房地產(chǎn)上市公司稅務(wù)風(fēng)險防范研究——以中海地產(chǎn)為例稅務(wù)學(xué)專業(yè)

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1、 題 目： 房地產(chǎn)上市公司稅務(wù)風(fēng)險防范研究 ——以中海地產(chǎn)為例 1 緒論 1.1 研究背景 近年來房地產(chǎn)行業(yè)迅猛發(fā)展，成為了我國經(jīng)濟增長的推動器，對我國的經(jīng)濟稅收產(chǎn)生愈來愈大的影響,成為了我國不可置疑的經(jīng)濟和稅收支柱行業(yè)。據(jù)報道，2014年全國在接近12萬億元稅收中，房地產(chǎn)業(yè)貢獻了約1.65萬億元，占比約為13.75%，排在各行業(yè)納稅額的首位 。因此，隨著房地產(chǎn)業(yè)日益壯大，促進房地產(chǎn)健康持續(xù)發(fā)展，成為我國當(dāng)前主要的任務(wù)。而房地產(chǎn)行業(yè)資金密集度高、生產(chǎn)收益期限長、涉及的行業(yè)多，面臨的稅務(wù)風(fēng)險較大，對房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的影響。加之近年來，隨著稅務(wù)部門對稅務(wù)檢查工作

2、的重視程度日益提高，許多行業(yè)的稅收問題報了出來，房地產(chǎn)行業(yè)因為繳納稅金多、稅務(wù)風(fēng)險高逐漸成為重點關(guān)注對象。稅務(wù)機關(guān)多次將房地產(chǎn)業(yè)納入專項稽查的范圍，更加顯現(xiàn)出房地產(chǎn)行業(yè)加強稅務(wù)風(fēng)險管理的緊迫性。因此如何規(guī)范稅收管理，降低稅務(wù)風(fēng)險亟需引起房地產(chǎn)業(yè)的重視。而稅務(wù)風(fēng)險管理的理念，給規(guī)范房地產(chǎn)業(yè)稅收管理，降低其稅務(wù)風(fēng)險提供了一個良性的理論視角。 風(fēng)險不僅僅時刻存在于生活當(dāng)中，也逐漸成為經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域的一個重要的概念，什么是風(fēng)險和如何進行風(fēng)險管理逐漸進入了大眾的視野。對于企業(yè)來說將風(fēng)險管理的理念嵌入到企業(yè)全面內(nèi)控制度中，來防范和應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險顯得至關(guān)重要。而受制于原有的管理理念，房地產(chǎn)公司的稅務(wù)風(fēng)險管理理念

3、有待增強?；蛞驗槠髽I(yè)自身以往的生產(chǎn)經(jīng)營和管理的慣性，忽視了稅務(wù)風(fēng)險管理，管理中缺少制度化的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。導(dǎo)致制度化的稅務(wù)風(fēng)險管理體系缺失；或因為缺少成熟的稅務(wù)風(fēng)險管理理論作指導(dǎo)，缺少成熟的風(fēng)險管理經(jīng)驗做借鑒，導(dǎo)致房地產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理止步不前。因此加強房地產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理研究刻不容緩。 1.2 研究目的和意義 雖然稅務(wù)風(fēng)險對房地產(chǎn)企業(yè)日益重要，但其往往只局限于財務(wù)風(fēng)險管理研究，對稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)注不夠，攝入不深。本文對稅務(wù)風(fēng)險管理的不足、影響稅務(wù)風(fēng)險管理的因素及如何提高房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險管理進行探究。其意義表現(xiàn)在兩方面，一是以中海地產(chǎn)為樣本開展深入的分析，可以豐富我國稅務(wù)風(fēng)險管理、房地產(chǎn)企業(yè)

4、稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)的理論內(nèi)容，具有一定的理論意義。二是中海地產(chǎn)建立的風(fēng)險管理體系具有較好的代表性，進行探究，對其提高企業(yè)經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，具有較強的實踐意義。 1.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1.3.1 國外研究現(xiàn)狀 關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險管理的概念。Donald T. Nicolaisen (2013)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理指的是企業(yè)通過稅務(wù)活動的合理籌劃，立足于現(xiàn)行的稅法稅規(guī)（包括優(yōu)惠政策），在不引起稅務(wù)機關(guān)注意的前提下來獲取自身最大利益的行為。而Tom Neubig (2014)覺得，稅務(wù)風(fēng)險管理其實是過程控制，是為了尋求在不引起稅務(wù)機關(guān)注意的前提下盡量少的繳納稅款；而在這之前，需要系統(tǒng)的對企

5、業(yè)經(jīng)營行為進行關(guān)注并合理安排。 關(guān)于如何降低降低稅務(wù)風(fēng)險。Michael Carmody(2015)認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險本身是稅務(wù)行為的一種未來不確定性，主要包括內(nèi)部不確定性和外部不確定性。從內(nèi)部來說，主要是內(nèi)控制度不健全。從外部來說，經(jīng)濟環(huán)境的變化，稅法稅規(guī)的變動及會計核算的變化等。同時認(rèn)為，外部環(huán)境的變化一般難以預(yù)期，企業(yè)主要還是要加強內(nèi)部控制來降低稅務(wù)風(fēng)險。 Kerim Peren Arin (2016)認(rèn)為，稅務(wù)兼具財務(wù)風(fēng)險和法律風(fēng)險的特征。財務(wù)風(fēng)險特征由企業(yè)信用情況，銷售經(jīng)營情況，外匯變動情況，利率變動情況，商品價格情況等。法律風(fēng)險特征包括勞務(wù)市場狀況，外部環(huán)境和政策變動等。Johns

6、ton Angus (2017)認(rèn)為企業(yè)必須高度重視稅務(wù)風(fēng)險，提高自身稅法的遵從意識，并全盤考慮自身所有涉稅行為來降低涉稅風(fēng)險。 1.3.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險和風(fēng)險管理的概念。劉蓉(215) 指出，稅務(wù)風(fēng)險是對稅務(wù)相關(guān)的不確定性進行管理，這種不確定性由企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)報告準(zhǔn)確性和稅法遵從度有關(guān)系。范忠山(2017)指出，稅務(wù)風(fēng)險管理就是企業(yè)對自身涉稅事項進行合理的籌劃來實現(xiàn)節(jié)稅或者避免稅務(wù)處罰的風(fēng)險，這種目的實現(xiàn)的過程，需要構(gòu)造稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控和稅務(wù)風(fēng)險防范的全流程。 關(guān)于如何控制稅務(wù)風(fēng)險。李淑萍、孫莉(2014)認(rèn)為，防范稅務(wù)風(fēng)險就需要建立稅務(wù)風(fēng)險管理機制，并構(gòu)造與

7、其匹配的風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險評價體系，這些體系的構(gòu)建需要從人力保障、組織架構(gòu)、制度建設(shè)加以推進。蔡昌(2016)指出，防范稅務(wù)風(fēng)險需要建立一套風(fēng)險管理體系，這個體系包括：風(fēng)險辨別環(huán)節(jié)、風(fēng)險預(yù)警環(huán)節(jié)、風(fēng)險監(jiān)控環(huán)節(jié)及風(fēng)險決策環(huán)節(jié)等。 關(guān)于房地產(chǎn)稅收風(fēng)險管理。李志學(xué)（2016）通過對我國2003年到2006年的A股上市公司進行分析，立足于所得稅稅負和營業(yè)稅稅負，并通過行業(yè)間（房地產(chǎn)與鋼鐵、汽車）的橫向?qū)Ρ龋赋龇彪s的費用和稅費不分是造成房地產(chǎn)行業(yè)較高稅負的因素。金紅萍（2017）指出，以下環(huán)節(jié)容易導(dǎo)致房地產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，包括：開發(fā)產(chǎn)品收入確認(rèn)，預(yù)提費用的預(yù)提，開發(fā)成本的配比，實測面積和規(guī)劃面積的差異

8、等。劉冬蓮(2015)指出要相對房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進行有力控制，就需要努力加強跨部門協(xié)作，對稅收籌劃風(fēng)險進行積極地控制。蔡明樹(2014)指出，房地產(chǎn)必須要做好稅務(wù)風(fēng)險管理才能夠長遠發(fā)展。并通過分析提出，房地產(chǎn)涉稅風(fēng)險較高原因是在準(zhǔn)備環(huán)節(jié)、開發(fā)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、持有房地產(chǎn)環(huán)節(jié)所進行的處理不當(dāng)引起。 1.3.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀述評 國內(nèi)外均對稅務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險管理和房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險管理從宏觀和微觀層面進行了一定的分析，已經(jīng)形成了一個初步的理論體系，對完善相關(guān)理論和指導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險管理實踐提供了較大的幫助。但是與當(dāng)前的房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險管理的要求相比，還存在一定的差距，這些不足主要體現(xiàn)在以下幾個方面。一

9、是混淆研究概念，將稅務(wù)風(fēng)險管理和稅務(wù)籌劃想混淆，將稅務(wù)風(fēng)險和稅收風(fēng)險想混淆。二是研究局限于理論分析，較少的立足于稅務(wù)風(fēng)險管理的實踐開展，缺乏指導(dǎo)性和針對性；二是研究方法單一，缺乏案例研究，研究的深入性和有力度有待探討。 1.4 研究內(nèi)容與研究方法 本文是對房地產(chǎn)上市公司稅務(wù)風(fēng)險防范進行的探究，文章主要采用了文獻綜述法以及案例分析法進行探究。通過對于風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險及房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險管理等方面中外文資料的廣泛收集，全面可靠正確地了解房地產(chǎn)行業(yè)主要的稅務(wù)行為和主要的稅務(wù)問題，并了解稅務(wù)風(fēng)險管理的概念及主要的實現(xiàn)的途徑，了解進行稅務(wù)風(fēng)險管理的主要節(jié)點和內(nèi)部控制框架，為文章的成因分析和對策研究提供理論

10、支撐。另外，以中海地產(chǎn)為案例研究對象，根據(jù)相關(guān)理論，指出該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀和不足，提出改進稅務(wù)風(fēng)險管理的工作策略。更利于構(gòu)建具有針對性的策略來提高本文結(jié)論的指導(dǎo)意義。 2 概念界定及相關(guān)理論 2.1 風(fēng)險與風(fēng)險管理 風(fēng)險是客觀存在的，在某一特點的時間和空間下，由不確定性因素引起的某一種損失發(fā)生的可能性。由該定義可以得知風(fēng)險具備四大特征。其一客觀性。不論人們是否意識到，不論人們是否能夠準(zhǔn)確的測量，不論人們是否能準(zhǔn)確地估計，風(fēng)險是一個客觀存在的事情。其二損害性。風(fēng)險所帶來的不確定性有很多不同的結(jié)果，而且這種結(jié)果往往是具有一定的危害性，危害性是風(fēng)險本身所固有的。其三不確定性。不確定性是風(fēng)

11、險另一個本質(zhì)的因素，其所帶來的不可預(yù)測性是構(gòu)成風(fēng)險的根本原因。如果一個事件其未來所發(fā)展的方向，各個方向發(fā)生的概率能夠準(zhǔn)確地被預(yù)測到，那就不會存在風(fēng)險了。風(fēng)險的不確定性包括風(fēng)險空間上、時間上和損失程度的不確定性。其四可測性。在日常生活之中人們會根據(jù)自身的知識和經(jīng)驗，對風(fēng)險事件的各種不確定性進行估計和分析，對風(fēng)險發(fā)生的概率和所導(dǎo)致的損失作出近乎理性的判斷，對風(fēng)險進行自身的預(yù)測。 風(fēng)險管理是管理需求者根據(jù)需要衡量風(fēng)險的管理對象，運用相關(guān)的技術(shù)手段，合理配置管理資源，預(yù)先識別未來的每種不確定性，并對不確定性的后果進行衡量，展開后續(xù)的風(fēng)險應(yīng)對，將不確定性導(dǎo)致的損失降低到最少。風(fēng)險管理的目的就是降低不確

12、定性造成的損失。風(fēng)險管理首要為風(fēng)險識別，風(fēng)險識別指的是管理者根據(jù)數(shù)據(jù)集中、數(shù)據(jù)對比、數(shù)據(jù)分類來分析管理信息，應(yīng)用相關(guān)的風(fēng)險分析原理和方法，對事物未來的發(fā)展做出判斷，來衡量每種不確定性；風(fēng)險等級排序指的是，管理者對每種不確定性作出判斷，并對不確定性引起的損害進行衡量，然后對這些損害進行比較排序；績效評估指的是，稅收風(fēng)險管理效果評價，來進行科學(xué)管理，最終提高改進機制，提升后續(xù)管理水平。 2.2 稅務(wù)風(fēng)險及稅務(wù)風(fēng)險管理 目前關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險的定義眾說紛紜，比較有代表性的建議是經(jīng)合組織（OECD）從納稅人角度開展的定義。本文通過梳理相關(guān)理論，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險就是納稅人在進行稅務(wù)活動時，因為自身行為和外部環(huán)

13、境的原因，產(chǎn)生的一種不確定性。 稅務(wù)風(fēng)險存在的原因主要有以下兩個方面。其一，企業(yè)內(nèi)部行為。伴隨著經(jīng)濟全球化的加深，分工專業(yè)化的不斷深入，企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營、跨行業(yè)經(jīng)營逐漸頻繁，經(jīng)營越來越復(fù)雜。這種趨勢要求企業(yè)內(nèi)部設(shè)置眾多的管理部門，通過管理部門之間的協(xié)調(diào)來保證企業(yè)的整體健康運轉(zhuǎn)。但經(jīng)營活動中不是每個參與者度能夠有高度的稅法遵從，也不是每個參與者能夠?qū)Χ惙ㄓ谐浞值牧私?，更不是每個參與者都能夠意識到稅收的風(fēng)險。這些原因?qū)е聟⑴c人員純按照上級指示進行操作，或者出現(xiàn)一些搭便車的稅收違法行為，在操作過程中忽視稅務(wù)問題的存在，或采取了不合適方式來應(yīng)對和處理稅務(wù)問題，由此產(chǎn)生較大的風(fēng)險。而且企業(yè)和合作商家的經(jīng)

14、營往來中，企業(yè)有時候不能夠及時的獲取信息，導(dǎo)致相關(guān)的收入成本未能及時入賬，產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險。 其二，企業(yè)外部環(huán)境。當(dāng)前我國處于經(jīng)濟飛速發(fā)展期間，企業(yè)面對的外部環(huán)境和相關(guān)制度都在不斷變化和更新，各種管理制度尚未成熟，制度調(diào)整和變動的頻率加快，尤其是稅收政策。而納稅人不能夠?qū)Χ愂照叩淖兓瘜崟r了解，還按照以往的稅收政策行事，這無疑加大了稅務(wù)風(fēng)險。同時因為外部環(huán)境的變化，如匯率、利息等變動，也會加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。最后，紛繁復(fù)雜的稅收法規(guī)政策，紛繁復(fù)雜的稅收優(yōu)惠政策，隨意增加的稅務(wù)機關(guān)行政命令等，使得納稅人很難全盤了解稅收政策，在操作的過程中不能按照最新的要求來進行處理。 稅務(wù)風(fēng)險管理衍生自風(fēng)險管

15、理理念。稅務(wù)風(fēng)險管理需要實行流程管理，要將稅務(wù)管理的流程嵌入到企業(yè)內(nèi)部控制的各個方面中去。當(dāng)前主要的稅務(wù)風(fēng)險管理流程包括：稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)確定-稅務(wù)風(fēng)險識別-稅務(wù)風(fēng)險排序-稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對-稅務(wù)風(fēng)險管理效果評估-稅務(wù)風(fēng)險管理改進。各流程環(huán)環(huán)相扣，形成循環(huán)。 具體來說，稅務(wù)風(fēng)險處理是在目標(biāo)設(shè)定的前提下，企業(yè)依據(jù)目標(biāo)制定具體的稅務(wù)風(fēng)險戰(zhàn)略規(guī)劃，并實施與其相適應(yīng)的稅收風(fēng)險管理，從而進一步有效合理地推動稅務(wù)風(fēng)險管理工作。這個目標(biāo)的設(shè)定，需要企業(yè)對其所稅受的外部環(huán)境和內(nèi)部條件的進行綜合分析，并在這個基礎(chǔ)上設(shè)定有力的目標(biāo)，保證企業(yè)有效履行納稅義務(wù)。稅務(wù)風(fēng)險識別一是決定于稅收風(fēng)險管理目標(biāo)；二是需要企業(yè)收集生產(chǎn)

16、和經(jīng)營活動的財務(wù)數(shù)據(jù)、相關(guān)稅務(wù)相關(guān)事項和外部經(jīng)營的信息；三是稅收風(fēng)險識別需要合理利用稅收分析系統(tǒng)，以此來確定風(fēng)險管理因素來確定風(fēng)險類型和感應(yīng)的潛在風(fēng)險的影響,發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險點,提供數(shù)據(jù)支持相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險管理。稅務(wù)風(fēng)險排序是對各種風(fēng)險進行分門排列，從而在處理中能夠更加合理有序。稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對是稅務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，降低稅務(wù)應(yīng)對損失的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對就是選擇合適的管理措施來根據(jù)風(fēng)險評估的風(fēng)險等級的基礎(chǔ)上選擇的較高風(fēng)險，從而選擇合理的措施，利用現(xiàn)有資源，在對稅務(wù)風(fēng)險排序的基礎(chǔ)上對進行風(fēng)險應(yīng)對。風(fēng)險應(yīng)對的一般環(huán)節(jié)是，對一般風(fēng)險和低風(fēng)險行為進行較低的控制；對中風(fēng)險特別是高風(fēng)險的稅務(wù)行為

17、，加強實施監(jiān)督，提高風(fēng)險應(yīng)對的級別，以降低風(fēng)險發(fā)生的頻率和風(fēng)險所帶來的損失。稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對并不宣布稅務(wù)風(fēng)險管理已經(jīng)完畢。因為風(fēng)險管理是不是達到了風(fēng)險管理預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)，是否已經(jīng)準(zhǔn)確全面的識別到了稅務(wù)風(fēng)險，是否科學(xué)有效的對稅務(wù)風(fēng)險進行識別并降低了稅務(wù)風(fēng)險，這些問題值得深入思考這是對稅務(wù)風(fēng)險管理的一個反思的過程，也是一個查漏補缺的過程。最后稅務(wù)風(fēng)險改進是指人們對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識隨著時代的推進和風(fēng)險管理的升級，只有不斷地在稅收風(fēng)險管理的狀態(tài)下進行反饋變化，及時調(diào)整和完善稅收風(fēng)險管理的目標(biāo)，用更好的風(fēng)險管理措施來應(yīng)對稅收風(fēng)險，才能使得企業(yè)的稅務(wù)管理處在有利的位置。 2.3 信息不對稱理論 信息不對稱理

18、論是由國外的學(xué)者最早提出來的，這名學(xué)者名叫阿克洛夫，他提出了：市場交易雙方在各自信息主體不明確的情況下，在擁有信息較多的一方用自己的信息價值實現(xiàn)利益最大化并使對方的利益受損。在上個世紀(jì)70年代，社會上的信息不對稱幾乎存在于人們實施經(jīng)濟貿(mào)易的方方面面，國際上著名的學(xué)者專家喬治阿克羅夫、邁克爾斯彭斯和約瑟夫斯蒂格利茨便開始對信息不對稱的現(xiàn)象產(chǎn)生的具體問題進行研究，從而催生了以經(jīng)濟學(xué)為前提的博弈論誕生。這也喚醒了人們對信息不對稱有了更深刻的認(rèn)識，便于人們在決策過程中考慮到信息所帶來的諸多不確定性。因為信息不對稱情況的存在，導(dǎo)致多種問題的產(chǎn)生。 3 房地產(chǎn)上市公司稅務(wù)風(fēng)險的成因分析 3.1 房地產(chǎn)

19、上市公司稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部原因 3.1.1 風(fēng)險管理意識不強 房地產(chǎn)企業(yè)稅收風(fēng)險管理意識方面存在的問題主要體現(xiàn)在兩方面，其一是企業(yè)稅收風(fēng)險管理的意識較差，對稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識不夠，對稅務(wù)風(fēng)險管理的工作未有推進。部分企業(yè)企業(yè)在財務(wù)部門下設(shè)立的稅務(wù)部門，主要的工作職責(zé)功能側(cè)重于日稅務(wù)常報告事宜和同行業(yè)企業(yè)的稅收經(jīng)營情況調(diào)查，而在稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險評估和其他風(fēng)險管理環(huán)節(jié)考慮不夠。 其二是部分企業(yè)在現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險方面，側(cè)重于風(fēng)險管理的應(yīng)對，對風(fēng)險管理的提前識別和及時控制上面下的功夫較少。稅務(wù)部門稅收風(fēng)險管理方面的工作，仍然停留在出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險后的進行補救工作層面上，無法很好的規(guī)避各種風(fēng)險。

20、 3.1.2 內(nèi)部控制環(huán)境不足 從部分地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)存的稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)和機制的建設(shè)來看，還不是很完善。具體來說，體現(xiàn)在以下四方面，其一是稅務(wù)部門機構(gòu)設(shè)置需要改善。稅務(wù)部門處理稅務(wù)相關(guān)事項,防范稅務(wù)風(fēng)險的重要性是不嚴(yán)而逾的。因此在組織機構(gòu)的設(shè)置上，也應(yīng)該充分考慮到稅務(wù)工作和稅務(wù)風(fēng)險管理工作的重要性，將稅務(wù)部門單獨與財務(wù)部門下設(shè)置是不妥的。因為這樣，稅務(wù)部門的獨立性和重要性被破壞，部門在行駛職權(quán)和處理涉稅事物時的話語權(quán)遠遠不夠。嚴(yán)重影響了稅務(wù)風(fēng)險管理質(zhì)量工作的推進和管理成效的提高。其二是二是稅務(wù)部門管理職能設(shè)置不科學(xué)。因為房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的各個方面與相關(guān)稅務(wù)事項聯(lián)系密切,因此稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)會涉及到企業(yè)經(jīng)營的

21、方方面面。這就需要稅務(wù)部門風(fēng)險管理職能功能也應(yīng)該與所有稅務(wù)相關(guān)事項進行捆綁，深入溝通融合。如從稅收風(fēng)險應(yīng)對目標(biāo)的設(shè)置，稅務(wù)風(fēng)險的識別和控制，稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對、溝通和監(jiān)督等都要與具體的工作相結(jié)合。然而部分企業(yè)在職能設(shè)置不能充分發(fā)揮稅務(wù)部門的專業(yè)，在工作只能上只側(cè)重于履行財務(wù)管理職能，遠不能滿足稅務(wù)風(fēng)險管理的需要。其三是稅務(wù)部門設(shè)立未成制度，部分企業(yè)中承擔(dān)有稅務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任的公司財務(wù)部門，對子公司和項目部的情況不能夠?qū)崟r了解，上下層級之間重復(fù)、低效率的交流溝通，使得稅務(wù)管理工作的效率低下，稅務(wù)風(fēng)險難以得到可靠地防范。其四是稅務(wù)部門人才不充實。稅收風(fēng)險管理工作的落實需要改善當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險質(zhì)量人員的構(gòu)成,

22、以確保良好有效的稅務(wù)風(fēng)險管理工作，降低稅務(wù)風(fēng)險的頻率和損失。 3.1.3 風(fēng)險管理機制不到位 部分企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制缺失，對風(fēng)險管理能力和水平的提高有嚴(yán)重的制約。稅務(wù)風(fēng)險管理機制的缺失主要表現(xiàn)在以下幾個方面。 一是缺乏科學(xué)地風(fēng)險評估體系。首先，沒有建立健全的稅務(wù)風(fēng)險管理流程，稅務(wù)風(fēng)險管理執(zhí)行不到位，落實不全面。稅務(wù)風(fēng)險管理的流程控制未有發(fā)揮自身的作用，制約了管理水平的提高。其次，缺乏風(fēng)險管理識別機制。最后，缺乏風(fēng)險評價的指標(biāo)。在風(fēng)險評估的過程中，不能夠?qū)ζ髽I(yè)的所處的經(jīng)濟環(huán)境和自身經(jīng)營特性有充分的把握，缺少針對這些問題設(shè)置指標(biāo)來檢測和評價稅務(wù)風(fēng)險的辦法與能力，不能夠有效的識別相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)

23、險。二是稅務(wù)籌劃上的風(fēng)險管理工作不足。部分企業(yè)存在稅收籌劃稅收籌劃不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。主要表現(xiàn)在在稅務(wù)籌劃的工作中缺乏稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識,，或者未有針對稅務(wù)政策的調(diào)整去改變原有的稅務(wù)籌劃計劃；或者在稅務(wù)籌劃的過程中，只盯著某一稅種進行處理，而忽視對其他稅種的影響；這些缺少風(fēng)險管理意識的稅務(wù)籌劃行為，無疑會加大稅務(wù)風(fēng)險。 3.1.4 溝通和監(jiān)察機制缺失 一是缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理的溝通機制。首先，企業(yè)內(nèi)部部門之間缺乏溝通。稅務(wù)問題涉及到公司經(jīng)營的方方面面，這就決定了稅務(wù)部門需要與公司內(nèi)其他部門進行溝通，也就決定了內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機制的重要性。而中海地產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)部門話語權(quán)不足，缺少與其他部門的溝通機制，如

24、與采購、工程、倉庫、開發(fā)、銷售部門之間缺乏聯(lián)系，很難對企業(yè)的經(jīng)營情況進行全面的了解。這就在稅法的使用上存在著天然的劣勢容易產(chǎn)生較大的稅收風(fēng)險。其次，缺乏與稅務(wù)部門的溝通。稅法的復(fù)雜性、不間斷更新，稅務(wù)工作人員自由裁量權(quán)空間大，因此與稅務(wù)機關(guān)保持緊密有效的聯(lián)系顯得至關(guān)重要。這樣可以實時了解稅收法律法規(guī)的變化，可以了解稅務(wù)機關(guān)的工作重點，從而提前進行稅務(wù)風(fēng)險評估，提前展開應(yīng)對和處理 二是缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)察機制。部分地產(chǎn)管理層稅務(wù)風(fēng)險管理的意識不足，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)制度得不到落實，稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)察機制缺失嚴(yán)重。首先，相關(guān)監(jiān)督落實制度只是粗糙的復(fù)制其他公司的管理辦法，未有根據(jù)企業(yè)的實際情

25、況，開展深入的分析。其次，相關(guān)的稅務(wù)管理制度、稅務(wù)管理文件、稅務(wù)管理手冊只是停留在字面上，并沒有對其進行動態(tài)的考核。缺乏對失職行為準(zhǔn)確的定義，缺乏對失職行為嚴(yán)厲的考核。最后，公司的內(nèi)部監(jiān)控的能力不夠，不能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險管理制度的落實進行全面的考核，也沒有通過引進外部事務(wù)所來進行分析評估的工作方法，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險管理的制度落實不到位。 3.2 房地產(chǎn)上市公司稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部原因 3.2.1 房地產(chǎn)企業(yè)涉稅風(fēng)險高 地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營范圍廣、涉及行業(yè)多、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，加之房地產(chǎn)行業(yè)涉稅金額大，逐漸引起了稅務(wù)管理部門的重視，因此你蘊含的稅務(wù)風(fēng)險越來越高。 一是房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營范圍廣，涉及行業(yè)多。房地產(chǎn)經(jīng)營涉

26、及到下游的建筑安裝業(yè)，牽涉到大量的建材，而在營改增未有大范圍的推廣前，這部分是增值稅鏈條中斷的環(huán)節(jié)，本身就存在了較大的風(fēng)險。而且房地產(chǎn)企業(yè)多以母子公司的形式進行經(jīng)營，母子公司間關(guān)聯(lián)交易較多，涉及到大量的所得稅風(fēng)險。同時，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營的形式多樣，預(yù)收款、預(yù)付款，清包工、甲供材，等多樣化的經(jīng)營形式，導(dǎo)致其在使用稅率選擇和收入確認(rèn)方面存在較多的選擇。這種選擇本身就存在著較大的風(fēng)險。 二是房地產(chǎn)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟和稅收的支柱產(chǎn)業(yè)，吸引了越來越多的關(guān)注。公眾普遍認(rèn)為，房地產(chǎn)企業(yè)逃稅現(xiàn)象多，其逃稅手段隱蔽，呼吁政府和稅務(wù)機關(guān)加強對房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)管。連續(xù)五年，國家稅務(wù)總局將房地產(chǎn)行業(yè)納入稅務(wù)專項審計行。對

27、于其他行業(yè)來說，都不存在這么多年的專項審計?？梢?，稅務(wù)機關(guān)對房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)管越來越加強。因此，房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅風(fēng)險大，其涉稅風(fēng)險管理必然成為其經(jīng)營管理中需要重視的部分。 3.2.2 稅務(wù)法規(guī)制度不完善 稅務(wù)法規(guī)制度的隨意性也會引起較高的稅務(wù)風(fēng)險。 一是目前中國依法治稅的觀念淡薄，政策法規(guī)文件出臺比較隨意。中國現(xiàn)有的稅收管理制度包括:稅法、稅收法規(guī)、稅收法規(guī)。其中,部門規(guī)章和地方法規(guī)和最為復(fù)雜。不僅每年發(fā)布大量的文件,頒布越來越多的新規(guī)定,并廢除一些舊規(guī)則。大量復(fù)雜、頻繁更新的稅收法律法規(guī),納稅人很容易忽視,也很難去準(zhǔn)確理解和實現(xiàn)稅收法律、法規(guī)。這就很容易帶來稅務(wù)風(fēng)險。 二是稅收法律、法

28、規(guī)不清晰、不明了，比較模糊。房地產(chǎn)企業(yè)因為自身經(jīng)營環(huán)境是比較復(fù)雜的,加之新的經(jīng)營模式不斷的推出，而中國的稅收制度不是完美的，難以跟上稅務(wù)管理的需求。因此,在實際操作過程中，稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的一部分，尤其是有爭議的稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)處理可能找不確切的稅收基礎(chǔ)。 3.2.3 稅務(wù)執(zhí)法水平不高 一是稅務(wù)信息不對稱嚴(yán)重。房地產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜。復(fù)雜的房地產(chǎn)營業(yè)稅事項,新情況、新問題層出不窮,加之某些現(xiàn)有稅法規(guī)定模糊,這將導(dǎo)致企業(yè)所得稅信息不對稱。同時，因為社會信息體系的缺失，管理者很難準(zhǔn)確把握企業(yè)的經(jīng)營信息。稅務(wù)機關(guān)和房地產(chǎn)間存在著嚴(yán)重的信息不對稱。 二是稅企溝通機制的缺失。稅務(wù)機關(guān)和房地產(chǎn)企業(yè)間的信用溝通不流暢

29、。一方面，稅務(wù)機關(guān)很難了解到企業(yè)的全面經(jīng)營情況，很難知曉企業(yè)的全面經(jīng)營動態(tài)。由此，稅務(wù)機關(guān)不容易了解到企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險，不能夠及時的幫助企業(yè)化解和防范稅務(wù)風(fēng)險。另一方面，企業(yè)很難知曉最新稅收法規(guī)政策的變動，在具體的業(yè)務(wù)工作中，很難把握和適用正確的稅收法律法規(guī)。這無疑帶來了巨大的稅務(wù)風(fēng)險。 三是稅務(wù)機關(guān)權(quán)利執(zhí)行不到位。一方面，稅務(wù)機關(guān)的由于稅收政策規(guī)定模糊,很難全面顯示全部管理政策和法律的細節(jié)，在稅收管理時也給了了一些稅務(wù)機關(guān)較大自由裁量權(quán)。假如，稅務(wù)機關(guān)在行使自由裁量權(quán)時，缺乏有效的監(jiān)督,那么將給企業(yè)帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險。另一方面，稅務(wù)機關(guān)的組織架構(gòu)和人力資源體系，已經(jīng)不適合當(dāng)前的管理需求。

30、要么是單對單，單對多的管理模式，稅務(wù)干部一個人面對一戶甚至幾十戶企業(yè)，力不從心。另一方面，稅務(wù)干部的自身素質(zhì)需要提高，尤其是缺乏綜合素質(zhì)高的復(fù)合人才，加上人才流動不斷嚴(yán)重影響稅務(wù)管理, ,給企業(yè)帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險。 4 中海地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險分析及其成因 4.1中海房產(chǎn)公司簡介 中海地產(chǎn)隸屬于中國建筑集團有限公司，1979年創(chuàng)立于香港，1992年在香港聯(lián)交所上市（股票代碼：00688.HK，簡稱“中國海外發(fā)展”），2007年入選恒生指數(shù)成份股。公司擁有38年房地產(chǎn)開發(fā)與不動產(chǎn)運營管理經(jīng)驗，業(yè)務(wù)遍布紐約、倫敦、悉尼、港澳及內(nèi)地60余個城市，累計開發(fā)項目超過450個，截至2016年底，公司總資

31、產(chǎn)達5713億港元，凈資產(chǎn)達2223億港元。2016年，實現(xiàn)銷售合約額2106億港元，凈利潤370.2億港元，經(jīng)營效益領(lǐng)跑行業(yè)。2017年，三大國際評級機構(gòu)給予公司的信用評級分別是：穆迪Baa1、標(biāo)準(zhǔn)普爾BBB+、惠譽A-，信用評級保持行業(yè)領(lǐng)先。 公司于1984年在香港進軍住宅開發(fā)業(yè)務(wù)，是中國內(nèi)地房地產(chǎn)行業(yè)的開拓者、引領(lǐng)者。30多年來，以“過程精品、樓樓精品”為開發(fā)理念，公司研發(fā)推出五代住宅精品，累計開發(fā)項目超過450個，完成開發(fā)建造面積超過1.3億平方米。公司旗下項目累計榮獲“詹天佑大獎—優(yōu)秀住宅小區(qū)獎”累計達57項（金獎34項、單項獎23項），中國建筑工程“魯班獎”7項，國際地產(chǎn)獎18項

32、。公司連續(xù)14年入選“中國藍籌地產(chǎn)”企業(yè)，連續(xù)14年當(dāng)選“中國房地產(chǎn)行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)品牌”，2017年，中海地產(chǎn)品牌價值達598.45億元人民幣，位居房地產(chǎn)行業(yè)第一。 中海地產(chǎn)公司 圖 4.1 中海房地產(chǎn)公司項目組織圖   4.2中海地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險分析 4.2.1中海地產(chǎn)經(jīng)營活動中主要稅務(wù)風(fēng)險點 基于中海地產(chǎn)的財務(wù)及稅收數(shù)據(jù)，中海地產(chǎn)主要從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)業(yè)務(wù)活動，其稅務(wù)風(fēng)險主要集中于組織房地產(chǎn)項目開發(fā)及銷售、對外投融資及企業(yè)內(nèi)部管理過程中發(fā)生的應(yīng)稅行為的相關(guān)涉稅問題。其內(nèi)部控制、人員構(gòu)成及任職水平等帶來的對稅法知識理解不足、怠于處理涉稅問題等稅務(wù)風(fēng)險事項，可能造成中海地產(chǎn)少繳稅款的稅

33、收違法行為，導(dǎo)致中海地產(chǎn)的涉稅經(jīng)濟活動產(chǎn)生重大稅務(wù)風(fēng)險。中海地產(chǎn)業(yè)務(wù)活動中比較常見的可能存在的稅務(wù)風(fēng)險點，如圖4.2所示： 圖4.2中海地產(chǎn)業(yè)務(wù)活動中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險點 4.2.2地產(chǎn)整體稅務(wù)風(fēng)險情況分析 一般而言，企業(yè)的涉稅情況與其經(jīng)營狀況密不可分，而企業(yè)的經(jīng)營狀況往往可以從企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)中看出端倪，并初步判斷企業(yè)納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性。因而本文按照通用的納稅評估方法，選擇了中海地產(chǎn)2012至2015年的四個主要財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行同步指標(biāo)分析，相關(guān)指標(biāo)計算結(jié)果詳見圖4.3： 圖4.3 中海地產(chǎn)2012至2015年主要財務(wù)指標(biāo) 說明：上表中的數(shù)據(jù)中海地產(chǎn)公司財務(wù)報表，金

34、額單位為人民幣元。 從圖4.3 可以看出，中海 地產(chǎn)公司 2012 至 2014 年的主營業(yè)務(wù)收入和利潤的逐步下降，2015 年開始呈上升趨勢，原因是房地產(chǎn)行業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)收入時間相對其開發(fā)進度較為滯后，中海 地產(chǎn) 2012 年前開發(fā)的項目（山水天下）在 2012 年后陸續(xù)完工交付，2012 年啟動新的項目（山水時光），2013 年正式開工建設(shè)，其間除了原來的“山水天下”項目有少量尾盤在售，該公司并無收入項目，后續(xù)的開發(fā)項目尚在啟動或建設(shè)中。從外部的經(jīng)濟環(huán)境與宏觀政策來看，中海 地產(chǎn)公司 2012年至 2013 年的銷售空窗期間，其項目滾動開發(fā)趨于停滯，主要是受市場大環(huán)境不景氣的影響，中海 地產(chǎn)公司

35、有意識地延緩了項目開發(fā)進度，加之中海地產(chǎn)公司所屬央企的主業(yè)為建筑業(yè)，當(dāng)時國有企業(yè)跨界進入房地產(chǎn)市場，高調(diào)拿地、利用自身優(yōu)勢獲取銀行信貸資金、享受稅收優(yōu)惠等等問題飽受社會的詬病，市場消息傳出多家主業(yè)非房地產(chǎn)的央企擬退出房地產(chǎn)行業(yè)，在政策尚不明朗的情況下，中海地產(chǎn)的房地產(chǎn)開發(fā)活動有所遲疑。 圖4.4中海地產(chǎn) 2012—2015 年主要財務(wù)數(shù)據(jù) 從圖 4.4 的繪制數(shù)據(jù)可以看出，整體來講中海地產(chǎn)主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)費用、主營業(yè)務(wù)利潤在 2012 至 2015 年中呈現(xiàn)波動起伏，相關(guān)指標(biāo)年度間的變動情況如下圖 4.5所示。各變動率指標(biāo)的計算公式為： 其中：Δ1 表示某指標(biāo)

36、變動率百分比， α1 表示某指標(biāo)本期數(shù)， α0 表示某指標(biāo)上期數(shù)。 通過計算，得出中海地產(chǎn)2012至2015年主要財務(wù)數(shù)據(jù)變動率，如圖 4.5 所示。觀察各變動率指標(biāo)之間的匹配程度，可以明顯看出變動幅度不相匹配，需要進行進一步的計算分析。 圖4.5中海地產(chǎn) 2012 至 2015 年主要財務(wù)數(shù)據(jù)變動率 一般來說，企業(yè)的營業(yè)收入變動率與營業(yè)成本變動率、期間費用及營業(yè)稅金變動率以及營業(yè)利潤變動率基本保持同步增長，即各自的同比增減幅度在沒有特殊事項影響時相差不大，相關(guān)指標(biāo)的變動是相互匹配的。從圖4.6來看，整體而言，中海地產(chǎn)主要財務(wù)數(shù)據(jù)相互之間的匹配程度較差，匹配率比值與標(biāo)準(zhǔn)值1之間存

37、在不小的差異，某些年度的部分比值達到4、5倍之多，甚至兩個變動率指標(biāo)出現(xiàn)一正一負的情況。從通常角度出發(fā)，如果收入成本變動匹配率比值大于1且都為正數(shù)的情況，那就說明企業(yè)可能存在多列成本的問題；反之小于1且均為正數(shù)則說明企業(yè)可能存在少計收入的問題，收入與費用稅金之間、收入與利潤之間也是同樣的道理。 但考慮到房地產(chǎn)開發(fā)活動成本費用支出、稅金繳納與一般企業(yè)存在諸多不同，并不能用通常的道理來判斷企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實合理性問題。比如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入確認(rèn)是在房屋完工交付時，也同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，而相關(guān)廣告宣傳費用稅金的繳納絕大部分在此前的預(yù)售環(huán)節(jié)就已經(jīng)發(fā)生，這種不匹配可能只是企業(yè)核算上導(dǎo)致的差異；又比如，房

38、地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的各種不同形態(tài)的開發(fā)產(chǎn)品，普通住宅、商鋪、車位、別墅等等可能是在不同的年度交付并結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本的，相比而言，普通住宅的收入成本差額與商鋪、別墅的收入成本差額不能相提并論，這也是導(dǎo)致相關(guān)變動率指標(biāo)匹配度較差的原因之一。但從稅務(wù)風(fēng)險管理的角度來說，相關(guān)變動率指標(biāo)匹配分析可以為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理提出預(yù)警，提醒企業(yè)對相關(guān)指標(biāo)反映的問題加以核實，從而識別是否存在少繳、延遲繳納或多繳稅款等稅務(wù)風(fēng)險問題。 圖4.6中海地產(chǎn) 2012 至 2015 年主要財務(wù)數(shù)據(jù)變動匹配率 4.2.3中海地產(chǎn)主要稅種的稅務(wù)風(fēng)險情況分析 通過對中海地產(chǎn)2012至2015年之間的房地產(chǎn)項目開發(fā)狀況的了解

39、，以及對其財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)該公司正處在一個新的開發(fā)周期內(nèi)，其間包括了取得土地階段、開發(fā)建設(shè)階段、房屋預(yù)售階段，尚未進入后續(xù)清算期。因而本文選擇了開發(fā)各階段的主要稅種進行進一步分析。 （1） 契稅（取得土地階段）根據(jù)中海地產(chǎn)公司賬簿記載，該公司開發(fā)的山水天下、山水時光、山水之韻項目繳納的土地出讓金及城市建設(shè)配套費明細如下表4.7和表4.8所示。從表4.7和表4.8的數(shù)據(jù)計算的應(yīng)繳契稅，對比前文的已繳契稅，發(fā)現(xiàn)中海地產(chǎn)未足額申報繳納國有土地使用權(quán)出讓契稅。具體到各個年度間，有的多繳，有的少繳，都存在稅務(wù)風(fēng)險問題。通過了解具體原因，主要由于其間該公司在項目開發(fā)中配套建設(shè)了公立小學(xué)和中學(xué)，獲得了

40、政府的城市建設(shè)配套費減免，相關(guān)工作人員在納稅申報時以為這種減免可能直接減少計稅依據(jù)，因此造成了少申報納稅，而事實上這種配套費減免僅僅是一種財政返還，屬于政府補助，不能減少企業(yè)的計稅依據(jù)。由此也可以看出，企業(yè)契稅繳納的稅務(wù)風(fēng)險是由于工作人員的素質(zhì)造成的，需要在人員培訓(xùn)、政策咨詢上加強稅務(wù)風(fēng)險管理。 圖4.7中海地產(chǎn)賬載土地出讓金繳納情況 圖4.8中海地產(chǎn)賬載城市建設(shè)配套費繳納情況 （2） 城鎮(zhèn)土地使用稅（開發(fā)建設(shè)階段）通過查閱比對中海地產(chǎn)公司的土地使用權(quán)證、交地備忘錄及城鎮(zhèn)土地使用稅申報入庫明細等資料發(fā)現(xiàn)，該公司2013年3月取得的出讓土地面積合計287072平方米，交地備忘錄

41、載明交地時間為2014年2月26日，取得產(chǎn)權(quán)證時間為2014年 5 月 15 日。上述地塊按規(guī)定應(yīng)于 2014 年 3 月起申報繳納土地使用稅，該公司實際于2014年6月起申報納稅。該公司少申報了2014年3月至5月的土地使用稅，也同樣是由于財務(wù)人員對稅收政策的理解差異造成的，不但使企業(yè)承擔(dān)了遠超市場利率的稅款滯納金，而且可能面臨50%至5倍的處罰。 （3） 土地增值稅（房屋預(yù)售階段）從表4.9的數(shù)據(jù)我們可以看出，中海地產(chǎn)開發(fā)了各種不同的房屋形態(tài)，并于2013至2015年之間進行房屋預(yù)售，各年度之間的應(yīng)預(yù)繳土地增值稅額與實際預(yù)繳的土地增值稅額支架幕存在不小的差異。經(jīng)了解，中海地產(chǎn)的財務(wù)部在項

42、目預(yù)售時進行了相關(guān)稅費的初步概算，概算結(jié)果顯示該公司實際土地增值稅稅額有很大可能小于按預(yù)繳稅率預(yù)繳的稅額，也就是說預(yù)繳率與實際相比可能偏高，而且其判斷如果多預(yù)繳了土地增值稅后將來清算退稅可能比較麻煩，因此該公司財務(wù)部長決定在預(yù)售階段按一定比例少計算土地增值稅，保證一個“合理”的預(yù)繳比例。在其后的一次稅務(wù)檢查中，中海地產(chǎn)這一行為被稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，要求補預(yù)繳之前應(yīng)交未交的土地增值稅，并加收了滯納金和加處罰款。由此不難看出，由于土地增值稅實行超率累進稅率，以增值額計算的土地增值稅稅額往往比較大，這在很大程度上減少了房地產(chǎn)企業(yè)的利潤，給企業(yè)帶來極大成本費用負擔(dān)。因此企業(yè)往往自行“合理”的控制相應(yīng)土地

43、增值稅的繳納，減輕自身的資金壓力，使企業(yè)能夠有機會參與更多的項目，比如中海地產(chǎn)正在進行的活動。但從稅務(wù)風(fēng)險的角度來看，這種“籌劃”有點得不償失，因為相關(guān)行為一旦被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，將承擔(dān)巨額的經(jīng)濟損失，而且可能涉嫌偷逃稅款被移送司法機關(guān)。 圖4.9中海地產(chǎn)房屋預(yù)售收入情況 4.3 中海地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險影響因素分析 4.3.1 稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部影響因素 （1） 管理層的稅務(wù)風(fēng)險意識 在我國，由于以往的稅收法制不健全，導(dǎo)致企業(yè)的稅收違法成本極低。因此，對許多企業(yè)的經(jīng)營者來說，企業(yè)的申報納稅依據(jù)往往是根據(jù)對行業(yè)對手稅負率、稅務(wù)機關(guān)施加執(zhí)法壓力等因素的綜合考慮決定，并非實事求是的財務(wù)信息數(shù)據(jù)。因此，

44、企業(yè)稅法遵從度的高度是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的一個最主要的影響因素。比如中海地產(chǎn)公司在山水時光（DEF組團）土地增值稅預(yù)繳問題上出現(xiàn)的稅務(wù)問題，就是因為企業(yè)決策層在聽取了財務(wù)部關(guān)于項目整體增值情況測算后，主觀認(rèn)為按現(xiàn)行土地增值稅預(yù)征率繳稅后，項目后期將存在較大金額的退稅，而且考慮到申請退稅手續(xù)繁雜、時間跨度長等問題，直接向財務(wù)部下達了按實際增值比例預(yù)繳土地增值稅的決策。這就是一種典型的稅務(wù)風(fēng)險意識不強造成的稅務(wù)風(fēng)險問題，直接導(dǎo)致中海地產(chǎn)被稅務(wù)稽查部門追繳稅款并加收滯納金，增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)（滯納金按年折算的利息率為18%，高于中海地產(chǎn)集團內(nèi)部融資利率）。 （2） 企業(yè)組織架構(gòu) 作為年平均申報納稅4

45、000萬元的納稅大戶，中海地產(chǎn)公司在組織管理體系的構(gòu)建中，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理問題重視程度不夠，既沒有設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，也沒有在高管層中安排專門的稅務(wù)總監(jiān)。目前，中海地產(chǎn)公司的涉稅工作主要依靠一名財務(wù)主管兼任，包括納稅申報、發(fā)票管理等等，中海地產(chǎn)連專職的稅務(wù)人員都沒有，更談不上稅務(wù)風(fēng)險管理工作。因此，中海地產(chǎn)組織架構(gòu)不盡合理，使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作嚴(yán)重缺失，發(fā)現(xiàn)問題的人沒有話語權(quán)，而有話語權(quán)人接觸不到實質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險問題，比如前文所述的少預(yù)繳土地增值稅的稅務(wù)風(fēng)險問題。 （3） 企業(yè)內(nèi)部控制機制 中海地產(chǎn)公司作為一家大型房地產(chǎn)公司，由于開發(fā)活動時間跨度長、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，其下成立了十多

46、個二級職能部門和項目部，各職能部門和項目部均承擔(dān)著不同的角色，其從事的相當(dāng)一部分工作涉及稅務(wù)問題。但目前由于中海地產(chǎn)未建立其合理高效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致各職能部門與財務(wù)部之間，特別是項目部與財務(wù)部之間，存在著不同的利益取向，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)利益博弈，其中存在著一定的稅務(wù)風(fēng)險，但由于財務(wù)部對相關(guān)情況缺乏了解或話語權(quán)不足，導(dǎo)致潛在的稅務(wù)風(fēng)險變成現(xiàn)實。比如中海地產(chǎn)銷售部在房屋銷售活動中向客戶收取的“團購費”，相關(guān)收入很大一部分未實際發(fā)生支付，在企業(yè)形成掛賬，實際上成了銷售部發(fā)放獎金的“小金庫”。但由于銷售部在企業(yè)中話語權(quán)較重，且相關(guān)團購事宜由銷售部一手操辦，財務(wù)部門并不知情，最后成為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)

47、險，被稅務(wù)部門檢查中發(fā)現(xiàn)后給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟損失，而且留下了不良納稅記錄。 （4） 企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì) 從成本效益的角度看，由于企業(yè)日常都是一些常見的業(yè)務(wù)，工作強度和難度都不大，因此很多企業(yè)并不愿意花費超出平均水平的工資去請一個業(yè)務(wù)素質(zhì)高的員工，這也導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)整體不高，對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險中較為常見的問題可以識別，對于較為復(fù)雜的問題則難以勝任。中海地產(chǎn)在預(yù)售房屋過程中，將完工待售的商業(yè)會所裝修后作為臨時售房部使用，按照稅法的規(guī)定，對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。但由于企業(yè)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，對相關(guān)稅收政策缺乏了解，未進行納稅申報，給企業(yè)帶來一

48、定的稅務(wù)風(fēng)險。 4.3.2 稅務(wù)風(fēng)險外部影響因素 （1） 復(fù)雜的稅收制度 一直以來，社會大眾往往習(xí)慣于將房地產(chǎn)企業(yè)與暴利、地王樓王、欠稅大戶等詞匯聯(lián)系起來，房地產(chǎn)企業(yè)涉稅問題也成為各級地方政府進行宏觀政策調(diào)控的重點目標(biāo)。眾所周知，房地產(chǎn)行業(yè)存在著項目開發(fā)周期長、資金需求量大、產(chǎn)業(yè)覆蓋面廣、企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)多等特點，這也導(dǎo)致了房地產(chǎn)企業(yè)涉稅問題復(fù)雜的結(jié)果。一方面，由于此前相當(dāng)長時期內(nèi)我國法制建設(shè)進度嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致我國稅收相關(guān)的法律法規(guī)與房地產(chǎn)市場的發(fā)展嚴(yán)重脫節(jié)，不能適應(yīng)新的發(fā)展形勢的需要。其后，隨著房地產(chǎn)市場的發(fā)展，作為財政收入支柱和宏觀調(diào)控目標(biāo)的房地產(chǎn)行業(yè)，國家稅務(wù)總局對房地產(chǎn)行業(yè)制定了大量

49、的部門規(guī)章，再加上各級地方政府的地方規(guī)章和地方人大制定的地方性法規(guī)，以及各級稅務(wù)機關(guān)制定的規(guī)范性文件，房地產(chǎn)企業(yè)需要面臨的法律法規(guī)繁多，政策解釋、政策補丁經(jīng)年累月、層出不窮，往往上一個文件才剛剛施行又出臺另一個相反的規(guī)定，而且部門內(nèi)部的文件之間和不同層級的文件之間時有互相矛盾的規(guī)定，使得房地產(chǎn)企業(yè)無所適從。另一方面，由于房地產(chǎn)行業(yè)涉及面廣，涉及的稅種也是所有行業(yè)里面最多的，經(jīng)統(tǒng)計多達12個稅種，而且其中的土地增值稅是房地產(chǎn)行業(yè)所獨有的，其計算過程復(fù)雜，企業(yè)稅務(wù)人員往往難以準(zhǔn)確的進行把握，給企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作帶來重大的風(fēng)險隱患。 （2） 落后的稅收征管體制 當(dāng)前，我國的稅務(wù)部門仍然以組織

50、稅收收入作為整個稅收征管工作的中心，尚未建立起已納稅服務(wù)和稅收執(zhí)法為主導(dǎo)的稅收針管體制。每年的稅收收入不是依據(jù)本地稅源狀況摸底調(diào)查得出，而是由政府財政部門根據(jù)上年稅收收入基數(shù)參照GDP增幅測算出來的計劃數(shù)。因此，在計劃數(shù)和實際完成數(shù)之間往往出現(xiàn)較大的差異，這種差異既有偶然性因素的影響，也與稅收收入相比 GDP 增長滯后有關(guān)。但為了保證完成稅收收入目標(biāo)計劃數(shù)，稅務(wù)部門往往會人為決定企業(yè)應(yīng)繳稅款的入庫時間，并要求企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)在延遲或預(yù)先繳納稅款后，既有可能在相關(guān)審計或稅務(wù)稽查中被發(fā)現(xiàn)，由于并非政出一門，一旦被定性為違規(guī)行為，將給企業(yè)造成經(jīng)濟或聲譽損失。 5 房地產(chǎn)上市公司稅務(wù)風(fēng)險防范的啟示

51、針對引起中海地產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險管理不佳的眾多因素，外部因素屬于不可控因素，企業(yè)只能加以注意。關(guān)鍵是要從內(nèi)部原因找出提高稅務(wù)風(fēng)險管理工作的突破口。本章從提高稅務(wù)風(fēng)險管理的意識、完善稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部環(huán)境、健全稅務(wù)風(fēng)險管理機制和加強信息協(xié)調(diào)和監(jiān)察機制提出了改進稅務(wù)風(fēng)險管理的策略。 5.1 樹立企業(yè)內(nèi)部全員防范意識的新觀念 思想是行動的先導(dǎo)，意識是行動前提，只有充分意識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，才能夠為打造科學(xué)、有效的稅務(wù)風(fēng)險管理機制提供扎實的基礎(chǔ)。 一是提高風(fēng)險管理的意識。打造強有力的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，要提高企業(yè)稅收風(fēng)險管理的意識，強化稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識，大力推進稅務(wù)風(fēng)險管理的工作。應(yīng)充

52、分認(rèn)識到稅收風(fēng)險管理意識和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對，是一個系統(tǒng)化的工程。要使稅務(wù)風(fēng)險管理工作嵌入到企業(yè)的一切活動和整個業(yè)務(wù)過程,滲透到所有的管理環(huán)節(jié)。在稅務(wù)風(fēng)險管理的環(huán)節(jié)中需要根據(jù)商業(yè)環(huán)境進行及時調(diào)整和完善,從而通過降低稅務(wù)風(fēng)險的頻率和損失來為企業(yè)創(chuàng)造價值。 二是轉(zhuǎn)變風(fēng)險管理的思路。改變在現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險方面?zhèn)戎赜陲L(fēng)險管理的應(yīng)對，而不注意風(fēng)險管理的提前識別和及時控制上的觀念。轉(zhuǎn)變以前出現(xiàn)問題后，再去進行風(fēng)險管理的工作方式，將風(fēng)險前置，管理后置。在根據(jù)稅務(wù)環(huán)境和經(jīng)營工作確定風(fēng)險管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上，建立風(fēng)險預(yù)警機制，提前識別風(fēng)險，提前評估風(fēng)險對風(fēng)險進行排序，以此展開風(fēng)險應(yīng)對。將稅務(wù)風(fēng)險消滅在萌芽階段，提高

53、稅務(wù)風(fēng)險管理的意識和水平。 5.2 完善稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部環(huán)境 針對中海地產(chǎn)現(xiàn)存還不是很完善的稅收風(fēng)險管理內(nèi)部環(huán)境，必須從以下4個方面著手加強環(huán)境建設(shè)。 一是改善稅務(wù)部門機構(gòu)設(shè)置。隨著涉稅風(fēng)險越來越高，稅務(wù)部門處理稅務(wù)相關(guān)事項,防范稅務(wù)風(fēng)險功能的重要性是不言而喻的。要想落實這種重要性，必須要落實在組織機構(gòu)上。要在組織機構(gòu)的設(shè)置上充分考慮到稅務(wù)工作和稅務(wù)風(fēng)險管理工作的重要性，將稅務(wù)部門單獨出來，使之與財務(wù)部門平行。通過這種形式提高稅務(wù)部門的獨立性，彰顯稅務(wù)部門的部門地位，提高稅務(wù)部門的話語權(quán)。使得稅務(wù)機關(guān)能夠在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，發(fā)揮自身的重要職能，提高稅務(wù)風(fēng)險管理工作的質(zhì)量。 二是科學(xué)設(shè)

54、置稅務(wù)部門管理職能。因為房地產(chǎn)業(yè)務(wù)復(fù)雜，但各個方面都與稅務(wù)事項聯(lián)系密切。因此稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)會涉及到企業(yè)經(jīng)營的方方面面。這就需要稅務(wù)部門風(fēng)險管理職能功能也應(yīng)該與所有業(yè)務(wù)流程相結(jié)合。因此要在各個部門、各個崗位職能的設(shè)置過程中，與稅收風(fēng)險應(yīng)對目標(biāo)的設(shè)置，稅務(wù)風(fēng)險的識別和控制，稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對、溝通和監(jiān)督等都要與具體的工作相結(jié)合。同時也要科學(xué)的理清稅務(wù)部門的職能，充分突出部門稅務(wù)風(fēng)險識別、稅務(wù)風(fēng)險排序、稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對的職能。通過這種方式，充分發(fā)揮稅務(wù)部門的專業(yè)特長，滿足稅務(wù)風(fēng)險管理的需要。 三是推進稅務(wù)部門制度化設(shè)置。為了使上級稅務(wù)管理部門充分了解下級單位的稅務(wù)情況，避免上下層級稅務(wù)部門之間重復(fù)、低效率的交

55、流溝通，提高稅務(wù)管理工作的知曉，可靠地防范稅務(wù)風(fēng)險。就需要將機構(gòu)設(shè)置中稅務(wù)部門的要求制度化，要求在子公司和項目公司中單獨設(shè)置稅務(wù)部門，而不能由普通的會計和出納兼職。并要求子公司和項目公司中稅務(wù)向總機構(gòu)的稅務(wù)部門直接負責(zé)，避免同級其他部門對其工作的干擾。 四是充實稅務(wù)部門人才。人是決定事物發(fā)展的關(guān)鍵因素，為確保良好有效的稅務(wù)風(fēng)險管理工作，降低稅務(wù)風(fēng)險的頻率和損失。就要在稅務(wù)部門人才的配置中改善當(dāng)前稅務(wù)風(fēng)險質(zhì)量人員的構(gòu)成。對稅務(wù)部門人才的要求較高，如堅實的理論基礎(chǔ)、豐富的工作經(jīng)驗、誠懇工作的態(tài)度和優(yōu)秀的專業(yè)技能等。首先要適當(dāng)?shù)囊M高學(xué)歷、有過全日制教育、擁有豐富經(jīng)驗和較高專業(yè)能力的人才。其次是要

56、加強對稅務(wù)部門人員的培養(yǎng)，結(jié)合工作需要適當(dāng)?shù)叵蚨悇?wù)部門人員進行專業(yè)和新業(yè)務(wù)的培訓(xùn)。最后，引進具有數(shù)據(jù)處理能力的人才，提高利用數(shù)據(jù)識別和評估風(fēng)險的能力。 5.3 健全稅務(wù)風(fēng)險管理機制 健全的稅務(wù)風(fēng)險管理機制是提高稅務(wù)風(fēng)險管理能力的基礎(chǔ)和保證。應(yīng)該從以下兩個方面著手，不斷健全中海地產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理機制。 5.3.1 加強主要業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險控制 健全風(fēng)險管理機制主要的落腳點，即將稅務(wù)風(fēng)險管理的理念貫徹于主要的工作環(huán)節(jié)中去，以達到時時刻刻注意風(fēng)險，時時刻刻提防風(fēng)險，時時刻刻控制風(fēng)險的目的。 （1）稅務(wù)信息管理 稅務(wù)信息屬于企業(yè)重要的信息資源，對企業(yè)的經(jīng)營至關(guān)重要。首先，信息保密不

57、當(dāng)不僅會有商業(yè)泄密之嫌，也會帶來較多隱含的稅收風(fēng)險。稅收信息的記錄和保管必須建立有力的規(guī)章制度，設(shè)置相應(yīng)的解除權(quán)限，進行權(quán)限控制。其次，針對一些重要的經(jīng)營交易信息合同，一定要進行稅務(wù)審計，防范相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險，防止一些重要的合同事項給企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)風(fēng)險和風(fēng)險損失。 （2）稅務(wù)核算管理 會計核算是稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，因此稅務(wù)會計核算管理是稅務(wù)管理活動的基礎(chǔ)。首先，稅務(wù)部門應(yīng)該加強全部門的信息溝通，強化對整個經(jīng)營情況的了解，將會計核算管理嵌入到每一個工作環(huán)節(jié)之中。如加強成本核算的管理，加強完工產(chǎn)品核算的管理。其次，稅務(wù)部門嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則和稅務(wù)法律法規(guī)，及時分析會計和稅收政策的差異,及時調(diào)整會計

58、和稅收之間的差異,以確保如實旅行納稅義務(wù)。 （3）稅務(wù)申報管理 納稅申報是企業(yè)履行納稅義務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。稅務(wù)部門應(yīng)該加強對涉稅事務(wù)的了解，及時對申報數(shù)據(jù)進行整理，及時準(zhǔn)確的對涉稅情況進行申報，提高稅務(wù)申報的準(zhǔn)確性和可靠性。防范相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險，防止稅務(wù)申報不準(zhǔn)確、不及時，給企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)風(fēng)險和風(fēng)險損失 （4）重大稅收事項的奉獻管理 首先，加強股權(quán)交易的稅務(wù)風(fēng)險管理。股權(quán)交易較復(fù)雜，稅務(wù)處理準(zhǔn)則的調(diào)節(jié)空間大，在稅法規(guī)則適用上存在著一定的模糊。近年來股權(quán)交易涉稅風(fēng)險，多次被稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注。因此企業(yè)在經(jīng)營過程中，一定要加強股權(quán)交易方面的稅務(wù)風(fēng)險管理。其次，加強關(guān)聯(lián)交易管理。關(guān)聯(lián)交易管理方面

59、，對其的理解存在著較大的偏差，稅務(wù)人員會想當(dāng)然的進行處理，隱含較大的稅務(wù)風(fēng)險。關(guān)聯(lián)交易也是稅務(wù)風(fēng)險頻發(fā)、高發(fā)的環(huán)節(jié)，所以加強關(guān)聯(lián)交易費風(fēng)險管理對企業(yè)的健康發(fā)展來說至關(guān)重要。 5.3.2 提高稅務(wù)風(fēng)險識別評估能力 強化稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的能力是提前管控風(fēng)險的基礎(chǔ)，一是要強化稅務(wù)風(fēng)險的識別能力，二是要強化稅務(wù)風(fēng)險的評估能力。 （1）強化稅務(wù)風(fēng)險識別能力 強化稅務(wù)風(fēng)險識別為的是更早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，及時開展風(fēng)險應(yīng)對。提高稅務(wù)風(fēng)險識別能力，一是要建立稅務(wù)風(fēng)險管理的機制，及時定期的對稅務(wù)風(fēng)險進項掃描，達到實時監(jiān)控的目的。二是要提高稅務(wù)風(fēng)險管理的方法，也就是掌握在現(xiàn)有基礎(chǔ)上低成本發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的技術(shù)手段。常

60、見的稅務(wù)風(fēng)險識別手段有以下幾種。 首先是報表分析法。報表包括財務(wù)報表和納稅申報表，它們是企業(yè)經(jīng)營情況的記錄，是企業(yè)經(jīng)營活動的指標(biāo)。因此，財務(wù)報表分析法是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險的可靠手段。一方面，可以通過財務(wù)報表和納稅申報表展開對比分析，判別稅負狀況，測量經(jīng)營稅收的彈性系數(shù)，或者與稅務(wù)部公布的行業(yè)稅收情況比較，及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。另一方面，可以根據(jù)財務(wù)報表和納稅申報表的歷史發(fā)展情況，尋找表現(xiàn)異常的點，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點。 其次是事故樹分析法。事故樹是根據(jù)經(jīng)驗和理論判斷引起風(fēng)險的關(guān)鍵點，再把這些關(guān)鍵點的影響因素進一步展開，從而形成了一個樹狀圖。事故樹分析法是一種杰出的邏輯分析的方法，在安全風(fēng)險

61、領(lǐng)域得到了較為廣泛的應(yīng)用。在稅務(wù)風(fēng)險管理控制的過程中，也可以加以借鑒，根據(jù)事故樹運用的要求，構(gòu)建符合企業(yè)自身特性的稅務(wù)風(fēng)險事故樹，以展開后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對。 （2）加強稅務(wù)風(fēng)險評估排序 合理的對風(fēng)險評估進行排序，可以有針對性的提出建議，更有針對性的應(yīng)對風(fēng)險。具體來說，稅務(wù)風(fēng)險評估排序的步驟分為以下幾個方面，首先是，了解企業(yè)日常經(jīng)營當(dāng)中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險的主要構(gòu)成的因素和導(dǎo)致風(fēng)險的原因；其次是，了解稅務(wù)風(fēng)險的可能發(fā)生的概率和尤其引起的損失；最后是，分析企業(yè)能夠承受的風(fēng)險。另外，因為稅務(wù)風(fēng)險影響因素多種多樣，稅務(wù)風(fēng)險的度量也需要考慮到多種多樣的因素。針對這種情況，綜合風(fēng)險指數(shù)模型評估法應(yīng)該是評價企

62、業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要方法。作為對風(fēng)險損失額的計算過程，綜合風(fēng)險指數(shù)模型評估法立足于提取影響稅務(wù)風(fēng)險的主要經(jīng)濟影響因素，通過將這些因素具體量化，構(gòu)建相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型來評測稅務(wù)風(fēng)險。 5.4 加強信息協(xié)調(diào)和監(jiān)察機制 一是健全稅務(wù)風(fēng)險管理的溝通機制。首先，加強企業(yè)內(nèi)部部門之間的溝通。因為稅務(wù)問題涉及到公司經(jīng)營的方方面面，這就決定了稅務(wù)部門需要與公司內(nèi)其他部門進行溝通，也就決定了內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機制的重要性。通過對稅務(wù)部門的單獨設(shè)置，提高稅務(wù)部門的話語權(quán)，可更好的促進稅務(wù)部門與其他部門的溝通，建立更加良好的信息溝通機制。如與采購、工程、倉庫、開發(fā)、銷售部門進行廣泛的聯(lián)系，來對企業(yè)的經(jīng)營情況進行全面的了解。以

63、此來全面和有效的了解涉及的稅務(wù)情況，及時洞察稅務(wù)風(fēng)險，提前開展風(fēng)險應(yīng)對。其次，加強與稅務(wù)部門的溝通實時了解稅收法律法規(guī)的變化，了解稅務(wù)機關(guān)的工作重點，從而提前進行稅務(wù)風(fēng)險評估，提前展開應(yīng)對和處理 二是健全稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)察機制。首先，公司管理層要在提高稅務(wù)風(fēng)險管理的意識的基礎(chǔ)上，加強稅務(wù)工作合規(guī)審查的制度建設(shè)。在這個過程中應(yīng)該要充分的了解企業(yè)所處的內(nèi)部和外部環(huán)境，而不是粗糙的復(fù)制其他公司的管理辦法，來制定科學(xué)有效、可執(zhí)行的稅務(wù)審計制度。同時，應(yīng)該加強稅務(wù)合規(guī)審計的落實，公司管理層，甚至是董事會，要定期對稅務(wù)合規(guī)情況進行了解和監(jiān)察，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為應(yīng)該及時處置，避免相關(guān)的稅務(wù)合規(guī)制度流于形式，

64、不能落實。其次，公司應(yīng)該積極引入外部審核制度，重視與外部的審核機構(gòu)合作，利用其專業(yè)化的能力，來更好的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)問題。這樣可以更快的識別稅務(wù)風(fēng)險，更及時的應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，更好的應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。 6結(jié)論 本文是對房地產(chǎn)上市公司稅務(wù)風(fēng)險防范的探究，以中海地產(chǎn)為案例研究對象，根據(jù)相關(guān)理論，指出該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀和不足，提出改進稅務(wù)風(fēng)險管理的工作策略。經(jīng)分析，文章主要結(jié)論為： ①企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因分為內(nèi)部與外部兩點，企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的防范必須要從內(nèi)外部出發(fā)進行防范； ②文章提出了稅務(wù)風(fēng)險防范的四點建議，即樹立企業(yè)內(nèi)部全員防范意識的新觀念、完善稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部環(huán)境、健全稅務(wù)風(fēng)險管理機制以及加強信息協(xié)調(diào)和監(jiān)察機制。 受限于個人水平，文章存在一定疏漏，懇請導(dǎo)師批評指導(dǎo)。