稅務(wù)管理專業(yè) 企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)研究及對(duì)策分析—以保利房地產(chǎn)股份有限公司為例

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1、 企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)研究及對(duì)策分析—以保利房地產(chǎn)股份有限公司為例 摘 要 本文介紹了幾種企業(yè)可能存在的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，以保利房地產(chǎn)有限責(zé)任公司為例，分析了該企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)人員因?yàn)閷W(xué)習(xí)能力的不足，導(dǎo)致對(duì)國(guó)家稅收政策的認(rèn)識(shí)和理解比較模糊，不能合理的運(yùn)用稅務(wù)籌劃導(dǎo)致的政策風(fēng)險(xiǎn)；由于財(cái)務(wù)人員的重視度不夠，財(cái)務(wù)作出了虛假的報(bào)告，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中形成的一系列操作風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營(yíng)決策上的失誤，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)享受不了該有的稅收優(yōu)惠，反而還讓企業(yè)增加稅負(fù)，甚至?xí)?dǎo)致違法經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。并且根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)提出了應(yīng)對(duì)措施：加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家稅收政策的學(xué)習(xí)，根據(jù)政策科學(xué)制

2、定稅務(wù)籌劃方案；提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守，科學(xué)利用稅務(wù)籌劃增加利潤(rùn)；建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高企業(yè)內(nèi)部控制能力，提高稅務(wù)籌劃水平；充分利用稅收優(yōu)惠政策等。 關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策分析 Research on the risk of enterprise tax planning and its countermeasures —— A case study of Poly Real Estate Co. , Ltd Abstract This paper introduces several

3、possible tax planning risk enterprises, with poly real estate co., LTD as an example, analyzes the enterprise tax preparation: the risk of financial personnel because of the lack of ability to learn, lead to the understanding and the understanding of national tax policy are vague, can not be caused

4、by the use of reasonable tax planning policy risk; Due to the insufficient attention of financial personnel, the financial department made a false report, resulting in a series of operational risks formed in the process of enterprise tax planning; If an enterprise fails to make operational decisions

5、, it will not be able to enjoy the tax benefits it should have, but also increase the tax burden, and even lead to illegal operation risks and legal risks. According to these risks, countermeasures are proposed: to strengthen the study of national tax policies by financial personnel of enterprises,

6、and to formulate tax planning plans scientifically according to policies; To enhance the awareness of risks, enhance the professional ethics of accountants, and scientifically use tax planning to increase profits; Establish the risk early warning mechanism, improve the enterprise internal control ab

7、ility, improve the level of tax planning; Make full use of tax incentives. Key words: real estate enterprise；Tax planning; Risk；Countermeasure analysis III 目 錄 摘 要 I Abstract II 一、引 言 3 （一）研究的目的和意義 3 （二）論文的創(chuàng)新點(diǎn)及理論和實(shí)踐意義 3 二、稅務(wù)籌劃的相關(guān)

8、理論概述 3 （一）稅務(wù)籌劃的概念及意義 3 （二）稅務(wù)籌劃的目的和作用 3 三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究和對(duì)策分析的相關(guān)理論 4 （一）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)策分析的定義 4 （二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)和來(lái)源 4 1.政策風(fēng)險(xiǎn) 4 2.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn) 4 3.認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn) 5 （三） 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 5 （四） 根據(jù)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析出相應(yīng)的對(duì)策 7 四、 保利房地產(chǎn)股份有限公司稅務(wù)籌劃分析 8 （一） 保利房地產(chǎn)股份有限公司概述 8 （二） 稅收政策和涉稅稅種 9 1.稅收政策 9 2.主要稅種及稅率 10 （三） 保利房地產(chǎn)股份有限公司的稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì) 11

9、 1.合理的推遲收入時(shí)間，延遲納稅 11 2.增加稅前扣除項(xiàng)目的籌劃 11 3.廣告費(fèi)的籌劃 11 4.固定資產(chǎn)的籌劃 11 5.利息扣除方式的籌劃： 12 五、 保利房地產(chǎn)股份有限公司稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)策分析 12 （一） 保利房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn) 12 （二） 保利房地產(chǎn)股份有限公司稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)成因的研究 12 1.流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn) 12 2.信用風(fēng)險(xiǎn) 12 3.利率風(fēng)險(xiǎn) 13 4.政策和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 13 （三） 保利房地產(chǎn)股份有限公司存在的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策分析和建議 13 1.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的籌劃意識(shí) 13 2.加強(qiáng)日常稅務(wù)工作的監(jiān)管 14 3.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)

10、的聯(lián)系 14 六、結(jié) 論 14 參考文獻(xiàn) 15 致 謝 16 一、引 言 （一）研究的目的和意義 隨著企業(yè)之間的各種激烈的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)使用稅務(wù)籌劃已經(jīng)是一種刻不容緩的事情。但是在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，難免會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如：政策風(fēng)險(xiǎn)；行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)等等。 研究稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提出正確的對(duì)策分析，創(chuàng)造出良好的稅收環(huán)境，有助于增強(qiáng)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。 對(duì)此，本文通過(guò)文獻(xiàn)分析；運(yùn)用比較分析法；數(shù)據(jù)分析法，以保利房地產(chǎn)股份有限公司為例，得出了企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃中

11、存在的風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，并原因中得出解決的對(duì)策。 （二）論文的創(chuàng)新點(diǎn)及理論和實(shí)踐意義 本文在借鑒其他學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，從企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性方面分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，實(shí)行相應(yīng)的對(duì)策，提高稅務(wù)籌劃的成功性。本文的創(chuàng)新思路為：結(jié)合企業(yè)實(shí)例,分析研究了保利房地產(chǎn)股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、涉稅情況以及稅收政策對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響，了解企業(yè)在稅務(wù)籌劃中涉及的風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，提出解決這些風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)的對(duì)策方法。 二、稅務(wù)籌劃的相關(guān)理論概述 （一）稅務(wù)籌劃的概念及意義 稅務(wù)籌劃是指對(duì)涉稅行為進(jìn)行合理的安排、選擇和規(guī)劃的基礎(chǔ)上，通過(guò)稅務(wù)籌劃，可以合理的節(jié)約企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)繳納的

12、稅務(wù)成本，合法的減少稅務(wù)開(kāi)支，利用稅法的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅收，延后交稅時(shí)間取得時(shí)間價(jià)值，使企業(yè)利益最大化。稅務(wù)籌劃的意義在于滿足相關(guān)法律規(guī)定的條件下，減輕自己的賦稅，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化。 （二）稅務(wù)籌劃的目的和作用 第一，稅務(wù)籌劃的目的就是降低企業(yè)稅收，但是涉及很多的稅費(fèi)等等的支出會(huì)不斷的削弱企業(yè)的利益，所以，企業(yè)為了利潤(rùn)的最大化會(huì)選擇壓縮成本，減少稅費(fèi)來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此，企業(yè)在合法的情形下，使用稅務(wù)籌劃的方法，合理減少企業(yè)是稅費(fèi)支出，增加企業(yè)利益，加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。 第二，稅務(wù)籌劃可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，企業(yè)可以通過(guò)合法合理地延遲納稅的稅務(wù)籌劃方法中，推遲自身的納稅時(shí)間，并且可以利用獲得的

13、這段時(shí)間空格中，對(duì)企業(yè)的延遲繳納的稅金進(jìn)行合理的安排，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及短期的資金需求提高了一定的資金支持，使企業(yè)能夠獲得一筆相當(dāng)于無(wú)償?shù)馁Y金。這無(wú)疑是利用了企業(yè)稅務(wù)籌劃中貨幣的時(shí)間價(jià)值，使得企業(yè)能夠提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力。 第三，納稅人可以通過(guò)稅務(wù)籌劃掌握最新的稅法知識(shí)，并且能提高納稅人的納稅水平，規(guī)范納稅管理人的行為。 三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究和對(duì)策分析的相關(guān)理論 （一）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)策分析的定義 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定，涉稅行為未能按照稅法或者法律的規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)可能遭受的損失和蒙受的法律風(fēng)險(xiǎn)。 稅收籌劃難以避免，但可以利用對(duì)策分析以降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

14、對(duì)策分析是指在稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)中，通過(guò)了解、分析，然后提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)措施，方能有效避開(kāi)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。 （二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)和來(lái)源 1.政策風(fēng)險(xiǎn) 政策風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)槎愂照叩淖儎?dòng)或者其他的原因?qū)е缕髽I(yè)的稅務(wù)籌劃與稅收政策產(chǎn)生背離而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)稅務(wù)籌劃中的主要風(fēng)險(xiǎn)形式。例如，企業(yè)可能會(huì)利用新政策中的漏洞，抱著僥幸的心理，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃與稅收政策相背離，進(jìn)而產(chǎn)生了稅收風(fēng)險(xiǎn)； 另外，如果國(guó)家出臺(tái)了新的稅收政策，而企業(yè)還在用舊的稅務(wù)籌劃，并且認(rèn)為舊的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)仍然符合政府政策法規(guī)的，殊不知也可能會(huì)產(chǎn)生偏差。 在社會(huì)發(fā)展的過(guò)程中，國(guó)家會(huì)通過(guò)利用稅收宏觀政策對(duì)整個(gè)社會(huì)進(jìn)行宏觀調(diào)控

15、，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的形勢(shì)，國(guó)家必然會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行一定的變動(dòng)，在改革期間，有可能使部分企業(yè)承受更加多的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)會(huì)因?yàn)樵诖饲安](méi)有過(guò)多的準(zhǔn)備，而出現(xiàn)了違反稅收政策的現(xiàn)象，進(jìn)而帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。 2.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn) 因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的很多經(jīng)濟(jì)行為都是根據(jù)市場(chǎng)的變化而改變，市場(chǎng)很大程度上是多方因素共同決定的。例如，市場(chǎng)的資金借貸利率的提高和通貨膨脹率，因?yàn)槭袌?chǎng)利率和通貨膨脹率的提高，導(dǎo)致企業(yè)的借貸成本以及購(gòu)買(mǎi)成本升高；在這些市場(chǎng)行為中，企業(yè)不得不制定新的稅務(wù)籌劃，在制定新的稅務(wù)籌劃中，要考慮到新的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，最終選擇最合理的稅務(wù)籌劃方法，但是由于市場(chǎng)行為是先行性指標(biāo)，所以企業(yè)可能會(huì)在蒙受損失之后才能

16、認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)行為帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)得出新的方案。 3.認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn) 認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在： 企業(yè)的稅務(wù)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的理解直接決定了企業(yè)的稅務(wù)籌劃是否存在風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)的納稅人員沒(méi)有一定的納稅意識(shí)，就可能會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃與法律法規(guī)存在差異，最終導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，在稅務(wù)籌劃期間，財(cái)務(wù)人員往往會(huì)因?yàn)樯霞?jí)領(lǐng)導(dǎo)的壓力，忽略了法律和政策的因素，一味的追求利益，沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到正確使用稅務(wù)籌劃用途，導(dǎo)致做出一些違規(guī)的行為；另外，片面的追求短期利益，做出一些偷稅漏稅的行為，破壞企業(yè)的商譽(yù)和權(quán)威，讓企業(yè)蒙受更大的經(jīng)濟(jì)損失。 操作風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在: （1）企業(yè)編造假的經(jīng)濟(jì)條件，在稅收優(yōu)惠中運(yùn)用稅務(wù)籌劃，

17、且在利益的誘惑下享受不應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致可能遭受的風(fēng)險(xiǎn)。 （2）稅務(wù)籌劃缺乏系統(tǒng)性，在沒(méi)有十足的把握的前提下，盲目的使用稅務(wù)籌劃，使得稅務(wù)籌劃未能有效的發(fā)揮，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生較大的影響的風(fēng)險(xiǎn)。 （3） 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 企業(yè)在完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用合理的手段，排除或者最大的減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，因此，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)中最基礎(chǔ)的一步是風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。這個(gè)工作由稅務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)，其他審計(jì)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)，從本職工作的角度協(xié)調(diào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)完成對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)的建立。我設(shè)計(jì)了如圖1所示的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別導(dǎo)向圖，為其提供參考。

18、圖1 在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，先確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)，找出引起風(fēng)險(xiǎn)的原因，判定相關(guān)的因素對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，最終確定出稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)概率。如果保利房地產(chǎn)股份有限公司沒(méi)有開(kāi)展日常的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，那么公司將不能及時(shí)準(zhǔn)確的判斷經(jīng)營(yíng)中存在風(fēng)險(xiǎn)的可能性，那么就有可能加大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，使公司遭受巨大的資金損失。 例如：結(jié)合稅務(wù)籌劃案例，截止至2014年12月31號(hào)，公司的應(yīng)收賬款前五名金額合計(jì)250020440.27元，我們可以得出，此金額占當(dāng)年總額的7.09%，因此，我們可以評(píng)估出，企業(yè)正在遭受客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)，此風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于客戶的信用，由于涉及的金額巨大，對(duì)公司的資金流動(dòng)和財(cái)務(wù)帶來(lái)不同程度的影響，如果企

19、業(yè)可以收回這部分應(yīng)收賬款，可以加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中銷(xiāo)售力度資金的投入，加快速度去掉庫(kù)存，減少市場(chǎng)通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)和客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)等等。 （4） 根據(jù)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析出相應(yīng)的對(duì)策 1.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)等人員的素質(zhì)，加強(qiáng)意識(shí)，科學(xué)利用政策法規(guī)，依法籌劃。 稅法法規(guī)的不斷變動(dòng)是國(guó)家發(fā)展的重要體現(xiàn)，這要求稅務(wù)籌劃與最新的稅收政策保持一致，關(guān)注政策的導(dǎo)向，按照相關(guān)的法律法規(guī)制作稅務(wù)籌劃方案； 稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性，完整性的工作，這就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)等人員具有完善的專業(yè)知識(shí)，以更好的能力完善工作。首先，會(huì)計(jì)人員自身應(yīng)該樹(shù)立一個(gè)正確的思想認(rèn)識(shí)，提高自己的專業(yè)能力，并且不受外界的誘惑，熟悉并掌握相關(guān)的政策法規(guī)，便

20、于工作的有效進(jìn)行，面對(duì)新的政策環(huán)境，企業(yè)要加快引進(jìn)新的知識(shí)培訓(xùn)，提高工作人員的綜合素質(zhì)；再者，企業(yè)應(yīng)該多與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，了解最新的政策動(dòng)態(tài)，及時(shí)更改企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，使得籌劃工作跟上政策的變動(dòng)，避免加大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。 2.完善企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，提高相關(guān)人員的操作能力 保利房地產(chǎn)有限公司是一家大型的房地產(chǎn)企業(yè)，涉及的種類(lèi)比較多并且復(fù)雜，在房地產(chǎn)建筑過(guò)程中，涉及的材料來(lái)自全國(guó)各地甚至境外，因此，涉及的稅收政策差異較大，導(dǎo)致企業(yè)管理來(lái)自各地的發(fā)票具有一定的難度。 企業(yè)應(yīng)從發(fā)票的取得，審核，保管和接受檢查等方面對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控。第一，發(fā)票在取得時(shí)應(yīng)有簽字并且企業(yè)的代碼和蓋章應(yīng)該正確無(wú)誤，責(zé)任

21、到人；第二，發(fā)票通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的審核；第三，按照發(fā)票的種類(lèi)不同，對(duì)發(fā)票進(jìn)行分類(lèi)歸集，分類(lèi)保管，保證賬證相符；最后，企業(yè)應(yīng)該對(duì)發(fā)票定期進(jìn)行檢查，確保發(fā)票的完整性，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的定期或者不定期的檢查，將企業(yè)自身的操作風(fēng)險(xiǎn)降到最低。 3.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制 企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)時(shí)監(jiān)控。第一，就案例的保利房地產(chǎn)股份有新公司而言，因?yàn)榉康禺a(chǎn)設(shè)計(jì)的稅種較多，應(yīng)該對(duì)房地產(chǎn)日常的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控和管理，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行賬實(shí)核算，保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性；第二，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制可以有效的發(fā)現(xiàn)存在但未發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)

22、，分析存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，可以在這些具有不利影響的事情發(fā)生之前，采取相應(yīng)的措施，避免其不利影響的發(fā)生，以減少給企業(yè)帶來(lái)的損失。 4、 保利房地產(chǎn)股份有限公司稅務(wù)籌劃分析 （1） 保利房地產(chǎn)股份有限公司概述 1.保利房地產(chǎn)股份有限公司是中國(guó)保利集團(tuán)的大型國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)，總部位于廣州。2006年7月31日，公司股票在上海證券交易所上市。截止到2017年，公司總資產(chǎn)達(dá)到6636.65億元。目前，公司已在廣州、北京、上海為中心，覆蓋了50多座城市的全國(guó)化戰(zhàn)略布局，擁有者292家控股子公司，業(yè)務(wù)拓展包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，建筑設(shè)計(jì)，工程施工，商業(yè)會(huì)展等相關(guān)行業(yè)。 2.公司的組織架構(gòu) 公司按照法律，行政

23、法規(guī)，部門(mén)規(guī)章的要求，建立了公司的組織結(jié)構(gòu)，如下圖2所示： 圖2 由圖2可以看出，保利房地產(chǎn)股份有限公司以垂直式的管理模式，公司的副總經(jīng)理是公司各個(gè)部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人，副總經(jīng)理再逐層上升，最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東大會(huì)，垂直式的管理機(jī)構(gòu)能實(shí)現(xiàn)高效率的運(yùn)作，控制公司的資源和人員的配置，有效控制成本，但是垂直性的領(lǐng)導(dǎo)管理，有可能也會(huì)因?yàn)槟承└邔庸芾砣藛T的決策權(quán)力過(guò)大，容易導(dǎo)致決策失誤和濫用權(quán)力，因此公司建立了監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)，通過(guò)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事工作和審計(jì)委員會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作，能夠有效的減少公司的決策風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)公司的競(jìng)爭(zhēng)力。 3.經(jīng)營(yíng)思路 根據(jù)對(duì)保利的了解，總結(jié)出經(jīng)營(yíng)思路如下圖3所示：

24、 圖3 （2） 稅收政策和涉稅稅種 1.稅收政策 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目稅率為11%，自2018年5月1號(hào)起，稅率變成10%，但自2019年4月1號(hào)起，稅率變?yōu)?%，稅務(wù)籌劃的預(yù)警機(jī)制和相關(guān)人員的專業(yè)能力培訓(xùn)也應(yīng)該重新調(diào)整。 由于保利房地產(chǎn)公司主要以銷(xiāo)售自建的房地產(chǎn)為主，銷(xiāo)項(xiàng)稅的降低，無(wú)疑是降低了企業(yè)要繳納的增值稅，在利用好稅收政策改革之下，有效的稅務(wù)籌劃能使企業(yè)更好的提高經(jīng)濟(jì)效益。 目前，建筑業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)，兩個(gè)行業(yè)的稅率從10%的稅率降為9%，房地產(chǎn)業(yè)稅率也為9%，因?yàn)橥恋氐某杀究赡懿荒艿挚郏陀锌赡茉黾恿似髽I(yè)的稅收。最后因?yàn)槠髽I(yè)自身就是繳

25、納稅負(fù)的人，如果轉(zhuǎn)移稅負(fù)，可能會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，因此政府不太可能大幅提升房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)。 如果房企可以合理利用好進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，反而能從中獲益。 2.主要稅種及稅率 表1.1 稅種 計(jì)稅依據(jù) 稅率 企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得額 25% 增值稅 房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入，租賃，建筑服務(wù)收入等 9% 城市維護(hù)建設(shè)稅 已交增值稅 按公司所在地政策 教育費(fèi)附加 已交增值稅 按公司所在地政策 土地增值稅 房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入-扣除項(xiàng)目金額 按超額累進(jìn)稅率 契稅 土地使用權(quán)的出售金額 3%-5% 根據(jù)資料可以得出所得稅的組成(萬(wàn)元)： 表1.2 項(xiàng)目 2018發(fā)生額

26、 2017發(fā)生額 按稅法及相關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期所得稅 963,116 602,225 遞延所得稅調(diào)整 -362,550 -364400 合計(jì) 600,566 237,825 凈利潤(rùn)如下表（萬(wàn)元）： 表1.3 凈利潤(rùn) 2018 2017 合計(jì) 2,614,914 1,967,720 由上表我們可以得出，保利房地產(chǎn)股份有限公司的涉稅稅種比較多，涉稅金額較大，由2017-2018兩年度，企業(yè)所得稅的繳納金額和凈利潤(rùn)的增加，一方面說(shuō)明了企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入增加，另一方面，可以得出，如果保利企業(yè)不能有效的運(yùn)用稅務(wù)籌劃，跟進(jìn)現(xiàn)代房地產(chǎn)企業(yè)稅收政策的變動(dòng)，提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管

27、理，建立起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，企業(yè)不但不能繼續(xù)擴(kuò)大收入的來(lái)源，減少稅費(fèi)，增加收益，而且將會(huì)加大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)敞口，還可能會(huì)出現(xiàn)偷稅漏稅，與政策相違背的行為，使得企業(yè)遭受損失。 （3） 保利房地產(chǎn)股份有限公司的稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì) 1.合理的推遲收入時(shí)間，延遲納稅 保利房地產(chǎn)企業(yè)因?yàn)橹饕?jīng)營(yíng)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，所以項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)時(shí)間比較長(zhǎng)，資金占用量大， 因?yàn)樵趯?shí)際的應(yīng)用中，企業(yè)很難有如此龐大的資金流動(dòng)，那么企業(yè)可以運(yùn)用推遲收入的時(shí)間，從而推遲納稅，具體實(shí)踐為，企業(yè)可以利用預(yù)收款的方式來(lái)解決項(xiàng)目資金不足的問(wèn)題，因?yàn)轭A(yù)收款的收款日期是合同約定的日期為基準(zhǔn)，那么企業(yè)可以合理延后合同日期，從而節(jié)省了年度的應(yīng)納稅額，增

28、加了企業(yè)的收益。因此，企業(yè)延遲納稅義務(wù)時(shí)間，推遲收入時(shí)間，可以理解為沒(méi)有利息的借款，從財(cái)務(wù)管理上說(shuō)就是利用貨幣的時(shí)間價(jià)值為企業(yè)獲得利益。 2.增加稅前扣除項(xiàng)目的籌劃 計(jì)算稅費(fèi)的依據(jù)是應(yīng)納稅額所得額，所以稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)其實(shí)就是提高應(yīng)納稅所得額稅前扣除的費(fèi)用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，發(fā)生三種費(fèi)用可以在稅前扣除，第一種：全額在稅前扣除的成本費(fèi)用，例如職工的工資薪酬等。第二種：可以部分在稅前，這種費(fèi)用的特點(diǎn)是，實(shí)際發(fā)生額大于可以扣除的發(fā)生額，超過(guò)可扣除的，可以在往后年份扣除或者不得再扣除，能延后的如廣告費(fèi)攤銷(xiāo)等，不能再扣除的如經(jīng)營(yíng)借貸利率超過(guò)銀行同期貸款利率部分。第三種是不能在稅前扣除的部分，這種費(fèi)用的產(chǎn)

29、生不是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中日常發(fā)生的，如稅收滯納金，因此，保利房地產(chǎn)公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)增加全額扣除部分，減少不能扣除的費(fèi)用。 3.廣告費(fèi)的籌劃 按照規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的廣告費(fèi)支出不能超過(guò)銷(xiāo)售收入的15%，保利實(shí)施由子公司來(lái)承擔(dān)超過(guò)15%部分的廣告費(fèi)支出，沒(méi)超過(guò)15%部分可以在總公司扣除。這樣合理的籌劃，可以避免了企業(yè)廣告費(fèi)用全部由企業(yè)總部統(tǒng)一列支，導(dǎo)致企業(yè)超過(guò)部分不能扣除，達(dá)到扣除費(fèi)用最大化。 4.固定資產(chǎn)的籌劃 根據(jù)稅法的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)大多都是使用直線法對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，因此使用縮短折舊年限的方法，從而折舊數(shù)額就會(huì)加大，使可以扣除的費(fèi)用加大，前期的利潤(rùn)發(fā)生后移，從而使得

30、繳納的稅費(fèi)可以延后，這相當(dāng)于也得到了一筆無(wú)息的貸款，利用資金的時(shí)間價(jià)值給企業(yè)帶來(lái)利益。 5.利息扣除方式的籌劃： 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的利息支出，凡是能按規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不超過(guò)同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利率。那么房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=利息支出+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）*5%，但是如果不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偦蛘卟⒉荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）*10%，由表可得（萬(wàn)元）： 表1.4 流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債 合計(jì) 54,873,971 22,795,146 由表可得，保利地產(chǎn)公

31、司的負(fù)債較多，由此產(chǎn)生的利息較高，應(yīng)盡量提供金融機(jī)構(gòu)證明，選用以上第一種5%扣除，達(dá)到扣稅合理化，達(dá)到節(jié)稅的目的。 5、 保利房地產(chǎn)股份有限公司稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)策分析 （1） 保利房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)籌劃活動(dòng)中，會(huì)存在各種風(fēng)險(xiǎn)：流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，信用風(fēng)險(xiǎn)，利率風(fēng)險(xiǎn)，政策風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等等，這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接或者間接的影響公司的資金流，導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)遭受不同程度的損失，并且可能會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅額發(fā)生不利變化，例如增加了應(yīng)納稅所得額。 （2） 保利房地產(chǎn)股份有限公司稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)成因的研究 1.流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn) 公司通過(guò)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的預(yù)收款，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)產(chǎn)生過(guò)多的應(yīng)付賬款，以及企業(yè)的借

32、款期限，兩種因素會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的短期流動(dòng)性資金短缺，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生較大的影響。 2.信用風(fēng)險(xiǎn) 同上所說(shuō)，公司通過(guò)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的預(yù)售款，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資金短期收不回來(lái)，由于不同客戶的信用程度不同，時(shí)間拖的越久，會(huì)產(chǎn)生壞賬的可能性越大，信用風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于貨幣資金，應(yīng)收賬款等，截止至2018年12月31號(hào)，保利地產(chǎn)公司的應(yīng)收賬款金額合計(jì)如下：（萬(wàn)元） 表1.5 貨幣資金 11,256,656 應(yīng)收賬款 247,425 3.利率風(fēng)險(xiǎn) 保利面臨的利率風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于金融機(jī)構(gòu)的借款，以浮動(dòng)利率為主，截止至2018年12月31號(hào)，保利地產(chǎn)公司的短期借款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)如下：（

33、萬(wàn)元） 表1.6 2018年 短期借款 299,587 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 4,521,836 如果中國(guó)人民銀行的基準(zhǔn)利率上調(diào)，則會(huì)導(dǎo)致公司的利息支出增加，減少企業(yè)的利潤(rùn)。 4.政策和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 這是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)，由于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展，稅法政策跟隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷的更新，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃有時(shí)候會(huì)脫節(jié)于法律，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)不當(dāng)，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。 （3） 保利房地產(chǎn)股份有限公司存在的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策分析和建議 1.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的籌劃意識(shí) 首先，會(huì)出現(xiàn)政策性風(fēng)險(xiǎn)，首要原因還是有關(guān)人員的政策學(xué)習(xí)意識(shí)不夠強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化員工的政策學(xué)習(xí)意識(shí)，對(duì)最新的相關(guān)稅務(wù)籌

34、劃法規(guī)進(jìn)行相關(guān)的了解，制定符合企業(yè)當(dāng)前的稅務(wù)籌劃方案，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃的合理性和科學(xué)性。我建議：稅務(wù)籌劃這種專業(yè)性，完整性的工作，必須對(duì)納稅人員培訓(xùn)，特別在最新的稅收政策方面，要進(jìn)行嚴(yán)厲的監(jiān)督，只有提高了他們對(duì)稅收政策的理解，才能提高風(fēng)險(xiǎn)籌劃意識(shí)和管控能力。并且，還要提高他們的專業(yè)能力，要求稅務(wù)專家在一定的時(shí)間對(duì)企業(yè)稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。 2.加強(qiáng)日常稅務(wù)工作的監(jiān)管 不難發(fā)現(xiàn)，許多的房地產(chǎn)企業(yè)日常的一些稅務(wù)工作的失誤會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失，部分企業(yè)因?yàn)槲醇訌?qiáng)企業(yè)日常稅務(wù)工作活動(dòng)的監(jiān)管，導(dǎo)致企業(yè)面臨多種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為了避免這些問(wèn)題，房地產(chǎn)企業(yè)可以加強(qiáng)日常的稅務(wù)工作監(jiān)督工作，

35、提升預(yù)警意識(shí)，比如說(shuō)：定期對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行核對(duì)，并且定期計(jì)提壞賬；對(duì)企業(yè)的資金流動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，確保流動(dòng)性，一旦出現(xiàn)資金的流動(dòng)性不足，應(yīng)采取措施，減少資金的流動(dòng)性緊張，建議企業(yè)可以加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，這樣可以一定程度的提高企業(yè)的資金流動(dòng)比率。 3.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系 企業(yè)如果要使稅務(wù)籌劃項(xiàng)目達(dá)到最優(yōu)效果，就要做到時(shí)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持聯(lián)系和交流，并對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改變，在稅法政策進(jìn)行了修改的情況下，企業(yè)可以避免因?yàn)檎咝薷亩霈F(xiàn)稅務(wù)籌劃與其相背離的情況，在一定程度上規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律糾紛 六、結(jié) 論 考慮到整篇文章寫(xiě)作的時(shí)間不長(zhǎng)，我相信此文章會(huì)有一定的不足，首先，我國(guó)企業(yè)特

36、別是房地產(chǎn)企業(yè)眾多，每家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式都有一定的不同，公開(kāi)的資料較少；其次，由于本文沒(méi)有到實(shí)地的公司進(jìn)行考擦，所以僅根據(jù)其公開(kāi)的財(cái)務(wù)，年報(bào)等信息進(jìn)行分析；最后由于所學(xué)的知識(shí)并沒(méi)有實(shí)際用到實(shí)踐中，所以，實(shí)際與理論可能會(huì)存在一定的偏差。綜上所述，本文僅在保利房地產(chǎn)有限公司可獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)上，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)策的分析，因此得出的結(jié)論可能會(huì)存在一定的片面性和局限性，本文應(yīng)結(jié)合其他房地產(chǎn)公司做對(duì)比，更加突出各企業(yè)的籌劃優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，但對(duì)有關(guān)方便的理論研究提供了一定的參考。  參考文獻(xiàn) [1]覃梳泰. A房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].廣西大學(xué),2019. [2]潘亭潔. A市房

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38、8+31. [9]龐小娜.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析及對(duì)策探究[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊),2019(03):63-64. [10]范琳. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃與管理[D].閩江學(xué)院,2018. [11]王鑫. ZH房地產(chǎn)公司稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究[D].山東工商學(xué)院,2018  致 謝 本文是在羅靜老師的精心指導(dǎo)下完成的。論文從選題到完成的整個(gè)過(guò)程中，得到了羅老師的熱情幫助和精心指導(dǎo)。羅老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、淵博的專業(yè)知識(shí)、敏銳的學(xué)術(shù)眼光、精益求精的精神給我留下了深刻的印象，并對(duì)我的學(xué)習(xí)和工作產(chǎn)生極大地促進(jìn)作用。在論文完成之際，我要感謝黃國(guó)威老師對(duì)我在四年學(xué)習(xí)

39、和生活中的關(guān)心和教誨，向黃老師表示深深的敬意和感謝！ 在此，還要感謝代婷，肖志賢等老師在四年的學(xué)習(xí)中給我的幫助和支持。他們所講授的《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃》、《稅法》等課程給我思想的啟迪，從他們所講授的課程中我學(xué)到了企業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)和稅法的方法，這些方法在我研究的過(guò)程中發(fā)揮了巨大的作用，使我能夠順利完成課題的研究和論文的寫(xiě)作。衷心感謝鄧?yán)蠋熀托だ蠋熃o予的幫助！同時(shí)我還要感謝爸爸媽媽無(wú)微不至的關(guān)懷！感謝張艷婷老師、鄧雪老師等所有任課老師的精心授業(yè)和教輔人員的辛勤工作！ 本文在寫(xiě)作過(guò)程中參考了大量的文獻(xiàn)資料，主要文獻(xiàn)資料已開(kāi)列出來(lái)，本文的有些句子或段落引自這些參考文獻(xiàn)。在此向所有的作者表示深深的感謝！ 課題在研究過(guò)程中開(kāi)展了一些調(diào)查活動(dòng)，其中部分調(diào)查活動(dòng)是由我的朋友協(xié)助完成，在此對(duì)我的朋友以及接受了課題調(diào)查的所有公司和消費(fèi)者一并表示感謝！ 19