稅收征收管理若干問題的討論稅務學專業(yè)

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1、c稅收征收管理若干問題的討論 稅收征管工作流程主要包括管理服務、征收監(jiān)控、稅務稽查、稅收法制及執(zhí)行。在新的世紀之初，本人就新時期如何對現(xiàn)有稅收征管流程進行優(yōu)化，以提高稅收征管綜合質(zhì)量以及新形勢下我國加入世貿(mào)組織所面臨的稅收征管問題進行一點探索！ 從現(xiàn)階段我國的理解和實踐看，我國稅收主要有以下幾個問題: 一 ： 目前在實際稅收征管工作中主要存在以下三個方面弊端： 弊端之一：不能滿足納稅人日益增長的服務需求。對納稅人來說，最突出的就是要多頭跑、多次跑，信息重復報送，呈單點對多點形態(tài)；納稅人到稅務部門辦理涉稅事項，環(huán)節(jié)過多，程序復雜，辦一件事跑多次；稅務機關需要調(diào)查核實的事項分散在不

2、同部門，納稅人要受到稅務機關不同職能部門、崗位多頭找、多次找，呈多點對單點形態(tài)。當前，納稅服務總體來說是一種“粗放式”和“松散型”的服務，針對不同的納稅人還不能按照不同的需求提供不同層次的管理服務，導致工作效率低、辦事速度慢、辦稅成本高等問題。 弊端之二：不能充分提升稅務行政效率。稅務機關組織機構層級多，造成信息傳導不，信息衰減和失真；機構重疊、職能交叉，重復勞動多，部門界限明顯，形成一條條信息相對封閉的孤立流程，協(xié)作配合不夠，工作效率不高 ! 弊端之三：不能適應信息化發(fā)展的趨勢。我國現(xiàn)行稅收征管流程的科學性遠遠滯后于信息化的發(fā)展水平，只是做到了將原來的手工操作流程進行了電子化，

3、并未從根本上觸動稅收征管流程的變革。稅務部門雖然都配備了先進的計算機，開發(fā)了一些應用軟件系統(tǒng)，各項工作也都離不開計算機，充其量只是實現(xiàn)了業(yè)務操作的無紙化. 二、現(xiàn)行稅收征管流程存在問題的主要原因 第一，稅收管理機制分離，稅源監(jiān)控邊緣化?，F(xiàn)行的以職能管理設置的征管程序，把整個稅收業(yè)務的主流程割裂為單項的、重復的、各自獨立運轉的流程，必然造成納稅人多頭跑、多次跑，稅務機關多頭找、多次找的問題。稅收征收、管理、稽查三個模塊相互割裂，過分強調(diào)三者的外部分離，降低了稅務機關的整體行政效率。稅源監(jiān)控長期被弱化，存在著部門之間對稅源的多頭監(jiān)控。稅收征管中的稅源監(jiān)控處于大家都管、大家都不管的狀態(tài)，

4、處于整個稅收流程中的邊緣地帶. 第二，職能部門工作效率不高，稅收職能弱化。雖然通過層層審批，但實際上大多數(shù)環(huán)節(jié)并不掌握更多信息，只起到“信息經(jīng)紀人”傳手、傳遞信息作用，沒有形成信息增值，而且層級越多，控制也在衰減。一是各項審批牽涉稅務機關內(nèi)部部門過多，完成審批時間過長，甚至存在機關內(nèi)務科室之間相互扯皮、推諉，讓納稅人無所適從的現(xiàn)象，影響了審批效率。二是現(xiàn)有各項審批的受理和調(diào)查工作都是由管理人員來完成，這就給相關的監(jiān)督和考核工作帶來了一定難度，容易造成部分管理人員在收到企業(yè)申請后遲遲不進行調(diào)查的現(xiàn)象。 第三，縱向層級過多，橫向信息封閉。在職能導向的大環(huán)境下進行信息化建設，難以發(fā)揮信

5、息化打破層級、穿透時空的優(yōu)勢，成效難以體現(xiàn)。稅務系統(tǒng)內(nèi)部審批事項基本涉及所有層級人員，仍主要依靠人工傳遞電子化文書來完成逐級審批，沒有實現(xiàn)真正的信息化。各部門之間缺乏有效的信息共享，各職能部門之間形成一個個信息“孤島”，既不能對其他部門傳輸有效信息，也不能接受其他部門的可靠資料。 要有效而徹底地解決這些問題，必須改變按照職能導向進行征管改革的思維習慣和思維定式，打破部門工作割據(jù)狀況，適應信息化的要求，從規(guī)范業(yè)務流程入手，優(yōu)化職能配置，理順工作機制。 三、有效解決稅收征管流程存在問題的對策 對策一：需要簡化流程，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置 “職責再明確”，就是要解決長期

6、征管改革遺留的“疏于管理、淡化責任”的弊病，杜絕職能交叉重疊和管理真空的現(xiàn)象. “權力再分配”，就是在以流程為導向的變革中，對部分職能科室的職權進行合理再分配。如現(xiàn)行基層局各職能科室的職責分配不盡合理，一部分職權過于集中，一部分職權過于單調(diào)。 “流程再簡化”，就是在現(xiàn)有征管流程的基礎上，以納稅人滿意度為目標，以信息化系統(tǒng)為依托，盡量簡化工作流程，以效率為主要的度量標準，保證履行稅務機關對外的服務承諾制。 “資源再配置”，就是以優(yōu)化和簡化的工作流為鏈條，重新配置人力、財力和物力等資源，以保證稅收征管流程重組的效果 對策二：充分發(fā)揮信息技術優(yōu)勢，完善網(wǎng)上政務功能

7、 當前，稅務機關信息化建設為征管業(yè)務重組打下了堅實的信息技術基礎，數(shù)據(jù)共享和應用已成為可能。當務之急是要致力于數(shù)據(jù)向信息的轉化，提高輔助決策水平，解放手工勞動。應利用互聯(lián)網(wǎng)技術完善網(wǎng)上政務功能，改變現(xiàn)行不能網(wǎng)上遠程抄稅的現(xiàn)狀，實行網(wǎng)上申報納稅、文書受理、交互式的稅務咨詢 . 對策三：減少審批環(huán)節(jié)，提高納稅服務質(zhì)量。 將現(xiàn)有的增值稅一般納稅人“一窗式”服務推廣到所有稅種、所有納稅人。把基層局核批事項推向前臺，使咨詢、受理、核批活動集中到一個辦稅服務廳辦理，使辦理涉稅事宜納稅人與國稅機關單點接觸；具體行政行為在不影響分權制約的前提下能歸并的盡量歸并，同時調(diào)整部分活動先后順序

8、，簡化管理環(huán)節(jié)和表證單書，可以較好解決納稅人反映比較強烈的多頭跑、多次跑問題。 清除非法定非增值管理環(huán)節(jié)，同時簡化部分事前審批，強化事后管理。如辦理稅務登記，只要納稅人申請資料齊全、合法，受理部門先行發(fā)證，然后將相關信息傳遞給調(diào)查部門進行事后調(diào)查，環(huán)節(jié)可大大減少。 對策四：優(yōu)化職能配置，提高工作運行效率 職能導向下是按照職能來設置流程，總是就職能調(diào)整職能，流程圍繞職能轉，職能理不清，流程轉不暢；以流程為導向，優(yōu)化配置職能，使職能更清晰，更容易發(fā)揮，流程也更順暢。 目前應當以流程為導向對現(xiàn)有機構職能進行優(yōu)化調(diào)整，應既有利于加強管理，又方便納稅人，一方面是通過減少管理層

9、次、壓縮職能機構形成的新型團體組織結構，中間管理組織設置變得簡單，管理程序簡化，上層決策層貼近執(zhí)行層，信息傳輸更加容易。把納稅人找稅務機關的所有涉稅事務集中到一個點，把稅務機關找納稅人的所有日常管理事務集中到一個點，變?yōu)椤包c對點”的管理服務。另一方面要依據(jù)流程建立健全涵蓋各個環(huán)節(jié)、各個崗位的責任制度，以明確分工，確保流程運轉通暢。 以上只是針對我國內(nèi)部現(xiàn)行機制下的稅收征管的淺析，在新的國際形勢下，尤其是進入新世紀以來我國加入世界貿(mào)易組織后，我國的稅收機制正逐步向國際化接軌。這正是我們加快稅收改革的大好機遇，我們面臨著空前的歷史機遇，同時也是一個巨大的挑戰(zhàn)！ 加入WTO勢必

10、對我國稅收法制建設、稅制建設和稅收政策調(diào)整、稅收管理的強化產(chǎn)生影響，這就需要我們根據(jù)具體的經(jīng)濟稅收情況，及早進行研究和預測，做到科學判斷，理智把握，與時俱進，加快稅收事業(yè)的發(fā)展。 一、稅收法制建設面臨的挑戰(zhàn)及對（一）稅收法制建設面臨的挑戰(zhàn)1.WTO原則對我國稅法體系的挑戰(zhàn)。WTO是以一系列國際經(jīng)濟活動規(guī)則為基礎的國際組織，要求其成員有健全的法律體系，表現(xiàn)在稅收領域中，奉行的是稅收法定主義，主張通過稅法來調(diào)整稅收主體之間的經(jīng)濟關系，通過稅法來明確稅收關系主體之間的權利與義務。我國現(xiàn)行的稅收法律體系尚不完善，稅收基本法還沒有出臺。在稅收實體法方面，除《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所

11、得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》外，其余都是以授權立法的形式由國務院制定的行政法規(guī)，大規(guī)模且長時間的稅收授權立法，降低了稅收的立法層次和效力，導致行政與立法界限模糊，不符合稅收法定主義原則。而且，現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)實行兩套所得稅制，稅收優(yōu)惠政策差別很大，稅收優(yōu)惠措施過多過濫等，都有悖于公平競爭，不符合非歧視性原則。有些地方政府出于保護本地利益的考慮，對非本地區(qū)產(chǎn)品作出一些歧視性規(guī)定，或出于引進資金需要，對外商投資、外地投資制定了一些稅收優(yōu)惠措施，妨礙了市場經(jīng)濟的自由競爭，不符合稅法統(tǒng)一的精神。在稅收程序法方面，雖然2001年4月28日九屆全國人大常委會第二十一次會議修訂通過了《中華人民共和

12、國稅收征收管理法》，但執(zhí)法力度不夠，而且沒有及時出臺實施細則。當前，我國稅法透明度也不高，一方面由于稅法設定過于抽象，各級稅務機關在執(zhí)行中制定了大量的補充規(guī)定，加上稅法公布和宣傳上不能及時反映稅法的變動情況，造成稅法透明度差；另一方面有的地方政府或稅務機關超越權限制定一些“內(nèi)部掌握”的稅收政策，有“暗箱操作”的嫌疑，破壞了稅法的嚴肅性和統(tǒng)一性，使我國稅法在透明度方面與WTO原則存在著很大的差距。有必要根據(jù)WTO原則的要求，加強稅收高立法層次，增強稅法的透明度，完善稅收法律體系. 2.WTO原則對稅收執(zhí)法維權觀念帶來了強烈的沖擊。法治強調(diào)的是法律主體各方權利和責任、義務的對等一致，不但要體

13、現(xiàn)在法律的明文規(guī)定中，而且更重視法律執(zhí)行過程中的監(jiān)控和對執(zhí)行結果的校正，這在WTO中體現(xiàn)為非歧視和透明度原則。WTO各成員都十分重視法制建設，不僅對執(zhí)法過程進行嚴密監(jiān)督，確保執(zhí)法的公正透明，而且同樣重視行政執(zhí)法救濟，非常注重維護納稅人的合法權益，對因執(zhí)法不當或違法侵害納稅人權益的行為給予充分關注，通過多種途徑提供侵權救濟，其國民也善于運用法律維護自己的合法權益。目前，我們執(zhí)法監(jiān)督不力的問題較為突出，尚未形成有效的稅收執(zhí)法監(jiān)督制約機制。在稅收行政救濟上，雖然建立了稅務行政復議和應訴等制度，但由于納稅人“民不與官究”的觀念作梗，運用法律手段維護自身合法權益的意識不強，加上稅務機關復議行為的獨立性、

14、公開透明度較差，忽視納稅人在復議中的權利，致使納稅人對稅務機關心存疑慮，不愿申請復議，在提起行政訴訟時也顧慮重重，因而稅務行政復議和訴訟并不多，實際效果較差。此外，尚未建立稅務行政賠償制度，納稅人對稅務機關執(zhí)法不當或違法損害其權益也很少申請賠償。加入WTO后，我國的稅收法制建設應在加強執(zhí)法監(jiān)督和推動行政救濟方面多下工夫。 3.加入WTO后經(jīng)濟全球化所派生的稅收違法行為向多樣化、智能化發(fā)展。按照我國加入WTO的承諾，在未來5年對外國投資者逐步開放國內(nèi)市場，由此帶來的市場競爭將是空前的。迫于生存和發(fā)展的壓力，納稅人尋求違法利益的可能性也會大大增加，稅收違法行為將呈現(xiàn)多樣化、智能化、隱蔽性

15、的特點，將給正常的市場經(jīng)濟秩序帶來眾多負面影響，也對稅務機關提出了更嚴峻的挑戰(zhàn)! （二）應對加入世貿(mào)組織的策略 1.加強稅收立法，構建科學、透明的稅收法律體系。（1）抓緊清理、廢除或修訂不符合WTO原則的稅法。（2）提高層次，完善稅收法律體系。我國的稅收立法框架應定位為：以稅收基本法為主導，稅收實體法和稅收程序法并駕齊驅的“三位一體”的稅法框架。制定稅收基本法，盡快完成稅收基本法立法程序；規(guī)范稅收實體法，盡可能通過法律來固定成熟的稅收實體行政法規(guī)，提高稅收立法的層次和效力；完善稅收程序法，明確對市場經(jīng)濟中有關行為的稅務處理，防止因稅法規(guī)定不當而導致稅收流失。如新《稅收征管法》

16、第48條規(guī)定企業(yè)分立情形的條款不夠明確，在實際工作中難以操作，企業(yè)兼并收購、資產(chǎn)重組等改革中出現(xiàn)的問題，都應加以明確。此外，還應進一步規(guī)范完善稅務稽查程序，并對稅收行政許可、稅收保全、強制執(zhí)行、核定征收、出口退稅等做出詳細且操作性強的規(guī)定。（3）政策公開，增強稅法的透明度。做到立法透明，在稅收立法前廣泛征求社會公眾的意見，使納稅人事先對稅收立法有所知曉，有利于稅法公布后順利實施。做到出臺透明，及時主動公布出臺的稅法，在固定一種公開稅法的形式下，采取多種途徑公開稅法，并利用網(wǎng)絡信息技術提供各種方式的查詢，提高稅法的透明度，嚴禁執(zhí)行未公開的稅法。做到執(zhí)法透明，深化政務公開和執(zhí)法公示。做到司法透明，

17、與WTO有關的稅收司法判決應當做到公開審理! 2.嚴格稅收執(zhí)法，充分發(fā)揮稅收的整體效能。（1）按照法律規(guī)范確定權利與義務。稅務機關和稅務人員在稅收執(zhí)法時必須牢固樹立法律意識，堅持依法治稅，依法行政，嚴格執(zhí)法，不變通，不越權；按照稅法規(guī)范來行使自己的權力，確定納稅人的義務，做到依法征稅，依率計征；依法保護納稅人享有的各項權利，稅務機關和稅務人員不得超越稅法規(guī)定執(zhí)法和任意解釋稅法，不得要求納稅人承受額外的負擔；在自由裁量權的行使上應當公正合理，不得濫用權力損害納稅人的合法權益。（2）嚴格遵守法定稅務行政程序。按照法定的步驟、次序進行執(zhí)法和調(diào)查取證，不得任意選擇對自己有利的方式而不顧納稅

18、人的合法權益，如不得對違法行為先處罰后告知、不取證直接處罰等。按照法定時限執(zhí)法，要嚴格遵守執(zhí)法的時限要求，不能久拖不決，避免影響納稅人的正常經(jīng)營活動；要提高執(zhí)法的效率，在加強執(zhí)法各部門協(xié)調(diào)配合的同時，配套建立稅收執(zhí)法默示制度，對于納稅人申請的事項，稅務機關在規(guī)定期限未作答復的視為同意，增強執(zhí)法的可預見性。告知權利、義務，稅務機關以往過多強調(diào)納稅人履行義務，忽視了自身義務的履行，甚至以“秘密”的方式進行執(zhí)法，怕納稅人知道其權利而“影響”執(zhí)法。這一做法應當改變，及時履行告知義務，否則將會導致執(zhí)法行為的無效。在行政處罰中不按規(guī)定告知當事人的有關權利，其結果只能是無效處罰。 3.實施法律救

19、濟，保障納稅人合法權益。（1）建立稅收執(zhí)法監(jiān)督制約機制。一方面要建立稅收執(zhí)法監(jiān)督制約機制，按照專業(yè)職能相互制約和不交叉的原則，上收、分解、約束稅收執(zhí)法權，細化崗位職責，不僅征收、管理、稽查職權之間要相互分離、制約，各職能內(nèi)部、各執(zhí)法環(huán)節(jié)之間也要適當分離、制約，并加強稅收信息化建設，用信息技術手段來監(jiān)控稅收執(zhí)法權的行使。另一方面要建立稅收執(zhí)法監(jiān)督機制。一是要加大稅收執(zhí)法檢查的力度，通過對重要執(zhí)法權和重要執(zhí)法環(huán)節(jié)進行深入細致的檢查來反映并及時解決稅收執(zhí)法中存在的突出問題，不斷規(guī)范執(zhí)法行為，促進公正執(zhí)法。二是要加強對重大稅務案件查處過程中的監(jiān)督，特別是對案件的審理要進行必要的分離，重大稅務案件由稽查

20、局初審后，移送審理委員會復審。鑒于目前省、市局法規(guī)機構人員有限而縣（市）局又無法規(guī)機構的現(xiàn)狀，應設置獨立于稽查部門的審理機構，行使審理委員會辦公室的職權，重點關注案件的事實、證據(jù)、法律適用和處理程序，保證案件審理質(zhì)量；對涉嫌構成犯罪的案件依法及時移送司法機關追究刑事責任。三是要推行稅收執(zhí)法責任制，做到執(zhí)法權力與責任對等，獎懲相當，對執(zhí)法過錯行為進行嚴格的責任追究，對嚴重不履行職責不能正確執(zhí)法的人員，剝奪其執(zhí)法資格。（2）公正開展稅務行政復議。鼓勵納稅人在發(fā)生稅務爭議時通過申請行政復議來維護自身的合法權益；及時受理復議申請，依法審理，增強復議透明度，保證復議獨立公正，充分發(fā)揮對稅收行政行為的監(jiān)督

21、和保障作用。（3）積極應對稅務行政訴訟。消除稅務行政訴訟有損稅務機關“權威”的錯誤認識，拓展司法機關監(jiān)督稅務執(zhí)法的渠道，正確對待納稅人提起的訴訟，認真做好應訴準備工作，并積極出庭舉證應訴，依法提請法院做出公正的裁決。（4）理順稅務行政賠償工作。認真貫徹《國家賠償法》，盡快解決稅務行政賠償無章可循的問題，建議國家稅務總局制定稅務行政賠償規(guī)則，對稅務機關開展行政賠償工作包括由國家承擔的賠償費用來源等作出具體規(guī)定，以便于實際操作。同時，依法做好稅務行政賠償工作，對因稅收執(zhí)法不當或違法給納稅人造成損害的，受理納稅人的賠償申請或賠償復議申請后，依法給予賠償，并對有重大過錯的稅務執(zhí)法責任人員及時進行經(jīng)濟追

22、償，以達到懲戒的效果，維護稅法的權威和政府的形象. 4.加強稅收司法保障，打擊涉稅犯法犯罪。查處稅收違法行為，嚴厲打擊涉稅犯法犯罪，應當做到“兩手抓”：一手抓強化稅務稽查，一手抓設立稅務警察和稅務法院，嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為。我國加入WTO后，偷稅、騙稅和逃避追繳欠稅等稅收違法犯罪行為將向多樣化、高智能化、隱蔽性強等方面發(fā)展，沒有專門的稅務警察，很難承擔打擊稅收違法犯罪活動的艱巨任務。目前公安機關的警力和稅收業(yè)務素質(zhì)難以勝任涉稅犯罪的偵查任務，為了適應我國加入WTO后形勢發(fā)展的需要，借鑒國外經(jīng)驗，比照海關等部門成立犯罪偵查局的做法，有必要在稅務系統(tǒng)內(nèi)設立稅務警察機構，稅警人員、經(jīng)

23、費由稅務機關管理，業(yè)務接受同級公安機關指導?；谠O立稅務警察同樣原因的考慮，也有必要成立稅務法院，建立一支既精通稅法和稅收業(yè)務、財會知識，又熟悉法律業(yè)務的審判隊伍，受理稅務行政訴訟和涉稅犯罪案件，依法裁決稅務行政爭訴，懲處涉稅違法罪犯。法警人員、經(jīng)費由稅務機關管理，業(yè)務接受同級人民法院指導。 二、稅制建設和稅收政策調(diào)整面臨的挑戰(zhàn)與對策（一）我國稅制和稅收政策存在的主要缺陷 1.稅制設計不夠合理。（1）增值稅抵扣機制不合理。目前實行“生產(chǎn)型”增值稅對企業(yè)的創(chuàng)辦和擴大再生產(chǎn)會產(chǎn)生相當大的抑制作用，不利于外商加大固定資產(chǎn)投資力度。而且外資企業(yè)多為出口導向型企業(yè)，目前的“生產(chǎn)型”增值稅制下

24、，存在重復征稅問題，產(chǎn)品出口不能實現(xiàn)徹底退稅，影響產(chǎn)品出口的競爭力。（2）增值稅進項稅額抵扣辦法不合理。目前的增值稅對銷項稅額和進項稅額采取不同的對待方式，即銷項稅額按權責發(fā)生制原則計算繳納增值稅，而進項稅額按收付實現(xiàn)制（工業(yè)企業(yè)票到入庫、商業(yè)企業(yè)票到付款）原則計算抵扣，納稅人享受的權利和承擔的義務不對等，而且評稅審核也十分困難，納稅人辦稅需提供復印證明，十分繁瑣，不符合稅收簡便原則。（3）農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)和礦產(chǎn)品采掘業(yè)稅負高。按現(xiàn)行政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)和礦產(chǎn)品采掘業(yè)的適用稅率為17%或13%，農(nóng)產(chǎn)品的進項扣除率為13%，礦產(chǎn)品采掘業(yè)的進項抵扣稅額更少。在這種情況下，產(chǎn)品即使沒有增值，以農(nóng)產(chǎn)品或

25、礦產(chǎn)品為主要原料的工業(yè)企業(yè)都要負擔比目前一般工業(yè)企業(yè)高的稅負。（4）國產(chǎn)設備投資抵免所得稅政策不符合國民待遇原則，也不利于鼓勵外商投資。允許抵免所得稅的國產(chǎn)設備為國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營性設備，不包括從國外直接進口的設備，該政策對于保護民族工業(yè)、刺激投資、擴大內(nèi)需起了很大作用。加入WTO后，該政策有悖于國民待遇原則，帶有對進口設備的歧視性質(zhì)，影響外商投資企業(yè)的投資積極性，同時也有一些負面影響，助長了一些企業(yè)對優(yōu)惠政策的依賴性。（5）社會保障稅遲遲沒有出臺，無法緩解企業(yè)過重的社會負擔。加入WTO后，由于缺少社會保障，企業(yè)很難適應市場規(guī)則去建立現(xiàn)代企業(yè)制度，轉換經(jīng)營機制。（6）出口退稅不徹底。我

26、國的增值稅出口退稅在退稅率設計上，征稅率高于退稅率，未實現(xiàn)“征多少，退多少”的零稅負原則，出口退稅稅種只有增值稅和消費稅，沒有考慮附征的城建稅及教育費附加。此外，名目繁多的稅外收費，造成財力分散，不利于國家進行宏觀調(diào)控，而且，收費過多過濫也增加了企業(yè)負擔，不利于公平競爭，同時也滋生各種腐敗行為。加入WTO后，清費立稅改革應當落到實處。 2.稅收優(yōu)惠較為混亂。（1）稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性，不符合公平原則。目前在我國并存著對內(nèi)和對外兩套所得稅制，內(nèi)外資企業(yè)政策不一致，稅負差別較大，在壞賬計提、固定資產(chǎn)折舊、費用列支和稅收優(yōu)惠等方面，外資企業(yè)享受比內(nèi)資企業(yè)更為優(yōu)惠的“超國民待遇”。另外，對

27、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)還免征土地使用稅、城市維護建設稅及教育費附加等?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠實行所有制有別、地區(qū)之間有別的政策。在內(nèi)資企業(yè)中，對國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)等在稅收待遇上區(qū)別對待；地區(qū)之間的優(yōu)惠也不同，對東部沿海地區(qū)和西部地區(qū)都有稅收優(yōu)惠政策，這些政策與WTO的非歧視原則相背離。稅收優(yōu)惠政策內(nèi)外有別、地區(qū)有別，不利于企業(yè)間平等競爭，加劇了地區(qū)間差距的擴大。（2）現(xiàn)行優(yōu)惠政策導向不明，不利于產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整和優(yōu)化。稅收優(yōu)惠政策應按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求對宏觀經(jīng)濟進行調(diào)控，要體現(xiàn)鼓勵、允許和限制精神，引導資金、資源流向國家亟需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，而現(xiàn)行優(yōu)惠政策未體現(xiàn)導向性原則。如對新辦的生產(chǎn)

28、性外商投資企業(yè)只要經(jīng)營期在10年以上的，不論其投資項目在種類、利潤和風險上有何差異，一律享受“兩免三減”優(yōu)惠，不利于促進產(chǎn)業(yè)結構的合理調(diào)整。（3）優(yōu)惠手段單一，間接優(yōu)惠政策少。我國的稅收優(yōu)惠政策大多采用降低稅率、定期減免、退稅等直接優(yōu)惠方式，對加速折舊、投資抵免、專項費用扣除等間接優(yōu)惠方式運用較少，不利于鼓勵投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長、見效慢的基礎設施、基礎產(chǎn)業(yè)、交通能源建設、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項目的投資，單一的稅收優(yōu)惠方式也容易造成財政收入大幅度下降。（4）優(yōu)惠政策散亂，變動頻繁，穩(wěn)定性差。目前的稅收優(yōu)惠條款分散于各個稅種的單行法、實施細則以及補充規(guī)定中，優(yōu)惠內(nèi)容多，補充規(guī)定散，政策調(diào)整過于頻繁，缺乏系

29、統(tǒng)性和穩(wěn)定性，透明度低，不利于操作和執(zhí)行。 （二）完善對策1.稅收制度。（1）逐步提高所得稅比重，降低流轉稅比重，開征社會保障稅、遺產(chǎn)稅等直接稅，優(yōu)化我國稅收的整體功能，加強稅收對國家經(jīng)濟的調(diào)控力度。社會保障制度是市場經(jīng)濟平穩(wěn)運行的基本要求，我國目前的各種社會保險基金覆蓋面窄，欠繳嚴重，使用管理混亂，開征社會保障稅有利于緩解就業(yè)壓力，維護企業(yè)和社會的穩(wěn)定，發(fā)揮稅收“蓄水池”作用，促進社會保障事業(yè)的法制化和規(guī)范化。完善稅制還應與治理稅外收費結合起來，對現(xiàn)存的各種收費項目按照行政級別、部門、性質(zhì)、收入歸屬進行全面清理，區(qū)別合理與不合理的收費項目，該取締的堅決取締，該降低的盡快明確標準，將

30、收費公開，將稅收性質(zhì)明顯的收費和基金改為稅（如將排污費改為環(huán)境保護稅、養(yǎng)路費改為燃油稅等），使之成為地方財政收入的穩(wěn)定來源，以利于改善投資環(huán)境，吸引外資。（2）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，促進企業(yè)間平等競爭。按照國際慣例，以法人為標準界定企業(yè)所得稅納稅人，不具備法人資格的合伙企業(yè)、獨資企業(yè)作為個人所得稅納稅人，避免重復征稅；考慮到世界降低所得稅稅率的大趨勢，同時參考國內(nèi)企業(yè)的平均盈利水平，將所得稅稅率定在20%～25%為宜；統(tǒng)一企業(yè)職工工資、交際應酬費、壞賬、利息費用、捐贈和固定資產(chǎn)殘值等的計算扣除方法；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，同一經(jīng)濟范圍的相同經(jīng)濟行為所享受的稅收待遇要一致，取消有可能帶來被征收反補貼稅的

31、稅收優(yōu)惠政策；在過渡期內(nèi)，要充分利用國產(chǎn)設備投資抵免所得稅這一優(yōu)惠政策，促進國內(nèi)民族工業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構和產(chǎn)品更新?lián)Q代，增強企業(yè)活力，過渡期后則應取消這項優(yōu)惠政策，以利于企業(yè)間公平競爭。（3）完善流轉稅制。將“生產(chǎn)型”增值稅改為“消費型”增值稅；完善增值稅進項抵扣制度，將進項稅額改按權責發(fā)生制原則進行抵扣，縮小征稅率與扣除率的率差，允許農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)和礦產(chǎn)品采掘、加工業(yè)（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人手中購進的農(nóng)產(chǎn)品或礦產(chǎn)品，根據(jù)專用收購憑證或普通發(fā)票上注明的金額按13%的稅率計算抵扣進項稅額。在時機成熟時將消費稅由價內(nèi)稅改為價外稅，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收 。 2.

32、稅收優(yōu)惠政策。（1）對稅收優(yōu)惠政策單獨立法，增強政策的透明度和規(guī)范性。將稅收優(yōu)惠的具體措施、范圍、內(nèi)容、審批程序、享受稅收優(yōu)惠的權利和義務等規(guī)定，集中在統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法規(guī)中，由國務院單獨制定，對超越此法的減免稅不得認同和執(zhí)行。（2）以國家產(chǎn)業(yè)政策為導向，從區(qū)域優(yōu)惠、直接優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、間接優(yōu)惠轉變。稅收優(yōu)惠政策的制定應著眼于經(jīng)濟結構的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化，應該鼓勵對先進技術企業(yè)、知識經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)以及能源、交通、通訊等基礎設施的投資，鼓勵對資源綜合利用、生態(tài)環(huán)境保護項目的投資。（3）借鑒稅式支出制度，實行稅收優(yōu)惠總量控制。借鑒國外規(guī)范化的稅式支出制度，把稅收優(yōu)惠納入國家財政預算的總體規(guī)劃，在一定數(shù)量

33、總額限度內(nèi)調(diào)整稅收優(yōu)惠的結構，使稅收優(yōu)惠規(guī)模更趨合理，減少其對國家財政收支平衡和宏觀調(diào)控能力造成的不利影響。（4）改革和完善進出口稅收制度，實行徹底退稅。對生產(chǎn)性企業(yè)自營出口全部實行“免、抵、退”稅方式，對大中型企業(yè)的大宗出口貨物還可實行“免稅采購”辦法。退稅管理機制作相應調(diào)整，逐步改變出口退稅指標計劃分配辦法，對外貿(mào)企業(yè)出口逐步推行代理制，加強征退銜接，從源頭上防范和打擊出口騙稅。改變目前出口退稅資金全部由中央財政負擔的做法，逐步過渡到由中央、地方財政共同合理負擔的辦法。（5）在過渡期內(nèi)用好用足稅收優(yōu)惠政策，促進經(jīng)濟發(fā)展。積極引進外資，做大做強支柱產(chǎn)業(yè)，尤其是發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)。

34、 三、稅收管理面臨的挑戰(zhàn)及對策 （一）對稅收管理工作提出了新的挑戰(zhàn)1.對稅收征管模式和制度的挑戰(zhàn)。現(xiàn)行的稅收征管模式雖然取消了專管員管戶制度，對基層征管機構進行了收縮、撤并，但征收點偏多、分散，集中度不夠的情況仍然存在，集征、管、查于一體的全職能基層征收機構權力仍然偏大，隨意執(zhí)法的現(xiàn)象還相當普遍，稅收執(zhí)法權力過于集中，自由裁量權彈性過大，難于監(jiān)督和制約。現(xiàn)行征管模式尚不適應WTO透明度原則要求，在稅務管理環(huán)節(jié)還缺乏及時有效的銜接和制約，在征收與管理、征收與稽查、管理與稽查之間職責不清、銜接不緊，征收、管理、稽查脫節(jié)的矛盾日益突出，出現(xiàn)了“重征收輕管理”、“重稽查輕管理”的問題；稅務

35、管理人員停留在對納稅人表、證、單、書的管理上，不能及時有效地進行稅源監(jiān)控，對納稅人開業(yè)、停業(yè)、歇業(yè)情況難以及時、全面掌握，對零散稅源管理力不從心，管理職能弱化，稅源監(jiān)管失控，漏征漏管現(xiàn)象依然存在，“疏于管理、淡化責任”的問題沒有得到很好解決。與此同時，“重點稽查”的地位不突出、不規(guī)范。當前，基層稅務機關按照重點稽查的要求，對外基本上實行了一級稽查，對內(nèi)實行了選案、稽查、審理、執(zhí)行四分離，但受諸多因素的影響，四個環(huán)節(jié)之間缺乏綜合協(xié)調(diào)，銜接不嚴密，稽查整體功能發(fā)揮不夠，重點稽查、規(guī)范執(zhí)法、促進依法治稅的作用尚未充分發(fā)揮。 2.對稅收管理手段的挑戰(zhàn)。信息技術日新月異，信息化已成為當今世界經(jīng)

36、濟和社會發(fā)展的大趨勢?！叭胧馈焙罂鐕镜牟粩嘤楷F(xiàn)以及電子商務、網(wǎng)上貿(mào)易等經(jīng)營方式的出現(xiàn)，給稅收管理帶來新的挑戰(zhàn)，也必將給傳統(tǒng)的稅收管理手段提出新的要求。近年來我們的稅收征管正努力朝著“以計算機網(wǎng)絡為依托”的目標邁進，但是，在計算機的硬件配備、軟件開發(fā)以及信息共享等方面也反映出一些新情況和新問題。在硬件配備上，存在片面追求計算機的數(shù)量、檔次而忽視其實際應用的傾向，現(xiàn)已配置的計算機的功能沒有得到完全開發(fā)，只是被用于開票、打字等一些相對較簡單的工作和文件處理、信息收集等較低層次上；在軟件開發(fā)上，存在各自為政的問題，在低水平上重復投入，兼容性差，計算機網(wǎng)絡化程度較低，征管手段、程序的設計偏重于管理對

37、象的自然流程和對稅務機關內(nèi)部控制，對信息處理和利用的專門研究不夠，對納稅人動態(tài)管理不足，稅源監(jiān)控乏力，稅務系統(tǒng)內(nèi)縱向廣域網(wǎng)還未形成，與有關部門之間的橫向網(wǎng)絡有待建立；在技術人才方面，專業(yè)技術人員較為缺乏，稅務人員的計算機操作水平偏低，不能適應形勢發(fā)展的需要。這些問題的存在，不僅制約著稅務系統(tǒng)信息化建設的進程，還影響了稅收征管手段現(xiàn)代化的實現(xiàn)速度。 3.對征管組織機構設置的挑戰(zhàn)。稅收征管組織機構設置及其職能劃分存在層次重疊，職能交叉等問題。部門的設置往往只考慮稅種管理的需要，忽視征管整體功能的發(fā)揮，稅收征管機制在許多環(huán)節(jié)運行不暢。市縣區(qū)城區(qū)稅務機構設置，目前一般都是按企業(yè)所有制進行設

38、置的，如中央企業(yè)和省屬企業(yè)設直屬分局征管，地方企業(yè)按區(qū)設分局征管，涉外稅收征管采取“三單獨”方式——單獨設立征管機構、單獨配備征管人員、單獨反映征管動態(tài)。這樣就形成在一個市或一個區(qū)互相交叉征管的局面。加入WTO以后，隨著外資經(jīng)濟和新型企業(yè)組織形式的大量增加，企業(yè)兼并、重組、相互融資、參股，這種按企業(yè)隸屬關系、經(jīng)濟性質(zhì)或按內(nèi)、外資劃分來設置征管機構的方法將會遇到很多新的問題，稅務機關之間、一個征收分局的內(nèi)部職能部門之間會出現(xiàn)范圍界定不準的問題，從而導致協(xié)調(diào)配合不力、職責不清。 （二）全面加強稅收管理1.加快稅收征管的現(xiàn)代化建設。以信息化建設為重點，以“入世”和貫徹實施新《稅收征管法》為契

39、機，根據(jù)國家稅務總局信息化建設的要求，立足實際，堅持以人為本，鞏固提高計算機廣域網(wǎng)性能，以設區(qū)市局為應用平臺，以省局和設區(qū)市局為數(shù)據(jù)處理中心，構建現(xiàn)代多元申報體系，全面推行CTAIS軟件，進一步提高“金稅工程”運行質(zhì)量，實現(xiàn)辦公自動化，為深化征管改革、加強行政管理、提高稅務管理質(zhì)量和效率提供技術保障，初步建成與稅收專業(yè)化、集約化、規(guī)范化相互促進、相互協(xié)調(diào)的監(jiān)控嚴密、安全高效的稅務管理信息系統(tǒng)。 2.科學、合理設置稅收征管機構。打破條塊分割，撤銷直屬分局、涉外分局，實行屬地征收管理。設區(qū)市和縣（市）級國家稅務局應按行政區(qū)劃設立，下設一個稽查局。在城區(qū)一律不再設立稅務分局和稅務所；在邊遠農(nóng)

40、村、山區(qū)可適度保留按經(jīng)濟區(qū)劃設立、跨行政區(qū)劃設立的綜合職能稅務所，以方便納稅人就近辦理涉稅事宜，同時有利于加強零散稅收的管理，但要最大限度地減少稅務所的數(shù)量，稅務所必須達到一定的規(guī)模，發(fā)達地區(qū)一般不少于10人、邊遠地區(qū)一般不少于5人。各設區(qū)市國家稅務局和縣（市）級國家稅務局按照全部征收數(shù)據(jù)集中處理的原則，設立內(nèi)設的征收機構，或將征收職能并入已設立的計劃統(tǒng)計部門，大幅度提高集中征收程度。征收機構主要負責稅款征收的處理工作，建立分級的重點稅源管理體系，重點監(jiān)控納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息和財務核算信息，并向管理機構提供稅源監(jiān)控信息。通過集中征收使各項征收信息高度集中，并通過計算機網(wǎng)絡在系統(tǒng)內(nèi)高度共享，加強制

41、約，提高效率，降低成本。 3.完善稅收征管制度。（1）制定應對電子商務經(jīng)營活動的征管措施。目前我國對電子商務的稅收政策還沒有出臺，該行業(yè)在稅收方面基本上處于無序狀態(tài)， 應盡快對電子交易方式的征稅范圍、納稅期限、納稅義務發(fā)生時間、納稅地點等予以明確。各級稅務機關應未雨綢繆，制定加強電子商務經(jīng)營活動的稅收征管措施。加強與財政、金融、外匯、外貿(mào)、工商行政管理、質(zhì)量技術監(jiān)督管理、海關、公安等部門的協(xié)調(diào)配合，共同研究電子商務運行規(guī)則及應對電子商務稅收問題的法律法規(guī)，并通過縱橫交錯的管理信息網(wǎng)絡，實現(xiàn)電子商務信息共享。電子商務的特殊性使其在國家間的電子商務交易活動中表現(xiàn)得更為明顯，加上國家間電

42、子商務信息不對稱的現(xiàn)實情況，電子商務稅收的國際性協(xié)調(diào)顯得尤為必要。我們要積極參與國際性組織或有關國家牽頭組織的電子商務稅收問題討論，取得發(fā)言權，共同研究在電子商務條件下稅收管轄權的行使范圍，緩解新形勢下稅收管轄權的沖突，探討國際電子商務稅收情報交換問題，共同防范國際避稅與逃稅。建立專門的電子商務稅收管理制度。擴大稅務登記范圍，規(guī)定所有從事電子商務活動的單位和個人，都必須依法及時辦理稅務登記，在企業(yè)進行網(wǎng)絡登記的同時進行網(wǎng)絡稅務登記，主動將有關材料報送主管稅務機關，并及時報送有關業(yè)務內(nèi)容變動情況資料。稅務機關要根據(jù)電子商務的特點，規(guī)定納稅申報時間、事項等內(nèi)容，及時了解企業(yè)的基本情況及貿(mào)易方式，準

43、確掌握納稅人電子商務活動情況，實行有效的監(jiān)控和管理。（2）建立健全反避稅制度，提高反避稅水平。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，跨國公司的規(guī)模越來越大，來我國投資的跨國公司越來越多?？鐕就ㄟ^轉讓定價、資本弱化等手段進行避稅，避稅的范圍日益擴大，避稅的手段更加隱蔽。而我國現(xiàn)行反避稅制度在執(zhí)行中難度較大，關聯(lián)企業(yè)轉讓定價的條款僅適用于外商投資企業(yè)與境外關聯(lián)企業(yè)之間，對于境內(nèi)企業(yè)間的避稅問題涉及不夠；僅適用所得稅，對流轉稅的避稅問題沒有法律規(guī)定。必須完善現(xiàn)有的轉讓定價稅收管理法規(guī)，加強反避稅工作的基礎建設，提高反避稅水平，以維護國家利益。要擴大反避稅的范圍，不僅要包括所得稅，還應包括流轉稅，包括關聯(lián)企業(yè)間融

44、通資金、提供勞務、轉讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權、支付管理費等。制定防范轉讓定價避稅的有關法規(guī)，反避稅條款應明確關聯(lián)企業(yè)的界定標準，確立稅務機關對非正常交易的判定權、調(diào)整權和執(zhí)法權。拓展國際市場價格信息渠道，建立轉讓定價信息庫，設立專門人員和機構負責涉外稅收情報的搜集、整理和交換工作，加強與外國稅務機關的協(xié)作，積極與各國簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定。（3）開展納稅評估活動，并在納稅評估的基礎上，全方位推行納稅信譽等級制度。 4建立健全為納稅人服務體系。稅務機關要特別注重樹立良好的執(zhí)法形象，做到管理與服務并重，在執(zhí)法中服務，在服務中執(zhí)法。一是要改進工作作風，切實維護納稅人的合法權益，為納稅人提供方

45、便、快捷、優(yōu)質(zhì)的辦稅服務。二是要實行公開辦稅。WTO的透明度原則要求各成員通過各種方式，及時公開與貿(mào)易有關的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策措施以及與其他成員締結的足以影響其貿(mào)易政策的協(xié)定。WTO規(guī)則還特別規(guī)定，如果一個成員需要提高關稅或者其他稅、費的稅率、費率，必須提前公布，否則不得實施。樹立透明意識、實現(xiàn)政務公開、為全部納稅人提供優(yōu)質(zhì)稅收服務是WTO透明度原則對稅收的要求。及時地將稅收政策法規(guī)、崗位職責、辦事程序、辦事標準、納稅數(shù)額、違章處罰以及相關工作制度規(guī)定和廉政紀律對納稅人和社會各界公開，明確1～2種標準公布渠道，并注意執(zhí)法公示制，顯得十分重要。 三是要健全服務機制。進一步建立健全包括限時服務、首問責任、政務公開以及文明禮貌在內(nèi)的服務規(guī)范和服務質(zhì)量考核評價體系。四是要規(guī)范稅務代理中介組織。盡快完成注冊會計師行業(yè)、注冊評估師行業(yè)、注冊稅務師行業(yè)的管理合并工作，形成由注冊稅務師和注冊會計師組成的稅務代理中介隊伍，合法扶持和引導我國稅務代理中介組織的健康發(fā)展。對“入世”后國外稅務代理中介機構，要本著公開、公平、公正的原則，將其納入我國法律的約束之下，使其對我國稅務代理中介市場的繁榮發(fā)展起到促進作用。 總之，在新形勢下的中國稅收管理應當革除各種弊病，沖破束縛，銳意前行，向更高層次邁進，為新世紀下的中國經(jīng)濟和建設做出應有的貢獻！