文獻綜述 我國房地產(chǎn)業(yè)“營改增”存在的問題與對策

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1、《我國房地產(chǎn)業(yè)“營改增”存在的問題與對策》文獻綜述 第三產(chǎn)業(yè)是極為重要的力量，是不容忽視的經(jīng)濟增長點，房地產(chǎn)業(yè)憑借多元化、高附加值等特點更成為我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的巨大動力，由此，相關(guān)支持房地產(chǎn)業(yè)的政策支持不斷推出，其中，為順應(yīng)房地產(chǎn)業(yè)在新時期的發(fā)展，國務(wù)院與2016年5月1日期開始由點到面的推行對房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅征收改為征收增值稅，也就是大家常說的“營改增”，以解決現(xiàn)行的稅制征收過程中出現(xiàn)的房地產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅的困境。 對于“營改增”問題，國內(nèi)外學(xué)者從不同的角度進行過研究，且研究的成果極為豐富。 一、國外研究概況 “營改增”簡單的來說便是“營業(yè)稅”轉(zhuǎn)為“增值稅”，對

2、于營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅，在19世紀(jì)20年代，德國便有經(jīng)濟學(xué)家提出“基于經(jīng)濟增長部分收稅”的思想，但是當(dāng)時該種思想并不占主流，故而影響較小，直至20世紀(jì)20年代，“增值稅”這一理念才逐步普及，并為廣大學(xué)者接受。自該種思潮在經(jīng)濟領(lǐng)域普及以來，以及隨著微觀經(jīng)濟學(xué)與宏觀經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展，越來越多的學(xué)者開始通過計算來體現(xiàn)各種稅收政策的影響。 Auerbach（2014）在著作Dynamics Fiscal Policy中通過對美國各項財政政策的分析，并構(gòu)建模型支出不同的財政政策對各部門經(jīng)濟情況的影響，同時Auerbach還以小見大，分析不同財政政策對國家經(jīng)濟的整體趨勢的影響，其中重點分析了“增值稅的價格

3、影響”，在稅收轉(zhuǎn)嫁理論的基礎(chǔ)上進行詳細分析，指出如果對稅收專家的公平性進行宣傳，并盡量做到公平，則可以使增值稅的價格影響達到最小。當(dāng)然，Auerbach的著作中，還探討了增值稅對國家貿(mào)易的影響，表明增值稅對國家對內(nèi)對外貿(mào)易總量影響較低，但是國家卻可以通過增值稅來調(diào)控企業(yè)的結(jié)構(gòu)，從而使國家貿(mào)易結(jié)構(gòu)更為合理。 Brita（2015）在文章Welfare Effects of VAT Reforms: A General Equilibrium Analysis中從福利效應(yīng)的角度詳細分析了增值稅改革的影響，且分析方式主要為“稅負測算”。Brita在文章中主要通過直接測算的方式來測算，Bri

4、ta在測算之后表明，營改增前后，行業(yè)的稅負會減少，且減少值在一般左右，即采用“增值稅”，企業(yè)將會少交一般的稅，但是這種方法計算時候，用的是“模擬”的方式，雖然對整體行業(yè)的情況有一定的研究價值，但是對單一的企業(yè)的不同階段的稅負情況，參考價值較小。在文章中， Brita也提出了一般均衡模型方式來計算行業(yè)稅負，這種方式較為復(fù)雜，Brita并沒有在文章中進行計算分析，但是他這一思路為其他學(xué)者提供了研究思路。 Chamley（2016）在文章Optimal Taxation of Capital Income in General Equilibirum with Infinite Lives

5、中提出了“最有稅收”的理念，并且表明，“營改增”這一方式是“最優(yōu)稅收”的一種實驗形式，雖然該種稅收方式可以在很大程度上降低企業(yè)的負擔(dān)，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，但是由于各個行業(yè)的不同，經(jīng)營方式等的不同，“增值稅”若是單一的“一刀切”，使所有行業(yè)均按照某一特定的稅收模式，則并不會利于全部行業(yè)的發(fā)展，并且，“營改增”的步子應(yīng)當(dāng)盡量小，有一個“緩沖地帶”，這樣才能盡可能的促進產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，且達到“最優(yōu)稅收”。 二、國內(nèi)研究概況 我國正式實行“營改增”政策在2012年1月1日，從實行“營改增”到現(xiàn)在，尚不足六年，故而我國學(xué)者對“營改增”的研究時間較短，但研究成果仍然很豐富。 劉中虎（2

6、013）在其文章中對增值稅的社會經(jīng)濟效應(yīng)進行了分析，指出增值稅可能會導(dǎo)致地方財政收入減少，同時對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、行業(yè)結(jié)構(gòu)等角度出發(fā)，表明增值稅的轉(zhuǎn)型需要建立在較佳的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及行業(yè)結(jié)構(gòu)之上，如果經(jīng)濟結(jié)構(gòu)本身較為失調(diào)，那么退出增值稅必然會對企業(yè)有較大的負面影響。另外，劉中虎還對“營改增”中可能存在的問題進行分析，并以房地產(chǎn)行業(yè)進行論證，表明在當(dāng)前我國房地產(chǎn)發(fā)展過熱的情況下，過快的推行“營改增”，在政策初期，房地產(chǎn)行業(yè)可能會面臨較大的損失，故而國家在房地產(chǎn)行業(yè)推行“營改增”政策時，需制定一些過渡措施，以降低對房地產(chǎn)行業(yè)的消極影響。 宮慶翠（2015）在其論文中對“營改增”的影響、問題以及對策進

7、行分析，采用的方式主要為實證分析，其分析主要建立在“現(xiàn)代經(jīng)濟增長理論”模型之上，宮慶翠的文章中，將增值對轉(zhuǎn)型對我國第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)中的部分行業(yè)的影響進行了分析，表明增值稅轉(zhuǎn)型將會使我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。對于“營改增”的問題，如制度設(shè)計不夠合理、價格難以控制、財政承受能力不足等，宮慶翠是從宏觀角度進行分析的，而對于問題的解決措施，宮慶翠的意見與建議相對來說，對單一企業(yè)的指導(dǎo)作用較小，也是從宏觀角度來進行描述的，如立法推進、機構(gòu)協(xié)調(diào)等。 蔡文文（2016）對“營改增”的研究相對來說范圍比較小，蔡文文主要是從建筑企業(yè)出發(fā)，分析“營改增”對建筑企業(yè)的影響，且其研究中重點以L企業(yè)為例，通

8、過數(shù)據(jù)的計算等來進行分析，不過由于建筑業(yè)納入“營改增”范圍的時間較短，所以蔡文文的研究數(shù)據(jù)并不能得到證實。另外，蔡文文的研究只是針對L企業(yè)，故而其研究并不具備概括性，不過可以給一些類似企業(yè)提供一定的參考。房地產(chǎn)行業(yè)是建筑業(yè)的“下游”部分，且當(dāng)前我國房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)之間的抵扣項目并不夠明確，故而“營改增”的復(fù)雜性以及難度會進一步提升。 三、國內(nèi)外研究評述 綜合國內(nèi)外研究情況，可以看出，國外對“營改增”的研究多集中在“營改增”的稅負測算、行業(yè)影響等方面，國內(nèi)對“營改增”的研究多集中在“營改增”的問題以及“營改增”問題的解決措施方面，研究成果豐富，但是由于國內(nèi)“營改增”時間本身較短，所以

9、很多學(xué)者的研究并不能得到證實。 國內(nèi)外學(xué)者對房地產(chǎn)行業(yè)“營改增”問題的研究相對都比較少，但是這些研究也為筆者論文的完成提供了思路。房地產(chǎn)行業(yè)作為我國經(jīng)濟支柱之一，將其納入“營改增”范圍，從長遠來看必然有助于房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展以及我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，但在當(dāng)前階段，“營改增”并不夠成熟，面臨一系列問題，需要解決，國內(nèi)外文獻給了筆者較多的借鑒。 參考文獻 [1]Auerbach,A.J,Kotlikoff,Dynamics Fiscal Policy[M].Cambridge University Press.2014.23-59. [2]Brita, Birger Strom,

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