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1、淺談涉稅犯罪的成因、特點和對策
涉稅犯罪，即刑法規(guī)定的危害稅收征管罪，在我國其發(fā)案呈逐年上升趨勢。據(jù)國家稅務總局的有關資料統(tǒng)計顯示，每年因涉稅犯罪就給國家造成國稅流失近1000億元。隨著國民經(jīng)濟高速發(fā)展，經(jīng)濟體制改革的深化，出現(xiàn)了多種經(jīng)濟成份并存的局面。股份制企業(yè)、中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外資企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)及個體企業(yè)紛紛走上經(jīng)濟舞臺。多種經(jīng)濟成分搞活了生產(chǎn)和流通，促進了經(jīng)濟發(fā)展，但在一定程度上也培植和刺激了個人私欲和本位主義，隨著國家稅收制度的改革，針對新稅制的犯罪活動隨之滋生。除了傳統(tǒng)的偷稅抗稅以外，又出現(xiàn)了不少新的犯罪形式。如國家實行出口退稅制度后，騙取出口退稅犯罪不斷
2、出現(xiàn)；國家建立以增值稅為主體的新稅制后，圍繞增值稅發(fā)票的系列犯罪蜂擁而至。本文擬就我國目前涉稅犯罪的成因、特點作一分析，并對此類犯罪的預防進行粗淺的探討，以期就教于同仁。
一、涉稅犯罪的成因
涉稅犯罪的成因，不外乎有經(jīng)濟原因、制度原因、征稅主體原因和納稅主體原因等四方面的原因。
第一，經(jīng)濟原因促使涉稅犯罪頻繁發(fā)生。眾所周知，稅收是取之于民，用之于民，是國家財政收入的主要來源。國家依靠社會公共權力，根據(jù)法律法規(guī)，對納稅人包括法人企業(yè)、非法人企業(yè)和單位以及自然人強制無償征收，要求納稅人依法納稅，以滿足社會公共需求和公共商品的需要。無償性和強制性是稅收的兩個主要特性。列寧曾經(jīng)說過：
3、“所謂賦稅，就是國家不付任何報酬而向居民取得東西”。稅收的無償性和強制性對某些納稅人而言就意味著稅款付出是一個痛苦的決策。按規(guī)定納稅，要減少他的實有財產(chǎn)；而不納稅，又會受到稅法、甚至刑法的制裁。在生產(chǎn)力水平不高，人們的物質(zhì)生活水平總體上有限的情況下，稅收的無償性和強制性會使一部分納稅人拒絕這種特殊的分配形式，鋌而走險，以身試法，實施危害稅收征管的犯罪，造成數(shù)額驚人的稅收流失。
隨著市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，市場競爭力的強化，一些企業(yè)和個人為了在市場競爭中攫取更多的經(jīng)濟利益，在極端個人主義、小集體主義和拜金主義腐朽思想的驅(qū)使下，就置國家法律于不顧，鋌而走險，以身試法，侵犯國家的利益。而偷稅
4、、抗稅、逃稅、騙取國家出口退稅、虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票等危害稅收征管罪是他們侵犯國家利益最容易得手的手段，這就是涉稅犯罪活動嚴重的主要原因。
第二，制度原因是造成涉稅案件多發(fā)的另一因素。我國目前的稅收征收管理制度不健全，不合理，有待加強。建國以來，我國稅收制度進行了五次重大改革，最近的一次改革是1994年，1994年我國進行了以增值稅為中心的流轉(zhuǎn)稅改革，這次稅制改革遵循“統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權，理順分配關系，規(guī)范分配形式，保障財政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅制體系”的指導思想，對稅制進行了結構性改革。新稅制的實施，實行了增值稅憑專用發(fā)票抵扣
5、稅款制度，但因?qū)Φ挚鄱惪畹幕四芰烙嬤^高，稅收征管計算機化程度低，造成虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的犯罪多發(fā)。由于管理制度不健全，征管水平落后，使犯罪分子有了可乘之機。這主要表現(xiàn)在：對增值稅專用發(fā)票的發(fā)放管理不嚴，不嚴格審查一般納稅人的主體資格，不按照規(guī)定的條件發(fā)放，不嚴格執(zhí)行驗舊發(fā)新制度，導致濫發(fā)現(xiàn)象嚴重；對開票行為審查不嚴，由納稅人自己填寫，隨意性大，管理失控；對抵扣稅款環(huán)節(jié)審查不嚴，不嚴格執(zhí)行稽核制度，且稽核制度尚不完善，稽核手段落后。在領票、開票、抵扣稅款三個環(huán)節(jié)上存在著的這些漏洞，給犯罪活動提供了方便。
第三，征稅主體原因。稅收征管工作是一件政策性和法律性很高的艱苦細致
6、的工作，而有的稅務干部素質(zhì)不高，特別是少數(shù)稅務干部經(jīng)不起物質(zhì)的誘惑，收受納稅人的賄賂，成為納稅人的“保護神”。據(jù)潮陽、普寧一案查明，在潮陽、普寧這里官商勾結，共同作案。有的基層政府領導，直接指揮財政所長、稅務所長為虛假企業(yè)服務；有的稅務干部，自己開辦多家虛假公司，騙稅數(shù)千萬元；在犯罪分子的筆記本上，記錄著向海關人員送出巨額現(xiàn)金；地下錢莊把上百億元的資金，在極短的時間內(nèi)頻繁劃轉(zhuǎn)、提現(xiàn)并套換外匯。由于危害稅收征管罪屬于行政犯罪，好象沒有特定的受害人，因此，許多納稅人甚至包括稅務部門和司法部門對危害稅收征管罪的危害性認識不足，對從事危害征管犯罪者不是深惡痛絕，而往往施以同情之心。在稅收執(zhí)法活動中，存
7、在著大量的監(jiān)督不力、執(zhí)法不嚴、有法不依的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為“以補代罰”、“以罰代刑”。執(zhí)法不嚴，打擊不力的另一個表現(xiàn)是執(zhí)法不公。在現(xiàn)實執(zhí)法活動中，一些執(zhí)法者有意或無意中將納稅人分成三六九等，高低有別。對于一些地位特殊的所謂“名人”、“紅人”、“官人”往往不敢碰硬，使一些名人成為不受稅法約束的特殊公民。使稅法給人一種“只打蒼蠅，不打老虎”的印象。執(zhí)法不公的消極作用，不僅破壞了稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性，而且動搖了人們的價值判斷標準，陷入爭先恐后的偷逃騙稅攀比中。
第四，納稅主體原因。在現(xiàn)階段，由于歷史思潮和現(xiàn)實因素的沖擊，我國公民的納稅意識較差，甚至連稅收的起碼常識都十分欠缺，公民納稅意識出現(xiàn)了不
8、應有的扭曲。有的人認為，個人不需要國家投資而獨立從事生產(chǎn)經(jīng)營或提供勞務所得的個人收入，應當不折不扣地歸個人所有，稅務機關依法征稅是對私人財產(chǎn)及收入的一種額外剝奪，不合理；還有“權大于法”的地方保護主義，“偷稅不謀私則不算犯法”的小集體觀念以及“偷漏稅可以減輕企業(yè)虧損”的錯誤觀念等等。
二、涉稅犯罪的特點
研究涉稅犯罪的預防對策，有必要先分析一下涉稅犯罪的特點。1997年10月1日新《刑法》實施后，從公安機關辦理的涉稅案件來看，存在以下特點：
1、 ? ?犯罪數(shù)額特別巨大，社會危害極其嚴重。從97年協(xié)辦“共和國第一稅案”———金華稅案開始，涉稅金額不斷加大。金華稅案以虛開金額9
9、億元而號稱第一，但這一記錄不久就被打破。北京陳學明特大虛開發(fā)票案、上海青浦、崇明特大虛開發(fā)票案、直至“807”潮陽、普寧特大虛開發(fā)票案，虛開金額已達323億元，騙稅42億元，號稱世紀稅案。
2、 ? ?內(nèi)外勾結，共同作案。稅務干部和外單位人員相勾結，利用工作便利，盜竊發(fā)票、騙取出口退稅、不法抵扣稅款，讓人防不勝防。我市國稅局某基層分局原征管員李楓，于1995年12月至1998年1月間，利用職務之便，乘為本分局保管和代班為用戶領購增值稅專用發(fā)票之機，私自截留增值稅專用發(fā)票，并將發(fā)票提供給他人虛開，從中牟取非法利益，后因李楓崗位變動，才被他人發(fā)現(xiàn)而案發(fā)。李楓作案時間之長，作案次數(shù)之多，造成后
10、果之嚴重，令人發(fā)思。
3、 ? ?犯罪手段專業(yè)化、智能化、狡詐詭秘。犯罪嫌疑人有的事先就用假身份證注冊公司，案發(fā)后遁逃無影無蹤；有的利用電腦破譯電腦發(fā)票的密碼，偽造假增值稅專用發(fā)票；有的用藥液“洗票”，將取得的小額發(fā)票洗去字跡和印章，用于為他人虛開，以牟取暴利。2002年8月，我局成功破獲了以犯罪嫌疑人楊元興為首的特大非法出售、虛開增值稅專用發(fā)票的團伙案件，系典型的“洗票”案件，共抓獲涉案人員12人，涉案稅款450余萬元。該團伙分工明確，作案手段比較隱蔽，成員之間相互不聯(lián)系，由楊元興集中分工和分贓，有成員專門以加油的名義，從加油站取得小額增值稅專用發(fā)票（一般超過百元）；有的成員專門負責用
11、特定的液體，洗掉小額發(fā)票上的內(nèi)容和公章，變成空白發(fā)票；有的成員專門負責尋找受票單位，按票面價稅合計的3%－8%收取開票費。
4、 ? ?作案跨區(qū)域流動，涉及的行業(yè)多、部門多。當前，不僅存在一些國有企業(yè)、集體企業(yè)、三資企業(yè)、私營企業(yè)、個體工商戶、一般公民危害稅收征管罪的問題，而且一些國家機關、稅務、海關、外貿(mào)等部門的部分工作人員也接受賄賂，支持、縱容、包庇不法分子進行偷稅、抗稅、逃避追繳欠稅、騙取國家出口退稅款、虛開增值稅專用發(fā)票、可以用于騙取退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票等犯罪活動。許多單位和個人互相勾結共同從事危害稅收征管的行為，共同犯罪近年呈上升趨勢。并且跨地域作案在騙取國家出口退稅犯罪和
12、以增值稅專用發(fā)票騙取抵扣稅款等犯罪中表現(xiàn)最為突出?？缡◎_稅大案屢見不鮮，往往是采取打一槍換一個地方的手法，到甲地購貨，到乙地報關，到丙地退稅。
5、 ? ?案情錯綜復雜，查處工作難度增大，單位犯罪呈上升趨勢。潮陽、普寧特大虛開發(fā)票案公布的案情中顯示，在潮陽、普寧特大虛開發(fā)票案中，“807”工作組動用了國家稅務總局、公安部、監(jiān)察部、財政部等13個部門的空前力量，“807”工作組前后檢查的1142戶企業(yè)中，827戶是虛假企業(yè)，有虛開和偷騙稅問題的占98.33％。工作組向全國發(fā)出1萬多份發(fā)票協(xié)查函，9000多份證實是虛開?！?07”工作組共檢查認定虛開增值稅專用發(fā)票17.2萬份，其中偽造的有8
13、.8萬份，涉嫌偷騙稅42億元。
三、預防涉稅犯罪的對策
涉稅犯罪產(chǎn)生、發(fā)展的原因是多方面的，是多種因素綜合作用的結果。因此，防范和治理危害稅收征管罪，也是一個綜合治理的系統(tǒng)工程。要預防涉稅犯罪發(fā)生，必須做好以下幾方面的工作：
第一、 ? ?加強稅法宣傳，深化稅制改革。
2001年5月1日國家頒布了新的《稅收征收管理辦法》，我們應該趁此契機，加大宣傳力度，加強稅收法制宣傳，強化納稅意識。納稅人納稅意識的培養(yǎng)，不是一朝一夕的事，而是一個長期的任務。稅務部門除了要搞聲勢浩大的“稅務宣傳月”、發(fā)放宣傳材料、廣播電視廣告咨詢外，還要從基礎抓起，把稅法教育納入中小學課程，通過發(fā)
14、放稅收教育教材，開展稅收征文和稅法影片巡映等形式，使稅收教育滲透到各個階層和領域，爭取收到較好的稅法宣傳效應。
完善稅收征管制度也將對防止涉稅犯罪起著重要的作用。完善稅收征管制度不是一蹴而就的，需要在實踐中不斷豐富和發(fā)展。如1994年實行增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅款制度后，對抵扣稅款的稽核能力估計過高，稅收征管計算機化程度低，造成虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的犯罪多發(fā)。１９９６年國家稅務局發(fā)出通知取消手工填寫的十萬元版和百萬元版的增值稅專用發(fā)票，而將之納入防偽稅控系統(tǒng)，現(xiàn)在，防偽稅控系統(tǒng)已推進到十萬元版發(fā)票領域。實踐證明，這是防止增值稅專用發(fā)票犯罪的有效措施。全國正在建設的“金稅工程”
15、，將利用現(xiàn)代化的技術手段，把從稅務登記、納稅申報、征收、發(fā)票管理到納稅檢查等納稅的各個環(huán)節(jié)都實行計算機管理，依托計算機對征收管理的全過程實施監(jiān)控。這是新時期預防犯罪的又一重要措施。
第二、提高稅務人員的素質(zhì)，加強管理，強化監(jiān)督機制，堵塞犯罪漏洞。為了適應發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的需要，我國的稅制進行了重大改革，今后還將進行更深層次的改革。稅務干部面臨著更新知識、提高執(zhí)法水平和提高征管工作效能的新形勢。稅務干部是代表國家行使職能，稅務干部素質(zhì)的高低、能否依法辦事，直接影響著納稅人的納稅心理和納稅意識。在改革征管模式、建立起充分應用計算機征管模式過程中，需要一支熟悉財務會計、了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況
16、、懂得和操縱現(xiàn)代化技術裝備的稅務干部。當前，稅務機關已經(jīng)實行征收、管理、稽查三分離，從體制上實行了相互制約，還要在系統(tǒng)內(nèi)部逐步實行稅務干部家庭財產(chǎn)和收入申報制度、基層崗位輪換制度、征管監(jiān)察制度、集體審批減免稅制度等措施，堵塞犯罪漏洞。
第三、加強對危害稅收征管罪的打擊力度。修訂后的刑法設專節(jié)規(guī)定了“危害稅收征管罪”。比較全面系統(tǒng)地規(guī)定了各種危害稅收征管犯罪的罪狀、法定刑，為職能部門打擊涉稅犯罪提供了強有力的法律武器。要對付日益增多的稅收違法犯罪，必須加大對危害稅收征管犯罪的打擊力度，主要是嚴格執(zhí)法，做到執(zhí)法必嚴，違法必究。
1、 ? ?堅決糾正稅收執(zhí)法中的“有法不依”，“以罰代刑”
17、的現(xiàn)象?，F(xiàn)在發(fā)生了稅務違法案件，主要存在“有法不依”，“以罰代刑”的現(xiàn)象。該處理的不處理，該罰款的不罰款，該移送的不移送。為有效地打擊涉稅犯罪，決不能以補稅、罰款了事，而必須依照刑法的有關規(guī)定，該判刑的一定要判刑，該重判的一定要重判。只有這樣，才能維護社會主義法制的嚴肅性，才能有利于打擊犯罪，預防犯罪。
2、 ? ?充分發(fā)揮公安機關的職能和手段，進一步理順協(xié)查工作關系，提高辦案效率。在打擊各種利用發(fā)票犯罪活動中，虛開增值稅專用發(fā)票是危害最嚴重的一種，各級公安機關在打擊利用增值稅專用發(fā)票犯罪中，要以查處虛開增值稅專用發(fā)票犯罪為重點，這種犯罪涉及金額大，并且與偷稅、騙取出口退稅等涉稅犯罪有直
18、接聯(lián)系。涉稅犯罪由于涉及面廣，加強全國公安機關協(xié)作辦案相當重要。我國現(xiàn)階段負責對涉稅案件查處的部門還不統(tǒng)一，有的省是成立“稅警大隊”，有的是成立的“稅偵處（室）”，有的成立的“駐稅辦公室”，有的是成立的“稅務案件聯(lián)絡室”，有的隸屬刑警，有的隸屬經(jīng)偵，五花八門，各不相同，一定程度上影響了辦案協(xié)作。出于理順工作關系，提高效率的考慮，成立一支專門的警察隊伍，從事涉稅犯罪偵查和稅收治安處罰工作，具有一定的現(xiàn)實意義。
3、 ? ?加強公安、稅務機關的協(xié)作，共同防范涉稅犯罪的發(fā)生。稅務機關在納稅人登記時，就可以與公安機關合作，核實納稅人注冊登記的身份的真實性，杜絕虛假企業(yè)冒領增值稅專用發(fā)票，從源頭上
19、控制犯罪的發(fā)生。公安機關查處的利用專用發(fā)票犯罪案件，需要查明發(fā)票有關情況的，可以直接函請當?shù)囟悇諜C關協(xié)查，各有關稅務機關應當充分運用發(fā)票交叉稽核的手段給予認真協(xié)查，并及時將協(xié)查結果函復請求協(xié)查單位。公安與稅務機關，要制定工作聯(lián)系制度，定期通報涉稅違法犯罪情況，共同分析、研究涉稅違法犯罪的特點、規(guī)律及發(fā)展趨勢，提出防范、打擊涉稅違法犯罪的對策和措施。
4、 ? ?嚴密法網(wǎng)，加大對涉稅違法行為的打擊力度。目前，我國刑法雖然用12個條文明確了什么是涉稅犯罪行為，但從實踐來看，還是規(guī)定的遠遠不夠，造成工作中無法可依。根據(jù)我國現(xiàn)在的法律，對持有假增值稅專用發(fā)票這類行為，就無法處理，而這種行為，比持有假幣更具有危害性，一張假幣，給人造成的損失最多100元，但一張假發(fā)票，往往可以造成幾萬元的國稅流失，甚至幾十萬，但就這行為，連違法都談不上，法律顯得特別蒼白無力，所以急需完善法律，重拳打擊涉稅犯罪，為整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟提供服務。
淺談涉稅犯罪的成因、特點和對策稅務學專業(yè)
