稅務(wù)管理專業(yè) 營(yíng)改增對(duì)軌道交通企業(yè)的影響及對(duì)策—以深圳地鐵集團(tuán)有限公司為例

《稅務(wù)管理專業(yè) 營(yíng)改增對(duì)軌道交通企業(yè)的影響及對(duì)策—以深圳地鐵集團(tuán)有限公司為例》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《稅務(wù)管理專業(yè) 營(yíng)改增對(duì)軌道交通企業(yè)的影響及對(duì)策—以深圳地鐵集團(tuán)有限公司為例（23頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 “營(yíng)改增”對(duì)軌道交通企業(yè)的影響 ——以深圳地鐵集團(tuán)有限公司為例 摘要 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅存在的稅收弊端逐漸滿足不了社會(huì)的需求。營(yíng)改增一詞逐漸被提出，我國(guó)隨稅制改革也成為發(fā)展的必然。 2016年5月1日，營(yíng)改增在我國(guó)普遍實(shí)施。從改革成效看，改革解決了重復(fù)征稅問(wèn)題，完善了稅制，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，全國(guó)95%企業(yè)不同程度減少了稅負(fù)。由于我國(guó)改革還不到位，營(yíng)改增也存在偏差，5%企業(yè)稅負(fù)有所增加，進(jìn)項(xiàng)抵扣減少，虛開(kāi)發(fā)票騙稅等局面層出不窮。在國(guó)家深入探究營(yíng)改增的過(guò)程中提倡企業(yè)做好發(fā)展規(guī)劃，以適應(yīng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 由于交通運(yùn)輸企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。各行業(yè)

2、都離不開(kāi)交通，然而營(yíng)改增后軌道交通企業(yè)的稅負(fù)并沒(méi)有明顯下降。，因此稅負(fù)也會(huì)影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效等問(wèn)題從而上升到整個(gè)企業(yè)的發(fā)展。本文將研究營(yíng)改增對(duì)軌道交通企業(yè)的影響現(xiàn)狀進(jìn)行分析。首先介紹營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別，為什么要營(yíng)改增，營(yíng)改增的相關(guān)理論知識(shí)，營(yíng)改增后的成效。并采用案例分析以深圳地鐵集團(tuán)有限公司為例，闡述營(yíng)改增對(duì)深圳地鐵集團(tuán)有限公司的影響。具體到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)、成本、收入和稅金及附加等科目變化,對(duì)財(cái)務(wù)效益產(chǎn)生影響和現(xiàn)狀。分析營(yíng)改增后項(xiàng)目財(cái)務(wù)能力降低的原因，并對(duì)企業(yè)提出財(cái)務(wù)管理。為軌道交通企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)軌道交通企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；軌道交通；財(cái)務(wù)分析；績(jī)效

3、 I The impact of increased business reforms on rail transit companies——Take Shenzhen Metro Group Co. Ltd. as an example Abstract With the development of Chinas economy and society, the tax disadvantages of business tax gradually cannot meet the needs of society. The term “tax reform” ha

4、s been gradually proposed, and Chinas tax reform has become an inevitable development. On May 1, 2016, battalion reform was generally implemented in China. From the perspective of re form effectiveness, the reform has solved the problem of repeated taxation, improved the tax syste m, promoted eco

5、nomic restructuring, and 95% of enterprises across the country have reduced their tax burdens to varying degrees. Because Chinas reforms are not yet in place, there are also deviati oms in the increase in business reforms. The tax burden on 5% enterprises has increased, input ded uctions have been

6、 reduced, and false invoices and tax fraud have emerged endlessly. In the process of the countrys in-depth exploration of camp reform and increase, it is recommended that enterpri ses make good development plans to adapt to the sustainable development of enterprises.because t ransportation compani

7、es are an important part of our national economy. All industries are insepara ble from transportation, however, the tax burden of rail transit companies has not decreased signifi cantly after the increase in business reforms. Therefore, the tax burden will also affect the financia l performance o

8、f the enterprise and other issues, which will rise to the development of the entire e nterprise. This article will analyze the current status of the impact of battalion reforms on rail trans it companies. First introduce the difference between business tax and value-added tax, why the bus iness r

9、eform,Effectiveness after the reform of business reform. It also uses case analysis to take Sh enzhen Metro Group Co., Ltd. as an example to illustrate the impact of the increase in business ref orm on Shenzhen Metro Group Co., Ltd. Specific to the changes in the financial statements of fixe d as

10、sets, costs, income and taxes and additional subjects, such as the impact on the financial benefi ts and the status quo. Analyze the reasons for the decrease in project financial capacity after the in crease in battalion reform, and propose financial management to the enterprise. Create greater pr

11、of its for rail transit enterprises and achieve sustainable development of rail transit enterprises. Key words: VAT reform ;Rail ;Financial Analysis; Performance III 目錄 一、 緒論 1 （一）研究背景： 1 （二）研究目的和意義 1 （三）國(guó)內(nèi)外綜述 2 1.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀分析： 2 2.國(guó)外研究現(xiàn)狀分析： 2 二、 營(yíng)改增的相關(guān)理論 3 （一） 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別 3 1.營(yíng)業(yè)稅 3

12、 2. 增值稅 4 3.營(yíng)業(yè)稅與增值稅的主要差異性 4 （二） 營(yíng)改增的具體內(nèi)容 5 1. 改革的原因： 5 2. 具體內(nèi)容： 6 三、 營(yíng)改增對(duì)軌道交通企業(yè)的影響 6 （一） 軌道交通企業(yè)營(yíng)改增下的背景 6 （二) 軌道交通企業(yè)營(yíng)改增的意義 7 1． 軌道交通企業(yè)概念： 7 2.影響： 7 四 營(yíng)改增對(duì)軌道交通企業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析——以深圳地鐵集團(tuán)有限公司為例 8 （一） 深圳地鐵集團(tuán)有限公司簡(jiǎn)介及稅率介紹 8 （二） 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 8 1.對(duì)利潤(rùn)表的分析： 8 2.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析： 9 （三） 對(duì)財(cái)務(wù)效益的分析 10 1. 營(yíng)改增對(duì)軌道交通企業(yè)盈利能力

13、的分析 10 2. 營(yíng)改增對(duì)軌道交通企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的分析： 11 3. 營(yíng)改增對(duì)軌道交通企業(yè)償債能力的分析 12 五 深圳地鐵集團(tuán)有限公司存在問(wèn)題的解決對(duì)策 13 （一） 規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理 13 1.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制 13 2.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)抵扣 13 3.加強(qiáng)企業(yè)專業(yè)人員培訓(xùn) 14 （二） 政府管理措施 14 1. 降低稅率增加可抵扣項(xiàng)目 14 2. 加強(qiáng)完善營(yíng)改增政策 14 參考文獻(xiàn) 14 致謝 15 1、 緒論 （一）研究背景： 1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第136號(hào)發(fā)布營(yíng)業(yè)稅。2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)并廣泛

14、實(shí)施。由于營(yíng)業(yè)稅只是照顧了地方權(quán)益，且增值稅存在很多弊端。其一，稅收機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)較重，其二，存在重復(fù)征稅。其三，出口不退稅。隨著改革和我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，稅制的改革已經(jīng)成為了我國(guó)發(fā)展的提一必經(jīng)之路，“營(yíng)改增”一個(gè)新名詞逐漸被發(fā)達(dá)國(guó)家提出。自1954年，增值稅因其有效地解決了我國(guó)傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅的問(wèn)題，迅速被我國(guó)和世界很多發(fā)達(dá)國(guó)家采用。1994年我國(guó)進(jìn)一步實(shí)行了稅制的改革，將征收增值稅的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大涉及到所有的貨物和農(nóng)產(chǎn)品的加工以及修理修配的勞務(wù)，對(duì)勞務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)和其他不動(dòng)產(chǎn)分別征收了營(yíng)業(yè)稅。2009年全面實(shí)施了增值稅的轉(zhuǎn)型升級(jí)改革。2012年1月1日，在北京和上海率先進(jìn)行了試點(diǎn)。201

15、2年9月推廣至八個(gè)省。2013年8月1日在覆蓋全國(guó)的范圍內(nèi)陸續(xù)開(kāi)展了部分對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分對(duì)現(xiàn)代生活服務(wù)業(yè)實(shí)行營(yíng)改增的試點(diǎn)。2014年1月1日，增加了鐵路運(yùn)輸和部分現(xiàn)代郵政業(yè)。2014年6月1日增加移動(dòng)的試點(diǎn)。2016年5月1日，全現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的試點(diǎn)擴(kuò)大到了建筑業(yè)，房地產(chǎn)，金融業(yè)和部分生活現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。其次增加了不動(dòng)產(chǎn)交易進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣。對(duì)現(xiàn)代服務(wù)出口企業(yè)實(shí)行了零稅率或進(jìn)項(xiàng)免稅優(yōu)惠政策。從財(cái)政改革的成效上來(lái)看，改革進(jìn)一步解決了政府重復(fù)向企業(yè)征稅的問(wèn)題，完善了稅制，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，全國(guó)95%的企業(yè)不同程度的增加或減少了稅負(fù)。由于目前我國(guó)的改革還不完全落實(shí)到位，營(yíng)改增實(shí)際上也存在一些偏差，5%

16、的企業(yè)稅負(fù)抵扣有所減少或增加，進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣有所減少，虛開(kāi)企業(yè)發(fā)票或者騙稅等現(xiàn)象的局面層出不窮。王軍認(rèn)為，營(yíng)改增在少數(shù)的交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)也實(shí)際上有不同程度的增加。是稅負(fù)減少或增加的情況正呈逐步增加或下降的幅度，所以企業(yè)要緊緊抓住營(yíng)改增這一機(jī)遇。在國(guó)家深入探究營(yíng)改增的過(guò)程中做好企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。因此，提出“營(yíng)改增對(duì)軌道企業(yè)財(cái)務(wù)影響分析”這一課題。 （二）研究目的和意義 分析我國(guó)軌道交通企業(yè)適用增值稅的具體起征計(jì)稅方式以及征收對(duì)象、計(jì)稅的法律依據(jù)和征收稅率與一般增值之間可能存在的巨大差別。營(yíng)改增后，軌道交通企業(yè)的稅收增值稅和相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表科目中的固定資產(chǎn)、成本、收入和其他各項(xiàng)稅金及相關(guān)

17、公共服務(wù)收費(fèi)附加等各項(xiàng)增值稅會(huì)計(jì)科目發(fā)生變化,對(duì)企業(yè)增值稅和相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的整體實(shí)際經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)效益也隨著產(chǎn)生了較大影響。 營(yíng)改增的試點(diǎn)是一項(xiàng)既利當(dāng)前又可以歸功于現(xiàn)在長(zhǎng)遠(yuǎn)的財(cái)稅制度改革安排，從開(kāi)始試點(diǎn)幾年多以來(lái)，營(yíng)改增已經(jīng)體現(xiàn)了雙擴(kuò)圍，雙減負(fù)，雙受益的財(cái)稅改革特點(diǎn)，打通了企業(yè)增值稅抵扣的鏈條，消除了重復(fù)征稅。進(jìn)一步優(yōu)化了營(yíng)改增稅制的結(jié)構(gòu)。但是營(yíng)改增在深圳城市軌道交通建設(shè)行業(yè)的稅負(fù)并沒(méi)有明顯的下降?；蛘卟唤捣瓷?。本文研究課題以營(yíng)改增前深圳城市軌道交通的建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)情況為主要案例，分析了營(yíng)改增后深圳建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力明顯降低的主要原因，具體到對(duì)于深圳地鐵集團(tuán)有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和有限公司財(cái)

18、務(wù)考核績(jī)效的情況進(jìn)行分析。具體到研究深圳地鐵營(yíng)改增對(duì)其的影響或?qū)I(yíng)改增政策普及后在深圳軌道交通的企業(yè)管理中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀問(wèn)題進(jìn)行了分析。并在書(shū)中提出進(jìn)一步加強(qiáng)軌道交通企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理。具體到讓軌道交通企業(yè)有效的降低稅負(fù)，為我們的軌道交通企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)的提高和最大化。從而為我們的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)稅制和政策環(huán)境，有利于和促進(jìn)軌道交通企業(yè)的轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，企業(yè)的發(fā)展。本文具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究?jī)r(jià)值。 （三）國(guó)內(nèi)外綜述 1.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀分析： 中國(guó)的地鐵企業(yè)稅收來(lái)源主要是來(lái)自于流轉(zhuǎn)增值稅的征收。國(guó)內(nèi)對(duì)于增值稅的征收制度改革還不是很到位。各位專家和學(xué)者在地鐵軌道交

19、通對(duì)企業(yè)的稅收來(lái)源影響方面也對(duì)其影響進(jìn)行了詳細(xì)的描述。雷強(qiáng)通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)，運(yùn)營(yíng)成本收入，稅金及附加的影響和對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的影響進(jìn)行財(cái)務(wù)能力分析，認(rèn)為地鐵企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的大大降低其實(shí)是稅負(fù)的大大增加，進(jìn)項(xiàng)抵扣的減少。曹永認(rèn)為地鐵企業(yè)爭(zhēng)取營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)抵扣制度重要性有待提高。林小麗，段世泉，王雙，呂芹認(rèn)為實(shí)施營(yíng)改增的制度有利有弊要地鐵企業(yè)結(jié)合自身的情況，趨利避害，抓住實(shí)施營(yíng)改增這一歷史機(jī)遇，爭(zhēng)取地鐵企業(yè)創(chuàng)造更大的收入和利潤(rùn)，做好營(yíng)改增的納稅籌劃。陳葳認(rèn)為我國(guó)地鐵軌道交通行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后在稅負(fù)發(fā)票以及財(cái)務(wù)費(fèi)用上會(huì)收到不同程度的影響。張書(shū)春，莫非認(rèn)為地鐵企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算，調(diào)整營(yíng)改增財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)

20、和管理的方法，優(yōu)化財(cái)務(wù)稅改。 2.國(guó)外研究現(xiàn)狀分析： 國(guó)外的國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅收主要種類是包括來(lái)源國(guó)內(nèi)的國(guó)外企業(yè)所得稅和企業(yè)退出后的來(lái)源國(guó)外個(gè)人所得稅，增值稅的具體征收方式也屬于企業(yè)附稅。像德國(guó)，英國(guó)等國(guó)家的增值稅實(shí)施低稅率，相較中國(guó)低很多。美國(guó)則給與一系列建筑設(shè)施抵扣減免，Jenkins認(rèn)為，征收增值稅的優(yōu)勢(shì)在于其簡(jiǎn)單和廣泛的應(yīng)用，隨著社會(huì)的發(fā)展，其優(yōu)勢(shì)越來(lái)越突出，但就經(jīng)濟(jì)效率而言，經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不像我們預(yù)期的那么明顯。 2、 營(yíng)改增的相關(guān)理論 （1） 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別 1.營(yíng)業(yè)稅 （1）目前營(yíng)業(yè)稅的歷史演變及基本概念：目前營(yíng)業(yè)稅主要是在進(jìn)入我國(guó)境內(nèi)企業(yè)提供應(yīng)稅的勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓國(guó)有無(wú)形資

21、產(chǎn)或者進(jìn)入境外銷售國(guó)有不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)單位和其個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一個(gè)企業(yè)所得稅，也可以說(shuō)是目前我國(guó)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅中一個(gè)主要的征收稅種。目前營(yíng)業(yè)稅由財(cái)政部和地方稅務(wù)局共同征收，以所取得營(yíng)業(yè)額的總值計(jì)稅，不需要扣出任何的成本費(fèi)用。，全部歸屬地方財(cái)政收入，照顧了地方的利益，穩(wěn)定了地方區(qū)域的發(fā)展。 建國(guó)初期，營(yíng)業(yè)稅屬于工商稅的一種，當(dāng)時(shí)對(duì)各類工商企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入征稅，征稅的范圍比較廣泛。為地方財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。1958年稅制的改革，將工商統(tǒng)一營(yíng)業(yè)稅部分合并起來(lái)增加到了工商統(tǒng)一營(yíng)業(yè)稅中。1973年，工商統(tǒng)一營(yíng)業(yè)稅同的稅種又重新合并起來(lái)成為了工商稅，從此基本上取消了工商統(tǒng)一營(yíng)業(yè)稅這個(gè)主要稅種，到198

22、4年，隨著對(duì)工商稅的進(jìn)一步改革，又將工商統(tǒng)一營(yíng)業(yè)稅從目前的工商稅中重新劃分獨(dú)立出來(lái)，成為一個(gè)獨(dú)立的營(yíng)業(yè)性稅種。1994年稅制的改革，把目前的商業(yè)零售和農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)，公共事業(yè)經(jīng)營(yíng)中的煤氣和自來(lái)水等有形動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和出售以及對(duì)出版業(yè)的銷售改為全額征收的增值稅。目前的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)一步演變?yōu)閷?duì)銷售的不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)從事各種服務(wù)業(yè)（除機(jī)械加工修理和修配兩種行業(yè)全額征收增值稅的生產(chǎn)和勞務(wù)以外）所銷售取得的營(yíng)業(yè)收入全額征收的一種增值稅稅，不再對(duì)營(yíng)業(yè)流轉(zhuǎn)額征收的營(yíng)業(yè)稅。（目前的工商稅在1973年已經(jīng)在全國(guó)率先試行，是指對(duì)一切境外從事的各種工商，外貿(mào)以及進(jìn)口和服務(wù)行業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)的任何單位和企業(yè)或者個(gè)人，對(duì)其他

23、進(jìn)口產(chǎn)品所取得的銷售，業(yè)務(wù)收入全額征收的一種營(yíng)業(yè)流轉(zhuǎn)稅。） （2）固定營(yíng)業(yè)稅的具體應(yīng)征計(jì)稅計(jì)算依據(jù)：按所實(shí)際取得的全部營(yíng)業(yè)價(jià)款和扣除營(yíng)業(yè)稅價(jià)外的其他費(fèi)用等再乘以其他與相應(yīng)的固定營(yíng)業(yè)稅率所加比計(jì)算出來(lái)的一項(xiàng)固定營(yíng)業(yè)稅額。 （3）營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)： 征稅的范圍廣，凡是在進(jìn)入我國(guó)境內(nèi)提供相關(guān)應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)，轉(zhuǎn)讓國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)或者在境外銷售國(guó)有不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)單位和組織或者個(gè)人，都可能需要按照相關(guān)法律規(guī)定的稅額繳納個(gè)人營(yíng)業(yè)稅。 計(jì)算的方法簡(jiǎn)便，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法主要依據(jù)是為企業(yè)提供的勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓或者其他無(wú)形資產(chǎn)，銷售或者其他不動(dòng)產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款和營(yíng)業(yè)價(jià)外費(fèi)用乘以按照相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅率所征收的營(yíng)業(yè)稅額，計(jì)算簡(jiǎn)便。

24、 按行業(yè)設(shè)計(jì)稅率： 稅目 稅率 交通運(yùn)輸業(yè) 3% 建筑業(yè) 3% 文化體育業(yè) 3% 郵電通信業(yè) 3% 金融保險(xiǎn)業(yè) 5% 娛樂(lè)業(yè) 5%-20% 服務(wù)業(yè) 5% 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 5% 銷售不動(dòng)產(chǎn) 5% 2.增值稅 （1） 關(guān)于企業(yè)增值稅的基本概念：我們所謂的企業(yè)增值稅主要作為是在泛指對(duì)于進(jìn)口企業(yè)商品在（不包含其他需要應(yīng)稅的商品服務(wù)）或者提供流轉(zhuǎn)的其他應(yīng)稅商品服務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需要產(chǎn)生的一種以企業(yè)增值額收入作為納稅核算和征收計(jì)稅的主要依據(jù)所應(yīng)按需要同時(shí)征收的一種企業(yè)增值免征額，也是目前屬于我國(guó)進(jìn)口企業(yè)商品流轉(zhuǎn)稅增值稅的一種，增值稅主要

25、作為是目前發(fā)達(dá)國(guó)家的進(jìn)口企業(yè)繳納稅收主要的收入來(lái)源，實(shí)行的企業(yè)征收納稅方式主要是關(guān)內(nèi)價(jià)外稅，由消費(fèi)者承擔(dān)。 （2） 簡(jiǎn)易計(jì)稅的依據(jù)：營(yíng)改增后陸續(xù)出現(xiàn)一般征收率納稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅，一般納稅人采用實(shí)行一般征收率納稅的方法，特殊所得稅規(guī)定的行業(yè)納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅，小企業(yè)規(guī)模的納稅人采用實(shí)行簡(jiǎn)易征收率計(jì)稅的方法。一般征收率計(jì)稅的一般是方法是按照應(yīng)納稅額=當(dāng)期征收銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期征收率準(zhǔn)許稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，簡(jiǎn)易征收率計(jì)稅方法的定義是應(yīng)納稅額=不含稅的銷項(xiàng)稅額*檔期征收率 3.營(yíng)業(yè)稅與增值稅的主要差異性 征收的行業(yè)范圍不同：針對(duì)私營(yíng)企業(yè)征收增值稅主要稅的征收行業(yè)范圍主要是對(duì)客戶銷售的勞務(wù)貨物，提供的其他

26、勞務(wù)，或是對(duì)客戶提供的企業(yè)加工產(chǎn)品修理以及加工修配的其他勞務(wù)及其對(duì)進(jìn)口的勞務(wù)所相應(yīng)需要稅額征收的企業(yè)增值稅的總額，營(yíng)業(yè)稅主要稅的征收行業(yè)范圍主要包括以上各類按稅率分別設(shè)計(jì)的不同行業(yè)。 計(jì)稅依據(jù)不同：營(yíng)業(yè)稅對(duì)全部經(jīng)營(yíng)企業(yè)取得的銷售價(jià)款和商品售價(jià)外的費(fèi)用進(jìn)行征稅，不需要扣除任何的成本費(fèi)用。經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅對(duì)全部商品經(jīng)營(yíng)企業(yè)新增的銷售價(jià)值及其產(chǎn)生的附加值進(jìn)行征稅，避免了經(jīng)營(yíng)企業(yè)重復(fù)進(jìn)行征稅的結(jié)構(gòu)性問(wèn)題。 （2） 營(yíng)改增的具體內(nèi)容 1. 改革的原因： 其一，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)不適應(yīng)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。為了更好適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》自1994年稅制改

27、革以來(lái)，在保障和增加了國(guó)家財(cái)政收入和積極促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展兩個(gè)方面都發(fā)揮了積極的意義和作用。據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，2007年，營(yíng)業(yè)稅占入賬我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的稅收總額的比例高達(dá)13，31%。2007年到2011年，營(yíng)業(yè)稅的財(cái)政收入分別為6582.17億元，7626.39億元，9013.98億元，11157.91億元，13679.00億元。全國(guó)民營(yíng)企業(yè)稅收收入45621.97億元，54223.79億元，59521.59億元，73210。79億元，89738.39億元。從下圖表可以清楚地看出，營(yíng)業(yè)稅的收入在我國(guó)占主要地位全國(guó)的稅收收入逐年的遞增，營(yíng)業(yè)稅在這一時(shí)期我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)稅收收入在我國(guó)占主要的作用和

28、地位，營(yíng)業(yè)稅的征收對(duì)整體的影響已經(jīng)達(dá)到了我國(guó)民營(yíng)企業(yè)稅收收入的水平，作為我國(guó)的主體稅種，營(yíng)業(yè)稅的調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用和功能逐漸的加強(qiáng)。但隨著對(duì)我國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理體制進(jìn)一步建立和完善，流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的發(fā)展涌現(xiàn)了許多新的問(wèn)題，尤其重要的是由于我國(guó)自1994年加入了世貿(mào)組織以來(lái)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總體運(yùn)行和第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都發(fā)生了重大的變化，經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)逐步發(fā)生調(diào)整，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的數(shù)量和規(guī)模迅速的擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅的征收政策中所涉及的第三產(chǎn)業(yè)稅收也發(fā)生了一些相應(yīng)的重大變化，舊的條例已經(jīng)不能很好地適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的改革和發(fā)展需求。 其二，營(yíng)業(yè)稅的稅收重復(fù)，征收營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)象混亂明顯，企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)逐漸加重和擴(kuò)大，

29、不利于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的生存和發(fā)展，不利于帶動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)將來(lái)的發(fā)展。在目前我國(guó)營(yíng)業(yè)稅作為中央和地方的主要稅種，營(yíng)業(yè)稅的稅收收入主要是投入與支出兩個(gè)地方的財(cái)政，照顧了地方的利益，不利于地方與中央稅收分配，不利于加強(qiáng)中央集權(quán)，導(dǎo)致稅收混亂等局面層出不窮，不利于促進(jìn)社會(huì)公平公正的發(fā)展。 2. 具體內(nèi)容： 本次試點(diǎn)營(yíng)改增的主要試點(diǎn)方式選擇是將交通運(yùn)輸和不跟現(xiàn)代商業(yè)生活和公共服務(wù)兩大試點(diǎn)行業(yè)結(jié)合作為試點(diǎn)；營(yíng)改增在稅率設(shè)計(jì)方面以各行各業(yè)的客戶為主要對(duì)象進(jìn)行設(shè)計(jì)，以19年最新的稅率標(biāo)準(zhǔn)分為四檔，分別為13%，9%，6%，0%，以上表格可看出。簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式按照規(guī)定銷售的不動(dòng)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓后的無(wú)形資產(chǎn)，交通運(yùn)輸

30、業(yè)，建筑業(yè)，郵政和運(yùn)輸業(yè)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，文化和體育業(yè)，原則上主要采用簡(jiǎn)易計(jì)稅適用于增值稅的計(jì)稅方法，金融保險(xiǎn)和現(xiàn)代商業(yè)生活公共服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法。稅收收入的歸屬，營(yíng)改增的收入依然主要?dú)w屬試點(diǎn)的地區(qū)，因?yàn)闋I(yíng)改增試點(diǎn)產(chǎn)生的是國(guó)家的相關(guān)減稅優(yōu)惠政策，按現(xiàn)行的中央財(cái)政稅收管理體制計(jì)算有利于地方和其他中央分別的負(fù)擔(dān)。 3、 營(yíng)改增對(duì)軌道交通企業(yè)的影響 （1） 軌道交通企業(yè)營(yíng)改增下的背景 2013年8月1日在目前全國(guó)各省市范圍內(nèi)陸續(xù)開(kāi)展了交通運(yùn)輸業(yè)和部分地區(qū)現(xiàn)代交通服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增政策試點(diǎn)。2014年1月1日，增加了鐵路運(yùn)輸，隨著未來(lái)幾年我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，交通運(yùn)輸已經(jīng)成為了人們的出行必不可

31、少的交通工具之一，城市軌道運(yùn)輸和交通適應(yīng)了第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，交通運(yùn)輸業(yè)被國(guó)家納入了營(yíng)改增首批第三產(chǎn)業(yè)試點(diǎn)，城市軌道和交通運(yùn)輸業(yè)屬于軌道交通運(yùn)輸業(yè)的第一批開(kāi)展?fàn)I改增的試點(diǎn)，2016年5月01日，營(yíng)改增政策全面實(shí)施后，軌道交通和運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為企業(yè)增值稅的一般定額納稅人，可以選用一般的方式納稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法。 （2) 軌道交通企業(yè)營(yíng)改增的意義 1． 軌道交通企業(yè)概念： 軌道交通是一種泛指在鐵路運(yùn)營(yíng)中的車輛在特定的軌道上行駛的一種公共交通工具或一種運(yùn)輸系統(tǒng)，傳統(tǒng)的城市軌道交通運(yùn)輸主要是火車和鐵路，隨著城市火車和鐵路公共運(yùn)輸技術(shù)的進(jìn)一步多元化和發(fā)展，軌道運(yùn)輸主要呈現(xiàn)的車種和方式

32、越來(lái)越多，城市軌道和鐵路交通的運(yùn)輸量大，速度快，安全節(jié)約。主要運(yùn)輸方式包括地鐵，輕軌，磁懸浮，快軌，有軌電車，新交通系統(tǒng)等。本文主要討論和研究的是軌道交通的運(yùn)輸以經(jīng)營(yíng)火車和地鐵公司的列車為主。 2.影響： （1）有利的影響：其一，完善了營(yíng)改增后我國(guó)軌道交通流轉(zhuǎn)增值稅的稅制；其二就是營(yíng)改增后由于我國(guó)軌道交通運(yùn)營(yíng)中企業(yè)主要服務(wù)的乘客對(duì)象以普通乘客群體為主，單純企業(yè)在考慮軌道交通運(yùn)營(yíng)和開(kāi)發(fā)方面，可以考慮采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，如果企業(yè)是軌道交通建設(shè)，運(yùn)營(yíng)，開(kāi)發(fā)為主的三位一體，選用一般簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，可以有效爭(zhēng)取更多的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣，有利于提高軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)應(yīng)納稅額直接反映出軌道交通企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

33、和服務(wù)水平，完善了我國(guó)的軌道交通稅制改革。其三，營(yíng)改增后，企業(yè)在軌道交通運(yùn)營(yíng)和開(kāi)發(fā)階段需要購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和大型自動(dòng)化設(shè)備的增值稅可以由企業(yè)進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅抵扣，大幅度地降低了軌道交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題，更新現(xiàn)有的設(shè)備，提高生產(chǎn)效率，減低能源消耗，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，從而帶動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)一體化。 （2）不利影響：其一在管理成本方面有增加風(fēng)險(xiǎn)。主要從其財(cái)務(wù)報(bào)表中的固定資產(chǎn)，運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，運(yùn)營(yíng)成本，稅金及附加費(fèi)用等考慮，說(shuō)明其營(yíng)改增對(duì)于軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的不利影響，營(yíng)改增后，固定資產(chǎn)的實(shí)際入賬資產(chǎn)價(jià)值和實(shí)際折舊資本額均有相應(yīng)的減少，運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)收入也較去年明顯

34、降低，營(yíng)業(yè)稅金及附加稅率提高，在運(yùn)營(yíng)成本方面，企業(yè)要認(rèn)真核對(duì)可以抵扣的項(xiàng)目，這需要企業(yè)引入專業(yè)的高級(jí)財(cái)管人員，更需要對(duì)專業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，需要付出相關(guān)費(fèi)用指出，且企業(yè)在某些維修和管理費(fèi)用由企業(yè)自身承擔(dān)，無(wú)法取得相關(guān)的增值稅發(fā)票。其二在稅負(fù)方面有增加的可能，主要從財(cái)務(wù)效益分析來(lái)看，不易取得增值稅發(fā)票的意味著進(jìn)項(xiàng)稅額的減少，所以營(yíng)業(yè)稅額有所提高，一般而言，對(duì)于開(kāi)發(fā)建設(shè)運(yùn)營(yíng)一體化的企業(yè)，在開(kāi)發(fā)運(yùn)營(yíng)建設(shè)過(guò)程中更能爭(zhēng)取到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，對(duì)于開(kāi)發(fā)建設(shè)經(jīng)營(yíng)分離的企業(yè)，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中抵扣項(xiàng)目較少，且一般采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，而簡(jiǎn)易計(jì)稅不能進(jìn)行抵扣，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)不降反升，或者無(wú)明顯的變化，這就造成了營(yíng)改增不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

35、 四 營(yíng)改增對(duì)軌道交通企業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析——以深圳地鐵集團(tuán)有限公司為例 （1） 深圳地鐵集團(tuán)有限公司簡(jiǎn)介及稅率介紹 深圳地鐵集團(tuán)有限公司歷史沿革及組織結(jié)構(gòu)： 深圳地鐵集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“地鐵集團(tuán)”），前身為深圳市地鐵有限公司于1998年7月31日成立的市屬企業(yè)國(guó)有控制獨(dú)資企業(yè)，2009年改名至今為中國(guó)深圳地鐵集團(tuán)有限公司，注冊(cè)資本總額為29.9億元人民幣，經(jīng)營(yíng)范圍為深圳城市軌道交通項(xiàng)目的建設(shè)，運(yùn)營(yíng)，地鐵的資源和服務(wù)以及地鐵物業(yè)的管理以及綜合經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)。一體化即地鐵開(kāi)發(fā)項(xiàng)目建設(shè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一體化。 主營(yíng)業(yè)務(wù)：投融資，地鐵項(xiàng)目工程建設(shè)，地鐵項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)，物業(yè)房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，資源運(yùn)營(yíng)管理公司

36、經(jīng)營(yíng)，物業(yè)管理，工程設(shè)計(jì)勘察咨詢?cè)O(shè)計(jì)，國(guó)家鐵路建設(shè)。（主要對(duì)乘客的服務(wù)） 稅率：交通運(yùn)輸業(yè)的適用稅率2018年5月1日之前稅率為11%，之后稅率為10%，2019年4月1日，交通運(yùn)輸?shù)慕禐?%。 現(xiàn)狀風(fēng)險(xiǎn)：主要為工程建設(shè)管理風(fēng)險(xiǎn)，物業(yè)開(kāi)發(fā)的可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)招賃與物業(yè)出租風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)管理風(fēng)險(xiǎn)，投資管理風(fēng)險(xiǎn)。 （2） 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的科目分析主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的各個(gè)科目分析，主要側(cè)重的是對(duì)固定資產(chǎn)的科目分析，和對(duì)利潤(rùn)表的分析，主要分析收入成本及稅金科目的變化對(duì)其企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響。 1.對(duì)利潤(rùn)表的分析： 以深圳地鐵集團(tuán)有限公司2018年合并利潤(rùn)表數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，同樣數(shù)據(jù)

37、下?tīng)I(yíng)改增前后會(huì)計(jì)科目的變化。 公司稅制改革前后對(duì)比表 財(cái)務(wù)處理項(xiàng)目 “營(yíng)改增”之前 “營(yíng)改增”之后 收入確認(rèn) 借：銀行存款 12369600994.75 貸：營(yíng)業(yè)收入 12369600994.75 借：銀行存款 12369600994.75 貸：營(yíng)業(yè)收入 11348257793.75 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交的營(yíng)業(yè)增稅（銷項(xiàng)目增值稅） 1021343201 支付成本 借：成本費(fèi)用科目 4089322060 貸：銀行存款4089322060 借：成本費(fèi)用科目37516716

38、15 應(yīng)交納的進(jìn)項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅費(fèi)—不計(jì)應(yīng)當(dāng)年交納的進(jìn)項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅和增值稅（計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）337650445.3 銀行存款4089322060 計(jì)提繳納營(yíng)業(yè)稅后的附加稅金租借 借：計(jì)提營(yíng)業(yè)費(fèi)的稅金及其他費(fèi)用附加 672484725.50 貸：營(yíng)業(yè)稅金—營(yíng)業(yè)稅 672484725.50 無(wú) 其他包含稅金及服務(wù)費(fèi)附加汽車租借 借：營(yíng)業(yè)稅金及服務(wù)費(fèi)附加 67248 4725.50 貸 ：應(yīng)交稅金—城建及附加 672484725.50 借：稅金及附加 683692755.7 貸：應(yīng)交稅金——城建及附加 68369 2755.7 以上會(huì)計(jì)表格對(duì)營(yíng)業(yè)收入，成本的分析，稅金及成本費(fèi)用

39、附加，營(yíng)業(yè)稅的分析得出以下的結(jié)論：（1）“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)收入和稅金及成本費(fèi)用的收入相應(yīng)有所減少，營(yíng)改增后交通運(yùn)輸部門向企業(yè)購(gòu)買的汽車燃料，設(shè)備及車輛修理配件產(chǎn)品等會(huì)直接取得增值稅相應(yīng)的企業(yè)增值稅專用發(fā)票，并且營(yíng)業(yè)稅可以直接計(jì)入增值稅相應(yīng)的營(yíng)改增稅費(fèi)科目，應(yīng)交的稅費(fèi)—直接計(jì)入應(yīng)交的增值稅，進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。營(yíng)業(yè)收入的減少這主要是由于營(yíng)業(yè)收入實(shí)際上是企業(yè)所含增值稅的收入，不含稅的收入=企業(yè)所含增值稅的收入/（1+企業(yè)所含增值稅的稅率）（2）企業(yè)在營(yíng)改增前，企業(yè)要全額繳納的營(yíng)業(yè)的稅費(fèi)，營(yíng)改增后，企業(yè)不一定需要全額繳納營(yíng)業(yè)的稅費(fèi)，要全額繳納其所增值稅，并將其計(jì)入企業(yè)應(yīng)交的稅費(fèi)—應(yīng)交的增值的稅費(fèi)。（3）

40、企業(yè)在營(yíng)改增前后，城建及附加要計(jì)入稅金及附加，營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)稅金及附加增多，進(jìn)而影響到利潤(rùn)會(huì)減少，增值稅會(huì)增多。分析表明營(yíng)改增不降反升，反升幅度不大，但不利于企業(yè)的發(fā)展持續(xù)發(fā)展。 2.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析： 據(jù)深圳地鐵集團(tuán)有限公司2018年財(cái)務(wù)報(bào)告的資產(chǎn)負(fù)債表狀況分析顯示，報(bào)告期末，公司資產(chǎn)總額為3918.93億元，其中，流動(dòng)資產(chǎn)1027.90億元，非流動(dòng)資產(chǎn)為2891.03億元，非流動(dòng)資產(chǎn)主要由固定資產(chǎn)和在建工程構(gòu)成，其中固定資產(chǎn)1239.73億元，在建工程743.99億元。 報(bào)告期末，公司的總的負(fù)債費(fèi)合計(jì)為1530.42億元，其中，流動(dòng)負(fù)債652.63億元，而非流動(dòng)負(fù)債877.79億元

41、，非流動(dòng)負(fù)債主要由持有公司的長(zhǎng)期借款，應(yīng)付債券，和長(zhǎng)期公司應(yīng)付款債券構(gòu)成，其中，長(zhǎng)期借款457.95億元，應(yīng)付債券45.32億元，長(zhǎng)期應(yīng)付款358.79億元。由此可以看出固定資產(chǎn)和在建工程是企業(yè)資產(chǎn)總額的主要構(gòu)成部分，其次負(fù)債的總額較多。以下將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行一定的分析： 2008—2018年的資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)顯示，如表所示：（單位：億元） 固定資產(chǎn) 負(fù)債 2008年 “營(yíng)改增”前 95 76 2009年 93 137 2010年 91 232 2011年 89 482 2015年 “營(yíng)改增”后 696 901 2016年 656 914 20

42、17年 1306 1467 2018年 1240 1530 “營(yíng)改增”前，即2008—2011年，固定資產(chǎn)期末數(shù)以十億為單位逐年遞減，負(fù)債逐年遞增；2014年增加傳統(tǒng)的鐵路運(yùn)輸為改革設(shè)計(jì)行業(yè)，改革后初期，即2015—2016年，固定資產(chǎn)以百億單位逐年遞減，負(fù)債增加，2016年改革全面推行后，即2017—2018年，固定資產(chǎn)期末數(shù)以千億單位逐年遞減，負(fù)債逐年增多。 綜上所述：其一，固定資產(chǎn)隨著政府和企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大逐漸減少和增多固定資產(chǎn)，但是固定資產(chǎn)卻總是呈現(xiàn)出逐年遞減的自然規(guī)律，表明政府和企業(yè)的規(guī)模對(duì)可抵扣資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)減少。其二，不論改革前后，負(fù)債的總額和規(guī)?？傮w逐年在進(jìn)一步

43、遞增，根據(jù)最新深圳地鐵集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)第三季度的財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)顯示，負(fù)債的進(jìn)一步增多主要由于對(duì)地鐵建設(shè)工程結(jié)算資金支付的需要而進(jìn)一步增加的，這包括銀行貸款，融資和租賃，以及發(fā)行的短期企業(yè)債券，中期的票據(jù)，短期的融資租賃所致。以上所述企業(yè)通過(guò)增值稅籌集資金的方式和渠道需要企業(yè)支付的進(jìn)項(xiàng)利息和稅費(fèi)相對(duì)較高，由于目前我國(guó)的稅收收入60%主要來(lái)自于企業(yè)的增值稅，所以政府和企業(yè)在繳納增值稅和租賃方面的稅負(fù)也可能會(huì)進(jìn)一步上升。且由于企業(yè)的短期融資和租賃設(shè)備相對(duì)較多，可以明顯看出這是由于企業(yè)短期租賃的融資和設(shè)備進(jìn)一步增多，而固定資產(chǎn)在進(jìn)一步減少，可以進(jìn)項(xiàng)抵扣的利息和進(jìn)項(xiàng)稅額也可能會(huì)進(jìn)一步減少，會(huì)直接導(dǎo)致政府

44、和企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步增多，不利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。 （3） 對(duì)財(cái)務(wù)效益的分析 1. 營(yíng)改增對(duì)軌道交通企業(yè)盈利能力的分析 根據(jù)以上實(shí)體企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的流動(dòng)性分析，營(yíng)改增前，營(yíng)業(yè)稅，城建及附加稅都需要直接計(jì)入到新增的營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，進(jìn)而直接影響計(jì)入到實(shí)體企業(yè)利潤(rùn)的流動(dòng)性計(jì)算，營(yíng)改增后，城建及附加稅由改革前的銷項(xiàng)稅額大幅減去了進(jìn)項(xiàng)稅額，比改革前變動(dòng)的銷項(xiàng)稅額大幅度較小，對(duì)實(shí)體企業(yè)利潤(rùn)的流動(dòng)性影響較小。因?yàn)闋I(yíng)改增會(huì)對(duì)實(shí)體企業(yè)的全部資產(chǎn)和利潤(rùn)產(chǎn)生流動(dòng)性的影響，進(jìn)而直接影響企業(yè)的盈利能力，而這些用來(lái)分析企業(yè)的盈利實(shí)現(xiàn)能力的流動(dòng)性指標(biāo)可以通過(guò)每股收益，凈資產(chǎn)收益率，總資產(chǎn)利潤(rùn)率等指標(biāo)來(lái)進(jìn)行衡量。

45、 （1） 每股的收益是導(dǎo)致分析企業(yè)每股收益變動(dòng)的一個(gè)重要原因，應(yīng)首先確定每股企業(yè)收益的直接影響各個(gè)因素，并對(duì)各個(gè)影響因素的變動(dòng)進(jìn)行了分析，測(cè)量各個(gè)影響因素的收益變動(dòng)對(duì)每股企業(yè)收益的直接影響程度。每股的收益變動(dòng)可以客觀地反映出一個(gè)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和對(duì)管理的責(zé)任。計(jì)算公式如下： 每股收益=本年凈利潤(rùn)/普通股股數(shù)*100% 假設(shè)深圳地鐵集團(tuán)有限公司發(fā)行普通股為20萬(wàn)則， 2018年每股收益：7249472950.49/200000=36247.36 2017年每股收益：6647973028.45/200000=33239.87 2008年每股收益：-273126059.75/200000=

46、-1365.63 2009年每股收益：-271250399.73/200000= -1356.25 綜上，改革前每股收益處于虧損狀態(tài)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理質(zhì)量較低。改革后，企業(yè)的每股收益增多，表明企業(yè)的盈利能力在增強(qiáng)。 （2） 企業(yè)凈資產(chǎn)的收益率一般指企業(yè)的盈利驅(qū)動(dòng)能力，指的是企業(yè)資產(chǎn)所有者實(shí)際投入的國(guó)有資本通過(guò)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入或利潤(rùn)的自動(dòng)分配能力。凈資產(chǎn)的收益率所占比重越大，表明其資產(chǎn)的安全系數(shù)越高，反之亦然。計(jì)算公式如下： 凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)*100% 根據(jù)公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)分析如下： 年份 2008 2009 2017 2019 凈資產(chǎn)收益率 -1.

47、53% -1.05% 3.09% 3.12% 綜上，營(yíng)改增前，企業(yè)的每股凈資產(chǎn)綜合收益率一般為正至負(fù)數(shù)，營(yíng)改增后企業(yè)的每股凈資產(chǎn)綜合收益率一般為正數(shù)，表明改革后企業(yè)的資產(chǎn)安全系數(shù)越來(lái)越高。 2. 營(yíng)改增對(duì)軌道交通企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的分析： 企業(yè)的資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)管理能力分析可以通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的流動(dòng)性和周轉(zhuǎn)速度的重要性來(lái)進(jìn)行分析，資產(chǎn)平均周轉(zhuǎn)的速度越快，表明資產(chǎn)可供運(yùn)用的機(jī)會(huì)越多，使用效率更高。反之，資產(chǎn)的利用效率越低。計(jì)算公式如下： 流動(dòng)資產(chǎn)平均周轉(zhuǎn)率=所有流動(dòng)資產(chǎn)平均營(yíng)業(yè)額的收入/所有流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)平均額 非流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/非流動(dòng)資產(chǎn)平均額 年份 2008 2009 201

48、7 2018 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 0.42 0.17 0.14 0.11 非流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 3.19 0.03 0.05 0.04 根據(jù)表格可知：深圳地鐵集團(tuán)有限公司的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和非流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在營(yíng)改增前相對(duì)比較高，營(yíng)改增后周轉(zhuǎn)率比較低，不管改革前后，周轉(zhuǎn)率都是遞減的。軌道交通企業(yè)的固定資產(chǎn)在建工程為主要抵扣項(xiàng)目，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的降低表明企業(yè)的固定資產(chǎn)創(chuàng)收入也在降低，兩個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的降低表明企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力有所降低。其財(cái)務(wù)管理的能力也在一定程度降低，不利于深圳地鐵企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。（2009年深圳地鐵集團(tuán)一直處于嚴(yán)重虧損的狀態(tài)，所以非流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較低，虧損原因主要是在建

49、工程貸款利息跟固定資產(chǎn)的折舊額大且受金融危機(jī)的影響） 3. 營(yíng)改增對(duì)軌道交通企業(yè)償債能力的分析 流動(dòng)比率=各種固定的流動(dòng)資產(chǎn)/各種固定的流動(dòng)負(fù)債 速動(dòng)比率=各種固定的速動(dòng)資產(chǎn)/各種固定的流動(dòng)負(fù)債（速動(dòng)的資產(chǎn)主要的包括各種貨幣資金，交易性的其他金融資產(chǎn)，各種具有流動(dòng)性的應(yīng)收款項(xiàng)） 年份 2008 2009 2017 2018 流動(dòng)比率 51.64% 64.70% 221.25% 157.50% 速動(dòng)比率 33.21% 21.23% 44.33% 30.45% 資產(chǎn)負(fù)債率 31.07% 34.81% 40.21% 39.05% 根據(jù)營(yíng)改增表格分析得之

50、：企業(yè)的流動(dòng)比率越大，且企業(yè)的流動(dòng)比率將繼續(xù)保持在2：1，速動(dòng)資產(chǎn)比率越大保持在1：1有利于提高企業(yè)的短期變現(xiàn)償債能力。企業(yè)的流動(dòng)比率越大，對(duì)企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債的長(zhǎng)期保證作用程度越大，營(yíng)改增后，企業(yè)的流動(dòng)比率將繼續(xù)保持在2：1，流動(dòng)資產(chǎn)較大，表明企業(yè)的短期變現(xiàn)償債能力強(qiáng)，保證全部的短期流動(dòng)負(fù)債都得到了償還。而該企業(yè)的短期速動(dòng)資產(chǎn)比率在35%左右，速動(dòng)資產(chǎn)的存貨較少，表明該時(shí)期該企業(yè)的短期變現(xiàn)償債能力相對(duì)不強(qiáng)，而短期流動(dòng)資產(chǎn)-速動(dòng)資產(chǎn)=短期存貨，流動(dòng)資產(chǎn)越大，速動(dòng)的資產(chǎn)越小，表明其存貨越大，存活的企業(yè)變現(xiàn)償債速度很慢，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)蕭條的實(shí)際情況下，該時(shí)期的企業(yè)減少會(huì)直接導(dǎo)致其短期變現(xiàn)償債能力的減少不利

51、于影響該企業(yè)的短期盈利和償債的能力。從長(zhǎng)期來(lái)看企業(yè)償債的能力從短期來(lái)看，企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債率改革后2017年達(dá)到40%以上，而2018年又倒回。一般而言，負(fù)債越低限制了企業(yè)未來(lái)的整體營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，適宜的水平大約為40%—60%，營(yíng)改增后我國(guó)軌道交通建設(shè)企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債率有利于限制債權(quán)人，對(duì)于企業(yè)而言，希望指標(biāo)越大越好，且保持在適宜水平。可以通過(guò)舉債規(guī)模擴(kuò)大財(cái)務(wù)杠桿利益。 五 深圳地鐵集團(tuán)有限公司存在問(wèn)題的解決對(duì)策 （1） 規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理 1.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制 根據(jù)商業(yè)招賃的與物業(yè)出租的風(fēng)險(xiǎn)以及成本單項(xiàng)分析，企業(yè)成本得到減少但營(yíng)業(yè)收入也因此減少，所以導(dǎo)致的各種合同糾紛租金收入下滑，企業(yè)

52、應(yīng)該建立健全完善的應(yīng)收賬款機(jī)制，保證公司的資金流動(dòng)，提高盈利能力。保障對(duì)稅收的償債能力。其二，把取的進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)流程稅率區(qū)分開(kāi)來(lái)，并按照相應(yīng)的稅率繳納稅收。避免比必要的稅收。嚴(yán)格篩選供應(yīng)商，考慮優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商對(duì)交稅的影響，整合資源優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈。其三，建立互聯(lián)網(wǎng)防范體系，對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的處理。利用互聯(lián)網(wǎng)在企業(yè)中的領(lǐng)先地位。 2.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)抵扣 根據(jù)對(duì)企業(yè)的單項(xiàng)投資風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行單項(xiàng)投資風(fēng)險(xiǎn)分析，企業(yè)投資時(shí)應(yīng)該積極地開(kāi)展對(duì)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)的整盤，加強(qiáng)對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的跟蹤和管理，并定期地形成匯報(bào)的機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行投資后建立評(píng)估的機(jī)制，提高企業(yè)的決策管理水平和企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)收益。202

53、0年3月1日起，國(guó)家規(guī)定取消360天進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目專用發(fā)票的認(rèn)證和抵扣期限，2017年以后所取得的項(xiàng)目專用發(fā)票也至少可以在今年增加進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣。（建議使用符合國(guó)家增值稅規(guī)定要求的專用發(fā)票）因此企業(yè)投資時(shí)可以適當(dāng)?shù)販p少對(duì)項(xiàng)目的融資和租賃，可以適當(dāng)?shù)卦黾訉?duì)資金和設(shè)備的投入進(jìn)而適當(dāng)?shù)卦黾庸?yīng)商進(jìn)項(xiàng)目專用發(fā)票的抵扣，減少稅負(fù)。不要可能長(zhǎng)期盲目投資，要定期進(jìn)行科學(xué)地規(guī)劃，實(shí)時(shí)更新改造，把確保稅收的任務(wù)完成作為主要的目標(biāo)。其二，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，一方面要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商和客戶專用發(fā)票的認(rèn)證和管理，根據(jù)客戶和公司的專用開(kāi)票登記操作流程在供應(yīng)商確認(rèn)發(fā)票收入時(shí)向公司的業(yè)務(wù)部門提交公司開(kāi)具的申請(qǐng)表及時(shí)辦理發(fā)票登記，做

54、好發(fā)票查漏補(bǔ)缺。另一方面要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)客戶和供應(yīng)商專用發(fā)票的管理，審查其發(fā)票稅率的真實(shí)性準(zhǔn)確性。對(duì)設(shè)備的采購(gòu)安裝業(yè)務(wù)要求供應(yīng)商提供專票，提高進(jìn)項(xiàng)稅額。 3.加強(qiáng)企業(yè)專業(yè)人員培訓(xùn) 由于利潤(rùn)申報(bào)表表明企業(yè)納入營(yíng)改增后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的復(fù)雜性和核算難度進(jìn)一步增大，增值稅一般是以企業(yè)的實(shí)際增值額為準(zhǔn)來(lái)計(jì)算繳納增值稅，相比于營(yíng)業(yè)稅的增值額計(jì)算復(fù)雜且容易增加抵扣的項(xiàng)目，這時(shí)企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的相關(guān)專業(yè)培養(yǎng)，嚴(yán)格監(jiān)督認(rèn)證財(cái)務(wù)發(fā)票的開(kāi)具和收取，做好納稅籌劃。跟上國(guó)家改革的步伐，提高自己的素質(zhì)。及時(shí)了解國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)政策和相關(guān)法律法規(guī)。特別對(duì)于采購(gòu)人員來(lái)說(shuō)應(yīng)該爭(zhēng)取更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票。實(shí)行獎(jiǎng)賞制度和淘汰制。

55、 （2） 政府管理措施 1. 降低稅率增加可抵扣項(xiàng)目 由于我國(guó)企業(yè)外購(gòu)的大型燃油運(yùn)輸工具以及修理保養(yǎng)等費(fèi)用在增值稅抵扣所占的稅比不到40%，且對(duì)人工成本以及過(guò)路費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)以及房屋租金等費(fèi)用不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)在增值稅改革后依然需要承擔(dān)這相應(yīng)稅收的負(fù)擔(dān)，因此我們國(guó)家應(yīng)該堅(jiān)持繼續(xù)按照深化企業(yè)增值稅制度改革的目標(biāo)，適當(dāng)調(diào)整和降低企業(yè)稅率，對(duì)于繳納企業(yè)增值稅大于繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)稅率的降低，對(duì)于增值稅類似于該企業(yè)稅負(fù)沒(méi)有明顯變化的企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)加強(qiáng)其他增值稅方面的費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)抵扣，如人工成本，過(guò)路費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)以及房屋租金等，特別是涉及工程結(jié)算的大規(guī)模資產(chǎn)的抵扣項(xiàng)目。有利于該企業(yè)較少稅收負(fù)擔(dān)。從而降低對(duì)

56、工程結(jié)算的貸款項(xiàng)目。 2. 加強(qiáng)完善營(yíng)改增政策 繼續(xù)深化營(yíng)改增政策，擴(kuò)大營(yíng)改增的具體范圍，增加抵扣鏈條，進(jìn)而降低企業(yè)的總體稅負(fù)。建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算的制度，政府應(yīng)該給予指導(dǎo)，比如在電子稅務(wù)局開(kāi)設(shè)營(yíng)改增專欄的資詢平臺(tái)等，以適用改革后對(duì)財(cái)務(wù)人員水平能力提高。 參考文獻(xiàn) ［1］陳葳. 論營(yíng)改增對(duì)地鐵行業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2019 ［2］莫非 .營(yíng)改增對(duì)軌道交通企業(yè)的影響及對(duì)策研究［J］.納稅.2018 ［3］王雙. 營(yíng)改增環(huán)境下軌道企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2017 ［4］張書(shū)春. 淺議營(yíng)改增對(duì)軌道交通企業(yè)的影響及對(duì)策［J］.納稅.2018

57、［5］呂芹. 營(yíng)改增及增值稅率簡(jiǎn)并對(duì)軌道交通企業(yè)的影響及對(duì)策［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2018 ［6］林小麗. 營(yíng)改增對(duì)軌道交通企業(yè)的綜合影響及應(yīng)對(duì)措施［J］.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì).2019 ［7］雷強(qiáng) .營(yíng)改增對(duì)軌道交通建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)影響分析［J］.現(xiàn)代城市軌道交通.2018 ［8］曹永.全面營(yíng)改增政策對(duì)軌道交通業(yè)的影響及對(duì)策［J］.都市快軌交通.2017 ［9］段世泉 .營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對(duì)策研究［J］.時(shí)代金融.2017 ［10］Jenkins,Glennp,Chun-Yankuo,GangadharP.shukla.Tax Analysis and Revenue Forcas

58、ting-Issues and Techniques［M］.Cambridge,Massachusetts,Harvard Institute for International Development:Harvard University,2000 致謝 本文是鄔滋老師的精心幫助和指導(dǎo)下選題完成的。這篇論文從選題開(kāi)始到完成的整個(gè)寫(xiě)作過(guò)程中，得到了鄔滋老師的熱情幫助和精心的指導(dǎo)。鄔滋老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)幾率態(tài)度，深淵的科學(xué)技術(shù)專業(yè)知識(shí)，敏銳的洞察力和學(xué)術(shù)眼光對(duì)我的專業(yè)學(xué)習(xí)產(chǎn)生極大地促進(jìn)作用。在此，還要感謝老師們?cè)谒哪甑墓ぷ骱蛯W(xué)習(xí)中給我的幫助和大力的支持。他們講授的財(cái)務(wù)分析課程我學(xué)到了很多財(cái)務(wù)分析的知識(shí)和方法，同時(shí)還要非常感謝老師和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)我給與的專業(yè)教育和學(xué)習(xí)環(huán)境。 17