稅務(wù)管理專業(yè) 基于C2C模式下電子商務(wù)稅收征管研究

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1、 基于C2C模式下電子商務(wù)稅收征管研究 摘 要 隨著互聯(lián)網(wǎng)覆蓋率的提升，電子商務(wù)發(fā)展到達了一個新階段。其中C2C電子商務(wù)模式連接了個人與個人之間的商業(yè)活動，買賣雙方通過線上平臺和線下物流就能實施交易。C2C電子商務(wù)仍不斷創(chuàng)下銷售額的新高點，為人們增加就業(yè)機會、提供生活便利的同時，也加大了稅收征管的難度。因為C2C模式電子商務(wù)交易無紙化等特征，稅務(wù)機關(guān)難以確定交易的主體和相關(guān)涉稅信息，也導(dǎo)致對電子商務(wù)稅收征管的相關(guān)法律漏洞進一步擴大，國家稅收流失率逐年上升。本文就我國C2C電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀、稅收征管所面臨的問題以及歐美等域外國家的實踐成效等三個方面進行分析，提出完善相應(yīng)稅收征

2、管研究的策略。 關(guān)鍵詞：C2C電子商務(wù);稅收征管;信息共享  Research on E-commerce Tax Collection and Management Based on C2C Model Abstract With the improvement of Internet coverage, the development of e-commerce has reached a new stage.Among them,C2C e-commerce mode connects the business activities between i

3、ndividuals, and the buyer and the seller can implement the transaction through online platform and offline logistics.C2C e-commerce continues to set a new high in sales, which not only increases employment opportunities and provides convenience for people, but also increases the difficulty of tax co

4、llection and management.Due to the paperless characteristics of C2C e-commerce transactions, it is difficult for tax authorities to determine the main body of transactions and related tax information, which also leads to the further expansion of the relevant legal loopholes in e-commerce tax collect

5、ion and management, and the national tax loss rate increases year by year.This paper analyzes the current situation of C2C e-commerce in China, the problems faced by tax collection and management, and the practical effects of foreign countries such as Europe and the United States, and puts forward s

6、trategies to improve the corresponding tax collection and management research. Key words: The C2C e-commerce;Tax collection and administration;Information Sharing II 目 錄 摘 要 I Abstract II 一、引 言 1 （一）研究背景及意義 1 1. 研究背景 1 2. 研究意義 2 （二）國內(nèi)外文獻綜述 3 （三） 研究方法 4 1.文獻研究法 4 2.比較分析法 4

7、 二、C2C電子商務(wù)的概述 4 （一）C2C電子商務(wù)的定義和特征 4 （二）C2C電子商務(wù)的相關(guān)理論 5 1. 稅收公平原則 5 2. 信息不對稱理論 6 三、C2C電子商務(wù)發(fā)展對傳統(tǒng)稅收的沖擊 6 （一）C2C電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀 6 1. C2C電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模日益擴大 6 2. C2C電子商務(wù)稅收流失問題 7 （二）C2C電子商務(wù)稅收征管存在的問題 8 1. 納稅主體難以確定 8 2. 納稅信息不對稱程度高 8 3．無紙化交易難以監(jiān)管 8 四、國外電子商務(wù)稅收征管發(fā)展經(jīng)驗及借鑒 9 （一）C2C電子商務(wù)稅收征管發(fā)展經(jīng)驗 9 1.美國C2C電子商務(wù)稅收征管發(fā)展經(jīng)

8、驗 9 2. 歐盟國家電子商務(wù)稅收征管發(fā)展經(jīng)驗 9 （二）國外C2C電子商務(wù)稅收征管研究經(jīng)驗借鑒 10 五、 完善C2C電子商務(wù)稅收征管的對策研究 10 （一）完善稅收管理制度 10 1．完善信息登記,明確納稅主體 10 2. 搭建信息共享平臺,第三方協(xié)同監(jiān)管 11 3．強化經(jīng)營者納稅意識 12 （二）落實稅收優(yōu)惠 推動C2C電子商務(wù)發(fā)展 12 參考文獻 13 致 謝 14 一、引 言 （一）研究背景及意義 1. 研究背景 在當(dāng)今全球數(shù)字化經(jīng)濟的趨勢下，通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的貿(mào)易模式不斷占領(lǐng)市場份額。不同于傳統(tǒng)的商務(wù)模式，電子商務(wù)突破了原有的現(xiàn)金支

9、付方式和貿(mào)易雙方的信息溝通方式，從而降低主營業(yè)務(wù)成本、擴大利潤空間、提高貿(mào)易效率，交易雙方實現(xiàn)互利共贏的同時也推動了經(jīng)濟的發(fā)展。據(jù)全球電商數(shù)據(jù)庫顯示，2018年中國電子商務(wù)交易額高達4.7萬億美元，同比增長13.6%，其中網(wǎng)絡(luò)零售（也稱網(wǎng)絡(luò)購物，包括B2C和C2C兩種模式）交易額占27.66%，合計1.3萬億美元，同比增長25.55%并位居全球網(wǎng)絡(luò)零售交易額首位。相對傳統(tǒng)購物模式，人們更傾向于“光顧”價格優(yōu)惠且產(chǎn)品多樣性更強的網(wǎng)絡(luò)購物。到2018年12月止我國網(wǎng)民數(shù)量高達8.29億，比上年度增加了3.8%，其中手機網(wǎng)民（除其他設(shè)備以外：如電腦）占比98.6%，網(wǎng)絡(luò)購物的用戶數(shù)量不斷上升，這也是

10、我國電子商務(wù)快速發(fā)展的原因之一。 圖1 中國網(wǎng)民規(guī)模和互聯(lián)網(wǎng)普及率 但若以我國目前的稅收制度和稅收手段，仍不足以對如此巨大的網(wǎng)絡(luò)零售交易規(guī)模實施全面有效的征管。據(jù)有關(guān)學(xué)者不完全測算結(jié)果顯示：2015至2016年，我國電子商務(wù)稅收的流失規(guī)模超過一萬億人民幣，流失率大概在 8.5%~11.5%之間，稅法存在的漏洞對稅收流失已經(jīng)產(chǎn)生巨大的影響。在各種電子商務(wù)模式下，B2B和B2C模式都是以企業(yè)為納稅主體進行稅收征管，但由于C2C模式的交易雙方都是個人，所以對于納稅主體、地點以及征稅對象都不能按照企業(yè)的標準來進行劃分。C2C模式下的交易更顯得“肆虐”，它們交易過程不受任何時間、空間限制，不僅數(shù)量龐

11、大且踏入的門檻低。放眼全球，歐盟是首個對電子商務(wù)征稅的地區(qū)，一直以來主張電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易公平對待；美國等原本主張對電子商務(wù)免稅的國家也逐漸轉(zhuǎn)變態(tài)度，根據(jù)其國情和電商發(fā)展狀況進行征稅。而我國首部《電子商務(wù)法》于2019年正式實施，進一步規(guī)范市場秩序、保障各方主體的合法權(quán)益、促進電子商務(wù)持續(xù)健康發(fā)展。 2. 研究意義 近十年，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)迅速席卷了我國各個行業(yè)，以近五年的網(wǎng)絡(luò)零售交易額來說，我國均位居首位且與排名第二的美國不斷拉大差距（如圖2所示）。不可否認電子商務(wù)促進了就業(yè)發(fā)展、增加國家財政收入，更改變了人們的生活方式。但它同時是把雙刃劍，特別是在C2C模式下，商家高舉同款標志

12、販賣仿制品、消費者得不到可靠的保障、機關(guān)部門不能實施有效監(jiān)管、國家稅收不斷流失。 圖2 網(wǎng)絡(luò)零售交易額對比圖 面對這樣的狀況，我們更應(yīng)該對C2C電子商務(wù)加強稅收征管，在保障我國稅收收入的同時，對C2C電商經(jīng)營者以實行稅收優(yōu)惠政策來鼓勵其發(fā)展，要讓新的商務(wù)模式成為我國經(jīng)濟發(fā)展的新馬達。本文的理論研究意義主要體現(xiàn)在以下幾點：第一，面對電商發(fā)展過熱但管控制度未跟上的現(xiàn)狀，提出進一步完善我國C2C 電子商務(wù)在現(xiàn)行的稅收征收管理中的稅收法律的原則、稅率、稅收管轄權(quán)、稅源監(jiān)控等，減少國家稅收流失，規(guī)范市場秩序。第二，對國內(nèi)外關(guān)于C2C電商課稅對策的文獻進行梳理，為后續(xù)研究提供參考。所謂實踐具有社會歷史

13、性，歐美國家對電子商務(wù)征稅的相關(guān)研究早于我國，研究成果和經(jīng)驗較為成熟，具有一定的參考價值。國內(nèi)學(xué)者立足于我國國情，提出對電商征稅的必要性以及稅收原則等理論基礎(chǔ)。而本文綜合歸納了目前國內(nèi)國外的研究成果，為C2C模式下電子商務(wù)稅收征管研究提供指導(dǎo)。 （二）國內(nèi)外文獻綜述 國內(nèi)學(xué)者針對C2C電子商務(wù)所存在的問題，從稅收原則和法律層面兩個方面對稅收征管分析，在對比國外有效經(jīng)驗下，結(jié)合我國國情提出切合實際的方案。王晨曦（2018）在《C2C電子商務(wù)稅收征管問題研究》敘述了我國在稅收基本原則、法律和監(jiān)管中C2C電商所存在的矛盾，對比域外國家在電商稅收征管研究中的實踐成效，最后提出我們應(yīng)當(dāng)在C2C電商稅

14、收征管研究中堅持三大原則：應(yīng)稅原則、稅收基本原則和稅收優(yōu)惠原則；對C2C電子商務(wù)稅收的實體法和程序法進行完善。陳思雯,曹雅雯,周凌軻（2019）在《淺析<電子商務(wù)法>對C2C微商的影響》中分析《電商法》在法律地位定義、行政管理、稅務(wù)以及消費者保護方面對C2C模式微商的影響，提出經(jīng)營者應(yīng)規(guī)范自身，落實售后責(zé)任和納稅責(zé)任；政府需要完善監(jiān)管，嚴厲打擊侵犯知識產(chǎn)權(quán)的行為，具體落實《電商法》工作細則并與電商平臺協(xié)作監(jiān)管。李鴻（2018）在《C2C模式電子商務(wù)稅收問題研究》中對美歐日新印等五個國家和地區(qū)的稅收方案進行整理，針對我國C2C電商發(fā)展所產(chǎn)生的稅收流失狀況，提出完善法律、強化第三方平臺協(xié)作功能以及

15、改進稅收管理機制等建議。 國外對電子商務(wù)是否課稅采取了不同態(tài)度，Goolsbee A（2011）對比了美國與歐盟在電子商務(wù)是否征稅上持有的相反態(tài)度。電子商務(wù)起源于美國，政府為了鼓勵其發(fā)展，一直沒有對電商進行征稅；而大西洋對岸的歐盟地區(qū)，堅持電子商務(wù)與實體企業(yè)之間無差別對待，所以對電商征稅持積極態(tài)度。Huillier D（2012）對各個年齡階段的人進行電子商務(wù)征稅敏感度調(diào)查，得出較年輕一代受電商征稅的影響度更低，也就是說不管征稅與否，他們都會選擇網(wǎng)上購物。這種新的購物方式已經(jīng)成為年輕人的主流，與此同時年輕人也是C2C電商發(fā)展的主力軍。長久來看，電商征稅對其發(fā)展的影響程度較小且人們選擇購物方式

16、并沒有太大轉(zhuǎn)變，這都表明了對電子商務(wù)課稅的可行性。 綜上所述，國內(nèi)學(xué)者主要從稅收原則、法律層面以及C2C電子商務(wù)自身的特點進行分析，闡述在稅收征管研究中所出現(xiàn)的矛盾和需要面臨的問題，最后圍繞這三個層面提出相應(yīng)的解決措施。所謂實踐是具有社會歷史性，電子商務(wù)發(fā)展早于我國等歐美域外國家，其對電子商務(wù)征稅的研究政策主要集中在電商的發(fā)展前景、征稅的影響程度和課稅的可行性三個方面，多年來的研究結(jié)果和成效對我國日后在研究電子商務(wù)征稅的困難上提供了參考。 （3） 研究方法 本文主要采取文獻研究法和比較分析法研究方法對論題實施研究。 1.文獻研究法 以論文選題出發(fā)，參閱各類文獻資料并進行整理歸納，通過

17、研讀相關(guān)文章和刊物，形成對C2C 電子商務(wù)稅收征管問題的初步認識。在其他學(xué)者的研究基礎(chǔ)之上，分析我國C2C模式下電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀以及面臨的難題，針對這些困難點進行完善法律漏洞。 2.比較分析法 通過對C2C與B2B、B2C三種典型電子商務(wù)模式的基本特征對比，深入研究C2C與傳統(tǒng)模式和B2B、B2C模式之間在注冊登記、交易過程等方面的差異。另外在對C2C電子商務(wù)稅收征管研究時，對比分析歐美等域外國家對此的不同態(tài)度以及實施政策，結(jié)合我國國情和電商發(fā)展需要，探討如何優(yōu)化電子商務(wù)稅收征管研究方案。 二、C2C電子商務(wù)的概述 （一）C2C電子商務(wù)的定義和特征 電子商務(wù) 簡稱電商，是指

18、在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動中，以計算機網(wǎng)絡(luò)為載體，買賣雙方以不謀面的方式進行各種商貿(mào)活動，實現(xiàn)消費者的網(wǎng)上購物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付、以及各種商務(wù)活動、交易活動、金融活動等一種新型的商業(yè)運營模式。 是指在商業(yè)活動中，買賣雙方通過互聯(lián)網(wǎng)進行商業(yè)貿(mào)易活動，與傳統(tǒng)貿(mào)易最大的區(qū)別在于：它能夠?qū)崟r實現(xiàn)跨區(qū)域交易，以互聯(lián)網(wǎng)為主要媒介進行商業(yè)活動商討、在線電子支付等新型貿(mào)易模式?！峨娮由虅?wù)概論》把電子商務(wù)解釋為“利用網(wǎng)絡(luò)和當(dāng)代技術(shù)進行任何模式的商務(wù)管理運作或信息交流”。對電子商務(wù)主要以購銷主體不同來劃分類型：B2B（Business To Business）、B2C（Business To

19、Customer）、C2C（Customer To Customer）。 表1 B2B、B2C、C2C模式對比 電子商務(wù)模式 交易方式 B2B 企業(yè)VS企業(yè) 雙方都是企業(yè)，交易雙方在互聯(lián)網(wǎng)上完成服務(wù)、產(chǎn)品及信息交易 B2C 企業(yè)VS個人 企業(yè)注冊自己的官方網(wǎng)站，個人瀏覽企業(yè)的網(wǎng)站，搜索商品和服務(wù)并在互聯(lián)網(wǎng)上完成交易 C2C 個人VS個人 個人網(wǎng)店與消費者間憑借互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)，通過電子交易第三方服務(wù)平臺或社交平臺直接進行服務(wù)和商品交易 其中C2C模式即個人對個人，賣方通過線上網(wǎng)絡(luò)平臺將產(chǎn)品出售，并將產(chǎn)品線下物流至買方手中，不同一般銷售體制的是：買賣雙方均是消費者個人。

20、常見的銷售平臺如：淘寶網(wǎng)和易趣網(wǎng)。C2C電子商務(wù)有許多特征：交易的虛擬性強、交易信息電子化、交易過程不受時空限制等。這些特征已經(jīng)產(chǎn)生稅收流失、監(jiān)管困難、市場失調(diào)等問題，若不盡快加強監(jiān)管，其將會帶來更大的影響。 表2 傳統(tǒng)商務(wù)模式&B2B、B2C模式與C2C模式對比 傳統(tǒng)商務(wù)模式&B2B、B2C模式 必須進行工商登記、領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照 需要到主管稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)登記 交易開具發(fā)票、形成交易記錄 C2C模式 僅需在網(wǎng)上注冊登記、申請賬號即可開設(shè)網(wǎng)店進行交易 交易形成電子信息，不需要提供發(fā)票，交易流程無須記錄 交易過程不受任何時間、空間限制，提供個性化服務(wù) （二）C2C電子商務(wù)的

21、相關(guān)理論 1. 稅收公平原則 稅收公平 最初由現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)之父亞當(dāng).斯密創(chuàng)立，其在1776年出版的名著《國富論》里提出：稅收的公平、確實、便利、最少費用這四條原則。 原則在《國富論》的稅收四原則中為首要和根本的基礎(chǔ)理論，其表現(xiàn)在國家進行稅收時平等對待所有納稅主體，做到橫向平等和縱向平等，保證國家稅收之余也營造了公平的競爭環(huán)境。所謂橫向平等是指以同等的稅額稅率向經(jīng)濟能力或納稅能力相當(dāng)?shù)娜苏魇斩惪?，即以同等的方式對待條件相同的人；而縱向平等是指以不同稅額稅率向經(jīng)濟能力或納稅能力不相當(dāng)?shù)娜苏魇斩惪?，即以不同的方式對待條件不同的人，常見如個人所得稅按階段征收?！耙蛉耸┒悺笔嵌愂展皆瓌t的特點，而稅

22、收征管的基礎(chǔ)又是稅收公平。在C2C電子商務(wù)模式下，因為其交易的虛擬性、一般交易行為不受政府監(jiān)控、交易記錄無紙化等，稅務(wù)部門難以核定其交易主體、金額和數(shù)量，導(dǎo)致大部分C2C電商都處于無交稅狀態(tài)。甚至有企業(yè)鉆這個稅法監(jiān)管漏洞，渾水摸魚以個人名義開設(shè)網(wǎng)店進行交易，以C2C模式之名行B2C模式之實進行偷稅、漏稅。這對于實體企業(yè)來說，無疑是不公平的:一方面C2C模式經(jīng)營者不斷搶占市場份額，擴大利潤空間，外表看似享受著“稅收優(yōu)惠”；另一方面實體企業(yè)倍受打擊，甚至要面臨破產(chǎn)。從橫向稅收原則來看，C2C電子商務(wù)本質(zhì)上仍是一種交易行為，它的數(shù)量龐大、利潤空間甚至不亞于實體企業(yè)，其稅收流失不容忽視。從縱向稅收原則

23、角度分析，相比眾多實體企業(yè)大多C2C模式企業(yè)規(guī)模較小，不同的年收益額應(yīng)對應(yīng)不同等級的稅率。因此，無論從橫向平等還是縱向平等出發(fā)，都理應(yīng)對C2C電子商務(wù)同等納稅主體進行稅收征管，營造實體企業(yè)和電商公平競爭，以遏制惡性競爭環(huán)境。 2. 信息不對稱理論 信息不對稱理論是指在市場經(jīng)濟活動中，對于相同的市場信息不同參與者所獲取的信息量不相等，因此在同一市場條件下：獲取信息不足的一方處于劣勢地位，相當(dāng)于有效市場假說 有效市場假說認為，在法律健全、透明度高、競爭充分的股票市場，一切有價值的信息已經(jīng)及時、準確、充分地反映在股價走勢當(dāng)中，除非存在市場操控，否則投資者不可能通過分析以往價格獲得高于市場水平的超

24、額利潤。 當(dāng)中的弱勢有效市場；而獲取信息較充分的一方則處于優(yōu)勢地位，相當(dāng)于強勢有效市場。信息不對稱理論體現(xiàn)了信息對市場經(jīng)濟的影響，而這種影響甚至蔓延到各個行業(yè)中。在稅務(wù)領(lǐng)域，依我國現(xiàn)行的稅務(wù)制度，由經(jīng)營者自行對納稅信息申報給稅務(wù)機關(guān)，再由稅務(wù)機關(guān)對納稅信息進行核算應(yīng)繳納的稅款，整個稅務(wù)申報過程就存在有信息漏洞：信息更送不及時、自行申報不對稱。部分實施偷稅、騙稅等違反稅法法律的違法分子，就是鉆這個信息漏洞：納稅人是實施經(jīng)濟活動的主體，也是掌握涉稅信息最優(yōu)的一方，若納稅人對納稅信息刻意瞞報或虛報，就會加劇信息不對稱程度。因C2C電子商務(wù)具有虛擬性，其各項交易信息均以電子化形式保存在互聯(lián)網(wǎng)的介質(zhì)中

25、，經(jīng)營者為了實現(xiàn)利潤最大化可能會隱瞞納稅信息，這時納稅人處于信息的有利地位；而稅務(wù)機關(guān)因受法律制定和征管技術(shù)的約束，未必能及時稽查出納稅人所隱瞞的涉稅信息，這時稅務(wù)部門處于信息的劣勢地位。由此形成C2C電子商務(wù)與稅務(wù)機關(guān)之間的涉稅信息不對稱，導(dǎo)致國家稅收的流失，稅務(wù)部門的監(jiān)管缺失。 三、C2C電子商務(wù)發(fā)展對傳統(tǒng)稅收的沖擊 （一）C2C電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀 1. C2C電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模日益擴大 在C2C模式下電子商務(wù)活動過程中，個人賣家通過平臺發(fā)售商品信息，當(dāng)個人買家下單并交付款項至第三方支付平臺時，賣家即可將商品物流至買家手中，等到買家確認收貨以后，第三方支付平臺就會將商品款項匯入賣家

26、賬號。此交易過程中主要涉及的主體包括：買家和賣家、第三方交易平臺、第三方支付平臺以及物流運輸企業(yè)。一般情況下，第三方支付平臺歸屬于第三方交易平臺，原因是為了保障交易雙方的資金安全，由第三方支付平臺對資金進行暫時性保管。但也存在某些C2C電商“不走尋常路”，比如：微商。它們通過朋友圈進行商品推薦，因為缺乏第三方的監(jiān)管，買家將商品款項直接匯給賣家，資金安全性得不到任何保障，由此導(dǎo)致不少卷款跑路的案件。C2C電子商務(wù)不再像傳統(tǒng)實體店那樣受地理位置和營業(yè)時間的限制，同時也減少了店面租金和運營人工成本，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展提高了交易的成效。據(jù)網(wǎng)經(jīng)社電子商務(wù)研究中心發(fā)布的《2018年度中國網(wǎng)絡(luò)零售市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報

27、告》顯示，2018年國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達8.56萬億元，較2017年的7.17萬億元，同比增長19.38%。2018年國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)零售用戶規(guī)模達5.7億人，較2017年的5.33億人，同比增長6.94%。2017年我國網(wǎng)絡(luò)零售市場的 B2C 電子商務(wù)交易規(guī)模為 2.872 萬億元，C2C電子商務(wù)交易規(guī)模為4.308萬億元，2017年C2C電子商務(wù)在網(wǎng)絡(luò)零售市場中的占比正好是B2C占比的1.5倍，根據(jù)艾瑞咨詢的預(yù)測，在未來幾年中C2C電子商務(wù)在零售市場的占比將繼續(xù)超過B2C占比，至2020年C2C電子商務(wù)在網(wǎng)絡(luò)零售市場的份額將達B2C網(wǎng)絡(luò)零售市場份額的2倍。 圖3 中國網(wǎng)絡(luò)銷售交易額及同比增

28、長數(shù)據(jù)圖 2. C2C電子商務(wù)稅收流失問題 由中央財經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心發(fā)布的電子商務(wù)稅收征管研究的報告指出：根據(jù)C2C電商與傳統(tǒng)實體店的銷售額和涉及稅率進行測算對比，結(jié)果得出2016年C2C電商在增值稅和個人所得稅方面少繳納稅款大約531.53至747.92億人民幣，較上年增長17.89%~17.92%。稅收流失規(guī)模呈逐年遞增趨勢，且隨著C2C電子商務(wù)的快速發(fā)展，預(yù)計到2018年C2C電商少繳稅款將超過一千億元，成為國家稅收的一個巨大缺口。稅收的流失直接導(dǎo)致政府財政收入減少、市場資源配置不平衡、加劇實體店與C2C電子商務(wù)之間的不公平競爭。 C2C電子商務(wù)主要從事小規(guī)模商品零售涉

29、及以下兩個稅種的稅款流失：第一，增值稅的流失。增值稅是我國最大的稅種，因此在電子商務(wù)稅收征管中，毫無疑問是受影響最大的。增值稅具有連接性特點，一般納稅人從進貨方所取得的增值稅進項稅額，可以抵扣銷售中產(chǎn)生的增值稅銷項稅額，即應(yīng)交稅費等于銷項稅減去進項稅。稅務(wù)機關(guān)可以通過這種連接性從進貨方和銷售方進行稅務(wù)稽查和稅收征管。但是C2C電子商務(wù)在交易前并沒有進行稅務(wù)登記，由此無法開具發(fā)票，造成增值稅鏈條斷裂。第二，個人所得稅的流失。C2C電商經(jīng)營者是個人，其銷售所得應(yīng)繳納個人所得稅 工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得， 財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，

30、偶然所得，其他所得等都在個人所得稅納稅范圍之內(nèi)。 。不同于工資薪金由公司代扣代繳、個體工商戶由稅務(wù)機關(guān)核定征收，C2C電商沒有進行任何政府機關(guān)登記，其銷售收入數(shù)額未被準確記錄、交易行為未被完全監(jiān)管，躲藏在法眼之外，造成個稅的流失。 （二）C2C電子商務(wù)稅收征管存在的問題 1. 納稅主體難以確定 確定納稅主體 在稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人均屬于納稅主體。 是稅務(wù)機關(guān)進行稅收征管的首要解決任務(wù)。在電子商務(wù)中，按購銷主體不同分為B2B、B2C和C2C三種模式，其中B2B和B2C模式線上線下都有交易，且有實體機構(gòu)進行注冊登記，納稅主體明確。但C2C模式僅需要在網(wǎng)上注冊就能夠進行

31、商品交易，稅務(wù)機關(guān)甚至還未掌握任何關(guān)于經(jīng)營者的信息，而平臺也沒有對經(jīng)營者的實際信息進一步檢驗，像微商等社交平臺類的C2C電商更難以稽查。C2C電商的經(jīng)營形式多變：網(wǎng)上開店也有，通過社交平臺進行兜售的也有，踏入門檻低成為C2C電商數(shù)量劇增的原因之一。除此之外，C2C模式的電子商務(wù)經(jīng)營狀況不穩(wěn)定導(dǎo)致“同店不同主”時常出現(xiàn)，這也使得“實名制”管理形同虛設(shè)。 2. 納稅信息不對稱程度高 在C2C電子商務(wù)稅收征管活動中，稅務(wù)機關(guān)無法完整獲取納稅主體的相關(guān)稅務(wù)信息，導(dǎo)致機關(guān)部門與納稅人之間產(chǎn)生信息不對稱，形成“納稅人有，稅務(wù)機關(guān)無”的狀態(tài)。稅務(wù)機關(guān)之所以能夠?qū)鹘y(tǒng)模式的納稅人有效實施監(jiān)控，是因為它們在

32、商務(wù)活動中有明顯是資金流和物流，并且在交易過程中均有相關(guān)交易信息的發(fā)票，機關(guān)部門可以通過納稅人識別號進行追蹤稽查；但因為C2C模式的電子商務(wù)的特殊性，納稅人即便擁有完全的納稅信息，出于利潤最大化的私心，將相關(guān)納稅信息進行刻意隱瞞，這時納稅人處于信息掌握優(yōu)勢地位；相反稅務(wù)機關(guān)則處于信息掌握的劣勢地位，因為現(xiàn)有的征管信息技術(shù)還不夠先進，單靠機關(guān)部門一步一步的核查難以獲取納稅人的全部信息。當(dāng)這種信息不對稱程度不斷增高，國家稅收流失也逐漸增多，對C2C電子商務(wù)稅收征管更加困難。 3．無紙化交易難以監(jiān)管 對C2C電商征稅的另一難點是：如何核實個人網(wǎng)店的真實營業(yè)額。其交易過程中所產(chǎn)生的交易信息均以電子

33、化的形式存在，數(shù)字化背后意味著操作性強，甚至可以對交易信息任意修改，這些信息游離在稅務(wù)機關(guān)的“視線”之外，給稅務(wù)機關(guān)帶來難以監(jiān)督的實際問題。若僅依靠電子發(fā)票，會存在有消費者為了方便或是商家提供更加優(yōu)惠的價格而放棄索要發(fā)票的情況 ；若稅務(wù)部門依托第三方機構(gòu)和銀行來根據(jù)經(jīng)營者銀行的資金流水進行監(jiān)督，也會存在有賣家為了推廣產(chǎn)品或提高信用等級，不惜自己花錢“刷”銷量。 四、國外電子商務(wù)稅收征管發(fā)展經(jīng)驗及借鑒 （一）C2C電子商務(wù)稅收征管發(fā)展經(jīng)驗 1.美國C2C電子商務(wù)稅收征管發(fā)展經(jīng)驗 美國是電子商務(wù)起源的國家，1996年始實行電子商務(wù)國內(nèi)交易零稅收和國際交易零關(guān)稅，為了進一步促進電子商務(wù)

34、的發(fā)展，于1998年通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法》。直到2004年出現(xiàn)了轉(zhuǎn)變，美國各個州府開始關(guān)注對電子商務(wù)征稅的問題并在2013年發(fā)布了《市場公平法案》，旨在對電子商務(wù)征收銷售稅。在銷售稅的基礎(chǔ)上，2018年又通過了《各州政府有權(quán)對電商的跨州銷售征消費稅》，依照各個州的經(jīng)濟發(fā)展狀況不同劃分納稅起征點：愛達荷州和俄克拉荷馬州的稅收起征點為一萬美元且沒有交易數(shù)量門檻。即只要銷售額超過一萬美元，無論訂單數(shù)量的多少都會收到納稅申報表，按照賣家所在州核定起征點。與此同時，美國最受歡迎之一的電子商務(wù)平臺易趣網(wǎng)將和有關(guān)稅務(wù)部分協(xié)作，將電商的有關(guān)納稅信息進行更送。除此之外，當(dāng)電商的銷售金額超過兩萬美元或是訂單數(shù)量超

35、過兩百筆時，其相關(guān)涉稅信息也會更送至國稅局手中。而銷售稅是根據(jù)買家所在的州府進行核算購買商品的稅額稅率，并通過電子商務(wù)平臺在商家進行交易時，一同將稅款合并在購買商品的款項當(dāng)中，即電商的銷售稅由消費者承擔(dān)，電子商務(wù)平臺充當(dāng)代收代繳的中間角色。 2. 歐盟國家電子商務(wù)稅收征管發(fā)展經(jīng)驗 一直以來，歐盟都對電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)模式持無差別待遇的態(tài)度，他們希望電子商務(wù)模式的健康發(fā)展是在健全的稅收法律基礎(chǔ)上，認為正確引導(dǎo)其發(fā)展比放任不管其競爭更重要。因此早在1997年就表明對電子商務(wù)征稅需保持中性立場，包括發(fā)布了《歐洲電子商務(wù)協(xié)議》和《波恩部長級會議宣言》。1999年為了保障稅收收入以及減少電商所產(chǎn)生的

36、稅收流失問題，發(fā)布《關(guān)于保護增值稅收入和促進電子商務(wù)發(fā)展》方案對非歐盟國家的C2C進行征收增值稅。第二年全球首部對電子商務(wù)征收增值稅（VAT）的法案在歐盟發(fā)布，其征收對象是通過電子商務(wù)對境內(nèi)國家銷售商品或提供應(yīng)稅服務(wù)，并且銷售額十萬歐元以上的歐盟境外公司。即公司在歐盟境內(nèi)銷售貨物或提供勞務(wù)就要依法完成納稅登記和繳稅，而個人卻未被納入為征稅對象，所以政府只能對供應(yīng)商進行信息登記和稅務(wù)繳納。因此，個人成為了稅法法律的漏洞，誘發(fā)了不少電商掛著C2C電商的名義，行B2C電商的業(yè)務(wù)之實來躲避稅款征繳，給電子商務(wù)稅收征管的道路增加不少困難。直到2003年，歐盟實施電子商務(wù)征收增值稅的新指令，以商品的產(chǎn)地或

37、勞務(wù)的提供所在地來作為判定來源地。這也是歐盟國正式宣布對中國電商賣家征收增值稅，而征收稅率依照當(dāng)?shù)貒瓷唐穪碓吹剡M行核算。 （二）國外C2C電子商務(wù)稅收征管研究經(jīng)驗借鑒 綜上所述，電子商務(wù)的免稅時代走向完結(jié)，常年游離在稅法之外也是時候接受監(jiān)管，不管從經(jīng)濟、法律還是國際層面來看，各個國家和地區(qū)對電商征稅都經(jīng)歷了從寬到嚴的合規(guī)化之路：美國在很長一段時間對電子商務(wù)實行免征稅政策，導(dǎo)致加深社會經(jīng)濟的不公平競爭、政府稅收不斷減少，使得美國政府最后不得不對電商進行課稅；歐盟對于電子商務(wù)的稅收政策是隨著電商的發(fā)展不斷更新，因歐盟中的國家大多都以增值稅為主，所以對電子商務(wù)征收增值稅是比較符合歐盟國國情。

38、 表3 歐美國家電商政策對比表 國家 政策 納稅地點 優(yōu)點 美國 從免稅到部分征稅 買家所在地 促進電子商務(wù)快速發(fā)展 歐盟 對電子商務(wù)征收增值稅 商品產(chǎn)地或勞務(wù)提供所在地 公平競爭、穩(wěn)定發(fā)展 稅收四大原則中稅收公平原則為首，若對同樣占領(lǐng)市場份額的C2C電商實行免稅，必然是擴大了實體店鋪與其之間的不公平競爭，擾亂了市場秩序。因此基于稅收公平原則，應(yīng)對C2C電子商務(wù)進行稅收征管，維護市場秩序以及營造公平競爭環(huán)境。正如歐盟選擇符合國情的征稅方法，我國于2016年全面實行“營改增”，在稅收公平原則下，也應(yīng)對電子商務(wù)征收增值稅。同時，考慮到稅收效率問題，我們可以借鑒美國和歐盟的

39、做法：即與電子商務(wù)平臺協(xié)作，由稅務(wù)部門下達有關(guān)繳稅起征點和稅率政策，平臺實行代收代繳對交易時產(chǎn)生的稅款一并征收。不管在什么時候，政府所采取的政策和手段都是基于當(dāng)下所需，隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，稅收體制也逐漸完善。沒有一蹴而就的方案，歐盟也是“摸著石頭過河”，我們有幸能夠參考他們的方法，希望能在此基礎(chǔ)之上做的更好，“裸奔”的C2C電商進入有稅時代將是一個必然的趨勢和結(jié)果。 5、 完善C2C電子商務(wù)稅收征管的對策研究 （一）完善稅收管理制度 1．完善信息登記,明確納稅主體 大部分對于電子商務(wù)實施稅收征管所出現(xiàn)的問題，直接或間接源于納稅主體沒有進行工商和稅務(wù)登記，導(dǎo)致其交易信息無法追蹤，

40、因此首要任務(wù)是確定征稅對象?！峨娮由虅?wù)法》提出：電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記 《電子商務(wù)法》第二章第十條　電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記。但是，個人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務(wù)活動和零星小額交易活動，以及依照法律、行政法規(guī)不需要進行登記的除外。 。但對于零星小額交易活動除外的對象并沒有規(guī)定準確數(shù)額。個人認為依法辦理市場主體登記應(yīng)面對所有電子商務(wù)經(jīng)營者，通過掌握全面的納稅主體信息，降低信息不對稱程度，再由稅務(wù)局合理分配不同類型電商的稅目稅率，這樣才能避免電商抱有僥幸心理，減少稅收流失。根據(jù)《個人所得稅法》 我國于2019年

41、1月1日實施的《個人所得稅法》中第九條：“納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機關(guān)賦予其納稅人識別號”。 每一個納稅人都有獨立的納稅識別號，因我國現(xiàn)推行工商登記與稅務(wù)登記合一的制度，電商平臺應(yīng)盡快協(xié)助和指導(dǎo)商家辦理工商登記和稅務(wù)登記，并向稅務(wù)機關(guān)上傳有關(guān)登記信息，同時平臺也需建立相應(yīng)的監(jiān)督機制，對于新成立的C2C電子商務(wù)應(yīng)明確入門檻，務(wù)必進行信息登記；而對于“舊店”應(yīng)查補缺漏，規(guī)定在一定期限內(nèi)完成工商及稅務(wù)登記，明確納稅主體，否則將受到相應(yīng)的處罰。 2. 搭建信息共享平臺,第三方協(xié)同監(jiān)管 由于C2C電子商務(wù)具有虛擬性、交易電子

42、化的特點，稅務(wù)機關(guān)在技術(shù)和成本的約束下，難以主動獲取電商的交易數(shù)據(jù)。這種情況下信息成為重要依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)可以通過與第三方平臺之間搭建信息共享系統(tǒng)。第三方平臺充當(dāng)信息傳播的中間媒介，也是信息監(jiān)管員。平臺將C2C電商完成交易的信息傳輸至共享信息系統(tǒng)中，再由稅務(wù)機關(guān)進行審核并將審核結(jié)果反饋給平臺，從而使信息“雙向流動”。這樣不僅能提高對C2C電子商務(wù)稅收征管的效率，還能為防止電商偷稅、漏稅加多一道防護墻，提升電子商務(wù)平臺經(jīng)營者責(zé)無旁貸的意識，在消費者的合法權(quán)益受到損害時，平臺也能夠提供協(xié)助。為了防止信息的不完整性和錯漏，C2C電商應(yīng)在完成稅務(wù)登記之后進行的每一筆交易均需要將納稅識別號一同記錄在交易信

43、息上，這對稅務(wù)機關(guān)全面掌握納稅人的納稅信息以及日后進行稅務(wù)核查提供了很大的幫助。 圖4 稅務(wù)機關(guān)、第三方平臺與C2C電商之間關(guān)系 3．強化經(jīng)營者納稅意識 如馬克思主義哲學(xué)認為，意識對改造客觀世界具有指導(dǎo)作用。2019年我國首部《電子商務(wù)法》正式實施，而全球最大C2C電子商務(wù)平臺——淘寶早在2003年成立，期間相差十六年之久。因此各級部門應(yīng)協(xié)同電商平臺對電商經(jīng)營者進行稅收知識宣傳，樹立全民誠信納稅的觀念。一方面管理者可以通過海報、電視等傳統(tǒng)媒介進行稅務(wù)宣傳，除此之外還可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進行信息傳播，增強稅收知識信息的有效性，便于C2C電子商務(wù)的所有參與者了解相關(guān)內(nèi)容。另一方面機關(guān)部門應(yīng)

44、完善稅收違法案件的公示制度，對不遵守稅收規(guī)定的相關(guān)人員進行處罰并公布，以作警示其他從業(yè)者。獎罰分明、嚴懲不貸！進一步提升C2C電商經(jīng)營者的依法納稅意識和稅收遵從程度。 （二）落實稅收優(yōu)惠 推動C2C電子商務(wù)發(fā)展 在完善納稅主體的信息登記的基礎(chǔ)下，稅務(wù)機關(guān)可以針對不同納稅人進行稅收征管，納稅人也可以通過不同的稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己的納稅方案。C2C模式下的電子商務(wù)在經(jīng)營過程中主要涉及個人所得稅和增值稅。由于C2C電子商務(wù)與傳統(tǒng)實體經(jīng)濟中個體工商戶的經(jīng)營方式相當(dāng)，所以在參考實體經(jīng)濟中個人工商戶的個人所得稅率標準前，可適當(dāng)降低每一級的征收稅率；在增值稅方面，傳統(tǒng)的小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%

45、，那么對于C2C電子商務(wù)的納稅人增值稅稅率可以略低于3%；最后，對于“新店”經(jīng)營者應(yīng)予以一定的稅收優(yōu)惠，規(guī)避過高的稅負對其進行打壓。比如自取得稅務(wù)登記證號之日起的三個月內(nèi)，對其經(jīng)營所得予以免稅；超過三個月但小于一年的，按適用稅率減半征收稅款；一年或以上的按正常稅率進行稅款征收。全面落實稅收優(yōu)惠政策，一方面減輕了個人網(wǎng)店經(jīng)營者的納稅負擔(dān)，有助于個人網(wǎng)店擴大經(jīng)營規(guī)模；另一方面也引導(dǎo)更多C2C電子商務(wù)經(jīng)營者者主動了解和掌握稅收相關(guān)政策，在一定程度上增強了其依法納稅的意識。 參考文獻 [1]李歆, 周垚吉. 基于C2C模式的電子商務(wù)稅收問題探析[J]. 中國市場, 2016, No.877(

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48、011(13).  致 謝 論文從搜集整理資料，到不斷的修改、完善，不知不覺已經(jīng)歷大半年的時間，在論文的整個寫作過程中，我得到了許多指導(dǎo)和幫助，在論文即將完成之際，謹以此頁向幫助我的人表達我最真誠的謝意。在論文的寫作過程中，同時作為我的論文指導(dǎo)老師和實習(xí)指導(dǎo)老師的王祥宇老師給了我無私的指導(dǎo)和幫助，對于我向王老師請教的問題，王老師不論多忙總是及時的回復(fù)我，指出文章的缺點和不足，并給出詳細而可行的建議，她嚴格的教學(xué)態(tài)度和豐富的專業(yè)知識將引導(dǎo)我更努力地前行。同時，我還要感謝在課程學(xué)習(xí)的中給我們上課的每一位老師，正是因為有了您們高質(zhì)量的教學(xué)和無私的奉獻，我才能學(xué)到和掌握豐富的專業(yè)知識。另外，我要感謝我的親人、同事和朋友，感謝他們的支持和照顧。最后，我要感謝對我的論文進行評審和參與我論文答辯的所有老師，謝謝您們對我的論文給出的建議和指出的缺點，讓我明白了自己在專業(yè)知識方面還有很多不足，今后我會更加努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識，不斷地完善和提升自己。謝謝您們，辛苦了！ 17