從稅務(wù)視角看新經(jīng)濟業(yè)態(tài)商事制度改革的實踐與探索稅務(wù)學(xué)專業(yè)

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1、從稅務(wù)視角看新經(jīng)濟業(yè)態(tài)商事制度改革的實踐與探索 摘 要：新經(jīng)濟業(yè)態(tài)商事制度改革是落實十九大精神的重要舉措。本文從稅務(wù)視角回顧我國新經(jīng)濟業(yè)態(tài)下商事制度改革的相關(guān)歷程，辨析了新經(jīng)濟業(yè)態(tài)代表主體模式及特點與商事制度改革的內(nèi)在聯(lián)系，并查找了典型問題進行研究，梳理了新經(jīng)濟業(yè)態(tài)發(fā)展較好的國家，如美國、歐洲、印度等，分析了其商事制度改革歷程，提取借鑒先進成果做法、發(fā)展趨勢、制度建設(shè)以及具體做法?；谏鲜龇治鼋Y(jié)果，針對建設(shè)健全我國新經(jīng)濟業(yè)態(tài)下商事制度改革體系，從稅務(wù)視角提出短期具體措施和中長期戰(zhàn)略等建議及發(fā)展思路。 關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟業(yè)態(tài)；商事制度改革；稅務(wù)；實踐與探索 Practice and Expl

2、oration of the Reform of Commercial System in the New Economy from the Perspective of Taxation Abstract: The reform of the commercial system of the new economy is an important measure to implement the spirit of the 19th National Congress. This paper reviews the relevant process of the reform of com

3、mercial system under the new economic format from the perspective of taxation, analyzes the internal relationship between the main mode and characteristics of the new economic form and the reform of the commercial system, finds typical problems and conducts research, and sorts out the countries with

4、 better development of the new economic format. For example, the United States, Europe, India, etc., analyze the process of reform of the commercial system, and draw on the practices, development trends, system construction and specific practices. Based on the above analysis results, in order to bui

5、ld and improve the commercial system reform system under the new economic format of China, we propose short-term specific measures and medium- and long-term strategies and other development ideas from the perspective of taxation. Keywords: New economic format; commercial system reform; taxation;

6、practice and exploration 0 引言 近年來，經(jīng)濟不斷地向前發(fā)展，比如第三產(chǎn)業(yè)以及許多新興產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，這些產(chǎn)業(yè)推動了我們生活不斷向前，同時也為我們國家經(jīng)濟向前的發(fā)展提供了新的機遇[1]。這些產(chǎn)業(yè)不斷地壯大發(fā)展，與我們的生活息息相關(guān)，所以說我們的生活是離不開稅收的，國家稅務(wù)局表示關(guān)于依法治稅的服務(wù)中，我們必須把互聯(lián)網(wǎng)利用好，互聯(lián)網(wǎng)加的思維不能斷，把電子商務(wù)應(yīng)用到互聯(lián)網(wǎng)中[2]。積極的探索前進的道路，要大力支持稅收等這類政治措施，尤其是在這些產(chǎn)業(yè)的起步階段。全面推開營改增、深化放管服打造好的營商環(huán)境、稅務(wù)機構(gòu)進行改革等，為新興業(yè)態(tài)的快速發(fā)展提供了源源不斷的稅收助力。在這

7、種背景之下，開展新經(jīng)濟業(yè)態(tài)下的稅務(wù)商事制度改革研究，具有十分重要的意義。 1 商事制度改革現(xiàn)狀 關(guān)于我們國家的商業(yè)制度是開始在計劃經(jīng)濟體制的時候，并帶有非常濃烈的計劃經(jīng)濟感覺，這種方式也影響了市場經(jīng)濟的運行制度。中國共產(chǎn)黨的第十八屆中央委員會的第三次會議覺得在商業(yè)方面的登記必須有所改變[3]。因此，近年來，以工商部門為主導(dǎo)，陸續(xù)對登記后的日常管理、事后管理、企業(yè)注銷退出等全流程的商事制度進行了優(yōu)化調(diào)整。 而對于稅務(wù)商事制度而言，市場主體運行過程中涉及稅務(wù)的相關(guān)制度，既包括實體法稅制，也包括程序法規(guī)范，具體表現(xiàn)為從設(shè)立登記、變更登記、申報征收到注銷清算等全過程的稅收制度。其中，王軍局長在第

8、十一屆稅收征管論壇（FTA）大會上指出，國家稅務(wù)部認為稅收的征管必須與稅制相聯(lián)合，并且他內(nèi)部就是一些要素的組成，這是把稅收的收管作為一個整體來對待。為了服從黨與政府的這方面的改革，稅務(wù)系統(tǒng)針對性地推出了多項硬措施，這不僅僅構(gòu)想實施了多條激發(fā)活力，鼓勵創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的收稅的優(yōu)惠政策，在之前有實施一些與稅收征管的改革的相關(guān)制度。在此基礎(chǔ)上，2018年又精準推出優(yōu)化稅收營商環(huán)境10項硬舉措，創(chuàng)造更多管用可行的“一招鮮”，進一步打造穩(wěn)定公平透明的稅收營商環(huán)境，改革成果的疊加效應(yīng)不斷涌現(xiàn)[4]。 3 新經(jīng)濟業(yè)態(tài)商事制度涉稅分析 目前，新經(jīng)濟涉及業(yè)態(tài)眾多，但因目前國內(nèi)外尚無明確的統(tǒng)計劃分標準，一般是以電子商

9、務(wù)作為新經(jīng)濟主要的商業(yè)模式并以此為基礎(chǔ)進行統(tǒng)計，再推算得出新經(jīng)濟的總體規(guī)模。從國內(nèi)來看，根據(jù)2017年商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)顯示全國全年電子商務(wù)交易額超過接近三十萬億元，比2016年增加了十一點七個百分點，并且2018年還在增加，這說明國內(nèi)電子商務(wù)發(fā)展?jié)摿涂臻g還比較大，中國網(wǎng)絡(luò)零售規(guī)模比美國等西方國家都要大。根據(jù)2018年發(fā)布的中國網(wǎng)絡(luò)調(diào)查報告數(shù)據(jù)顯示國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)購物用戶超過5億人，比往年增長十四點三個百分點[5]。其中第三方平臺支付購買支付金額超過一百四萬億元，比往年增加四十四點三個百分點，直接或者間接參與到電子商務(wù)的人數(shù)就超過四千萬?？傮w來看具有交易規(guī)模增長快、平臺集中優(yōu)勢大、應(yīng)征稅源千億級、未達

10、起征點者多等特點。 長期以來，我們對于電子商務(wù)是有政策的幫助的，比如在稅收上，這是有政策支持，還有在服務(wù)上是十分便利的，這都是因為政府十分支持新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這有益于帶動國家經(jīng)濟的發(fā)展，但是這也使得在稅收制度的管理以及服務(wù)方面有一些問題，或者是政策滯后或者是監(jiān)管不嚴或者是服務(wù)不到位[6]。從國內(nèi)稅收管理實踐來看，目前對新經(jīng)濟的稅收體現(xiàn)出了“B2B易管、B2C可管、C2C難管、C2G可控、C2B2C難辨”的特點。 新經(jīng)濟的發(fā)展，既在稅制適用方面對增值稅和所得稅征稅產(chǎn)生影響，又在稅收征管方面特別是信息管稅方面提出了挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)為： （1） 對增值稅認定規(guī)則產(chǎn)生沖擊。比如有關(guān)交易和收入的性質(zhì)

11、難以確定，應(yīng)稅行為難以按照常規(guī)進行判定或者數(shù)字化交易沖擊增值稅制度基礎(chǔ)； （2） 對所得稅制度產(chǎn)生沖擊。比如遠程商務(wù)影響地區(qū)稅收分配，新經(jīng)濟交易的收入難以確定，常設(shè)機構(gòu)判定規(guī)則受到?jīng)_擊或者新生交易行為費用確認難等現(xiàn)象。 4 新經(jīng)濟業(yè)態(tài)稅收商事制度經(jīng)驗國際借鑒 新經(jīng)濟的快速發(fā)展，在對傳統(tǒng)經(jīng)濟及稅收帶來沖擊的同時，也引起了有關(guān)國際組織的高度重視，部分國家及經(jīng)濟體通過修訂稅法確立了基本征稅原則，并在稅收政策及管理方面采取了應(yīng)對措施[7-8]。比如，美國對于網(wǎng)上無形商品或服務(wù)等跨境電商交易有征收銷售稅的趨勢，美國的政府定制了關(guān)于電子商務(wù)的立法文案，在《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》中，他主要是提到了一下幾點:

12、第一，不允許額外增收互聯(lián)網(wǎng)的稅費。第二，在三年之內(nèi)不準對互聯(lián)網(wǎng)重復(fù)的收稅，也必須避免不公的稅費。第三，不能收取互聯(lián)網(wǎng)的聯(lián)邦稅。而歐盟對新經(jīng)濟監(jiān)管的基本態(tài)度是不設(shè)立新稅種，印度則是側(cè)重于維護地域稅收管轄權(quán)。 5 新經(jīng)濟業(yè)態(tài)發(fā)展的稅務(wù)商事改革建議 在新經(jīng)濟業(yè)態(tài)稅收應(yīng)對方面，我們認為，在應(yīng)對原則上，可從我國新經(jīng)濟業(yè)態(tài)運行發(fā)展的實際情況出發(fā)，考慮新經(jīng)濟的全球性、互聯(lián)網(wǎng)化和大數(shù)據(jù)化等特點，不僅不可以不征稅，也不能所有的都去收稅，必須規(guī)范的保證支持與保障新經(jīng)濟的基本原則，統(tǒng)籌好新經(jīng)濟和傳統(tǒng)經(jīng)濟的發(fā)展，做好稅務(wù)集成聯(lián)動管理工作，堅持征管與稅制之間的聯(lián)動、制度與軟件統(tǒng)籌、管理與服務(wù)協(xié)同，發(fā)揮好稅收服務(wù)國家

13、治理的作用。 （1） 短期具體措施 短期內(nèi)，既要積極開展政策修訂和解釋，推動現(xiàn)行稅收法律法規(guī)延伸適用到新經(jīng)濟，盡快制發(fā)現(xiàn)階段能夠厘清且急需明確的政策問題，回應(yīng)社會各界對于新經(jīng)濟涉稅問題的合理關(guān)切，穩(wěn)定市場預(yù)期，又要結(jié)合新經(jīng)濟特點，研究制訂適應(yīng)新經(jīng)濟特點的現(xiàn)代稅收征管制度，提高稅收服務(wù)及管理水平。 （2） 中長期戰(zhàn)略 從中長期來看，既要適應(yīng)國家加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略安排，在稅制設(shè)計上融入促進新經(jīng)濟發(fā)展的有關(guān)要求，逐步完善和提升現(xiàn)行稅收規(guī)劃，促進我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，又要充分發(fā)揮已有國際稅收平臺的功能，在新經(jīng)濟跨國稅收中加強國際協(xié)調(diào)，不斷提升新經(jīng)濟稅收國際話語權(quán)和規(guī)則制定權(quán)。 參考

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