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1、 企業(yè)納稅籌劃文獻綜述
企業(yè)納稅籌劃并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進行納稅籌劃”的說法，令人們對納稅籌劃產(chǎn)生諸多遐想。隨著納稅籌劃在跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)的普遍應用，納稅籌劃這個非常有“含金量”的概念引起了越來越多中國企業(yè)的重視。一些企業(yè)利用自身的財務(wù)人才或者委托稅務(wù)代理機構(gòu)開始了納稅籌劃方面的嘗試。然而，由于企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國公司有很大差異，怎樣針對自身情況來進行合理的納稅籌劃仍是一個難題。
（一） 國內(nèi)外研究狀況
納稅籌劃產(chǎn)生于西方，早在19世紀中葉的意大利就已經(jīng)出現(xiàn)了，最近的30年隨著
2、西方各國稅法的完善和日益復雜，納稅籌劃逐漸得到納稅人的普遍認可，與此同時，納稅籌劃也不斷的產(chǎn)生出新的研究領(lǐng)域，對其研究也全面的展開和不斷走向深入，它成為一門專業(yè)性很強的學科，在企業(yè)經(jīng)營中廣泛的被使用，也受到人們和政府部門的高度重視。特別是上世紀50年代以來，隨著經(jīng)濟全球化的不斷地向縱深方向發(fā)展，跨國企業(yè)如雨后春筍般的出現(xiàn)，這些跨國性大企業(yè)對納稅籌劃的需求進一步地推動了納稅籌劃的發(fā)展。
于小鐳《新企業(yè)會計準則與納稅籌劃》北京機械工業(yè)出版社，該書認為：從納稅籌劃的理論研究和實踐工作來看，我國的納稅籌劃大體可以分為四個階段：第一階段（1978年---1994年）:這一階段人們對納稅籌劃持比較敏
3、感和忌諱的態(tài)度。第二階段（1994年---1999年）：這一階段即使是稅務(wù)師事務(wù)所也缺乏直接為納稅人進行納稅籌劃服務(wù)的理念和具體做法。第三階段（1999年---2001年）：在這一階段，人們普遍的接受了納稅籌劃的理念，并在實踐自覺或不自覺的加以利用，但無序的競爭急需有關(guān)法律法規(guī)來加以引導和規(guī)范。第四階段（2001年---至今）：在這一階段，人們已經(jīng)完全接受了這一理念，所以完全有理由相信，隨著依法治國理念在我國的大地上生根發(fā)芽，開花結(jié)果，依法納稅的觀念會不斷的得到加強，合理、合法的幫助納稅人節(jié)約成本的納稅籌劃作為中國稅收法律法規(guī)完善的助推器，會迎來一個新的發(fā)展高潮。
二、納稅籌劃的特點
4、 蔡昌《稅收籌劃方法與案例》廣東經(jīng)濟出版社，該書指出：隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分，納稅籌劃的特點主要有：1．合法性。即納稅籌劃應在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導籌劃活動。2．超前性。納稅籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設(shè)計和安排。3．目的性。納稅籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。4．積極性。從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向的行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。5．綜合
5、性。納稅籌劃不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的輕重。6．普遍性。企業(yè)進行納稅籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
三、納稅籌劃的對策
納稅籌劃可以從多方面選擇對策,周華洋《最新稅收優(yōu)惠政策與避稅技巧》中央編譯出版社,該書認為主要有以下幾點：
（一）避免應稅所得實現(xiàn)
避免應稅所得實現(xiàn)需要把納稅額與企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)績掛鉤。例如，如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當大的提高，在這種情況下，應納稅所得的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負擔率來衡量是否相對減少了稅負，稅收負擔率，是指宏觀的稅
6、收負擔率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負擔率，使企業(yè)利用稅收負擔率來分析稅收負擔問題，具有實際意義。計算方法是用企業(yè)當年應納各項稅款的總額（不包括個人所得稅）除以企業(yè)當年實現(xiàn)的各項銷售收入與各項營業(yè)收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業(yè)的稅收負擔率。企業(yè)可以用這個指標計算企業(yè)總體的稅收負擔率狀況；可以連續(xù)計算幾年的稅收負擔率；也可以用當年的稅收負擔率指標與其它同行業(yè)或國家宏觀的稅收負擔率指標進行比較，就能清楚地看出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低。
?。ǘ┭舆t應稅所得實現(xiàn)
在長期的計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)一般不在乎應稅所得實現(xiàn)，認為通過一切方法，把年初應交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種
7、觀點并不正確，因為把年初的稅款合法地推遲到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價值，從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果
（三）控制企業(yè)資本結(jié)構(gòu)
資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系。合理地利用負債有利于獲得財務(wù)杠桿利益。由于債務(wù)利息通常是固定不變的，當息稅前利潤增大時，每1元利潤所負擔的固定利息會相應降低，從而可分配給股權(quán)所有者的稅后利潤會相應增加。通過控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)可以在一定程度上提高企業(yè)的納稅籌劃程度。企業(yè)可以在增加留存收益的基礎(chǔ)上進行納稅籌劃。
?。ㄋ模┰陉P(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)分配利潤
從理論上講，關(guān)聯(lián)企業(yè)有涉外關(guān)聯(lián)企業(yè)和國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之分，但
8、它們都存在著納稅籌劃的可能性，且手段和方法多種多樣。其中，前者避稅的手段和方法更為隱蔽和復雜，更具有典型性。外方通過關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅籌劃的手段和方法主要有：1.高價進、低價出，轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤；2.抬高進口設(shè)備價格，虛增固定資產(chǎn)投入，進行稅前避稅；3.外方利用投資者身份承包企業(yè)工程，故意提高工程報價，從中獲利，少繳稅款；4.從境外關(guān)聯(lián)公司貸款，通過支付高額利息轉(zhuǎn)移利潤，從而有效避稅；5.延長資本期限，卻按名義值分享利潤；6.虛增費用，轉(zhuǎn)移利潤；7.將專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費轉(zhuǎn)移到設(shè)備價款中，逃避預提所得稅；8.在工程承包中通過將勞務(wù)費用向材料款轉(zhuǎn)移以擴大扣除額、包工包料工程假借第三者名義分別訂立等隱蔽手段，逃避
9、納稅；9.采用推遲獲利年度法、劃整為零法等重復享受稅收減免待遇；10.推遲償還債務(wù)，控制利潤；11.弱化股份投資，增加貸款融資比例；12.利用國際稅務(wù)協(xié)作的漏洞避稅。
四、納稅籌劃的現(xiàn)狀
納稅籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，納稅籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。
張美中《納稅籌劃》北京企業(yè)管理出版社，本書把我國企業(yè)現(xiàn)在的納稅籌劃現(xiàn)狀主要有以下幾個方面：
第一，意識淡薄、觀念陳舊：納稅籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解納稅籌劃的真正意義，認為納稅籌劃就是偷稅、漏稅。
第二，稅
10、務(wù)代理制度不健全 ：納稅籌劃須有諳熟我國納稅制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機構(gòu)代理稅務(wù)，才能有效地進行納稅籌劃，達到節(jié)稅的目的。我國的納稅代理制度從20世紀80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，代理業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及納稅籌劃。
第三，我國納稅制度不夠完善 ：由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應商。所以，納稅籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的納稅制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等
11、間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得納稅籌劃的成長受到很大的限制。
五、納稅籌劃的心得體會
納稅籌劃既有利于國家稅收的實現(xiàn)又有利于企業(yè)的合理避稅，但在企業(yè)具體實施時還會存在這樣、那樣的問題，結(jié)合所掌握的知識我覺得通過本文我們可以得出一下結(jié)論：
納稅籌劃不僅可以增強企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象而且有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。并在一定程度上有助于依法治稅和完善稅制的實現(xiàn)、有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向、有利于促進企業(yè)決策的科學化、有利于降低企業(yè)經(jīng)營成
12、本，提高企業(yè)市場競爭能力、從長遠來看，納稅籌劃還可能增加國家的納納稅入。
喬瑞紅、陳靜《企業(yè)稅務(wù)與納稅籌劃理論與實務(wù)》北京經(jīng)濟科學出版，本書強調(diào)指出：納稅籌劃市場的健康發(fā)展會對稅收工作產(chǎn)生積極的影響，促進稅制的完善和稅收征管水平的提高，這一點已經(jīng)為發(fā)達國家的實踐所證實。放眼國外成熟的納稅籌劃市場，其擁有的不僅是成熟的市場群體和籌劃意識，更重要的是整個納稅籌劃行業(yè)存在行業(yè)自律性組織進行自我監(jiān)管；擁有眾多專業(yè)報刊，形成良好的研究氛圍；輔以一定的資格認定制度，為行業(yè)入門設(shè)置較高的“門檻”；多年經(jīng)營形成了優(yōu)勝劣汰機制，留下的都是具有較高商譽的事務(wù)所和從業(yè)人員。這些都是我們這個剛剛起步的市場需要借鑒學習的。在此呼吁，我們有必要盡快成立由行業(yè)資深人士、學者、專家和企業(yè)界共同組成的行業(yè)自律組織，定期舉辦必要的專業(yè)技術(shù)培訓和交流活動，增加行業(yè)期刊和報紙的出版，擴大納稅籌劃的影響，創(chuàng)造一個良好的研究、實踐氛圍，同時積極與國外同行交流學習，盡快提高從業(yè)人員的整體素質(zhì)，促使稅收工作和納稅籌劃步入一個新臺階。相信在不久的將來我國會有越來越多高素質(zhì)的納稅籌劃人才，越來越多的企業(yè)會更加合理及時的應用納稅籌劃這一策略的。
企業(yè)納稅籌劃文獻綜述稅務(wù)學專業(yè)
