企業(yè)所得稅 732.3.7 企業(yè)按規(guī)定參加雇主責(zé)任險(xiǎn)投保險(xiǎn)費(fèi)是否可稅前扣除 .742.3.8 企業(yè)從境外購貨支出應(yīng)以何種憑證作為稅前扣除憑證 .743.財(cái)產(chǎn)與行為稅 .753.1 房產(chǎn)稅 753.1.1 人民幣以外貨幣為記賬本位幣如何計(jì)算房產(chǎn)稅 .753.2 車船稅 753.2.1 節(jié)能汽車在征收車船稅時(shí)是否有稅收優(yōu)惠 .753.2.2 新能源車船在征收車船稅時(shí)是否有稅收優(yōu)惠 .763.3 印花稅 773.3.1 社?；疝D(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)是否征收印花稅 .773.4 土地增值稅 783.4.1 企業(yè)合并是否需要繳納土地增值稅 .783.4.2 企業(yè)改制重組轉(zhuǎn)讓土地如何確定支付土地價(jià)款 .793.4.3 建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的土地增值稅稅收優(yōu)惠 .803.4.4 個(gè)人在企業(yè)改制重組時(shí)以房屋進(jìn)行投資是否征收土地增值稅 .814.其他稅費(fèi) .814.1 文化事業(yè)建設(shè)費(fèi) 814.1.1 哪些單位和個(gè)人需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi) .814.2 城建稅、教育費(fèi)附加 824.2.1 納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)以哪個(gè)稅率計(jì)算繳納城建稅 .824.2.2 增值稅零申報(bào)其附征是否要零申報(bào) .835.征收管理 .835.1 跨區(qū)域涉稅管理 835.1.1 什么情況下應(yīng)該申請(qǐng)?zhí)顖?bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》 .835.1.2 個(gè)人向境外支付外匯資金什么情況在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案 .845.1.3 個(gè)人向境外支付外匯資金什么情形不需到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案 .855.1.4 新辦納稅人首次申領(lǐng)發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理時(shí)限 .875.1.5 國(guó)地稅合并后原國(guó)稅機(jī)關(guān)已監(jiān)制的發(fā)票可使用到什么時(shí)間 .885.1.6 一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后原開具發(fā)票錯(cuò)誤如何處理 .885.1.7 轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人是否能自行開具專票 .895.1.8 納稅人跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)結(jié)束是否需向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋 .895.1.9 跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理的有效期是多長(zhǎng)時(shí)間 .905.1.10 購貨方取得專票后發(fā)現(xiàn)開票有誤的應(yīng)如何處理 .905.1.11 納稅人哪種情況可直接向市場(chǎng)監(jiān)管部門申請(qǐng)注銷清稅證明 .915.1.12 哪些增值稅小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票 .925.1.13 納稅人首次辦理申請(qǐng)領(lǐng)用增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)的需要幾個(gè)工作日 .945.1.14 增值稅電子普通發(fā)票什么時(shí)間啟用新版發(fā)票監(jiān)制章 .955.1.15 建筑服務(wù)自開票單位在開具發(fā)票時(shí)是否應(yīng)當(dāng)填開發(fā)票備注欄 .955.1.16 稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票相關(guān)問題 .966.國(guó)際稅收 .976.1 非居民企業(yè)所得稅 976.1.1 非居民企業(yè)所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何確定 .976.1.2 非居民個(gè)人是否可以享受稅收協(xié)定待遇 .986.1.3 扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂的合同是否要備案 .981Ⅰ個(gè)稅改革熱點(diǎn)專欄1.個(gè)人所得稅改革熱點(diǎn)政策1.1 納稅人1.1.1 關(guān)于“居民個(gè)人”和“非居民個(gè)人”如何規(guī)定個(gè)人所得稅法修正后，關(guān)于“居民個(gè)人”和“非居民個(gè)人”是如何規(guī)定的？根據(jù)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的決定（中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào)）規(guī)定：第一條 在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。1.1.2 外籍人入境滿 183 天后離境超 30 天是否按居民納稅人計(jì)算外籍人入境滿 183 天后離境超過 30 天，再次入境是否按照居民納稅人計(jì)算？2按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào)第一條，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿 183 天的任一年度中有一次離境超過 30 天的，該條是判斷能否享受稅收優(yōu)惠的條款。1.1.3 如何判定在中國(guó)境內(nèi)有住所如何判定在中國(guó)境內(nèi)有住所納稅人在中國(guó)境內(nèi)有住所，是指由于戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等原因，而在中國(guó)境內(nèi)“習(xí)慣性居住”。在這一判定規(guī)則中，“戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系”是判定有住所的原因條件，“習(xí)慣性居住”是判定有住所的結(jié)果條件。實(shí)踐中，一般是根據(jù)納稅人“戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系”等具體情況，綜合判定是否屬于“習(xí)慣性居住”這一狀態(tài)?！傲?xí)慣性居住”，相當(dāng)于定居的概念，指的是個(gè)人在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，相對(duì)穩(wěn)定地在一地居住。對(duì)于因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因雖然在境內(nèi)居住，但這些原因消除后仍然準(zhǔn)備回境外居住的，不屬于在境內(nèi)習(xí)慣性居住。從這一點(diǎn)可以看出，“有住所”并不等于“有房產(chǎn)”。1.1.4 外籍個(gè)人來華判定居民身份的優(yōu)惠規(guī)定外籍個(gè)人來華判定居民身份的時(shí)間由一年改為 183 天后，3為吸引外籍人才，實(shí)施條例對(duì)此進(jìn)行了哪些優(yōu)惠規(guī)定？ 修改后的個(gè)人所得稅法將無住所個(gè)人來華判定為稅收居民的時(shí)間，由原來一年調(diào)整為 183 天，這一調(diào)整主要是與國(guó)際慣例接軌。為進(jìn)一步表明中國(guó)政府吸引外資、吸引外籍人才的立場(chǎng)不變，實(shí)施條例延續(xù)了原來對(duì)無住所個(gè)人來中國(guó)境內(nèi)短于五年對(duì)其境外支付的境外所得不征稅的規(guī)定，同時(shí)參考國(guó)際慣例對(duì)外籍人員在一定年限內(nèi)（又稱“臨時(shí)稅收居民”）給予稅收優(yōu)惠的作法，實(shí)施條例第四條對(duì)此進(jìn)行了優(yōu)化完善：一是將無住所個(gè)人全球所得申報(bào)納稅的境內(nèi)居住時(shí)間由“居住滿五年”延長(zhǎng)為“居住滿六年”，向全世界釋放中國(guó)稅收改革持續(xù)吸引各方面人才的積極信號(hào)；二是在境內(nèi)居住累計(jì)滿 183 天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來源于境外且由境外支付的所得，免予在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅；三是在上述“居住滿六年”的任一年度中，在一年內(nèi)累計(jì)不滿 183 天，或者其間有一次離境超過 30 天的，“居住滿六年”的連續(xù)年限將重新起算。1.2 應(yīng)納所得額計(jì)算1.2.1 居民個(gè)人取得哪些所得為綜合所得執(zhí)行修正后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，居民個(gè)4人取得哪些所得為綜合所得？居民個(gè)人取得綜合所得如何計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額？根據(jù)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的決定（中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào)）規(guī)定：第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；……居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；……第六條 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：（一）居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。……本條第一款第一項(xiàng)規(guī)定的專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。51.2.2 非居民個(gè)人取得所得如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅法修正后，非居民個(gè)人取得工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)這四項(xiàng)所得的，應(yīng)如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？根據(jù)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的決定（中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào)）規(guī)定：非居民個(gè)人取得工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等 4 項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報(bào)納稅。1.2.3 勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？ 62019 年 1 月 1 日起，根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)所得屬于居民個(gè)人的綜合所得。居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，以收入減除 20%的費(fèi)用后的余額為收入額，其中，稿酬的收入額在上述減征 20%費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減按 70%計(jì)算。在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，扣繳義務(wù)人在向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，每次收入不超過 4000 元的，減除費(fèi)用按 800 元計(jì)算，每次收入 4000 元以上的，減除費(fèi)用按收入的 20%計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬所得適用國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年第 61號(hào)文件附件規(guī)定的個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二，稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅適用 20%的比例預(yù)扣率。居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)將勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。1.2.4 對(duì)經(jīng)營(yíng)所得怎么計(jì)稅對(duì)經(jīng)營(yíng)所得怎么計(jì)稅？ 經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法為“先分后稅”，具體如下：一是經(jīng)營(yíng)所得的納稅人是個(gè)體戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人，個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)本身是上述投資者借以開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的載體，個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)本身不直接是個(gè)人所得稅納稅人。7二是個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，作為個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的自然人投資者的經(jīng)營(yíng)載體，其本身是一個(gè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)。計(jì)稅時(shí)，先以該經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的收入總額減去成本、費(fèi)用、損失等之后，其余額為個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)層面的應(yīng)稅所得，這是一項(xiàng)稅前所得。三是個(gè)體戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的自然人投資者從其所投資的個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)取得稅前所得后，如果本人沒有綜合所得，可以比照綜合所得相關(guān)規(guī)定，減去每年6 萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、其他依法確定的扣除，之后，由個(gè)人按照經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目的適用稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算應(yīng)納稅額。1.2.5“依法確定的其他扣除”包括哪些內(nèi)容“依法確定的其他扣除”包括哪些內(nèi)容？實(shí)施條例第十三條規(guī)定的“依法確定的其他扣除”，目前主要包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出（試點(diǎn)階段，未全面實(shí)施），以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。1.2.6 公益性捐贈(zèng)扣除應(yīng)當(dāng)符合什么條件公益性捐贈(zèng)扣除應(yīng)當(dāng)符合什么條件？8需同時(shí)符合以下條件：一是用于教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)；二是通過中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)；三是扣除比例符合現(xiàn)行規(guī)定要求。個(gè)人向受贈(zèng)對(duì)象的直接捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除。1.2.7 納稅人向哪些公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)可以全額扣除納稅人向哪些公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)，可以全額扣除？稅法第六條規(guī)定：個(gè)人將所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額 30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后發(fā)文，對(duì)納稅人向中國(guó)紅十字會(huì)、中華慈善總會(huì)、宋慶齡基金會(huì)等幾十家公益性社會(huì)組織的捐贈(zèng)，可以全額扣除。個(gè)人所得稅改革后，上述政策繼續(xù)有效。1.2.8 公益性捐贈(zèng)的扣除基數(shù)怎么掌握公益性捐贈(zèng)的扣除基數(shù)怎么掌握？修改后的實(shí)施條例規(guī)定，納稅人可以扣除的公益性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)，是扣除捐贈(zèng)額之前的應(yīng)納稅所得額。納稅人計(jì)算稅款時(shí)，應(yīng)以扣除捐贈(zèng)額之后的余額，為應(yīng)納稅所得額。91.2.9 境外所得已納稅額的稅收抵免有無變化如何操作實(shí)施綜合與分類稅制后，境外所得已納稅額的稅收抵免有無變化，如何操作？此次稅制改革，在境外所得已納稅款的稅收抵免規(guī)則總體不變，繼續(xù)實(shí)行“分國(guó)不分項(xiàng)”辦法。由于此次改革由原分類稅制改為綜合與分類相結(jié)合稅制，境內(nèi)、外所得的應(yīng)納稅額、抵免限額的計(jì)算方法相應(yīng)有所變化：（一）鑒于綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得均為累進(jìn)稅率，計(jì)算境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅額時(shí)，需將個(gè)人來源于境內(nèi)和境外的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得，分別合并后計(jì)算應(yīng)納稅額。其他所得為比例稅率，計(jì)算個(gè)人境內(nèi)和境外應(yīng)納稅額時(shí)，不需合并計(jì)算，依照稅法規(guī)定單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額即可。根據(jù)新稅法精神，個(gè)人同時(shí)有境內(nèi)、外綜合所得，合并后減去一個(gè) 6 萬元和與本人相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除，與改革前境內(nèi)、外所得分別計(jì)稅，分別減除相關(guān)費(fèi)用的計(jì)算方法相比，新規(guī)定更加公平合理。（二）抵免限額的計(jì)算。來源于中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營(yíng)所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國(guó)家（地區(qū)）所得的抵免限額。稅收抵免限額的計(jì)算公式，另行規(guī)定。10（三）抵免過程。居民個(gè)人在境外一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照上述規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家（地區(qū)）抵免限額的，在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過該國(guó)家（地區(qū)）抵免限額的，當(dāng)年不需在中國(guó)補(bǔ)稅，但當(dāng)年沒有抵免完畢的部分，在以后五個(gè)年度內(nèi)延續(xù)抵免。1.2.10 為什么對(duì)納稅調(diào)整稅款征收利息不加收滯納金為什么對(duì)納稅調(diào)整稅款征收利息，不加收滯納金？避稅不同于偷稅，避稅的有關(guān)交易或安排不直接違反稅法具體條款，但不符合稅收立法意圖；偷稅則是采取弄虛作假等手段造成少繳稅款?；诙咝再|(zhì)不同，對(duì)避稅的納稅調(diào)整加收利息，不加收滯納金，體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟(jì)的原則。實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)納稅調(diào)整的稅款，加收利息。1.2.11 全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月正常工資收入低于 5000 元怎么計(jì)稅個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月正常工資收入低于 5000 元怎么計(jì)稅?2019 年 1 月 1 日起，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算稅款時(shí)，不再考慮當(dāng)月正常工資收入是否低于 5000 元。主要原因是：高收入者往往選擇全年一次性獎(jiǎng)金政策，低收入者往往放棄享受11全年一次性獎(jiǎng)金政策，將全年一次性獎(jiǎng)金直接并入綜合所得征稅，理論上，不再存在減除當(dāng)月工資低于 5000 元差額的問題。當(dāng)月工資收入低于 5000 元的，其低于 5000 元的差額，計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額時(shí)，不再從全年一次性獎(jiǎng)金中減除。1.2.12 為什么允許個(gè)人放棄享受全年一次性獎(jiǎng)金政策為什么允許個(gè)人放棄享受全年一次性獎(jiǎng)金政策?全年一次性獎(jiǎng)金政策的優(yōu)勢(shì)是單獨(dú)計(jì)稅，不與當(dāng)年綜合所得合并算稅，從而“分拆”收入降低適用稅率。但對(duì)于低收入者而言，適用全年一次性獎(jiǎng)金政策反而有可能增加其稅負(fù)。例如，某人每月工資收入 3000 元，年終有 2 萬元的年終獎(jiǎng)金，全年收入低于 6 萬元。如其適用全年一次性獎(jiǎng)金政策，需要繳納600 元個(gè)人所得稅，放棄享受全年一次性獎(jiǎng)金政策（即將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得征稅），則全年無需納稅。綜上，對(duì)于低收入者而言，放棄此項(xiàng)政策反而更加有利。1.2.13 個(gè)人取得上市公司股權(quán)激勵(lì)所得怎么計(jì)稅個(gè)人取得上市公司股權(quán)激勵(lì)所得怎么計(jì)稅?上市公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象主要是公司高管和核心技術(shù)人員，通過股權(quán)激勵(lì)方式，將個(gè)人利益與公司發(fā)展業(yè)績(jī)“綁在一起”，讓個(gè)人分享公司發(fā)展成果，增強(qiáng)對(duì)高管和核心技術(shù)人員的“向12心力”。個(gè)人取得的上市公司股權(quán)激勵(lì)所得，是個(gè)人任職受雇的一種報(bào)酬方式，屬于工資薪金所得。2005 年以來，財(cái)政部、稅務(wù)總局先后印發(fā)多份政策文件，明確了個(gè)人取得上市公司股權(quán)激勵(lì)所得的個(gè)人所得稅政策?？傮w思路是將股權(quán)激勵(lì)所得在不超過 12 個(gè)月（最多為 12 個(gè)月）的期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)稅。2019 年實(shí)施新稅制后，為保證稅收政策延續(xù)性，對(duì)股權(quán)激勵(lì)所得的計(jì)稅方法給予三年過渡期，在過渡期內(nèi)，對(duì)上市公司股權(quán)激勵(lì)所得的稅收政策暫維持不變。由于改革后綜合所得的稅率表為年度稅率表，股權(quán)激勵(lì)所得直接適用年度稅率表，客觀上相當(dāng)于原來按 12 個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅的政策效果。因此，在過渡期內(nèi)，個(gè)人取得上市公司股權(quán)激勵(lì)所得，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)公式中的上述股權(quán)激勵(lì)收入，為減除行權(quán)成本后的收入余額。1.2.14 個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次股權(quán)激勵(lì)所得如何算稅個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次或者兩項(xiàng)以上股權(quán)激勵(lì)所得，如何算稅？13上市公司股權(quán)激勵(lì)形式較多，包括股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票和股票獎(jiǎng)勵(lì)等多種形式。個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次（項(xiàng)）以上股權(quán)激勵(lì)，其取得第一次或者第一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)所得時(shí)，按照以下公式計(jì)稅：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)其取得兩次（項(xiàng)）以上股權(quán)激勵(lì)所得時(shí)，將納稅年度內(nèi)各次（項(xiàng)）股權(quán)激勵(lì)所得合并，按照上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額，減去本年度此前股權(quán)激勵(lì)所得已納稅額的差額，為本次（項(xiàng)）股權(quán)激勵(lì)所得的應(yīng)納稅額。1.2.15 個(gè)人取得非上市企業(yè)股權(quán)激勵(lì)所得怎么計(jì)稅個(gè)人取得非上市企業(yè)股權(quán)激勵(lì)所得，怎么計(jì)稅？個(gè)人取得符合規(guī)定條件的非上市公司股權(quán)激勵(lì)，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可以實(shí)行遞延納稅，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照 20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（ 財(cái)稅〔2016〕101 號(hào)）規(guī)定，享受遞延納稅政策的，非上市公司股權(quán)激勵(lì)須同時(shí)滿足以下條件：（1）屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃；14（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過，未設(shè)股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)；（3）激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)，其中股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)；（4）激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6 個(gè)月在職職工平均人數(shù)的 30%；（5）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿 3 年，且自行權(quán)日起持有滿 1 年。限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿 3 年，且解禁后持有滿 1 年。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿 3 年；（6）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過10 年；（7）實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。凡不符合上述遞延納稅條件的，個(gè)人應(yīng)在取得非上市公司股權(quán)激勵(lì)時(shí)，參照上市公司股權(quán)激勵(lì)政策執(zhí)行。1.2.16 保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得傭金收入怎么計(jì)稅保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得傭金收入怎么計(jì)稅？保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬兩部分構(gòu)成。考慮到保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人在開展15業(yè)務(wù)時(shí)，承擔(dān)一定的展業(yè)成本，對(duì)其傭金收入全額計(jì)稅，不盡合理。稅制改革前，為支持保險(xiǎn)、證券行業(yè)健康發(fā)展，適當(dāng)減輕保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的稅負(fù)，經(jīng)商原保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)同意，將保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的 40%視為展業(yè)成本不予征稅。稅制改革后，保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入應(yīng)當(dāng)依法納入綜合所得，新增加每年 6 萬元的減除費(fèi)用、“三險(xiǎn)一金”、專項(xiàng)附加扣除、其他扣除等扣除項(xiàng)目，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算發(fā)生一定變化，為此，調(diào)整了保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的計(jì)稅方法，保持稅收政策連續(xù)穩(wěn)定。計(jì)稅時(shí)，保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，以不含增值稅的收入減除 20%的費(fèi)用后的余額，再減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算個(gè)人所得稅。其中，展業(yè)成本按照不含增值稅的傭金收入減除 20%費(fèi)用后余額的 25%計(jì)算。日常預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，綜合考慮新舊稅制銜接，為最大程度減輕保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人稅收負(fù)擔(dān)，依照稅法規(guī)定，對(duì)其取得的傭金收入，按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)繳稅款。具體計(jì)算時(shí)，以該納稅人截至當(dāng)期在單位從業(yè)月份的累計(jì)收入減除累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)其他扣除后的余額，比照工資、薪金所得預(yù)扣率表計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除，待年度終了后匯算清繳申報(bào)時(shí)辦理。主要考慮是，一方面，依據(jù)個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)人取16得的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)辦理專項(xiàng)附加扣除；另一方面，保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人多為自己繳付“三險(xiǎn)一金”，支付傭金單位較難掌握這些情況并為其辦理扣除；同時(shí)，部分保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人還有任職受雇單位，由支付傭金單位辦理可能出現(xiàn)重復(fù)扣除。1.2.17 個(gè)人和單位繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策有沒有變化個(gè)人和單位繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策有沒有變化？稅制改革后，單位和個(gè)人繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策沒有變化，仍然按照《 財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（ 財(cái)稅〔2013〕103 號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。具體規(guī)定如下：（1）企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的 4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。17（3）超過上述第（1）項(xiàng)和第（2）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳。1.2.18 個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇如何計(jì)稅個(gè)人和單位繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策有沒有變化？個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，按規(guī)定領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，屬于“工資薪金所得”。實(shí)施新稅制后，個(gè)人領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇依法應(yīng)當(dāng)并入綜合所得按年計(jì)稅。為避免離退休人員辦理匯算清繳帶來的稅收遵從負(fù)擔(dān)，原則上平移原有計(jì)稅方法，即對(duì)個(gè)人領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇由扣繳義務(wù)人扣繳稅款，單獨(dú)計(jì)算納稅，不計(jì)入綜合所得，無需辦理匯算清繳。實(shí)踐中，對(duì)以下情況，分別處理：（1）按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；（2）按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；（3）按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。（4）個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金，或者個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。181.2.9 個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入如何計(jì)稅個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入，如何計(jì)稅？為維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，妥善安置有關(guān)人員，對(duì)于個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入，平移原計(jì)稅方法，即在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY３倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過 3 倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=超過 3 倍以上數(shù)額的一次性補(bǔ)償金×適用稅率－速算扣除數(shù)1.2.10 外籍個(gè)人的住房補(bǔ)貼等津補(bǔ)貼是否繼續(xù)給予免稅優(yōu)惠外籍個(gè)人的住房補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)等津補(bǔ)貼，是否繼續(xù)給予免稅優(yōu)惠？稅制改革前，用人單位為外籍個(gè)人實(shí)報(bào)實(shí)銷或以非現(xiàn)金方式支付的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)、搬遷費(fèi)、出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)，以及外籍個(gè)人發(fā)生的語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免予征收個(gè)人所得稅。稅制改革后，新增的子女教育、住房租金、住房貸款利息等專項(xiàng)附加扣除在內(nèi)容上與上述相關(guān)補(bǔ)貼性質(zhì)類似。為公平稅負(fù)、規(guī)范稅制、統(tǒng)一內(nèi)外人員待遇，對(duì)上述外籍個(gè)人的 8 項(xiàng)補(bǔ)貼設(shè)置 3 年過渡期。即 2019 年 1 月 1 日至192021 年 12 月 31 日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔1994〕20 號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問題的通知》（ 國(guó)稅發(fā)〔1997〕54 號(hào)）和《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅的通知》（ 財(cái)稅〔2004〕29 號(hào)）規(guī)定，選擇享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但上述兩類政策不得同時(shí)享受。在一個(gè)納稅年度內(nèi)一經(jīng)選擇，不得變更。自 2022 年 1 月 1 日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等 3 項(xiàng)津補(bǔ)貼免稅政策。1.3 專項(xiàng)附加扣除1.3.1 新個(gè)稅法關(guān)于“專項(xiàng)附加扣除”包含哪些新個(gè)人所得稅法執(zhí)行后，居民個(gè)人取得綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的“專項(xiàng)附加扣除”包含哪些？根據(jù)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的決定（中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào)）第六條規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：（一）居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得20額；……勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算?！緱l第一款第一項(xiàng)規(guī)定的……專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國(guó)務(wù)院確定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。1.3.2 居民取得綜合所得準(zhǔn)予扣除的“專項(xiàng)扣除”有哪些新個(gè)人所得稅法執(zhí)行后，居民個(gè)人取得綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的“專項(xiàng)扣除”有哪些？根據(jù)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的決定（中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào)）第六條規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：（一）居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額；……勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算?！緱l第一款第一項(xiàng)規(guī)定的專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國(guó)家21規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；……。1.3.3 個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除中住房貸款利息扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少 個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除中住房貸款利息扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少？根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國(guó)發(fā)〔2018〕41 號(hào)）規(guī)定：第十四條 納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月 1000 元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過 240 個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。本辦法所稱首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。第十五條 經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的 100%扣除，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的 50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能22變更。第十六條 納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查。1.3.4 個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除中子女教育扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少 個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除中子女教育扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少？夫妻雙方如何分?jǐn)偪鄢?？根?jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國(guó)發(fā)〔2018〕41 號(hào)）規(guī)定：第五條 納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月 1000 元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。學(xué)歷教育包括義務(wù)教育（小學(xué)、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育)、高等教育（大學(xué)專科、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。年滿 3 歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的子女，按本條第一款規(guī)定執(zhí)行。第六條 父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的 100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的 50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。第七條 納稅人子女在中國(guó)境外接受教育的，納稅人應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查。231.3.5 子女教育的扣除主體包括誰子女教育的扣除主體是誰?子女教育的扣除主體是子女的法定監(jiān)護(hù)人，包括生父母、繼父母、養(yǎng)父母，父母之外的其他人擔(dān)任未成年人的法定監(jiān)護(hù)人的，比照?qǐng)?zhí)行。1.3.6 子女教育的扣除在父母之間如何分配子女教育的扣除在父母之間如何分配？父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的 100%扣除，即一人每月 1000 元扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的 50%扣除，即一人每月 500 元扣除。只有這兩種分配方式，納稅人可以根據(jù)情況自行選擇。1.3.7 子女高中畢業(yè)到 9 月上大學(xué)期間是否能享受子女教育扣除子女 6 月高中畢業(yè)，9 月上大學(xué)，7-8 月能不能享受子女教育扣除？可以扣除。對(duì)于連續(xù)性的學(xué)歷（學(xué)位）教育，升學(xué)銜接期間屬于子女教育期間，可以申報(bào)扣除子女教育專項(xiàng)附加扣除。1.3.8 參加“跨校聯(lián)合培養(yǎng)”是否可以按照子女教育扣除參加“跨校聯(lián)合培養(yǎng)”需要到國(guó)外讀書幾年，是否可以按照子女教育扣除？24一般情況下，參加跨校聯(lián)合培養(yǎng)的學(xué)生，原學(xué)校保留學(xué)生學(xué)籍，父母可以享受子女教育附加扣除。1.3.9 在境外學(xué)校接受教育可以享受扣除嗎在境外學(xué)校接受教育可以享受扣除嗎？可以。無論子女在境內(nèi)學(xué)校或境外學(xué)校接受教育，納稅人都可以享受扣除。1.3.10 納稅人享受子女教育專項(xiàng)附加扣除需要保存哪些資料納稅人享受子女教育專項(xiàng)附加扣除，需要保存哪些資料？納稅人子女在境內(nèi)接受教育的，享受子女教育專項(xiàng)扣除不需留存任何資料。納稅人子女在境外接受教育的，應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查。13.11 有多子女的父母可以對(duì)不同的子女選擇不同的扣除方式嗎有多子女的父母,可以對(duì)不同的子女選擇不同的扣除方式嗎?可以。有多子女的父母，可以對(duì)不同的子女選擇不同的扣除方式，即對(duì)子女甲可以選擇由一方按照每月 1000 元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)子女乙可以選擇由雙方分別按照每月 500 元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。