資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則講解系列叢書(shū)4工作底稿

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1、 2007年資產(chǎn)評(píng)估新準(zhǔn)則講解系列叢書(shū) 資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則—工作底稿 講　解 中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)　編  目　　錄 資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則—工作底稿 1 第一章　總則 1 第二章　基本要求 1 第三章　工作底稿的內(nèi)容 1 第四章　工作底稿的編制和管理 2 第五章　附　則 3 《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―工作底稿》條文講解 4 第一章總則 4 第二章　基本要求 8 第三章　工作底稿的內(nèi)容 11 第四章　工作底稿的編制和管理 25 第五章　附則 35 工作底稿若干參考格式研究報(bào)告 36 后　　記 47 50 / 52文檔可自由

2、編輯打印 資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則—工作底稿 第一章　總則 第一條　為規(guī)范工作底稿的編制和管理，維護(hù)社會(huì)公共利益和資產(chǎn)評(píng)估各方當(dāng)事人的合法權(quán)益，根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》 ，制定本準(zhǔn)則。 第二條　本準(zhǔn)則所稱(chēng)工作底稿，是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)形成的，反映評(píng)估程序?qū)嵤┣闆r、支持評(píng)估結(jié)論的工作記錄和相關(guān)資料。 第三條　注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。 第四條　注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行與價(jià)值估算相關(guān)的其他業(yè)務(wù)，編制、管理工作底稿，可以參照本準(zhǔn)則。 第二章　基本要求 第五條　注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守法律、法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，編制和管理工作底稿。 第六

3、條　工作底稿應(yīng)當(dāng)反映評(píng)估程序?qū)嵤┣闆r，支持評(píng)估結(jié)論。 第七條　工作底稿應(yīng)當(dāng)真實(shí)完整、重點(diǎn)突出、記錄清晰、結(jié)論明確。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師可以根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)的具體情況，合理確定工作底稿的繁簡(jiǎn)程度。 第八條　工作底稿可以是紙質(zhì)文檔、電子文檔或者其它介質(zhì)形式的文檔，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師可以根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)具體情況合理選擇工作底稿的形式。電子或者其它介質(zhì)形式的重要工作底稿，如評(píng)估業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中的重大問(wèn)題處理記錄，對(duì)評(píng)估結(jié)論有重大影響的現(xiàn)場(chǎng)勘查記錄、詢(xún)價(jià)記錄和評(píng)定估算過(guò)程記錄等，應(yīng)當(dāng)同時(shí)形成紙質(zhì)文檔。 第三章　工作底稿的內(nèi)容 第九條　工作底稿通常分為管理類(lèi)工作底稿和操作類(lèi)工作底稿。 管理類(lèi)工作底稿是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估

4、師在執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)過(guò)程中，為承接、計(jì)劃、控制和管理評(píng)估業(yè)務(wù)所形成的工作記錄及相關(guān)資料。 操作類(lèi)工作底稿是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在履行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、收集評(píng)估資料和評(píng)定估算程序時(shí)所形成的工作記錄及相關(guān)資料。 第十條　管理類(lèi)工作底稿通常包括以下內(nèi)容: （一）評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)的記錄； （二）業(yè)務(wù)約定書(shū)； （三）評(píng)估計(jì)劃； （四）評(píng)估業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中重大問(wèn)題處理記錄； （五）評(píng)估報(bào)告的審核記錄。 第十一條　操作類(lèi)工作底稿的內(nèi)容因評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象和評(píng)估方法等不同而有所差異，通常包括以下內(nèi)容： （一）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查記錄與相關(guān)資料，包括：委托方提供的資產(chǎn)評(píng)估申報(bào)資料，現(xiàn)場(chǎng)勘查記錄，函證記錄，主要或者重要資產(chǎn)的

5、權(quán)屬證明材料，與評(píng)估業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)、審計(jì)等資料，其他相關(guān)資料； （二）收集的評(píng)估資料，包括：市場(chǎng)調(diào)查及數(shù)據(jù)分析資料，相關(guān)的歷史和預(yù)測(cè)資料，詢(xún)價(jià)記錄，其他專(zhuān)家鑒定及專(zhuān)業(yè)人士報(bào)告，委托方及相關(guān)當(dāng)事方提供的說(shuō)明、證明和承諾，其他相關(guān)資料； （三）評(píng)定估算過(guò)程記錄，包括：重要參數(shù)的選取和形成過(guò)程記錄，價(jià)值分析、計(jì)算、判斷過(guò)程記錄，評(píng)估結(jié)論形成過(guò)程記錄，其他相關(guān)資料。 第四章　工作底稿的編制和管理 第十二條　注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在評(píng)估業(yè)務(wù)完成后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)整理工作底稿并歸檔。 第十三條　注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師收集委托方和相關(guān)當(dāng)事方提供的與評(píng)估業(yè)務(wù)相關(guān)的資料作為工作底稿，應(yīng)當(dāng)由提供方在相關(guān)資料中簽字、蓋章或者以

6、其他方式進(jìn)行確認(rèn)。 第十四條　工作底稿應(yīng)當(dāng)反映內(nèi)部審核過(guò)程。審核人在審核工作底稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)書(shū)面表示審核意見(jiàn)并簽字。 第十五條　注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)特點(diǎn)和工作底稿類(lèi)別，編制工作底稿目錄和索引號(hào)，反映工作底稿間的勾稽關(guān)系。 第十六條　注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估報(bào)告日后90日內(nèi)，及時(shí)將工作底稿與評(píng)估報(bào)告等一起歸入評(píng)估業(yè)務(wù)檔案，并由所在評(píng)估機(jī)構(gòu)按照國(guó)家有關(guān)檔案管理的法律、法規(guī)及本準(zhǔn)則的規(guī)定妥善管理。 第十七條　評(píng)估業(yè)務(wù)檔案自評(píng)估報(bào)告日起至少保存10年。國(guó)家法律、法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。 第十八條　對(duì)于電子文檔或者其他介質(zhì)的評(píng)估業(yè)務(wù)檔案，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施保證信息的完整性和有效

7、性。 第十九條　評(píng)估機(jī)構(gòu)不得在規(guī)定的保存期內(nèi)對(duì)已完成歸檔的評(píng)估業(yè)務(wù)檔案刪改或者銷(xiāo)毀。 第二十條　工作底稿的管理應(yīng)當(dāng)執(zhí)行保密制度。除下列情形外，工作底稿不得對(duì)外提供： （一）司法部門(mén)按法定程序進(jìn)行查詢(xún)的； （二）依法有權(quán)審核評(píng)估業(yè)務(wù)的政府部門(mén)按規(guī)定程序?qū)ぷ鞯赘暹M(jìn)行查閱的； （三）資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)按規(guī)定程序?qū)?zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查的； （四）其他依法可以查閱的情形。 第五章　附　則 第二十一條　本準(zhǔn)則自2008年7月1日起施行。 《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―工作底稿》條文講解 第一章總則 第一條　為規(guī)范工作底稿的編制和管理，維護(hù)社會(huì)公共利益和資產(chǎn)評(píng)估各方當(dāng)事人的合法權(quán)益，根據(jù)《資

8、產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 本條是關(guān)于準(zhǔn)則制定目的、制定依據(jù)的條款。 制定工作底稿準(zhǔn)則的目的主要是兩個(gè)方面：一是規(guī)范工作底稿的編制和管理；二是維護(hù)社會(huì)公共利益和資產(chǎn)評(píng)估各方當(dāng)事人的合法權(quán)益。 工作底稿的編制和管理是評(píng)價(jià)、考核注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師專(zhuān)業(yè)勝任能力和工作業(yè)績(jī)的依據(jù)，是判斷評(píng)估機(jī)構(gòu)及注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師責(zé)任的有效證據(jù)，是控制評(píng)估質(zhì)量和監(jiān)控評(píng)估工作的重要手段。規(guī)范工作底稿將對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估行業(yè)的健康發(fā)展起到重要作用。 工作底稿的規(guī)范是評(píng)估行業(yè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)一直重視工作底稿的規(guī)范化建設(shè)，先后制定并發(fā)布了一些規(guī)范化文件，包括《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)（試行）》 、《資產(chǎn)評(píng)

9、估工作底稿指南》等。這些文件的推出，對(duì)提高工作底稿規(guī)范化程度，進(jìn)而提升評(píng)估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用。 為進(jìn)一步完善工作底稿編制和管理的要求，規(guī)范評(píng)估行為，提高行業(yè)的規(guī)范化水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，更好地維護(hù)社會(huì)公共利益和資產(chǎn)各方當(dāng)事人的利益，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)組織制定本準(zhǔn)則。 工作底稿準(zhǔn)則制定的依據(jù)是資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系分四個(gè)層次：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、指南和指導(dǎo)意見(jiàn)。工作底稿準(zhǔn)則屬于準(zhǔn)則體系的第二層次，即具體準(zhǔn)則的范疇，是具體準(zhǔn)則中的程序性準(zhǔn)則?！顿Y產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》第十八條明確規(guī)定：“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)形成能夠支持評(píng)估結(jié)論的工作底稿?！? 制定工作底稿準(zhǔn)則對(duì)于

10、規(guī)范整個(gè)評(píng)估行業(yè)及促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展有著積極重要的意義，具體表現(xiàn)在： 1．制定工作底稿準(zhǔn)則是強(qiáng)化評(píng)估質(zhì)量控制，提升執(zhí)業(yè)水平的重要措施。工作底稿是評(píng)估過(guò)程的軌跡記錄，也是支持評(píng)估結(jié)論的重要依據(jù)。建立和完善工作底稿的編制和管理制度，有利于指導(dǎo)和規(guī)范評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部執(zhí)業(yè)的操作流程，強(qiáng)化評(píng)估程序的控制和實(shí)施，明確參與評(píng)估業(yè)務(wù)有關(guān)人員的責(zé)任，樹(shù)立責(zé)任意識(shí)，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)精神，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升行業(yè)的公信力。 2．制定工作底稿準(zhǔn)則是防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)評(píng)估機(jī)構(gòu)和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師合法權(quán)益的重要手段。工作底稿是反映注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師遵守準(zhǔn)則，真實(shí)完整履行評(píng)估程序的必要證據(jù)。隨著委托方和相關(guān)當(dāng)事方法律意識(shí)的加強(qiáng)，評(píng)估業(yè)務(wù)類(lèi)型的

11、擴(kuò)展，服務(wù)對(duì)象的日益多元化以及評(píng)估復(fù)雜程度的提高，評(píng)估機(jī)構(gòu)面臨的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)逐漸顯現(xiàn)。充分完備的工作底稿對(duì)于規(guī)避和防范注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和評(píng)估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保障各方合法權(quán)益具有重要作用，也使有關(guān)部門(mén)對(duì)評(píng)估工作底稿的關(guān)注程度也顯著提高。為此，必須規(guī)范工作底稿的編制和管理。 3．制定工作底稿準(zhǔn)則是加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為的重要基礎(chǔ)。近幾年來(lái)，為了加強(qiáng)行業(yè)自律，中評(píng)協(xié)制定并實(shí)施了行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律監(jiān)管辦法，通過(guò)對(duì)評(píng)估報(bào)告和評(píng)估工作底稿的檢查，能夠了解注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和評(píng)估機(jī)構(gòu)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并根據(jù)情節(jié)輕重，給予行業(yè)自律懲戒。工作底稿準(zhǔn)則是行業(yè)協(xié)會(huì)指導(dǎo)、規(guī)范和監(jiān)督從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的重要制度保

12、障，是行業(yè)自律監(jiān)管的重要依據(jù)。 在國(guó)外，雖然沒(méi)有單獨(dú)的工作底稿準(zhǔn)則，但在準(zhǔn)則中有相關(guān)條款。如美國(guó)《專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（US-PAP）中，將編制工作底稿和檔案管理作為職業(yè)道德的重要內(nèi)容，并對(duì)評(píng)估師在工作底稿中應(yīng)當(dāng)記錄的內(nèi)容和工作底稿的保存期限等做了規(guī)定。 在我國(guó)其他資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則、文件中也對(duì)工作底稿提出了相關(guān)要求。如《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―評(píng)估程序》第十條中明確規(guī)定：“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)記錄評(píng)估程序履行情況，形成工作底稿?！薄顿Y產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)（試行）》第一百二十七條中規(guī)定：“資產(chǎn)評(píng)估工作底稿是從評(píng)估機(jī)構(gòu)接受評(píng)估業(yè)務(wù)委托開(kāi)始至完成全部評(píng)估工作為止的全過(guò)程中，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師所取得或編制的反映資產(chǎn)評(píng)

13、估項(xiàng)目全貌和評(píng)估結(jié)論形成過(guò)程及依據(jù)的各種文件資料?！? 第二條　本準(zhǔn)則所稱(chēng)工作底稿，是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)形成的，反映評(píng)估程序?qū)嵤┣闆r、支持評(píng)估結(jié)論的工作記錄和相關(guān)資料。 本條是關(guān)于工作底稿定義的條款。 工作底稿的定義包含三方面的內(nèi)容： 首先，工作底稿是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的工作記錄和相關(guān)資料。評(píng)估業(yè)務(wù)過(guò)程包括承接項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)判斷、簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)、編制評(píng)估計(jì)劃、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、評(píng)定估算、出具初步意見(jiàn)、內(nèi)部審核、出具報(bào)告等不同的階段。評(píng)估師在執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)過(guò)程中，每一階段都應(yīng)當(dāng)留下記錄評(píng)估工作的底稿，以反映履行評(píng)估程序的情況，支持評(píng)估結(jié)論。但是，有些評(píng)估機(jī)構(gòu)、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師

14、未能做到在執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)過(guò)程中及時(shí)編寫(xiě)工作底稿，而是事后補(bǔ)寫(xiě)；有些則是在歸檔時(shí)發(fā)現(xiàn)工作底稿不全或在發(fā)生了問(wèn)題后匆忙補(bǔ)添工作底稿。本條強(qiáng)調(diào)，工作底稿必須是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的，即必須是在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程中編制的。 其次，工作底稿是反映評(píng)估程序?qū)嵤┣闆r的工作記錄和相關(guān)資料。《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》第十二條、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―程序準(zhǔn)則》第六條都規(guī)定注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)履行下列基本程序： (1）明確評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)； (2）簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)； (3）編制評(píng)估計(jì)劃； (4）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查； (5）收集評(píng)估資料； (6）評(píng)定估算； (7）編制和提交評(píng)估報(bào)告； (8）工作

15、底稿歸檔。 工作底稿是判斷一個(gè)評(píng)估項(xiàng)目是否執(zhí)行了以上基本程序的主要依據(jù)。因此，工作底稿應(yīng)當(dāng)反映注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、評(píng)定估算等評(píng)估過(guò)程。 再次，工作底稿是支持評(píng)估結(jié)論的工作記錄和相關(guān)資料。工作底稿的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面： 一是支持評(píng)估結(jié)論的工作記錄。評(píng)估人員在履行評(píng)估程序過(guò)程中形成的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、評(píng)定估算工作底稿，都是支持評(píng)估結(jié)論的工作記錄。 二是評(píng)估過(guò)程中獲取的相關(guān)資料。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在履行評(píng)估程序過(guò)程中，需要從委托方、相關(guān)當(dāng)事方獲取有關(guān)資料。例如：為了確定一個(gè)評(píng)估項(xiàng)目的評(píng)估目的，評(píng)估師一般要從委托方、相關(guān)當(dāng)事方獲取上級(jí)批文或股東會(huì)、董事會(huì)決議；完成一個(gè)房地產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，評(píng)估師一般需取

16、得房地產(chǎn)權(quán)證，證明委估房地產(chǎn)的權(quán)屬、主要參數(shù)等。這些資料都是支持評(píng)估結(jié)論的資料，必須作為工作底稿進(jìn)行收集和歸檔。 工作底稿應(yīng)當(dāng)充分反映注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師遵守準(zhǔn)則、履行評(píng)估程序的情況。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中保留評(píng)估業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程的完整記錄和資料。 第三條　注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。 本條是關(guān)于準(zhǔn)則適用范圍的條款。 本條指出注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，編制和管理工作底稿時(shí)，除了遵守相關(guān)的法律、法規(guī)及相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則外，還應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。工作底稿準(zhǔn)則是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)編制和管理工作底稿的規(guī)范性要求。 第四條　注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行與價(jià)值估算相關(guān)的其

17、他業(yè)務(wù)，編制、管理工作底稿，可以參照本準(zhǔn)則。 本條是關(guān)于參照?qǐng)?zhí)行的條款。 工作底稿準(zhǔn)則以規(guī)范編制和管理評(píng)估工作底稿為目的。工作底稿準(zhǔn)則在制定過(guò)程中全面考慮了資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)和應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題，同時(shí)也在一定程度上考慮了各種與價(jià)值估算相關(guān)的業(yè)務(wù)。因此，工作底稿準(zhǔn)則不僅對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)有規(guī)范作用，對(duì)其他與價(jià)值估算相關(guān)的業(yè)務(wù)也具有一定指導(dǎo)意義。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師以評(píng)估行業(yè)專(zhuān)業(yè)人士身份執(zhí)行與價(jià)值估算相關(guān)的業(yè)務(wù)，在編制和管理工作底稿時(shí)可以參照本準(zhǔn)則。 第二章　基本要求 第五條　注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守法律、法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，編制和管理工作底稿。 本條是關(guān)于注冊(cè)

18、資產(chǎn)評(píng)估師編制和管理工作底稿的合規(guī)性要求。 本準(zhǔn)則是專(zhuān)門(mén)針對(duì)工作底稿編制和管理的規(guī)范，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。 同時(shí)，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)： 1．遵守工作底稿編制和管理涉及的法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件，如《檔案法》 、《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》 、《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法施行細(xì)則》 、《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理若干問(wèn)題的規(guī)定》 、《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估違法行為處罰辦法》 、《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)（試行）》 、《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》等。 2．遵守其他相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師編制和管理工作底稿的規(guī)范要求。如評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則、評(píng)估程序準(zhǔn)則及具體業(yè)務(wù)相關(guān)的其他準(zhǔn)則等。 第六條

19、　工作底稿應(yīng)當(dāng)反映評(píng)估程序?qū)嵤┣闆r，支持評(píng)估結(jié)論。 本條是關(guān)于編制工作底稿的基本要求。 首先，工作底稿必須如實(shí)反映和記錄評(píng)估全過(guò)程。也就是說(shuō)，在評(píng)估程序?qū)嵤┑母鱾€(gè)階段，如洽談評(píng)估業(yè)務(wù)、簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)、接受評(píng)估委托、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、評(píng)估計(jì)劃制定、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、資料的收集、評(píng)定估算、報(bào)告審核、出具評(píng)估報(bào)告等各階段，都應(yīng)當(dāng)將工作過(guò)程如實(shí)記錄和反映在工作底稿中。 其次，工作底稿必須支持評(píng)估結(jié)論。《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)形成能夠支持評(píng)估結(jié)論的工作底稿。本條也是對(duì)基本準(zhǔn)則第十五條的細(xì)化。工作底稿是用來(lái)反映評(píng)估過(guò)程有關(guān)資料、數(shù)據(jù)內(nèi)容的記錄，是為最終完成評(píng)估業(yè)務(wù)服務(wù)的

20、，其目的是支持評(píng)估結(jié)論。與評(píng)估報(bào)告有關(guān)或支持評(píng)估結(jié)論的所有資料均應(yīng)當(dāng)形成相應(yīng)的工作底稿。 第七條　工作底稿應(yīng)當(dāng)真實(shí)完整、重點(diǎn)突出、記錄清晰、結(jié)論明確。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師可以根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)的具體情況，合理確定工作底稿的繁簡(jiǎn)程度。 本條是對(duì)工作底稿內(nèi)容的原則性要求。 第一，工作底稿應(yīng)當(dāng)真實(shí)完整地反映評(píng)估全過(guò)程。一是要求工作底稿反映的內(nèi)容和情況應(yīng)當(dāng)是實(shí)際存在和實(shí)際發(fā)生的，強(qiáng)調(diào)評(píng)估委托事項(xiàng)、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估程序?qū)嵤┻^(guò)程的真實(shí)性。二是工作底稿所反映的評(píng)估內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是完整的。不僅要求工作底稿內(nèi)容真實(shí)，而且要求全面反映評(píng)估程序?qū)嵤┻^(guò)程，不能遺漏。如評(píng)估對(duì)象的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和評(píng)定估算等都應(yīng)有真實(shí)完整的記錄。 第二，工

21、作底稿必須重點(diǎn)突出。工作底稿應(yīng)當(dāng)真實(shí)完整，并不是說(shuō)非重點(diǎn)資產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、評(píng)定估算不可以簡(jiǎn)略。一個(gè)企業(yè)，可能有幾千項(xiàng)設(shè)備，采用成本法評(píng)估時(shí)，不可能、也不必要對(duì)數(shù)量巨大的同類(lèi)設(shè)備逐一進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查，摘抄每臺(tái)設(shè)備的名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、生產(chǎn)廠家、技術(shù)參數(shù)，查看每臺(tái)設(shè)備的使用情況、維護(hù)保養(yǎng)等情況?！顿Y產(chǎn)評(píng)估程序準(zhǔn)則》第二十條指出：“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查時(shí)無(wú)法或者不宜對(duì)評(píng)估范圍內(nèi)所有資產(chǎn)、負(fù)債等有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)調(diào)查的，可以根據(jù)重要程度采用抽樣等方式進(jìn)行調(diào)查?！? 重點(diǎn)突出是指評(píng)估工作底稿應(yīng)當(dāng)力求反映對(duì)評(píng)估結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。重點(diǎn)突出是要求對(duì)工作底稿中支持評(píng)估結(jié)論的資料要突出，凡對(duì)評(píng)估結(jié)論有重大影響的文

22、件資料和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、評(píng)定估算過(guò)程，都應(yīng)當(dāng)形成工作底稿。 第三，記錄清晰。記錄清晰有兩方面含義：一是記錄內(nèi)容要清晰，使審核人員、工作底稿使用者通過(guò)查閱對(duì)評(píng)估過(guò)程的描述，對(duì)評(píng)估過(guò)程有清晰的認(rèn)識(shí)。二是記錄字跡要清晰。現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的工作底稿大都在現(xiàn)場(chǎng)撰寫(xiě)，有些評(píng)估師現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查后，所做記錄文字不清晰，給審核工作帶來(lái)較大困難，也難以作為支撐評(píng)估結(jié)論的依據(jù)。所以手寫(xiě)的工作底稿一定要字跡清楚，不能模糊難識(shí)。 第四，結(jié)論明確。結(jié)論明確是指記錄在工作底稿上的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和評(píng)定估算的結(jié)論要清楚明了，不能含糊不清。 工作底稿的繁簡(jiǎn)程度可以根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)具體情況合理確定。例如，一個(gè)上億元資產(chǎn)的項(xiàng)目，對(duì)其中一臺(tái)幾千元的設(shè)備的評(píng)估

23、，工作底稿可以比較簡(jiǎn)略；但對(duì)于只有幾萬(wàn)元的設(shè)備對(duì)外轉(zhuǎn)讓的評(píng)估項(xiàng)目，一臺(tái)幾千元的設(shè)備的評(píng)估，工作底稿就應(yīng)該比較詳盡。由此可見(jiàn)，工作底稿的繁簡(jiǎn)程度是相對(duì)的。 第八條　工作底稿可以是紙質(zhì)文檔、電子文檔或者其他介質(zhì)形式的文檔，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師可以根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)具體情況合理選擇工作底稿的形式。電子或者其他介質(zhì)形式的重要工作底稿，如評(píng)估業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中的重大問(wèn)題處理記錄，對(duì)評(píng)估結(jié)論有重大影響的現(xiàn)場(chǎng)勘查記錄、詢(xún)價(jià)記錄和評(píng)定估算過(guò)程記錄等，應(yīng)當(dāng)同時(shí)形成紙質(zhì)文檔。 本條對(duì)工作底稿的存儲(chǔ)形式做出了規(guī)定工作底稿的存儲(chǔ)介質(zhì)可以是紙質(zhì)文檔、電子文檔或其他介質(zhì)形式的文檔。通常，工作底稿記錄在紙張上，易于記錄、保存方便、便于

24、查閱、適用面廣。 但是，評(píng)估項(xiàng)目中有的評(píng)估對(duì)象內(nèi)容龐雜，如存貨中的原材料，有的企業(yè)成千上萬(wàn)的規(guī)格品種基本上都用計(jì)算機(jī)管理，評(píng)估時(shí)可轉(zhuǎn)換成Excel文件，如打印成紙質(zhì)的工作底稿，既不經(jīng)濟(jì)，查閱也不方便。工作底稿準(zhǔn)則規(guī)定工作底稿可以是電子文檔，因此，對(duì)量大且重要性程度較低的評(píng)估對(duì)象，不強(qiáng)制要求用紙質(zhì)的工作底稿。 其他介質(zhì)形式指的是錄像、照片等形式。 本條明確了工作底稿形式的多樣性，充分考慮了評(píng)估實(shí)踐的發(fā)展，體現(xiàn)了工作底稿準(zhǔn)則與時(shí)俱進(jìn)的特點(diǎn)，反映了現(xiàn)階段記錄文字資料的載體既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子或其他介質(zhì)形式。 雖然工作底稿準(zhǔn)則對(duì)一般的工作底稿保存形式未做硬性的規(guī)定，但對(duì)重要工作底稿的保

25、存形式做了明確規(guī)定，即電子或其他介質(zhì)形式的重要工作底稿，應(yīng)當(dāng)同時(shí)形成紙質(zhì)文件。強(qiáng)調(diào)重要工作底稿必須要同時(shí)形成紙質(zhì)文件的主要原因是電子文檔容易篡改和滅失。 在評(píng)估過(guò)程中，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師往往用電子郵件的方式與委托方、相關(guān)當(dāng)事方對(duì)評(píng)估中一些事項(xiàng)進(jìn)行溝通，這些事項(xiàng)往往會(huì)對(duì)評(píng)估值產(chǎn)生一定影響，例如，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在現(xiàn)場(chǎng)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)委估企業(yè)中有賬外房產(chǎn)，由于歷史的原因未辦理產(chǎn)權(quán)證，如果要將其納入評(píng)估范圍，必須要由委托方、相關(guān)當(dāng)事方確認(rèn)或證明它們是資產(chǎn)占有方的資產(chǎn)。在溝通的過(guò)程中，有時(shí)會(huì)使用電子郵件的方式，這些重要事項(xiàng)的溝通過(guò)程，應(yīng)當(dāng)打印形成紙質(zhì)文檔，并需有關(guān)方蓋章確認(rèn)。 另外，對(duì)評(píng)估師執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)過(guò)程

26、中的重大問(wèn)題處理記錄，對(duì)評(píng)估結(jié)論有重大影響的現(xiàn)場(chǎng)勘查記錄、詢(xún)價(jià)記錄和評(píng)定估算過(guò)程記錄等，應(yīng)當(dāng)同時(shí)形成紙質(zhì)文檔。委托方、相關(guān)當(dāng)事方提供的與評(píng)估項(xiàng)目有關(guān)的原件，需要委托方、相關(guān)當(dāng)事方蓋章、簽字予以確認(rèn)，如果僅掃描為電子文檔或采用其他介質(zhì)的形式，而不保留原件，其真實(shí)性就難以得到保證。 第三章　工作底稿的內(nèi)容 第九條　工作底稿通常分為管理類(lèi)工作底稿和操作類(lèi)工作底稿。 管理類(lèi)工作底稿是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)過(guò)程中，為承接、計(jì)劃、控制和管理評(píng)估業(yè)務(wù)所形成的工作記錄及相關(guān)資料。 操作類(lèi)工作底稿是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在履行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、收集評(píng)估資料和評(píng)定估算程序時(shí)所形成的工作記錄及相關(guān)資料。 本條是

27、關(guān)于工作底稿類(lèi)型及相關(guān)定義的條款。 對(duì)于工作底稿的分類(lèi)，業(yè)內(nèi)主要有以下三種意見(jiàn)： 第一，根據(jù)工作底稿的來(lái)源和作用，將工作底稿分為管理類(lèi)工作底稿、操作類(lèi)工作底稿和備查類(lèi)工作底稿三類(lèi)。其中，管理類(lèi)工作底稿和操作類(lèi)工作底稿是評(píng)估機(jī)構(gòu)和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的工作底稿，而備查類(lèi)工作底稿是向有關(guān)審核部門(mén)提供的資料。 第二，將工作底稿分為管理類(lèi)工作底稿和操作類(lèi)工作底稿兩大類(lèi)。其中，管理類(lèi)工作底稿又分為綜合類(lèi)工作底稿、備查類(lèi)工作底稿和復(fù)核類(lèi)工作底稿三種。 第三，將工作底稿分為管理類(lèi)工作底稿和操作類(lèi)工作底稿兩大類(lèi)。但是，管理類(lèi)工作底稿不再細(xì)分。 上述三種工作底稿的分類(lèi)意見(jiàn)，其中第一種

28、分類(lèi)方法中的備查類(lèi)往往是證據(jù)類(lèi)工作底稿，依附于管理類(lèi)、操作類(lèi)工作底稿，在歸檔中難以獨(dú)立成篇。第二種分類(lèi)方法中的綜合類(lèi)工作底稿難以界定。與第一種和第二種分類(lèi)方法相比，第三種分類(lèi)方法較為簡(jiǎn)明，有利于體現(xiàn)評(píng)估特點(diǎn)，各種底稿歸類(lèi)不容易發(fā)生混淆，且易于管理，可有效地提高工作底稿的編制和管理效率，降低評(píng)估機(jī)構(gòu)的管理成本。因此，本準(zhǔn)則采納了第三種意見(jiàn)的分類(lèi)方法，即將工作底稿分為管理類(lèi)工作底稿和操作類(lèi)工作底稿兩類(lèi)。 管理類(lèi)工作底稿是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)過(guò)程中，為承接、計(jì)劃、控制和管理評(píng)估業(yè)務(wù)所形成的工作記錄及相關(guān)資料，側(cè)重于項(xiàng)目的組織管理過(guò)程和評(píng)估報(bào)告的質(zhì)量控制。 評(píng)估師在執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)過(guò)程中的不

29、同階段，均應(yīng)形成相應(yīng)的工作底稿。在評(píng)估業(yè)務(wù)承接階段，主要整理以下三方面內(nèi)容的工作底稿：(1）關(guān)于評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)的工作底稿，記錄項(xiàng)目承接人對(duì)評(píng)估項(xiàng)目大致了解的相關(guān)信息，便于對(duì)評(píng)估項(xiàng)目做出風(fēng)險(xiǎn)判斷并制定計(jì)劃；(2）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的工作底稿，以反映評(píng)估師對(duì)項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)水平做出的判斷，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師可承受范圍時(shí)，評(píng)估師不應(yīng)承接該項(xiàng)目；(3）業(yè)務(wù)約定書(shū)，以反映業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂以及評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象和范圍、評(píng)估基準(zhǔn)日、價(jià)值類(lèi)型、評(píng)估服務(wù)費(fèi)、評(píng)估報(bào)告類(lèi)型、評(píng)估報(bào)告提交時(shí)間等內(nèi)容。 在評(píng)估業(yè)務(wù)計(jì)劃階段，評(píng)估師應(yīng)該形成評(píng)估業(yè)務(wù)計(jì)劃工作底稿?！顿Y產(chǎn)評(píng)估程序準(zhǔn)則》第十四條要求：“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)編制評(píng)

30、估計(jì)劃。評(píng)估計(jì)劃的內(nèi)容涵蓋現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、收集評(píng)估資料、評(píng)定估算、編制和提交評(píng)估報(bào)告等評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)施全過(guò)程?！? 在評(píng)估業(yè)務(wù)控制和管理階段，評(píng)估師應(yīng)該形成評(píng)估業(yè)務(wù)控制和管理的工作底稿。主要包括：(l）評(píng)估過(guò)程中重大問(wèn)題處理記錄工作底稿，記錄評(píng)估項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師遇到重大問(wèn)題向評(píng)估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人請(qǐng)示，經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會(huì)同有關(guān)部門(mén)商定簽發(fā)處理意見(jiàn)，并由注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師根據(jù)批示意見(jiàn)處理的過(guò)程；(2）委托方的反饋意見(jiàn)和管理部門(mén)評(píng)審意見(jiàn)的工作底稿，記載委托方反饋意見(jiàn)和管理部門(mén)評(píng)審意見(jiàn)，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師對(duì)反饋意見(jiàn)的處置意見(jiàn)，評(píng)估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的審核意見(jiàn)等；(3）評(píng)估報(bào)告審核情況工作底稿，主要反映評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部對(duì)評(píng)估

31、報(bào)告審核情況；(4）評(píng)估報(bào)告送達(dá)情況的工作記錄，是記載評(píng)估報(bào)告送交委托方時(shí)的交接過(guò)程。 操作類(lèi)工作底稿是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在評(píng)估實(shí)施過(guò)程中，包括履行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、收集評(píng)估資料和評(píng)定估算程序時(shí)所形成的工作記錄及相關(guān)資料。其側(cè)重于現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、評(píng)定估算過(guò)程，由注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師及其助理人員編制，反映注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)行具體評(píng)估程序時(shí)所形成的工作成果。操作類(lèi)工作底稿名目繁多，按評(píng)估方法可分為市場(chǎng)法、收益法、成本法的工作底稿；按評(píng)估過(guò)程可分為現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、收集資料、評(píng)定估算的工作底稿；按工作底稿的來(lái)源可分為由注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師編制的和由委托方及相關(guān)當(dāng)事方提供的工作底稿。總之，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、評(píng)定估算過(guò)程中所形成

32、的工作記錄及收集的相關(guān)資料均應(yīng)該成為操作類(lèi)的工作底稿。 第十條　管理類(lèi)工作底稿通常包括以下內(nèi)容： （一）評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)的記錄； （二）業(yè)務(wù)約定書(shū)； （三）評(píng)估計(jì)劃； （四）評(píng)估業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中重大問(wèn)題處理記錄； （五）評(píng)估報(bào)告的審核記錄。 本條是管理類(lèi)工作底稿內(nèi)容的條款。 以企業(yè)價(jià)值評(píng)估為例，上述五項(xiàng)內(nèi)容可以細(xì)化為以下十二個(gè)部分。 第一部分：評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng) 1．評(píng)估項(xiàng)目的洽談人，委托方名稱(chēng)、聯(lián)系人，相關(guān)當(dāng)事方（主要是產(chǎn)權(quán)持有者）名稱(chēng)、地址、法定代表人、企業(yè)性質(zhì)、注冊(cè)資金、經(jīng)營(yíng)期限、經(jīng)營(yíng)范圍、聯(lián)系人等基本情況。 2．相關(guān)當(dāng)事方與委托方的關(guān)系。 3．評(píng)估報(bào)告使用者及與委托

33、方、產(chǎn)權(quán)持有者等相關(guān)當(dāng)事方的關(guān)系。 4．相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的背景情況及評(píng)估目的。 5．評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍。 6．評(píng)估范圍內(nèi)的資產(chǎn)狀況： (1）評(píng)估對(duì)象基本情況及資產(chǎn)分布情況； (2）資產(chǎn)的數(shù)量，各類(lèi)資產(chǎn)、負(fù)債賬面值； (3）資產(chǎn)質(zhì)量現(xiàn)狀； (4）實(shí)物資產(chǎn)存放地； (5）賬外資產(chǎn)、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債、特殊資產(chǎn)情況； (6）資產(chǎn)歷次評(píng)估、調(diào)賬情況； (7）相關(guān)當(dāng)事方所處行業(yè)、法律環(huán)境、會(huì)計(jì)政策、股權(quán)狀況等相關(guān)情況。 7．價(jià)值類(lèi)型。 8．評(píng)估基準(zhǔn)日。 9．評(píng)估假設(shè)、限制條件。 10．評(píng)估報(bào)告的類(lèi)型、提交時(shí)間和方式。 11．評(píng)估服務(wù)費(fèi)總額、支付時(shí)間和方式。 評(píng)估師在項(xiàng)目承接洽

34、談階段，應(yīng)盡可能了解以上內(nèi)容，以更好地控制評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。 第二部分：評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià) 1．項(xiàng)目洽談人通過(guò)對(duì)委托方和相關(guān)當(dāng)事方的要求、評(píng)估目的、資產(chǎn)狀況等基本情況的了解，對(duì)評(píng)估項(xiàng)目是否存在風(fēng)險(xiǎn)做出的判斷； 2．風(fēng)險(xiǎn)可控情況，化解風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)的主要措施； 3．評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)由評(píng)估機(jī)構(gòu)法定代表人、合伙人或授權(quán)的負(fù)責(zé)人通過(guò)對(duì)評(píng)估項(xiàng)目基本情況了解、項(xiàng)目洽談人對(duì)評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查的分析，做出是否承接項(xiàng)目的決定，并在相應(yīng)的工作底稿中簽署意見(jiàn)。 第三部分：業(yè)務(wù)約定書(shū) 業(yè)務(wù)約定書(shū)的工作底稿應(yīng)當(dāng)反映業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂以及評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象和范圍、評(píng)估基準(zhǔn)日、價(jià)值類(lèi)型、評(píng)估服務(wù)費(fèi)、評(píng)估報(bào)告類(lèi)型、評(píng)估報(bào)告提

35、交時(shí)間和方式發(fā)生變更等的過(guò)程。評(píng)估業(yè)務(wù)約定書(shū)要符合業(yè)務(wù)約定書(shū)準(zhǔn)則的要求。 第四部分：評(píng)估計(jì)劃 評(píng)估計(jì)劃工作底稿的主要內(nèi)容為： 1．項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)實(shí)施評(píng)估程序的具體步驟、時(shí)間進(jìn)度、人員安排、技術(shù)方案等的安排； 2．項(xiàng)目經(jīng)理在評(píng)估過(guò)程中根據(jù)情況變化做出的調(diào)整記錄； 3．評(píng)估機(jī)構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人的審核、批準(zhǔn)意見(jiàn)。 第五部分：委托方、相關(guān)當(dāng)事方提供的主要資料清單 該部分工作底稿應(yīng)當(dāng)反映注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師根據(jù)不同的評(píng)估方法、不同的評(píng)估對(duì)象，要求委托方、相關(guān)當(dāng)事方提供的相關(guān)評(píng)估資料，這些資料應(yīng)要求委托方、相關(guān)當(dāng)事方以簽章方式進(jìn)行確認(rèn)。 例如，對(duì)某一個(gè)大型國(guó)有企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估，要求提供的資料主要有：

36、 1．企業(yè)基本情況 (l）委托方企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照； (2）被評(píng)估單位企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證； (3）被評(píng)估單位國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證； (4）被評(píng)估單位的合同、章程、協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告； (5）被評(píng)估單位經(jīng)營(yíng)厲史沿革以及目前的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)； (6）被評(píng)估單位股東構(gòu)成及持有的股份以及對(duì)公司決策的影響； (7）被評(píng)估單位發(fā)生的實(shí)際和計(jì)劃中的股權(quán)變動(dòng)事宜，包括股權(quán)數(shù)量、變動(dòng)形式（第三方購(gòu)買(mǎi)、內(nèi)部變動(dòng)、贈(zèng)與等）、轉(zhuǎn)讓價(jià)格、價(jià)格確定的方式（協(xié)商、評(píng)估等）以及其他與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的特殊背景資料； (8）被評(píng)估單位下屬機(jī)構(gòu)的簡(jiǎn)況和框架圖； (9）被評(píng)估單位的各類(lèi)資質(zhì)證書(shū)，生產(chǎn)、采礦許可證書(shū)，進(jìn)出口許

37、可證書(shū)，專(zhuān)營(yíng)權(quán)許可證書(shū)； (10）被評(píng)估單位總平面圖； (11）被評(píng)估單位生產(chǎn)工藝流程圖； (12）被評(píng)估資產(chǎn)中有關(guān)抵押、擔(dān)保的合同、協(xié)議； (13）被評(píng)估資產(chǎn)中有關(guān)的融資、租賃憑證及合同； (14）被評(píng)估資產(chǎn)中已抵押、扣押、封存的車(chē)輛、機(jī)器設(shè)備、房屋、土地等相關(guān)資料及其他涉案情況資料； (15）被評(píng)估單位保險(xiǎn)合同。 2．針對(duì)本次評(píng)估項(xiàng)目的具體資料 (1）與評(píng)估目的相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為文件及上級(jí)批準(zhǔn)文件，股東大會(huì)、董事會(huì)決議或合作協(xié)議等； (2）資產(chǎn)重組方案、土地處置方案； (3）關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)事項(xiàng)的說(shuō)明； (4）委托方、被評(píng)估單位的有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的承諾函； (5）被評(píng)

38、估單位各類(lèi)資產(chǎn)及負(fù)債的清查評(píng)估申報(bào)表； (6）委托方以外的其他評(píng)估報(bào)告使用者的說(shuō)明，包括使用者名稱(chēng)，在本次經(jīng)濟(jì)行為中所處的地位。 3．被評(píng)估單位財(cái)務(wù)資料 (1）目前所實(shí)行的主要財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，尤其是固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊方法、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)政策、存貨的計(jì)價(jià)方法。 (2）目前所執(zhí)行的稅收政策，包括：①資產(chǎn)方面的稅收政策，如進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅、增值稅等；②損益方面的稅收及費(fèi)用政策，如銷(xiāo)售環(huán)節(jié)及所得稅環(huán)節(jié)的稅種、稅基等。 (3）最近幾個(gè)財(cái)政年度和評(píng)估基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告。 (4）最近幾個(gè)財(cái)政年度和評(píng)估基準(zhǔn)日的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表及各主要產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用明細(xì)表

39、。 (5）已進(jìn)行的清產(chǎn)核資、單項(xiàng)或整體資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及評(píng)估結(jié)果調(diào)賬資料。 (6）主要籌資渠道、籌資能力情況資料，近期的短期和長(zhǎng)期籌資成本（利率）水平資料。 (7）影響經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的非經(jīng)常項(xiàng)目的賬務(wù)處理信息（如偶然的罰款、補(bǔ)貼收入等）。 (8）帶息負(fù)債方面資料（主要包括銀行借款、應(yīng)付債券、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債）、截止評(píng)估基準(zhǔn)日的余額表，上述資金的主要使用情況介紹。 (9）非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、負(fù)債，溢余資產(chǎn)及與其相關(guān)的收入和支出的資料。 (10）重要的會(huì)計(jì)政策及前幾年變化資料，包括：存貨的賬務(wù)處理方式、折舊/攤銷(xiāo)政策、存貨變現(xiàn)損失及應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策說(shuō)明及相應(yīng)證明

40、文件等。 4．被評(píng)估單位主要產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售資料 (1）主要產(chǎn)品介紹，包括主要產(chǎn)品的名稱(chēng)、用途、銷(xiāo)售時(shí)所使用的商標(biāo)、產(chǎn)品質(zhì)量狀況或性能等級(jí)；各主要產(chǎn)品歷年的銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售價(jià)格統(tǒng)計(jì)資料。 (2）各主要產(chǎn)品目前在本產(chǎn)品壽命周期中所處的位置及其發(fā)展趨勢(shì)資料。 (3）產(chǎn)品的價(jià)格是如何制定的，與哪些因素相關(guān)。 (4）國(guó)內(nèi)企業(yè)同類(lèi)產(chǎn)品或替代產(chǎn)品的主要競(jìng)爭(zhēng)廠家、各廠家歷年的生產(chǎn)能力、銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售價(jià)格、產(chǎn)品質(zhì)量、性能和聲譽(yù)比較；本企業(yè)該類(lèi)產(chǎn)品歷年的本地市場(chǎng)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率方面的資料。 (5）營(yíng)銷(xiāo)策略、銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)、營(yíng)銷(xiāo)隊(duì)伍素質(zhì)和能力狀況的介紹資料。 (6）主要產(chǎn)品的客戶(hù)名單和各客戶(hù)銷(xiāo)售額比例的資料。

41、 (7）被評(píng)估單位近期所做的市場(chǎng)調(diào)查資料，包括市場(chǎng)容量及企業(yè)所占份額方面的資料。 (8）主要產(chǎn)品歷年的銷(xiāo)售費(fèi)用占銷(xiāo)售收人比例的變化情況、同類(lèi)產(chǎn)品行業(yè)的一般、正常水平（比例）。 (9）主要產(chǎn)品歷年廣告費(fèi)用，廣告費(fèi)用占銷(xiāo)售收入比例的變化情況及同類(lèi)產(chǎn)品行業(yè)的一般、正常水平（比例）。 (10）主要產(chǎn)品所需原材料種類(lèi)，歷年的市場(chǎng)供給、需求狀況。 (11）主要生產(chǎn)設(shè)施，包括地點(diǎn)、規(guī)格和布局、功能、受到的限制、自有或租入的設(shè)施資料。 (12）主要生產(chǎn)線的技術(shù)水平、維護(hù)狀況、配套生產(chǎn)能力，有無(wú)增大配套生產(chǎn)能力的可能。如有，增產(chǎn)的瓶頸環(huán)節(jié)在哪里，解決瓶頸環(huán)節(jié)的技術(shù)改造投資為多少、時(shí)間為多長(zhǎng)，如改造完成

42、配套生產(chǎn)能力為多大。 (13）技術(shù)開(kāi)發(fā)能力、新產(chǎn)品研究和開(kāi)發(fā)狀況的描述及已開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品前景的分析資料。 5．宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況 (l）行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料，包括：行業(yè)平均資金利稅率、成本利潤(rùn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)利潤(rùn)率、基準(zhǔn)收益率、企業(yè)主要產(chǎn)品行業(yè)平均銷(xiāo)售利潤(rùn)率。 (2）國(guó)家、地方及行業(yè)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況介紹及相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)分析資料。 (3）政府對(duì)于該行業(yè)和地區(qū)發(fā)展的有關(guān)規(guī)定資料（包括行業(yè)發(fā)展政策、環(huán)保政策等）。 (4）是否有可能影響公司業(yè)績(jī)的政策限制資料（如：市場(chǎng)準(zhǔn)入政策，特許經(jīng)營(yíng)政策，產(chǎn)品由國(guó)家或省、市政府定價(jià)等）。 6．未來(lái)計(jì)劃和預(yù)測(cè)資料 (1）評(píng)估基準(zhǔn)日后幾年主要產(chǎn)品

43、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)總需求量、增長(zhǎng)率的預(yù)測(cè)及影響市場(chǎng)總需求量、增長(zhǎng)率變化資料。 (2）評(píng)估基準(zhǔn)日后幾年主要產(chǎn)品國(guó)內(nèi)市場(chǎng)總供給量（生產(chǎn)量）、增長(zhǎng)率的預(yù)測(cè)及影響市場(chǎng)總供給量（生產(chǎn)量）、增長(zhǎng)率變化的因素分析資料。 (3）評(píng)估基準(zhǔn)日后幾年主要產(chǎn)品國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格變化的預(yù)測(cè)及影響價(jià)格變化的因素分析資料。 (4）評(píng)估基準(zhǔn)日后幾年企業(yè)主要產(chǎn)品所需原材料市場(chǎng)供求關(guān)系變化趨勢(shì)、企業(yè)應(yīng)付資源短缺的對(duì)策資料。 (5）評(píng)估基準(zhǔn)日后幾年主要產(chǎn)品各年的銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售價(jià)格、市場(chǎng)份額的預(yù)計(jì)，以及為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)所應(yīng)采取的新增投資或技改計(jì)劃等資料。 (6）評(píng)估基準(zhǔn)日后幾年各財(cái)政年度的財(cái)務(wù)計(jì)劃預(yù)測(cè)資料，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤(rùn)分配表和

44、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)表。 (7）在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)幾年?duì)I運(yùn)資金的合理預(yù)測(cè)指標(biāo)，包括：①應(yīng)收賬款平均天數(shù)；②應(yīng)付賬款平均天數(shù)；③存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)；④預(yù)付費(fèi)用及其他流動(dòng)資產(chǎn)的合理比例；⑤應(yīng)付未付費(fèi)用及其他流動(dòng)負(fù)債的合理比例等。 第六部分：聘請(qǐng)專(zhuān)家（專(zhuān)業(yè)人員）的主要情況 評(píng)估項(xiàng)目聘用專(zhuān)家（專(zhuān)業(yè)人員）有關(guān)情況的工作底稿應(yīng)當(dāng)反映需要聘請(qǐng)專(zhuān)家（專(zhuān)業(yè)人員）解決的問(wèn)題，擬聘專(zhuān)家（專(zhuān)業(yè)人員）簡(jiǎn)況，擬聘請(qǐng)專(zhuān)家（專(zhuān)業(yè)人員）的專(zhuān)業(yè)或?qū)ｉL(zhǎng)。 第七部分：評(píng)估過(guò)程中重大問(wèn)題處理記錄 評(píng)估過(guò)程中重大問(wèn)題處理記錄工作底稿應(yīng)當(dāng)反映評(píng)估項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師遇到重大問(wèn)題逐級(jí)請(qǐng)示、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師根據(jù)批示意見(jiàn)處理的記錄。

45、第八部分：委托方的反饋意見(jiàn)和管理部門(mén)評(píng)審意見(jiàn) 委托方的反饋意見(jiàn)和管理部門(mén)評(píng)審意見(jiàn)工作底稿應(yīng)當(dāng)記載委托方反饋的意見(jiàn)、管理部門(mén)評(píng)審意見(jiàn)以及注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師對(duì)反饋意見(jiàn)的處置，評(píng)估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的審批意見(jiàn)等。 第九部分：評(píng)估報(bào)告審核情況 審核是評(píng)估機(jī)構(gòu)保證評(píng)估質(zhì)量、降低評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，是評(píng)估機(jī)構(gòu)的內(nèi)部質(zhì)量控制程序。審核工作底稿應(yīng)當(dāng)反映評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部各級(jí)審核情況，明確列示審核意見(jiàn)。 第十部分：評(píng)估報(bào)告送達(dá)情況 評(píng)估報(bào)告送達(dá)可編制為評(píng)估報(bào)告簽收單。評(píng)估報(bào)告送交委托方時(shí)，評(píng)估報(bào)告送交人應(yīng)當(dāng)簽字，收件人應(yīng)當(dāng)簽收，交接過(guò)程應(yīng)當(dāng)形成相應(yīng)的工作底稿。 第十一部分：委托方、相關(guān)當(dāng)事方等外部機(jī)構(gòu)提供的與評(píng)估活動(dòng)

46、相關(guān)的工作底稿 委托方、相關(guān)當(dāng)事方等外部機(jī)構(gòu)提供的與評(píng)估活動(dòng)相關(guān)的工作底稿，通常包括以下內(nèi)容： 1．與評(píng)估目的對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為文件； 2．經(jīng)濟(jì)行為方案（重組方案、改制方案等）； 3．委托方、被評(píng)估單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照； 4．被評(píng)估單位的企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證； 5．被評(píng)估單位的合同、章程、驗(yàn)資報(bào)告； 6．被評(píng)估單位的評(píng)估基準(zhǔn)日及前3~5年的會(huì)計(jì)報(bào)表； 7．被評(píng)估單位的評(píng)估基準(zhǔn)日及前3~5年審計(jì)報(bào)告； 8．被評(píng)估單位的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、負(fù)債，溢余資產(chǎn)情況說(shuō)明； 9．委托方及被評(píng)估單位提供的重大未決事項(xiàng)、期后事項(xiàng)及其他特殊事項(xiàng)的材料及說(shuō)明； 10．委托方、被評(píng)估單位《關(guān)于進(jìn)行評(píng)估有關(guān)事項(xiàng)

47、的說(shuō)明》 ； 11．委托方、被評(píng)估單位承諾函等。 第十二部分：注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在評(píng)估中形成的其他管理類(lèi)工作底稿 注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在評(píng)估中形成的其他管理類(lèi)工作底稿，應(yīng)于歸檔時(shí)一并保存。其他管理類(lèi)工作底稿是指： 1．與委托方、相關(guān)當(dāng)事方和其他中介機(jī)構(gòu)往來(lái)的資料； 2．項(xiàng)目核準(zhǔn)或備案文件； 3．專(zhuān)家討論會(huì)記錄； 4．注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師認(rèn)為需要保存的其他相關(guān)資料。 這里僅列示了最常見(jiàn)的管理類(lèi)工作底稿，目的是引導(dǎo)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師加強(qiáng)對(duì)管理類(lèi)工作底稿的認(rèn)識(shí)和理解，重視對(duì)管理類(lèi)工作底稿的收集和整理。 第十一條　操作類(lèi)工作底稿的內(nèi)容因評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象和評(píng)估方法等不同而有所差異，通常包括以下內(nèi)容：

48、（一）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查記錄與相關(guān)資料，包括：委托方提供的資產(chǎn)評(píng)估申報(bào)資料，現(xiàn)場(chǎng)勘查記錄，函證記錄，主要或者重要資產(chǎn)的權(quán)屬證明材料，與評(píng)估業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)、審計(jì)等資料，其他相關(guān)資料； （二）收集的評(píng)估資料，包括：市場(chǎng)調(diào)查及數(shù)據(jù)分析資料，相關(guān)的歷史和預(yù)測(cè)資料，詢(xún)價(jià)記錄，其他專(zhuān)家鑒定及專(zhuān)業(yè)人士報(bào)告，委托方及相關(guān)當(dāng)事方提供的說(shuō)明、證明和承諾，其他相關(guān)資料； （三）評(píng)定估算過(guò)程記錄，包括：重要參數(shù)的選取和形成過(guò)程記錄，價(jià)值分析、計(jì)算、判斷過(guò)程記錄，評(píng)估結(jié)論形成過(guò)程記錄，其他相關(guān)資料。 本條對(duì)操作類(lèi)工作底稿的內(nèi)容做出了規(guī)定。 操作類(lèi)工作底稿產(chǎn)生于評(píng)估工作的全過(guò)程，主要在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、收集評(píng)估資料和評(píng)定估算階段，

49、主要分為現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查記錄與相關(guān)資料，收集的評(píng)估資料和評(píng)定估算過(guò)程記錄。 1．現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查階段所收集的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查記錄與相關(guān)資料 調(diào)查實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，采用成本法與采用收益法、市場(chǎng)法對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的調(diào)查重點(diǎn)是不同的，如對(duì)機(jī)器設(shè)備的評(píng)估，采用成本法需了解機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)廠家、規(guī)格型號(hào)、主要參數(shù)，為重置價(jià)值提供依據(jù)，要了解機(jī)器設(shè)備的使用年限、使用情況、維修保養(yǎng)情況、產(chǎn)品質(zhì)量情況，為判斷成新率提供依據(jù)。采用收益法時(shí)，主要了解機(jī)器設(shè)備在企業(yè)中的地位、作用，了解主要機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)能力，與企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模是否相適應(yīng)，為預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)收益做準(zhǔn)備。采用市場(chǎng)法時(shí)，主要了解相同或相似資產(chǎn)的交易信息。因此，不同評(píng)估方法下的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作底稿內(nèi)

50、容不同。 注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師可以根據(jù)評(píng)估目的和資產(chǎn)狀況，合理確定資產(chǎn)（含負(fù)債）的調(diào)查量，并編制相應(yīng)的工作底稿。 現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的工作底稿一般包括以下內(nèi)容： (1）委托方、相關(guān)當(dāng)事方所申報(bào)的資產(chǎn)明細(xì)表及相關(guān)資料； (2）通過(guò)詢(xún)問(wèn)、核對(duì)、勘查、函證等方式獲得的評(píng)估業(yè)務(wù)需要的基礎(chǔ)資料； (3）核實(shí)評(píng)估對(duì)象的存在性和完整性，調(diào)查評(píng)估對(duì)象的品質(zhì)和使用狀況的記錄； (4）查驗(yàn)實(shí)行登記制度的評(píng)估對(duì)象的法律權(quán)屬證書(shū)過(guò)程； (5）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查因受客觀條件限制，確實(shí)無(wú)法實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查而采用適當(dāng)?shù)奶娲绦虻那闆r； (6）與評(píng)估業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)、審計(jì)等資料； (7）在現(xiàn)場(chǎng)清查階段所收集的與評(píng)估相關(guān)的資料。 2．評(píng)估

51、工作實(shí)施中所收集的評(píng)估資料 在整個(gè)評(píng)估工作過(guò)程中，評(píng)估人員除了整理和收集管理類(lèi)工作底稿外，還應(yīng)當(dāng)收集所有與評(píng)估工作有關(guān)的操作類(lèi)工作底稿。具體包括： (1）市場(chǎng)調(diào)查及數(shù)據(jù)分析資料。如采用市場(chǎng)法時(shí)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，收集參考企業(yè)、市場(chǎng)交易案例的相關(guān)資料和反映所選擇的參考企業(yè)、市場(chǎng)交易案例與被評(píng)估企業(yè)的具有可比性的資料。 (2）相關(guān)的歷史和預(yù)測(cè)資料。如采用收益法時(shí)，應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)的前三至五年的財(cái)務(wù)報(bào)表，以便對(duì)委估企業(yè)前幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表中影響評(píng)估過(guò)程和評(píng)估結(jié)論的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行必要的分析調(diào)整，以合理反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，應(yīng)當(dāng)取得被評(píng)估企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況和收益狀況的預(yù)測(cè)資料。 (3）詢(xún)價(jià)記錄。如采

52、用成本法時(shí)，需對(duì)委托評(píng)估的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行詢(xún)價(jià)。 (4）其他專(zhuān)家鑒定及專(zhuān)業(yè)人士報(bào)告。如房屋如果是危房，需有關(guān)專(zhuān)家出具鑒定報(bào)告。 (5）委托方及相關(guān)當(dāng)事方提供的說(shuō)明、證明和承諾。如企業(yè)的房產(chǎn)權(quán)屬有瑕疵，需要相關(guān)當(dāng)事方提供有關(guān)說(shuō)明、證明和承諾。 (6）其他相關(guān)資料。 3．評(píng)定估算階段所形成的評(píng)定估算記錄等相關(guān)資料 評(píng)定估算的工作底稿一般包括以下內(nèi)容： (l）根據(jù)不同的評(píng)估對(duì)象、資料收集情況等相關(guān)條件，選用與其相適應(yīng)的評(píng)估方法的理由； (2）選取相應(yīng)的計(jì)算公式的理由； (3）評(píng)定估算過(guò)程中所收集的各類(lèi)資產(chǎn)的定價(jià)依據(jù)； (4）與計(jì)算評(píng)估結(jié)果有關(guān)的各類(lèi)參數(shù)的取值依據(jù)； (5）價(jià)值分析、計(jì)

53、算、判斷過(guò)程記錄； (6）評(píng)估結(jié)論形成過(guò)程記錄； (7）評(píng)定估算中所形成的與評(píng)估相關(guān)的其他資料。在評(píng)定估算階段所做的工作，均需編制相應(yīng)的工作底稿，以支持評(píng)估結(jié)論。 4．操作類(lèi)工作底稿按評(píng)估方法一般分為成本法工作底稿、收益法工作底稿、市場(chǎng)法工作底稿 (1）成本法工作底稿。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師運(yùn)用成本法對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體價(jià)值評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中反映被評(píng)估企業(yè)所擁有的所有有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的負(fù)債，記錄根據(jù)其具體情況分別選用市場(chǎng)法、收益法、成本法的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、評(píng)定估算過(guò)程。 (2）收益法工作底稿。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在采用收益法評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)與委托方進(jìn)行溝通，獲得委托方關(guān)于被評(píng)估企業(yè)

54、資產(chǎn)配置和使用情況的說(shuō)明，包括對(duì)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、負(fù)債和溢余資產(chǎn)狀況的說(shuō)明。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)匯集資產(chǎn)的賬面值、調(diào)查值形成調(diào)查工作底稿。 注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在與委托方和相關(guān)當(dāng)事方協(xié)商并獲得有關(guān)信息的基礎(chǔ)上，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，?duì)被評(píng)估企業(yè)前幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表中影響評(píng)估過(guò)程和評(píng)估結(jié)論的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行必要的分析調(diào)整，以合理反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力。工作底稿應(yīng)當(dāng)完整地反映下列內(nèi)容：①對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、盈利狀況進(jìn)行調(diào)整的原因；②調(diào)整的內(nèi)容、過(guò)程和結(jié)果；③企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)調(diào)整前后的變化。 注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中記錄對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析的過(guò)程。 注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中反映對(duì)企

55、業(yè)未來(lái)經(jīng)豁營(yíng)狀況和收益狀況進(jìn)行的分析、判斷和調(diào)整過(guò)程。 注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中反映根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展前景，預(yù)測(cè)期內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益、現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)結(jié)果，以及企業(yè)所在行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展前景，合理確定收益預(yù)測(cè)期，以及預(yù)測(cè)期后的收益情況及相關(guān)終值的計(jì)算，收益現(xiàn)值的計(jì)算過(guò)程。 注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中反映綜合考慮評(píng)估基準(zhǔn)日的利率水平、市場(chǎng)投資回報(bào)率、加權(quán)平均資金成本等資本市場(chǎng)相關(guān)信息和企業(yè)、所在行業(yè)的特定風(fēng)險(xiǎn)等因素，合理確定資本化率或折現(xiàn)率的過(guò)程。 在采用收益法對(duì)企業(yè)整體價(jià)值進(jìn)行分析和評(píng)估時(shí)，企業(yè)如有非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、負(fù)債和溢余資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)編制相應(yīng)的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、負(fù)債和溢余資產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)

56、查、評(píng)定估算工作底稿。 (3）市場(chǎng)法工作底稿。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在采用市場(chǎng)法評(píng)估企業(yè)整體價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中反映收集的參考企業(yè)、市場(chǎng)交易案例的資料，反映所選擇的參考企業(yè)、市．場(chǎng)交易案例與被評(píng)估企業(yè)具有可比性的資料。 注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)對(duì)被評(píng)估企業(yè)與參考企業(yè)、市場(chǎng)交易案例之間的相似性和差異性進(jìn)行比較、分析、調(diào)整、選擇的價(jià)值乘數(shù)計(jì)算過(guò)程編制相應(yīng)的工作底稿。 5．注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在評(píng)估股東部分權(quán)益價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中反映評(píng)估對(duì)象的流動(dòng)性以及控股權(quán)和少數(shù)股權(quán)等因素所產(chǎn)生的溢價(jià)或折價(jià)。 6．注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師認(rèn)為需要保存的其他相關(guān)資料應(yīng)及時(shí)形成相應(yīng)的工作底稿。 第四章　工作底稿的編制和管理 第

57、十二條　注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在評(píng)估業(yè)務(wù)完成后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)整理工作底稿并歸檔。 本條是關(guān)于注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師整理工作底稿的時(shí)間性要求。 本條要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在評(píng)估業(yè)務(wù)完成后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)整理工作底稿并歸檔。 工作底稿用以反映注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師是否履行了必要的評(píng)估程序，是支持評(píng)估結(jié)論的證據(jù)。注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在評(píng)估項(xiàng)目完成后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)歸檔，以備查詢(xún)?！秶?guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》和各國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)此都有要求。美國(guó)的《專(zhuān)業(yè)評(píng)估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）規(guī)定：評(píng)估師應(yīng)為每一次的評(píng)估、評(píng)估復(fù)核或評(píng)估咨詢(xún)業(yè)務(wù)建立工作檔案。工作檔案必須包括委托人的名稱(chēng)、任何其他使用者的身份（名稱(chēng)或類(lèi)型）；任何媒介支持的任何書(shū)面報(bào)告的正本、口頭報(bào)告和附

58、有注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師簽字并寫(xiě)明日期的證明、證言的摘要或抄本；支持注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師意見(jiàn)和結(jié)論，說(shuō)明評(píng)估遵守本準(zhǔn)則和所有其他適用標(biāo)準(zhǔn)的必要數(shù)據(jù)、信息和文件；或?qū)ζ渌嚓P(guān)文件存放地點(diǎn)的說(shuō)明。 第十三條　注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師收集委托方和相關(guān)當(dāng)事方提供的與評(píng)估業(yè)務(wù)相關(guān)的資料作為工作底稿，應(yīng)當(dāng)由提供方在相關(guān)資料中簽字、蓋章或者以其他方式進(jìn)行確認(rèn)。 本條是關(guān)于工作底稿中委托方和相關(guān)當(dāng)事方義務(wù)的條款。 本條強(qiáng)調(diào)，委托方和相關(guān)當(dāng)事方提供的與評(píng)估業(yè)務(wù)相關(guān)的資料，應(yīng)當(dāng)由提供方簽字、蓋章或以其他方式確認(rèn)。 在評(píng)估中，有相當(dāng)部分的工作底稿是由委托方和相關(guān)當(dāng)事方提供的，有些是反映委托方基本情況的，如企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)

59、權(quán)登記證、房地產(chǎn)權(quán)證等，需要提供方簽字或蓋章確認(rèn)；有些是確定評(píng)估范圍的，如評(píng)估資產(chǎn)申報(bào)明細(xì)表，更需要提供方簽字或蓋章確認(rèn)。這實(shí)際上是責(zé)任劃分問(wèn)題，提供資料的一方，原則上應(yīng)當(dāng)對(duì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。 例如，有一家評(píng)估機(jī)構(gòu)曾對(duì)一家企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行評(píng)估。幾年后，有關(guān)部門(mén)接到舉報(bào)，稱(chēng)這家企業(yè)資產(chǎn)為22.1億元，評(píng)估后只有邊12．47億元，國(guó)有資產(chǎn)低評(píng)低估。經(jīng)查工作底稿，這家企業(yè)評(píng)估前，將20多億元中的10多億元資產(chǎn)進(jìn)行剝離，不列入評(píng)估范圍，經(jīng)委托方蓋章確認(rèn)的評(píng)估資產(chǎn)申報(bào)明細(xì)表證明只有9.95億元資產(chǎn)，評(píng)估后資產(chǎn)為12.47億元，完全在合理范圍內(nèi)。由于工作底稿完備，并由委托方蓋章確認(rèn)，事實(shí)

60、很快得以澄清，工作底稿有效地保護(hù)了該評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師的合法權(quán)益。 第十四條　工作底稿應(yīng)當(dāng)反映內(nèi)部審核過(guò)程。審核人在審核工作底稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)書(shū)面表示審核意見(jiàn)并簽字。 本條是關(guān)于審核工作底稿的要求。 工作底稿的審核是指評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師所編制的工作底稿進(jìn)行審核，包括對(duì)文字、數(shù)字、計(jì)算過(guò)程等內(nèi)容的審核。 工作底稿一般是評(píng)估項(xiàng)目組的成員在評(píng)估時(shí)編制的。由于種種原因，編制人可能產(chǎn)生差錯(cuò)、遺漏等問(wèn)題，因此，在工作底稿的編制過(guò)程中，需要經(jīng)過(guò)必要的審核程序。 工作底稿的編制人、審核人應(yīng)當(dāng)在工作底稿中簽字，做到責(zé)任明確。審核人應(yīng)當(dāng)書(shū)面表示審核意見(jiàn)。 第十五條　注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)特點(diǎn)和工

61、作底稿類(lèi)別，編制工作底稿目錄和索引號(hào)，反映工作底稿間的鉤稽關(guān)系。 本條是對(duì)工作底稿目錄和索引號(hào)等的要求。 工作底稿分為管理類(lèi)和操作類(lèi)，但采用不同的評(píng)估方法會(huì)形成相應(yīng)的細(xì)化的種類(lèi)繁多的工作底稿。 成本法的操作類(lèi)工作底稿又可分為貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)，長(zhǎng)期投資，機(jī)器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等操作類(lèi)工作底稿。 由于細(xì)化的工作底稿種類(lèi)繁多，不編制索引號(hào)和頁(yè)碼將很難查找，利用交叉索引和備注說(shuō)明等形式能完整地反映工作底稿間的鉤稽關(guān)系并避免重復(fù)。比如評(píng)估項(xiàng)目中的匯率，評(píng)估基準(zhǔn)日1美元兌換7.5元人民幣，評(píng)估過(guò)程中，在現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等多個(gè)科目都要引用

62、，在編制工作底稿時(shí)，可以在現(xiàn)金的工作底稿中，保存匯率的詢(xún)價(jià)依據(jù)，其他科目的評(píng)估中只要注明交叉索引就能很方便地找到依據(jù)。 第十六條　注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估報(bào)告日后90日內(nèi)，及時(shí)將工作底稿與評(píng)估報(bào)告等一起歸入評(píng)估業(yè)務(wù)檔案，并由所在評(píng)估機(jī)構(gòu)按照國(guó)家有關(guān)檔案管理的法律、法規(guī)及本準(zhǔn)則的規(guī)定妥善管理。 本條是關(guān)于工作底稿歸檔的要求。 本條明確注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在評(píng)估業(yè)務(wù)完成后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)整理工作底稿并與評(píng)估報(bào)告一起歸檔，其歸檔完成時(shí)間應(yīng)當(dāng)在評(píng)估報(bào)告日后90日內(nèi)。 評(píng)估檔案包括工作底稿、評(píng)估報(bào)告及與工作底稿、估報(bào)告相關(guān)的資料等。 歸檔的工作底稿是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)形成的，反映評(píng)估程序?qū)嵤┣闆r

63、、支持評(píng)估結(jié)論的工作記錄和相關(guān)資料。 歸檔的評(píng)估報(bào)告是指注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的要求，在履行必要評(píng)估程序后，對(duì)評(píng)估對(duì)象在評(píng)估基準(zhǔn)日特定目的下的價(jià)值發(fā)表的、由其所在評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的書(shū)面專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。 工作底稿是形成評(píng)估報(bào)告評(píng)估結(jié)論的支撐，是評(píng)估報(bào)告的基礎(chǔ)，沒(méi)有工作底稿就不能產(chǎn)生評(píng)估報(bào)告。 本條強(qiáng)調(diào)了歸檔的責(zé)任主體和歸檔應(yīng)遵循的法律、法規(guī)。 在具體的工作中，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)做到以下幾個(gè)方面： 1．確定專(zhuān)責(zé)人員歸集檔案 為了保證檔案管理的規(guī)范性，各資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)明確檔案管理人員對(duì)工作底稿業(yè)務(wù)檔案進(jìn)行管理。評(píng)估機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)檔案管理人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，并接受過(guò)檔案管理方面的專(zhuān)

64、業(yè)培訓(xùn)。評(píng)估機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)檔案實(shí)行集中統(tǒng)一管理，接受同級(jí)檔案行政管理部門(mén)、行業(yè)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督、指導(dǎo)。 每項(xiàng)業(yè)務(wù)完成后，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)及時(shí)將檔案資料完整歸集，編寫(xiě)頁(yè)碼，編制目錄并裝訂成冊(cè)，經(jīng)檢查合格后，交檔案管理人員，由雙方核對(duì)交接并簽字后歸檔。 2．確定檔案的內(nèi)容及形式 在業(yè)務(wù)歸檔工作中，評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將評(píng)估報(bào)告和工作底稿一并進(jìn)行歸檔。其中，工作底稿的具體內(nèi)容一般包括： (l）管理類(lèi)工作底稿，內(nèi)容通常包括：評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)的記錄；業(yè)務(wù)約定書(shū)；評(píng)估計(jì)劃；評(píng)估過(guò)程中重大問(wèn)題處理記錄；評(píng)估報(bào)告的審核記錄及其他相關(guān)資料。 (2）操作類(lèi)工作底稿，通常包括以下內(nèi)容： ①現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查記錄與相關(guān)資料，包括：委托

65、方提供的資產(chǎn)評(píng)估申報(bào)資料，現(xiàn)場(chǎng)勘查記錄，函證記錄，主要或重要資產(chǎn)的權(quán)屬證明材料，與評(píng)估相關(guān)的財(cái)務(wù)、審計(jì)等資料； ②收集的評(píng)估資料，包括：市場(chǎng)調(diào)查及數(shù)據(jù)分析資料，相關(guān)的歷史和預(yù)測(cè)資料，詢(xún)價(jià)記錄，其他專(zhuān)家鑒定及專(zhuān)業(yè)人士報(bào)告，委托方及相關(guān)當(dāng)事方提供的說(shuō)明、證明和承諾等； ③評(píng)定估算過(guò)程記錄，包括：重要參數(shù)的選取和形成過(guò)程記錄，價(jià)值分析、計(jì)算、判斷過(guò)程記錄，評(píng)估結(jié)論形成過(guò)程記錄等； ④其他相關(guān)材料。 評(píng)估工作底稿歸檔的目的是需查證時(shí)能證明注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師履行了相關(guān)程序，證明評(píng)估結(jié)論的合理性。評(píng)估機(jī)構(gòu)和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)深入領(lǐng)會(huì)評(píng)估工作底稿及歸檔的內(nèi)涵，將涉及評(píng)估項(xiàng)目的工作底稿及時(shí)完整地進(jìn)行歸檔。

66、 在檔案的形式方面，除了紙質(zhì)文件外，還有電子文檔的形式。對(duì)于紙質(zhì)的文件，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)并裝訂成冊(cè)。在裝訂前要除去文件材料金屬物，案卷裝訂要牢固、整齊、美觀。 工作底稿電子文檔形式應(yīng)當(dāng)符合以下基本要求： ①同一底稿既有書(shū)面形式，又有電子文檔時(shí)，電子文檔應(yīng)當(dāng)與書(shū)面形式的內(nèi)容完全相同； ②電子文檔應(yīng)當(dāng)反映修改的痕跡； ③電子文檔要有必要的備份，加貼標(biāo)簽、作加密和防病毒處理； ④評(píng)估項(xiàng)目完成后電子文檔應(yīng)及時(shí)完整地移交檔案管理人員。 3．檔案的管理 各業(yè)務(wù)人員在評(píng)估項(xiàng)目工作結(jié)束后，必須將評(píng)估業(yè)務(wù)作過(guò)程中形成的文件材料和工作底稿，按歸檔要求進(jìn)行整理后及時(shí)向檔案管理人員移交，任何人不得拒絕歸檔或據(jù)為己有。 歸檔后，檔案管理員應(yīng)登記造冊(cè)，整齊存放，妥善保管，并定期（如每年年底）對(duì)檔案進(jìn)行核對(duì)，確保業(yè)務(wù)檔案的安全、完整。 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)檔案管理人員因工作需要發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)辦理檔案交接手續(xù)，安排有關(guān)人員監(jiān)交。交接手續(xù)辦理完畢后，移交人、接收人都要在移交表上簽章。移交人必須辦完移交手續(xù)后方可離開(kāi)。 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全業(yè)務(wù)檔案歸檔交接、借閱、復(fù)印登記、保密等管理制度，完善業(yè)務(wù)檔案借閱