經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)蘇寧云商會(huì)計(jì)信息披露問題研究

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1、封面 蘇寧云商會(huì)計(jì)信息披露問題研究 摘要 伴隨著改革開發(fā)進(jìn)程的逐步加快， 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)日益迅猛，上市企業(yè)大量涌現(xiàn)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程不長(zhǎng)，雖然在逐漸完善上市企業(yè)會(huì)計(jì)新披露的立法與監(jiān)管制度，不過仍然處于不健全狀態(tài)，立法條款的實(shí)施還是有著較高難度，主觀機(jī)構(gòu)極易出現(xiàn)怠工情況，這些原因均會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露無法發(fā)揮自身的作用，或者時(shí)效性低下，不具備較高的借鑒意義。所以，本課題利用對(duì)前人研究結(jié)果的歸納，采用文獻(xiàn)研究法與案例研究法，以蘇寧云商為例對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題進(jìn)行探究，進(jìn)而讓了解到當(dāng)前上市企業(yè)存在的缺陷與因素，指出對(duì)應(yīng)的策略與意見，希望可以解決這一問題，促進(jìn)上市企業(yè)實(shí)

2、現(xiàn)穩(wěn)定運(yùn)行，進(jìn)而促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息披露；會(huì)計(jì)信息披露體系 Abstract Along with the gradual acceleration of the reform and development process, the market economy has grown rapidly and the number of listed companies has emerged. The development of the domestic market economy has not been long. Although t

3、he legislation and supervision system for the new disclosure of listed companies' accounting has been gradually improved, it is still incomplete. The state, the implementation of legislative provisions is still highly difficult, subjective institutions are prone to absenteeism, these reasons will le

4、ad to accounting information disclosure can not play its own role, or timeliness is low, does not have a higher reference. Therefore, this topic uses the research results of predecessors to use the literature research method and case study method, and takes Suning Yunshang as an example to explore t

5、he accounting information disclosure of listed companies, so as to understand the defects and factors of the current listed companies. Point out the corresponding strategies and opinions, hope to solve this problem, promote the stable operation of listed enterprises, and promote the continuous devel

6、opment of the market economy. Key words:Accounting information; accounting information disclosure; accounting information disclosure system 目錄 一、緒論 （一）研究背景及意義 伴隨著改革開放進(jìn)程的不斷加快，以及中國(guó)加入WTO之后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日益迅猛，資本市場(chǎng)在其中起到了十分關(guān)鍵的效用。作為資本市場(chǎng)的主要組成元素，證券市場(chǎng)得到了全社會(huì)的高度關(guān)注。比如雷曼兄弟等上市企業(yè)因?yàn)槭艿酱渭?jí)房貸危機(jī)的影響而出現(xiàn)破產(chǎn)情況，讓人們對(duì)政府頒

7、布的經(jīng)濟(jì)措施和金融市場(chǎng)處于不信任狀態(tài)，就這樣2012年，政府頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》，這一法案的出臺(tái)和踐行，造成上市企業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露的任意性大幅下降，加強(qiáng)了其中的強(qiáng)制性，同樣地，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為對(duì)象，對(duì)信息出具報(bào)告的審核和評(píng)價(jià)進(jìn)行了嚴(yán)格的要求，這就在一定程度上增強(qiáng)了美國(guó)上市企業(yè)內(nèi)部控制信息公開的剛性規(guī)定。另外一方面，美國(guó)政府在法案的前提下又紛紛頒布了法案政策和審計(jì)原則，采取這些做法以后，美國(guó)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露逐漸步入標(biāo)準(zhǔn)化時(shí)期。 2006年，國(guó)內(nèi)正式提倡“兩個(gè)指引”的政策，《指引》對(duì)內(nèi)部控制信息公開的范圍、內(nèi)容、規(guī)范與時(shí)間等層面進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，讓國(guó)內(nèi)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息公開的強(qiáng)制性和標(biāo)

8、準(zhǔn)性大幅提高。與此同時(shí)，2008年，政府部門出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并且規(guī)定2010年在上市企業(yè)內(nèi)部正式踐行，推動(dòng)了會(huì)計(jì)信息披露的進(jìn)步。 本課題以蘇寧云商為例對(duì)該問題進(jìn)行探究，其探索有助于促進(jìn)國(guó)內(nèi)上市企業(yè)控制信息披露的理論分析，使研究?jī)?nèi)容更加豐富。從實(shí)踐角度進(jìn)行分析，能夠?yàn)槲覈?guó)廣大投資主體作出投資決策起到一定的借鑒意義，也能夠推動(dòng)上市企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行逐步健全，加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制的時(shí)效性，進(jìn)而避免其面臨的風(fēng)險(xiǎn)，帶來更多的經(jīng)濟(jì)收入。 （二）研究?jī)?nèi)容及方法 本文是對(duì)蘇寧云商會(huì)計(jì)信息披露問題進(jìn)行的探究，文章采用文獻(xiàn)資料法及案例分析法兩種研究方法進(jìn)行探究。通過對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行搜集

9、與整理之后，結(jié)合要探究的方向，以蘇寧云商為例進(jìn)行全面的探究，使文章具備更強(qiáng)的說服力。 二、概念界定及相關(guān)理論 （一）概念界定 1.上市公司 所謂上市公司，一般是通過證交所對(duì)其內(nèi)部信息進(jìn)行明確和公開之后，利用衡量公司的價(jià)值、股票、債券等方面的價(jià)值，對(duì)內(nèi)部信息進(jìn)行公開買賣和出售的企業(yè)，屬于有限公司的一種類別，也被人們稱作是公開公司。人們能夠根據(jù)證交所的經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)公司發(fā)行的股票進(jìn)行交易，持有股份就能夠被叫做是公司的投資者，即股東人員，能夠根據(jù)比例享受對(duì)應(yīng)的利益。往往包括下面幾種特點(diǎn):（1）上市公司屬于一種有限公司，（2）如果想要成功實(shí)現(xiàn)上市，需要向政府機(jī)構(gòu)提交申請(qǐng)，并且取得對(duì)應(yīng)的審批資質(zhì)，

10、（3）通過股票或者證券等方法實(shí)現(xiàn)股份的交易。 2.會(huì)計(jì)信息披露 如果想要更好地對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的特征進(jìn)行分析，就需要了解 “會(huì)計(jì)信息”這一詞匯的內(nèi)涵。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)使用公司與經(jīng)營(yíng)情況統(tǒng)計(jì)等一系列方式實(shí)現(xiàn)對(duì)公司信息的反映，讓社會(huì)、股東人員等盡量了解公司的發(fā)展情況、管理形式、發(fā)展空間等方面，這就是其中的內(nèi)涵。通過對(duì)公司發(fā)展規(guī)則、經(jīng)營(yíng)形式、發(fā)展空間等方面的分析，總結(jié)歸納可供借鑒的資料，換言之，將公司的情況利用財(cái)務(wù)研究和統(tǒng)計(jì)學(xué)加以歸納，展現(xiàn)公司和公眾所需掌握的材料。之后需要正確理解 “會(huì)計(jì)信息披露”這一詞匯的意思。這里所說的信息披露，指利用對(duì)國(guó)內(nèi)立法與規(guī)范的落實(shí)，使用科學(xué)的方式對(duì)公司內(nèi)部信息加以披露，向證

11、券企業(yè)和投資者進(jìn)行展現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息利用報(bào)告的模式加以披露。其中披露的內(nèi)容代表著股票的趨勢(shì)和價(jià)值，信息的完整性與真實(shí)性對(duì)社會(huì)各界來說均是十分關(guān)鍵的，政府部門必須確定對(duì)應(yīng)的操作流程，對(duì)法律體系進(jìn)行健全，在某種程度上規(guī)范會(huì)計(jì)信息公開不完整的現(xiàn)象。 （二）相關(guān)理論 1.利益相關(guān)者理論 利益相關(guān)者管理理論是指企業(yè)管理者都要為了考慮與之相關(guān)的各類利益人的需要而協(xié)調(diào)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理行為的活動(dòng)。弗里曼（1984）認(rèn)為利益相關(guān)者包含三類，其中“所有權(quán)方面的利益相關(guān)者主要是對(duì)企業(yè)擁有所有權(quán)的，如董事以及持有公司股票的職業(yè)經(jīng)理人；另外經(jīng)濟(jì)依賴性利益相關(guān)者是與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的，例如債權(quán)人、企業(yè)投資者、消費(fèi)者等；而

12、社會(huì)利益方面的利益相關(guān)者則為政府、媒體和環(huán)保協(xié)會(huì)等公益組織?！崩嫦嚓P(guān)者是與企業(yè)相互影響的，他們也有承擔(dān)環(huán)保問題的風(fēng)險(xiǎn)，因此有對(duì)企業(yè)環(huán)保進(jìn)行監(jiān)督和制約的意向，因此企業(yè)的環(huán)保決策必須要考慮他們的利益或接受他們的約束，而環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為呈現(xiàn)公司環(huán)保作為的直觀方式，利益相關(guān)者如果提高對(duì)公司有關(guān)方面的重視，勢(shì)必會(huì)提高企業(yè)自身對(duì)高質(zhì)量編制報(bào)告的追求。 2.信息不對(duì)稱理論 信息不對(duì)稱理論是20世紀(jì)70年代由三位美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家——約瑟夫·斯蒂格利茨、喬治·阿克爾洛夫和邁克爾·斯彭斯在對(duì)資本市場(chǎng)進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上提出的。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，各當(dāng)事人所了解的情況是有差別的，其中的一方具有較多的交易行為的信息，而另

13、一方掌握的相關(guān)信息較少。和交易相關(guān)的信息一方知道而另一方不知道，而且由于驗(yàn)證成本較高，導(dǎo)致不知情的一方不太可能知道對(duì)方所掌握的信息。對(duì)信息掌握的充分的人就會(huì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中處于有利的地位，而缺乏信息的人就會(huì)在交易中處于不利的地位。信息不對(duì)稱理論說明了信息對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有重要影響，這個(gè)理論的意義重大。該理論在當(dāng)代的經(jīng)濟(jì)管理中會(huì)導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇這兩個(gè)問題。 （三）上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的必要 1.維護(hù)證券市場(chǎng)秩序的需要 合理的市場(chǎng)秩序是高效制定證券市場(chǎng)制度的關(guān)鍵基礎(chǔ)。必須在信息披露精準(zhǔn)、高效、充分的基礎(chǔ)上，投資者才可以在公平的發(fā)展環(huán)境中進(jìn)行交易。谷內(nèi)證券行業(yè)發(fā)展時(shí)間短暫，在管理、法律條文

14、等部分并不健全，尤其是在會(huì)計(jì)信息披露管理上依舊存在眾多不足，因此監(jiān)管會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管對(duì)證券行業(yè)政策發(fā)展具有重要的積極影響。上市企業(yè)一般無法會(huì)因?yàn)樽陨砝娑荒芄_部分詳細(xì)數(shù)據(jù)，或者不全面、不精準(zhǔn)的公開上述數(shù)據(jù)，進(jìn)而錯(cuò)誤引導(dǎo)投資者。所以，要想促進(jìn)證券行業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展就需要對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行管理。 2.實(shí)現(xiàn)資源有效配置的需要 股票行業(yè)是資源分配的關(guān)鍵場(chǎng)所，還是眾多數(shù)據(jù)的集散地。在實(shí)際生活中，會(huì)計(jì)信息披露一般會(huì)發(fā)生供給不足問題，也就是信息披露無法全面滿足現(xiàn)實(shí)需求，健全、規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體制能夠確保證券行業(yè)順利發(fā)展，促使投資者做出科學(xué)的決策，指導(dǎo)社會(huì)資源科學(xué)分配。要想完成社會(huì)資源的高效分配，國(guó)

15、家就需要利用證券行業(yè)為社會(huì)資源分配準(zhǔn)備良好基礎(chǔ)。 3.上市公司自身發(fā)展的需要 證券市場(chǎng)目前位于早期發(fā)展階段。上市企業(yè)依舊出現(xiàn)眾多不符合標(biāo)準(zhǔn)的問題。因?yàn)榇祟愋畔⑴兜谋O(jiān)管系統(tǒng)不完善，許多企業(yè)通過虛擬資產(chǎn)和包裝的虛擬化，出現(xiàn)了嚴(yán)重的信息披露問題。假如出現(xiàn)上述問題，會(huì)在一定程度上損壞公司的聲譽(yù)與外在形象，作用于企業(yè)的籌資與貸款活動(dòng)，甚至限制企業(yè)的未來發(fā)展。所以，強(qiáng)化對(duì)上市企業(yè)信息披露的管理，也是為了滿足其本身發(fā)展需求。比如山東高速在上市之后,制定我國(guó)第一份企業(yè)治理報(bào)告,從股東和股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、授權(quán)評(píng)審、內(nèi)部控制體系、信息披露與投資者關(guān)系管理等部分充分查看上市企業(yè)的創(chuàng)建與健全。我們?cè)诔浞?/p>

16、了解企業(yè)管理體系與實(shí)踐活動(dòng)中得到了良好的效果，為強(qiáng)化投資者關(guān)系監(jiān)管，為企業(yè)未來發(fā)展奠定基礎(chǔ)。 三、蘇寧云商內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及問題 （一）蘇寧云商簡(jiǎn)介及我國(guó)家電企業(yè)上市公司的內(nèi)部控制 蘇寧云商創(chuàng)辦于1990年12月26日，總部位于南京，是中國(guó)商業(yè)企業(yè)的領(lǐng)先者，經(jīng)營(yíng)商品涵蓋傳統(tǒng)家電、消費(fèi)電子、百貨、日用品、圖書、虛擬產(chǎn)品等綜合品類，線下實(shí)體門店1600多家，線上蘇寧易購(gòu)位居國(guó)內(nèi)B2C前三，線上線下的融合發(fā)展引領(lǐng)零售發(fā)展新趨勢(shì)。 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)管著財(cái)務(wù)信息披露向著良好的方向發(fā)展。然而,財(cái)務(wù)信息不真實(shí)的情況依然存在。在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行考察后，發(fā)現(xiàn)優(yōu)良

17、公司開始增多,不及格公司在減少。說明我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題已經(jīng)有了很大進(jìn)步，但也看出還存在很大的改進(jìn)空間。即使我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露的整體水平有了顯著提高,依然要對(duì)中國(guó)資本市場(chǎng)加強(qiáng)監(jiān)管，尤其是在目前國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)不成熟的狀況下，這種監(jiān)管力度需要進(jìn)一步加強(qiáng)。 （二）蘇寧云商內(nèi)部控制信息披露存在的問題 由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制漸漸完善，我國(guó)在上市公司信息披露的管理方面也已經(jīng)摸索出一系列有效的方式。但是在實(shí)際對(duì)信息進(jìn)行披露時(shí)，仍然具有很多不足之處，不可避免，通過對(duì)多家企業(yè)公開不真實(shí)信息的情況進(jìn)行調(diào)查及分析，我國(guó)有關(guān)部門越來越重視披露信息的可靠性，充分性和及時(shí)性以及公平性等方面存在問題。

18、 1.內(nèi)部控制信息披露缺乏可信度 股票市場(chǎng)若想進(jìn)一步發(fā)展依靠的是信息的可靠性?，F(xiàn)階段，對(duì)社會(huì)影響最大的為企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)性，尤其在我國(guó)，上市公司披露的信息可信度低，具體方面如：信息嚴(yán)重缺乏真實(shí)性。上市公司信息披露缺乏可信度主要是因?yàn)槠髽I(yè)的高層從企業(yè)的運(yùn)行和管理尤其是為了保護(hù)其利益的目的出發(fā)，故意減少企業(yè)的負(fù)面信息，減少更甚至不披露實(shí)際的會(huì)計(jì)信息，于是在會(huì)計(jì)信息中增加收入、減少虧損。其次，由于大部分的上市公司并沒有采取合理的結(jié)算方法，為公眾展示的報(bào)告就具有較大誤導(dǎo)性，同時(shí)這樣的做法也美化其公司的營(yíng)收業(yè)績(jī)。而在我國(guó)部分公司以非法的手段誤導(dǎo)扭曲公司運(yùn)行的業(yè)務(wù)，將非法業(yè)務(wù)收入與支出轉(zhuǎn)化為光明

19、正大的合法收入與支出，并用失實(shí)的會(huì)計(jì)信息敘述表達(dá)在大眾面前。譬如，東方信息根據(jù)數(shù)據(jù)調(diào)查，從上個(gè)世紀(jì)末到2016年總共捏造的虛假信息達(dá)到的盈利是3587千萬元，其他收入69千萬元，引起虛假收入高達(dá)98.6千萬萬元。這里面，2015年的虛假收入高達(dá)5.8千萬萬元，2016年虛假收入高達(dá)6.2千萬元，真實(shí)的損失值是9.8千萬元；2016年第一季度虛假收入6.4千萬元，真實(shí)的損失值是124千萬元；2016年第二季度虛假收入在656萬元，實(shí)真實(shí)損失值是3.5千萬元。再者，蘇寧云商在2015年整體數(shù)據(jù)整合的公開透明是2014年收入整體是5678萬元，但洪塘科技在2015年根據(jù)開支合理化、縮小了投資者的份額

20、、缺少了收入的渠道，虛假的整理盈金額在6萬元左右。 2..缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，披露隨意不充分 依據(jù)我國(guó)相關(guān)律法規(guī)定，企業(yè)對(duì)其會(huì)計(jì)信息一定要做到完全披露，內(nèi)容涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及計(jì)算方式、股份回購(gòu)、政府補(bǔ)貼及資產(chǎn)證券化處理等。但是，在現(xiàn)階段的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)幾乎不會(huì)對(duì)其長(zhǎng)股投、并購(gòu)、利益計(jì)量及確認(rèn)、政府補(bǔ)助及會(huì)計(jì)處理等內(nèi)容實(shí)施全面披露，進(jìn)而使財(cái)務(wù)報(bào)表不具有切實(shí)可行性。例如，從政府補(bǔ)助政策披露方面分析，不少上市公司往往會(huì)利用財(cái)經(jīng)法規(guī)中的某些定義對(duì)政府補(bǔ)助行為于模式進(jìn)行大概說明，而沒有對(duì)補(bǔ)助款項(xiàng)的性質(zhì)、判斷是資產(chǎn)或是收益相關(guān)的區(qū)分方法、是否計(jì)入當(dāng)期收益還是遞延收益等并未進(jìn)行充分闡述，導(dǎo)致投資者無法基于

21、上市公司特征對(duì)發(fā)生的交易行為進(jìn)行有效判斷，從而對(duì)其才報(bào)告的真實(shí)性、公允性所有疑問，進(jìn)而影響到公司發(fā)展。 針對(duì)企業(yè)來說，收入為財(cái)務(wù)報(bào)告中的關(guān)鍵內(nèi)容，在實(shí)際操作中，因?yàn)槠髽I(yè)業(yè)務(wù)較多，明確收益也是一項(xiàng)關(guān)鍵的工作，而且很少會(huì)有上市公司結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r、業(yè)務(wù)特點(diǎn)與流程、經(jīng)營(yíng)規(guī)模對(duì)其收入政策進(jìn)行充分披露，這就使得收入信息時(shí)效性較低，甚至有些上市公司出現(xiàn)人為粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的狀況。經(jīng)調(diào)查，可以發(fā)現(xiàn)在2013-2017年期間，不少上市公司就是因?yàn)樨?cái)務(wù)信息披露出現(xiàn)重大事項(xiàng)遺漏受到證監(jiān)會(huì)的處罰，主要體現(xiàn)在擔(dān)保事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、訴訟事項(xiàng)以及其他等方面。具體表現(xiàn)為往來勾稽關(guān)系不明確或者隱匿交易關(guān)聯(lián)方真實(shí)情況，債務(wù)預(yù)期

22、、資產(chǎn)抵押、存貨減值準(zhǔn)備、壞賬計(jì)提方式等方面披露不充分；利潤(rùn)表中對(duì)于管理費(fèi)用披露不充分，尤其是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等方面的會(huì)計(jì)政策基本沒有披露；對(duì)于現(xiàn)金流來源和獲取方式披露的不足等。 3.缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，披露形式化 企業(yè)要公平的對(duì)待股東及社會(huì)的利益，進(jìn)而就要做到對(duì)其信息進(jìn)行詳細(xì)、具體、真實(shí)的披露，企業(yè)應(yīng)該將對(duì)其發(fā)展有重大影響的信息進(jìn)行披露，并且關(guān)于需要相關(guān)信息的人而言任何影響其決策的信息，尤其是重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息都必須被披露出來，然而事實(shí)上，上市公司通常因?yàn)槭袌?chǎng)效果而對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息擇優(yōu)披露，避實(shí)就虛，其信息的披露更趨向于提高公司形象的積極會(huì)計(jì)信息，而對(duì)于會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生不利影響的財(cái)務(wù)信息則減少披

23、露，甚至不對(duì)其披露。譬如2014年，蘇州車行對(duì)于收集投資的65千萬元的做法如下，其中12.5千萬元融資錄入在披露文件里面，別的金額用在了還債額度的貸款方面，對(duì)于這個(gè)事情公司一直沒有正達(dá)光明的透露過；當(dāng)證監(jiān)會(huì)在調(diào)查的過程中發(fā)現(xiàn)了問題，并在2015年12月23日實(shí)施了曝光數(shù)據(jù)。另外，2015年12月218日，交法信息為上海吉貝克信息技術(shù)有限公司的資金貸款提供一定的擔(dān)保，承擔(dān)的金額是2154萬元；2016年1月29日，交法信息蘇寧云商的資金貸款提供一定的擔(dān)保，承擔(dān)的金額是2123萬元，承擔(dān)的時(shí)間是2015年11月20日至2016年12月13日；2015年5月22日，交法信息對(duì)蘇寧云商的資金貸款提供一

24、定的擔(dān)保，承擔(dān)金額是2512萬元，但交法信息沒有按時(shí)的透露一定的數(shù)據(jù)。這種不完整的信息披露，也影響著企業(yè)的信息披露活動(dòng)。 四、蘇寧云商內(nèi)部控制信息披露存在問題的原因 目前，我國(guó)對(duì)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露方面制定了大量的律法，監(jiān)管形式及機(jī)制以逐步完善，然而根據(jù)我國(guó)證券市場(chǎng)起步晚，進(jìn)步快等因素，造成法律法規(guī)制定有問題，執(zhí)行不到位，監(jiān)管有缺陷，使會(huì)計(jì)信息披露仍然不夠成熟，這也會(huì)對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)一步發(fā)展造成危害和限制。追溯到根本性問題，我們通常能夠根據(jù)內(nèi)部因素和外部因素兩個(gè)角度進(jìn)行探討。 （一）內(nèi)在原因 1.股權(quán)結(jié)構(gòu)的失衡 在證券行業(yè)中，信息是上市企業(yè)和投資者兩者的橋梁。上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露是股

25、東、隱藏股東、債權(quán)人與民眾得到想要數(shù)據(jù)的重要方式。在上市企業(yè)中，并非全部股東都可以影響企業(yè)的活動(dòng)。上市企業(yè)信息披露會(huì)維護(hù)中小投資者的權(quán)益，限制上市企業(yè)對(duì)眾多投資者產(chǎn)生的負(fù)面影響。因?yàn)楣蓹?quán)結(jié)構(gòu)失衡，所以企業(yè)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于信息披露問題難以達(dá)成共識(shí)，最終影響了企業(yè)的信息披露活動(dòng)。 2.經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使 受限于經(jīng)濟(jì)利益，上市公司會(huì)計(jì)信息披露自愿性不足。自愿性會(huì)計(jì)信息披露是企業(yè)根據(jù)自身狀況主動(dòng)開展的，該理論是相對(duì)于強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露而提出的，其能夠很大程度上提高會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。目前，我國(guó)企業(yè)自愿性會(huì)計(jì)信息披露體系還不夠成熟，應(yīng)該構(gòu)建合理的標(biāo)準(zhǔn)及管理機(jī)制。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露通常采取強(qiáng)制手段，若不對(duì)自愿性會(huì)

26、計(jì)信息披露進(jìn)行具體的規(guī)范，就無法對(duì)促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，而且也不易于管理，也無法保證自愿性會(huì)計(jì)信息披露的信息品質(zhì)。上市公司有自愿披露的想法是因?yàn)槟軌蛉〉迷絹碓蕉嗟母?jìng)爭(zhēng)性資本從而減少資金費(fèi)用的支出。在歐洲具有大規(guī)模證券市場(chǎng)的國(guó)家也很重視開展自愿性會(huì)計(jì)信息披露，這是由于市場(chǎng)融資較困難、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇。并且他們的披露的內(nèi)容形式多。但是在中國(guó)的資本市場(chǎng)存在弊端，所以籌資者的壓力不是那么緊張。我國(guó)企業(yè)自愿性會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制還不成熟，這是由于受到資金的制約，致使產(chǎn)生主動(dòng)披露的信息中含有虛假成分而被告上法庭的現(xiàn)象，而且我國(guó)市場(chǎng)不夠公開。 （二）外在原因 1.會(huì)計(jì)信息披露制度的不足 經(jīng)過幾十年

27、的發(fā)展,我國(guó)的證券市場(chǎng)還不完善，還沒有完整而有序的監(jiān)管機(jī)制，市場(chǎng)內(nèi)部的自律性較低，缺乏更嚴(yán)苛，更謹(jǐn)慎，更系統(tǒng)的管理措施。中國(guó)證監(jiān)會(huì)隸屬于國(guó)務(wù)院，為證券業(yè)的最高機(jī)構(gòu)，能夠依照律法開展對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管及制約。然而因?yàn)槠淙狈ΡO(jiān)管力度，沒有完全落實(shí)對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管。而且投資者的行為也還處于初步摸索階段,證券市場(chǎng)的監(jiān)管力度不夠，就會(huì)造成有利于投資者進(jìn)行決策的會(huì)計(jì)信息無法快速，準(zhǔn)確而具體地被公眾獲悉。在處理上市公司信息非法披露的問題上，即使監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行了懲罰，但在處理時(shí)卻有意忽視一些問題，甚至包庇違法者，通常情況下也不會(huì)提請(qǐng)司法部門依法進(jìn)行處理，這就造成了很多人存在僥幸心理，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息非法披露的根本

28、原因。即便是做出處罰決定，通常也只是譴責(zé)和聲討，幾乎不會(huì)產(chǎn)生違法的相關(guān)判決。正是基于這種狀況，違規(guī)信息的披露不會(huì)受到真正意義上的處罰和處理，不痛不癢的便被輕易放過，這便是當(dāng)前會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管力度不夠的重要表現(xiàn)。 2.會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管、懲罰措施的不完善 我國(guó)關(guān)于信息披露的強(qiáng)制性不足。若想使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，合理化，應(yīng)構(gòu)建相應(yīng)的律法。中國(guó)證券公司已經(jīng)發(fā)展有些年頭了，并且頒發(fā)了一連串有關(guān)上市企業(yè)信息披露的法律法規(guī)，但到目前為止,信息披露制度還有許多不完善，甚至有漏洞或抵觸現(xiàn)象。司法上不根據(jù)法律辦事或者不嚴(yán)格執(zhí)法的這些現(xiàn)象滋長(zhǎng)了上市企業(yè)非法披露的不良風(fēng)氣。如今，中國(guó)頒發(fā)了一連串有關(guān)上

29、市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)信息披露的有關(guān)信息如內(nèi)容、時(shí)間、原則全部提出了具體的要求，然而卻沒有明確的操作細(xì)則對(duì)實(shí)際工作做指導(dǎo)，使得許多問題不能標(biāo)準(zhǔn)和處理。比如依據(jù)相關(guān)制度要求，上市公司需要在三個(gè)交易日之內(nèi)宣告公司出現(xiàn)的重大事務(wù)，然而許多上市公司將事項(xiàng)宣告出來是在事項(xiàng)已經(jīng)結(jié)束而且相關(guān)主管部門已經(jīng)同意的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，處于正在進(jìn)行狀態(tài)或者還沒有相關(guān)主管部門的允許的則不公告。對(duì)此，證監(jiān)部門沒有明確制定有關(guān)法律法規(guī)管制此種行為，因此使大部分上市公司的“宣告”沒有時(shí)效性，失去其“重大事項(xiàng)公告”的實(shí)時(shí)意義，對(duì)投資者造成不必要的損失。影響整個(gè)證券市場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展。 五、完善蘇寧云商內(nèi)部控制信息披露的

30、對(duì)策 國(guó)民經(jīng)濟(jì)涉及很多內(nèi)容，在這之中最為關(guān)鍵的為資本市場(chǎng)，其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)產(chǎn)生了積極地影響。而在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中最具有多面性、最有競(jìng)爭(zhēng)價(jià)值的是以群體為單位的上市公司。 所以針對(duì)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)注意將所公開的信息水平進(jìn)行提升，由此為處理以上情況，就要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露體系進(jìn)行規(guī)范，因?yàn)榍拔囊褜?duì)有關(guān)現(xiàn)象展開了研究，由此針對(duì)上述現(xiàn)象我國(guó)應(yīng)在會(huì)計(jì)信息揭露方面實(shí)施可以幾點(diǎn)改進(jìn)。 （一）健全公司治理結(jié)構(gòu) 若要規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)就應(yīng)首先對(duì)其股權(quán)設(shè)置及治理體系實(shí)施規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織實(shí)施規(guī)劃。第一重要的事就是要提高上市公司決策機(jī)構(gòu)的董事們的素質(zhì)；減少股票集中現(xiàn)象，形成股東之間相互制約，進(jìn)行股權(quán)分散，避免

31、公司落入股份含量多的大股東手中。在公司審計(jì)方面的人員選拔時(shí)，應(yīng)該選擇那些獨(dú)立的董事，并由它們擔(dān)任負(fù)責(zé)人，并全權(quán)負(fù)責(zé)公司審計(jì)事宜；與此同時(shí)，要將公司的監(jiān)事會(huì)獨(dú)立起來，避免串通一氣的可能，并對(duì)其監(jiān)督性進(jìn)行增加。 （二）提高內(nèi)部控制的靈活性和信息披露的規(guī)范性 構(gòu)建相應(yīng)的會(huì)計(jì)體系。在實(shí)際落實(shí)時(shí)，應(yīng)詳細(xì)的對(duì)企業(yè)在信息披露方面的行為進(jìn)行約束，盡量不給企業(yè)選擇會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)，讓會(huì)計(jì)政策在小范圍內(nèi)畫圈，這種做法會(huì)在一定程度上抑制上市公司信息披露違規(guī)事件的發(fā)生，對(duì)于公司信息披露的質(zhì)量有了極大的保證；第二，對(duì)已有的信息披露制度進(jìn)行修改完善。對(duì)于國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)信息披露的等級(jí)進(jìn)行嚴(yán)格的評(píng)定，并制定相關(guān)的規(guī)定，將各個(gè)公司會(huì)

32、計(jì)信息披露狀況進(jìn)行評(píng)分并展示。讓投資者全方位了解公司信息披露狀況，并對(duì)是否投資進(jìn)行合理的分析。然而上述這種嚴(yán)格的等級(jí)評(píng)定可以對(duì)公司造成一定的壓力，從而降低違規(guī)行為發(fā)生的概率，保證了披露的信息的質(zhì)量。 （三）提高自愿披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力 證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)要通過政策指引的形式提高企業(yè)自愿披露會(huì)計(jì)信息的意識(shí)，如推出有關(guān)政策對(duì)部分主動(dòng)公開信息的企業(yè)予以表彰。針對(duì)自愿披露會(huì)計(jì)信息，證券機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)推出有關(guān)機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)對(duì)信息進(jìn)行披露，從而保證所公開信息的可靠性，其次，使投資者具有理性，理性的投資者能夠詳細(xì)的對(duì)企業(yè)所公開的信息展開研究，在此基礎(chǔ)上作出合理的決策，并對(duì)企業(yè)的信息披露實(shí)施監(jiān)管，進(jìn)而提高了信

33、息的可靠性。然而當(dāng)前我國(guó)的投資者狀況卻是素質(zhì)低、教育程度低，因此培養(yǎng)理性的投資者勢(shì)在必行。 （四）加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部控制信息披露工作的監(jiān)督 首先政府部門要對(duì)監(jiān)管還有審查的力度進(jìn)行增加。在對(duì)公司的信息披露進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，要充分發(fā)揮政府作用。當(dāng)下我國(guó)的現(xiàn)狀是監(jiān)督部門不能廣泛覆蓋整個(gè)市場(chǎng)，造成監(jiān)管的效率低下，所以現(xiàn)在應(yīng)該做的就是擴(kuò)大監(jiān)管范圍，提升監(jiān)管效率，在錄用政府工作職員時(shí)應(yīng)通過仔細(xì)的篩選，確保其具有較高的專業(yè)素養(yǎng)及道德品質(zhì)，進(jìn)而提升政府的管理力度。另外，需要加強(qiáng)政府部門的管理措施，做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，嚴(yán)格按照法律法規(guī)對(duì)信息披露的全過程進(jìn)行監(jiān)督和管理。盡快完善監(jiān)督和管理的法律體系，為懲處危害市場(chǎng)經(jīng)

34、濟(jì)行為的過程中提供強(qiáng)有力的法律支撐，力求做到有法可依，有法必依。發(fā)動(dòng)全民監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的自律性，利用傳媒和多種信息傳遞載體進(jìn)行報(bào)道，重點(diǎn)關(guān)注違規(guī)披露的企業(yè)，殺一儆百。 結(jié)論 本文研究上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，且以蘇寧云商為例進(jìn)行了探究，并針對(duì)弊端提出了一些中肯的辦法。當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)和政府部門的宏觀調(diào)控，使得我國(guó)企業(yè)不得不在會(huì)計(jì)信息的工作中做出改變，這當(dāng)然是良好的開始。我們有理由相信通過加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)提高，再伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者法律意識(shí)的提高，規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)法律的健全，加大會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督的力度等一些列行動(dòng)能夠改善信息紕漏存在的問題，將改變初衷由原來的被動(dòng)變

35、成主觀能動(dòng)，達(dá)到國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人的利益共贏。同時(shí)這也會(huì)使得我們經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程在國(guó)際環(huán)境下發(fā)揮重要的作用。 參考文獻(xiàn) [1]劉梅娟,李永強(qiáng),吳屹菲,張長(zhǎng)江. 我國(guó)林業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究[J]. 農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)問題,2015,36(01):66-72+111. [2]李祝平,班慧芳,于浩. 采礦業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題探究[J]. 會(huì)計(jì)之友,2015(20):21-25. [3]劉子怡,郝紅霞. 媒體壓力、治理激勵(lì)與政府會(huì)計(jì)信息披露[J]. 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào),2015(06):10-18+158-159. [4]胡國(guó)恒,王少芳,翟永會(huì). 上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問

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