《企業(yè)會計準則講解》與《企業(yè)會計準則講解》

《《企業(yè)會計準則講解》與《企業(yè)會計準則講解》》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《《企業(yè)會計準則講解》與《企業(yè)會計準則講解》（23頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。

1、 羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿

2、蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃

3、蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇

4、蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁

5、螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈

6、薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃

7、莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆

8、蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁

9、蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅

10、螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀

11、薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅芅螄袂羄薁蝕袁肇莄薆袀腿蕿蒂衿芁莂螁袈羈膅蚇羇肅莀薃羆膅膃葿羆裊荿蒞羅肇膁螃羄膀蕆蠆羃節(jié)芀薅羂羂蒅蒁羈肄羋螀肁膆蒄蚆肀艿芆薂聿羈蒂薈蚅膁芅蒄蚄芃薀螂蚄羃莃蚈蚃肅薈薄螞膇莁蒀螁艿膄蝿螀罿荿蚅蝿肁膂蟻螈芄莈薇螈羃芁蒃螇肆蒆螂螆膈艿蚈螅芀蒄薄襖羀芇蒀袃肂蒃莆袂膅 《企業(yè)會計準則講解2012》與《企業(yè)會計準則講解2006》比較 序號 章節(jié) 修訂事項 修訂前 修訂后 主要變化及影響 1 存貨 2

12、.3 P21 周轉材料的成本結轉 企業(yè)的周轉材料如包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷，建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉材料，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。 企業(yè)的周轉材料符合存貨定義和確認條件的，按照使用次數分次計入成本費用。余額較小的，可在領用時一次計入成本費用。 未提及可以采用五五攤銷法。 2.1 長期股權投資 3.3 P43 合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產產生損益的處理 未涉及。 根據《企業(yè)會計準則解釋第1號》第七個問題的回復，投資企業(yè)與聯營及合營企業(yè)發(fā)生的內部交易損益，按持股比例計算歸屬于投資企

13、業(yè)的部分，應當予以抵銷。 規(guī)范了合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產的相關損益，在什么情況下合營方不應確認該類投資的損益；在符合條件時，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。 對合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產相關的損益提供了指引。 2.2 長期股權投資 3.3 P45 因處置投資導致成本法改為權益法時，自原取得投資時至處置投資交易日之間應享有的被投資單位實現凈損益的處理 對于原取得投資后至轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位實現凈損益中應享有的份額,一方面應當調整長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益。P42 對于原取得投資后至因處置投資導致轉變?yōu)闄嘁娣ê怂?/p>

14、之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額,一方面應當調整長期股權投資的賬面價值,同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現金股利及利潤）中應享有的份額，調整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額，調整當期損益。 對因處置投資導致成本法轉變?yōu)闄嘁娣ê怂銜r，處置投資當期期初至處置投資交易日之間享有的被投資單位實現的凈損益，應計入當期損益。于處置當期，母公司報表與合并報表對該處置子公司的損益一致。 23 序號 章節(jié) 修訂事項 修訂前 修訂后 主要變化及影響 2.3 長期股權投資

15、 3.4 P44 追加投資導致成本法轉為權益法時，自原取得投資至追加投資交易日之間應享有的被投資單位實現凈損益的處理 屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的,一方面應當調整長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益。P42 對于原取得投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的,一方面應當調整長期股權投資的賬面價值,同時對于原取得投資時至追加投資當期期初按照原持股比例計算應享有的被投資單位實現的凈損益，應調整留存收益；對于追加投資當期期初至追加投資交易日之間享有的被投資單位實現的凈損益，應計入當期損

16、益。 追加投資導致成本法轉為權益法時，對追加投資當期期初至追加投資交易日之間享有的被投資單位實現的凈損益變動，應計入當期損益。 2.4 長期股權投資 3.6 P48 非同一控制下企業(yè)合并形成的對子公司投資相關的股權投資借方差額的余額,執(zhí)行新會計準則后的處理 1.企業(yè)無法可靠確定購買日被購買方可辨認資產、負債公允價值的…； 2.企業(yè)能夠可靠確定購買日被購買方可辨認資產、負債等的公允價值的…P.48 刪除了左述內容。 刪除左述的內容，未區(qū)分同一控制和非同一控制企業(yè)合并形成的長期股權投資，具體詳見企業(yè)合并。 序號 章節(jié) 修訂事項 修

17、訂前 修訂后 主要變化及影響 2.5 長期股權投資 3.6 P48 股權分置 流通權 首次執(zhí)行日,企業(yè)原賬面核算的與長期股權投資相關的“股權分置流通權”的余額,應當全額轉至長期股權投資(投資成本)。P.48 刪除左述內容。 3.1 投資性 房地產 4.1 P52 關于投資性房地產的范圍 企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的建筑物,不屬于已出租的建筑物。例如,…甲企業(yè)在這塊土地上建造了一棟商場,擬用于整體出租,但尚未找到合適的承租人。本例中,這棟商場不屬于投資性房地產。直到甲企業(yè)與承租人簽訂經營租賃合同,自租賃期開始日起,這棟商場才能轉換為投資性房地產；同時,相應的

18、土地使用權(無形資產)也應當轉換為投資性房地產。P51 通常情況下，對企業(yè)持有以備經營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構作出書面決議，明確表示將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應視為投資性房地產。這里的空置建筑物，是指企業(yè)新購入、自行建造或開發(fā)完成但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產經營活動且經整理后達到可經營出租狀態(tài)的建筑物。 擴大了投資性房地產的范圍：如董事會或類似機構作出書面決議，明確表示將空置建筑物用于經營出租且持有意圖短期內不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應將其視為投資性房地產。 3.2 投資性 房地產 4.2 P54

19、-55 作為存貨及自用房地產核算的企業(yè)自行建造或開發(fā)但尚未使用的建筑物轉換為投資性房地產的時點 作為存貨的房地產轉換為投資性房地產，通常指房地產開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產品經營租賃的方式出租，存貨相應的轉換為投資性房地產。在這種情況下，轉換日為房地產的租賃期開始日。 一般而言如果企業(yè)自行建造或開發(fā)完成但尚未使用的建筑物，且企業(yè)董事會或類似機構正式作出書面決議，明確表示其自行建造或開發(fā)產品用于經營出租、持有意圖短期內不再發(fā)生變化的，應視為存貨轉換為投資性房地產，轉換日為企業(yè)董事會或類似機構作出書面決議的日期。 對不再用于日常生產經營活動且經整理后達到可經營出租狀況的房地產，如果企業(yè)董事會或

20、類似機構作出書面決議，明確表示其自用房地產用于經營出租且持有意圖短期內不再發(fā)生變化的，應視為自用房地產轉換為投資性房地產，轉換日為企業(yè)董事會或類似機構作出書面決議的日期。 對自用房地產及尚未使用的作為存貨核算的房地產轉換為投資性房地產的時點予以了修訂。 序號 章節(jié) 修訂事項 修訂前 修訂后 主要變化及影響 3.3 投資性 房地產 4.2 P56 用成本模式計量的投資性房地產，對投資性房地產改擴建且用途不變的，在開發(fā)期間的折舊/攤銷的處理 未涉及。 實務中通常將改擴建的投資性房地產轉作在建工程核算，不計提折舊或攤銷。 企業(yè)對某項投資性房地產進行改擴

21、建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產的，在開發(fā)期間應繼續(xù)將其作為投資性房地產，在開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。 明確對投資性房地產改擴建且用途不變的，仍作為投資性房地產核算，在開發(fā)期間不計提折舊或者攤銷。 3.4 投資性 房地產 4.2 P58 采用公允價值計量投資性房地產的企業(yè)，當首次取得某項投資性房地產的公允價值不能可靠取得時的處理. 未涉及。 原講解強調：同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種模式。P52 在極少的情況下，采用公允價值對投資性房地產進行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據表明，當企業(yè)首次取得某項投資性房地產（或某項現有房地產在完成建造

22、或開發(fā)活動或改變用途后首次成為投資性房地產時）時，該投資性房地產的公允價值不能持續(xù)可靠取得的，應當對該投資性房地產采用成本模式計量直至處置，并且假設無殘值。 對采用公允價值對投資性房地產進行后續(xù)計量的企業(yè)，若有證據表明企業(yè)首次取得某項投資性房地產的公允價值不能可靠取得時，應對其使用成本模式計量至其處置。 序號 章節(jié) 修訂事項 修訂前 修訂后 主要變化及影響 3.5 投資性 房地產 4.2 P58/59 確定公允價值的方法 企業(yè)可以參照活躍市場上同類或類似房地產的現行市場價格(市場公開報價)來確定投資

23、性房地產的公允價值，無法取得同類或類似房地產現行市場價格的，可以參照活躍市場上同類或類似房地產的最近交易價格,并考慮交易情況、交易彐期、所在區(qū)域等因素予以確定。P.57 企業(yè)應當參照活躍市場上同類或類似房地產的現行市場價格(市場公開報價)，無法取得同類或類似房地產現行市場價格的，應當參照活躍市場上同類或類似房地產的最近交易價格,并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計；也可以基于預計未來獲得的租金收益和有關現金流量的現值計量。 允許采用估值技術對投資性房地產的價值進行估值，實際上擴大了可以采用公允價值計量投資性房地產的范圍。 4.1 固定資產

24、5.2 P63 購買固定資產超過了正常信用條件的期限 通常在三年以上。 P63 刪除左述內容。 不再規(guī)定具體的判斷標準。 4.2 固定資產5.2 P68 提取安全生產費用及類似費用的會計處理 根據《企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見》 （一）問題四的答復，對按照有關法規(guī)計提的安全生產費應當確認為負債。 企業(yè)依照國家有關規(guī)定提取的安全生產費用以及具有類似性質的各項費用在“盈余公積”下以“專項儲備”項目單獨反映；提取時借記“利潤分配”；按規(guī)定范圍購建資產或發(fā)生的費用支出時，一方面按普通購建或支出作會計處理，另一方面按使用金額在貸記“利潤分配”，借記“專項儲備”。企業(yè)之前未

25、按上述規(guī)定進行會計處理的，應當進行追溯調整。 對安全生產費用的提取及使用予以了規(guī)范，計提時不再確認為負債，而是在所有者權益內劃轉。 序號 章節(jié) 修訂事項 修訂前 修訂后 主要變化及影響 4.3 固定資產5.3 P74 固定資產劃分為持有待售非流動資產后是否計提折舊 未涉及。 由于原講解要求持有待售的固定資產仍作為固定資產列報，實務中通常仍計提折舊。 講解中要求不計提折舊。 固定資產應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產時停止計提折舊。 明確了固定資產劃分為持有待售非流動資產時停止計提折舊。 4.4 固定

26、資產5.3 P77 固定資產大修費用資本化 固定資產的日常修理費用、大修理費用等支出只是確保固定資產的正常工作狀況,一般不產生未來的經濟利益。因此,通常不符合固定資產的確認條件,在發(fā)生時應直接計入當期損益。P74 企業(yè)對固定資產進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分，可以計入固定資產成本，不符合固定資產確認條件的應當費用化，計入當期損益。 符合條件的固定資產定期檢查發(fā)生的大修費用可以資本化。 4.5 固定資產5.4 P78 持有待售非流動資產的劃分標準 持有待售的固定資產,是指在當前狀況下僅根據出售同類固定資產的慣例就可以直接出售且極可能出售

27、的固定資產,如已經與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。國際財務報告準則第5號所規(guī)范的持有待售的非流動資產主要是固定資產。P76 同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經就處置該非流動資產作出決議；二是企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤消的轉讓協(xié)議；三是該項轉讓很可能在一年內完成。持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組。在特定情況下，處置組應包括企業(yè)合并中取得的商譽等。 明確了持有待售的劃分標準 序號 章節(jié) 修訂事項 修訂前 修訂后 主要變化及影響 4.6 固定資產5.4 P78-79 持有待售非流動資產不再符合持有待售的劃分

28、標準時的處理和計量 未涉及。 由于原講解要求持有待售的非流動資產仍按其劃分為持有待售前的類別列報，也未明確認劃歸為持有待售后相關資產是否需要計提折舊或攤銷，實務中對非流動資產劃歸為持有待售前及劃歸后的會計核算并無實質性差異。 某項資產或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產的確認條件，企業(yè)應當停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者進行計量:（1）該資產或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額；（2）決定不再出售之日的再收回金額。 符合持有待售條件的無形資產等其他非

29、流動資產，比照上述原則處理。 明確了持有待售非流動資產不再符合持有待售的劃分標準時的計量標準 5.1 生物資產6.3 P91 對于不存在活躍交易市場的生物資產是否可以采用公允價值計量 對于采用公允價值計量的生物資產，生物資產準則規(guī)定了嚴格的條件，應當同時滿足下列兩個條件： （一）生物資產有活躍的交易市場；（二）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及類似信息，從而對生物資產的公允價值作出合理估計。 在原講解的基礎上，增加：對于不存在活躍交易市場的生物資產，采用下列一種或多種方法，有確鑿證據表明確定的公允價值是可靠的，也可以采用公允價值計量。 (1)從交易日至資產負債

30、表日經濟環(huán)境未發(fā)生重大變化的情況下，最近期的市場交易價格； (2)對資產差別進行調整的類似資產的市場價格； (3)行業(yè)基準，比如以每畝表示的果園價值、千克肉品表示的牲畜價格等； (4)以使用該項生物資產的預期凈現金流量的現值（不包括進一步生物轉化活動可能增加的價值）作為該資產當前的公允價值。 即便不存在活躍交易市場，如果有證據表明公允價值是可靠的，也可以按照公允價值計量。 序號 章節(jié) 修訂事項 修訂前 修訂后 主要變化及影響 5.2 生物資產6.4 P94 消耗性生物資產、生產性生物資產轉換為公益性生物資產時對減值的考慮 未涉及。 按照《

31、企業(yè)會計準則第8號—資產減值》第四條，企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。 消耗性生物資產、生產性生物資產轉為公益性生物資產時,應按照相關準則規(guī)定，考慮其是否發(fā)生減值，發(fā)生減值時應當首先計提減值準備，并以計提減值準備后的賬面價值作為公益性生物資產的入賬價值。 由于公益性生物資產不計提減值，新講解強調在轉換時應考慮消耗性生物資產、生產性生物資產是否發(fā)生了減值。 6.1 資產減 值9.1 P125 需每年進行減值測試的資產 需每年進行減值測試的資產僅包括商譽和使用壽命不確定的無形資產。 …對于這些資產（商譽和使用壽命不確定的無形資產），企業(yè)至少應當于每年年度

32、終了進行減值測試。 增加：“另外，對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產，由于其價值通常具有較大的不確定性，也應當每年進行減值測試?！? 尚未達到可使用狀態(tài)的 無形資產也需要每年進行減值測試。 6.2 資產減值9.5 P142 與處置經營相關的商譽 未涉及。 實務中在處置資產組時，可能忽略將分攤的與處置經營相關的商譽包括在該資產組的賬面價值中。 如果商譽已經分攤到某一資產組而且企業(yè)處置該資產組中的一項經營，與該處置經營相關的商譽應當：（1）在確定處置損益時，將其包括在該經營的賬面價值中；（2）按照該處置經營和該資產組的剩余部分價值的比例為基礎進行分攤，除非企業(yè)能夠表明有

33、其他更好的方法來反映與處置經營相關的商譽。 要求在處置資產組時將與處置經營相關的商譽包括在該資產組的賬面價值中。 序號 章節(jié) 修訂事項 修訂前 修訂后 主要變化及影響 7.1 股份支付12.1 P178 股份支付準則所指的權益工具 未對企業(yè)自身的權益工具 作進一步解釋。 實務中可能忽略將公司之母公司或集團其他會計主體為公司職工授予的權益工具作為股份支付處理。 股份支付準則所指的權益工具是指企業(yè)自身權益工具，包括企業(yè)本身、企業(yè)的母公司或同集團其他會計主體的權益工具。 明確集團內其他企業(yè)授予的權益工具也屬于股份支付準則規(guī)范的范圍。 7.2 股

34、份支付12.2 P190 權益工具條款和條件的修訂的核算指引 未涉及。 僅原則性說明了可行權條件的變更的處理：在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何變更，企業(yè)確認的服務的金額，不應低于權益工具在授予日的公允價值。 在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業(yè)都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件（除市場條件外）而無法可行權。 （一）條款和條件的有利修改 （二）條款與條件的不利修改 （三）取消或結算 對已授予的權益工具條款和條件的變更提供了指引。

35、 7.3 股份支付12.2 P190 回購職工已可行權的權益工具 未涉及。 僅規(guī)范了企業(yè)為獎勵職工而收購本公司股份，應按回購股份的全部支出作為庫存股處理。 企業(yè)如果回購其職工已可行權的權益工具，應當借記所有者權益，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。 回購職工已可行權的權益工具的金額超過回購日公允價值的部分，計入當期損益。 序號 章節(jié) 修訂事項 修訂前 修訂后 主要變化及影響 8.1 或有事 項14.2 P207 關于與出售業(yè)務相關的重組義務的確認 企業(yè)因重組而承擔了重組義務,并且同時滿足預計負債確認條件時,才

36、能確認預計負債。 增加了一段：“企業(yè)只有在承諾出售部分業(yè)務（即簽訂了約束性出售協(xié)議時），才能確認因重組承擔了重組義務。” 增加了與出售業(yè)務相關的重組義務確認的條件“企業(yè)只有在承諾出售部分業(yè)務（即簽訂了約束性出售協(xié)議時）。” 8.2 或有事 項14.2 P203 公司管理層或董事會的決定在資產負債表日是否構成推定義務 未涉及。 實務中對資產負債表日是否存在推定義務的判斷標準并不清晰。 義務通常涉及指向的另一方。沒有必要知道義務指向的另一方的身份，實際上義務可能是對公眾承擔的。通常情況下，義務總是涉及對另一方的承諾，但是，管理層或董事會的決定在資產負債表日并不一定形成推

37、定義務，除非該決定在資產負債表日之前已經以一種相當具體的方式傳達給受影響的各方，使各方形成了企業(yè)將履行其責任的合理預期。 明確管理層或董事會的決定只有在符合“在資產負債表日之前已經以一種相當具體的方式傳達給受影響的各方，使各方形成了企業(yè)將履行其責任的合理預期?！钡臈l件時，才構成資產負債表日的推定義務。 9.1 收入 15.2 P216 托收承付方式下的收入確認 采用托收承付方式銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時，表明商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，因此可以確認收入。P207 增加：“如果已發(fā)出商品購貨方很可能因商品質量問題而發(fā)生退貨的，表明商品所有權上的主要風險和報酬沒

38、有轉移，不應確認收入。” 明確對托收承付方式銷售商品在購貨方很可能因質量問題退貨的情況下不應確認收入。 9.2 收入 15.3 P224 企業(yè)確定提供勞務交易的完工程度使用的方法 企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法 增加:“在實務中，如果特定時期內提供勞務交易的數量不能確定，則該期間的收入應當采用直線法確認，除非有確鑿證據表明采用其他方法能更好的反映完工程度。 對勞務收入的確認提供指引。 序號 章節(jié) 修訂事項 修訂前 修訂后 主要變化及影響 (1)已完工作的測量 (2)… (3)……P216 當某項作業(yè)相比其他

39、作業(yè)都重要得多時，應當在該項重要作業(yè)完成之后確認收入” 9.3 收入 15.2 P214 具有融資性質的分期收款銷售商品的處理 應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結果相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。P214 刪除了左述內容。 只允許采用實際利率法攤銷，不能采用直線法進行攤銷。 9.4 收入 15.3 銷售商品或提供勞務同時授予客戶獎勵積分的處理 未涉及。 實務中對獎勵積分通常有二種處理，對承擔的與獎勵積分相關的義務確認為遞延收入或作為費用確認為預計負債。 某些情況下企業(yè)在銷售產品或提供勞務的同時會授予客戶獎

40、勵積分……企業(yè)對該交易事項應當分別以下情況進行處理： 1）在銷售產品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配…獎勵積分的公允價值確認為遞延收益… 2）獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權利取得授予企業(yè)的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入… 在銷售商品或提供勞務時，對客戶的獎勵積分應當按公允價值確認為遞延收益，在客戶兌換獎勵積分時確認收入 9.5 收入 15.3 提供廣告服務易貨交易的處理 未涉及。 實務中通常按二種處理： 按公允價值確認收入；或不

41、確認收入。 在實務中，企業(yè)向其顧客提供廣告服務以換取該顧客向其提供廣告服務的，這樣的易貨交易只有在所交換的廣告服務不相同或相似、而且服務收入確認條件時，才能確認收入…… 對涉及廣告服務的易貨交易提供指引 序號 章節(jié) 修訂事項 修訂前 修訂后 主要變化及影響 10.1 政府補助17.2 P244 政府補助 的確認 企業(yè)在日?；顒又邪凑展潭ǖ亩~標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，確認為營業(yè)外收入。不確定的或者在非日?；顒又腥〉玫恼a助，應當按照實際收到的金額計量。P235 企業(yè)按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，確

42、認為營業(yè)外收入，否則應當按照實際收到的金額計量。 對非日?；顒又邪凑展潭藴嗜〉玫恼a助也應當按權責發(fā)生制確認，除定額標準之外取得的政府補助按收付實現制計量。 10.2 政府補助17.2 (P248) 對不能合理確定價值的政府補助的披露 未涉及。 實務中根據重要性原則披露重大的不能合理確定價值的政府補助。 為了避免財務報表產生誤導，對于不能合理確定價值的政府補助，應當在附注中披露該政府補助的性質、范圍和期限。 增加了對于不能合理確定價值的政府補助的披露要求。 11 借款費用18.1 P249 借款費用是否包括相關的匯兌損益 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額…由于匯率

43、的變化往往和利率的變化相聯動，它是企業(yè)外幣借款所需承擔的風險，因此，因外幣借款相關匯率變化所導致的匯兌差額屬于借款費用的有機組成部分。P241 刪除了左述內容。 不再明確外幣借款匯兌差額一定屬于借款費用的一部分。 12.1 所得稅 19.3 P271 不確認遞延所得稅的特殊情況 將融資租賃下的固定資產及長期應付款作為不確認遞延所得稅的特殊情況的例子 （1）刪除了原準則解釋中的將融資租賃下的固定資產及長期應付款作為不確認遞延所得稅的特殊情況的例子。（2）應予說明的是，按照會計準則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認了商譽，并且按照所得稅法規(guī)的規(guī)定， （1）參考IASB發(fā)布的關于《

44、國際會計準則第12號–所得稅》的有關指引，在考慮融資租賃下的固定資產及長期應付款暫時性的影響時，應該將兩個項目合并考慮。 序號 章節(jié) 修訂事項 修訂前 修訂后 主要變化及影響 該商譽在初始確認時計稅基礎等于賬面價值的，該商譽在后續(xù)計量過程中因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產生暫時性差異的，應當確認相關的所得稅影響。 融資租賃下的固定資產及長期應付款的所得稅影響應當在初始時確認。（2）在我國，非同一控制下的控股企業(yè)合并形成的商譽，在處置被合并方時是可以抵扣的，商譽初始確認時的計稅基礎與賬面價值不存在暫時性差異，商譽在后續(xù)計量中的減值應考慮遞延所得稅

45、的影響。 12.2 所得稅 19.3 P276 與企業(yè)合并相關的遞延所得稅 未涉及。 實務中參考IAS12.66;67;68 處理。 企業(yè)合并后購買方對由于企業(yè)合并影響對原未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異改為確認遞延所得稅資產不應作業(yè)企業(yè)合并的組成部分考慮，應計入當期損益。 購買日被購買方對原未確認的遞延所得稅資產予以確認應調整商譽，購買日后對購買日未確認的遞延所得稅資產予以確認應調整購買日商譽，并重述購買日報表。 對企業(yè)合并相關的遞延所得稅確認提供指引。 12.3 所得稅 19.3 P277 與股份支付相關的遞延所得稅 未涉及。 實務中參

46、考IAS12.68A; 68B;68C處理。 如果稅法規(guī)定與股份支付相關的支出允許稅前扣除，在按照會計準則規(guī)定確認成本費用的期間內，企業(yè)應當根據會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎及由此產生的暫時性差異，符合確認條件的情況下應當確認相關的遞延所得稅。其中預計未來期間可稅前抵扣的金額超過按照會計準則規(guī)定確認的與股份支付相關的成本費用，超過部分的所得稅影響直接計入所有者權益。 對與股份支付相關的遞延所得稅提供指引。 序號 章節(jié) 修訂事項 修訂前 修訂后 主要變化及影響 12.4 所得稅 19.4 P281 所得稅的 抵銷 未涉

47、及。 實務中參考 IAS12.71;73;74;75處理。 （一）同時滿足下列條件時，企業(yè)應當將當期所得稅資產及當期所得稅負債以抵銷后的金額列示… （二）同時滿足下列條件時， 企業(yè)應當將遞延所得稅資產及遞延所得稅負債以抵銷后的金額列示… 對當期所得稅和遞延所得稅的抵銷提供了指引。 13.1 企業(yè)合 并21.2 P308 同一控制下企業(yè)合并中被合并方同時進行改制并評估調賬情況下的處理 未涉及。 根據《企業(yè)會計準則解釋公告第1號》第十個問題的回復，企業(yè)在改制過程中的資產、負債按公允價值計量，并以改制時確認的公允價值為基礎持續(xù)核算的結果并入控股股東的合并財務

48、報表。 規(guī)定了公司分配股利時代投資者繳納的代扣代交所得稅作為股利的一部分計入權益。 與企業(yè)改制相關的同一控制下企業(yè)合并，不適用合并方以被合并方原賬面價值確認取得的資產和負債的計量規(guī)定。 視同新成立（初始取得） 13.2 企業(yè)合 并21.2 P319 同一控制下的吸收合并比較報表的編制 因被合并方在合并后失去法人資格，其所有的資產、負債均并入合并方的賬簿和報表進行核算，合并方在合并當期期末編制的是其個別財務報表。 對于同一控制下的吸收合并，在編制比較報表時，無須對以前期間已經編制的比較報表進行調整。P305 同一控制下的吸收合并中，合并方在合并當期期末比較報表的編制應區(qū)別不

49、同的情況：如果合并方在合并當期期末，僅需要編制個別財務報表，不需編制合并財務報表的，合并方在編制前期比較報表時，無須對以前期間已經編制的比較報表進行調整；如果合并方在合并當期期末需要編制合并財務報表的，在編制前期比較合并報表時，應將吸收合并取得的被合并方前期有關財務狀況、經營成果及現金流量等并入前期比較合并財務報表。 同一控制下的吸收合并，如果合并方需要編制合并財務報表，應將吸收合并取得的被合并方前期有關財財務狀況、經營成果及現金流量等并入前期比較合并財務報表。 如果期末無子公司，但比較期間有需要納入合并的子公司，也應當編制合并財務報表。 序號 章節(jié) 修訂事項

50、修訂前 修訂后 主要變化及影響 13.3 企業(yè)合 并21.3 P328- 331 反向購買 未涉及。 實務中通常參考IFRS3實施指南19－27段的相關規(guī)定處理。 某些企業(yè)合并中，發(fā)行權益的一方（法律上的購買方）因其生產經營決策在合并后被參與合并的另一方所控制，則其為會計上的被購買方。該類合并即反向購買。 …增加“反向購買的處理”章節(jié)，涉及反向購買的概念、反向購買下的企業(yè)合并成本、合并財務報表的編制、每股收益等方面。 對反向購買交易進行了規(guī)范。適用于買殼上市 對涉及租賃協(xié)議及其交易實質的判斷提供了指引。 14.1 租賃 22.1 P335 增加了識

51、別一項協(xié)議是否包含租賃以及評價涉及租賃法律形式的交易實質的相關指引。 未涉及。 實務中參考IFRIC4.6及 SIC27.3進行處理。 確定一項協(xié)議是否屬于或包含租賃業(yè)務，應考慮一是履行該協(xié)議是否依賴某特定資產；二是協(xié)議是否轉移了資產的使用權。屬于租賃業(yè)務的，按租賃準則進行會計處理；其他部分按相關會計準則處理。（2）企業(yè)進行判斷時，如果不把這一系列交易作為一個整體就無法理解其總體經濟影響，那么，該涉及租賃法律形式的一系列交易是相關聯的，應當作為一項交易進行會計處理。 序號 章節(jié) 修訂事項 修訂前 修訂后 主要變化及影響 14.2 租賃 22

52、.1 P337 承租人對同時涉及土地和建筑物的租賃如何進行歸類 未涉及。 實務中承租人對于融資租入的房屋建筑物，采用與企業(yè)自建的房屋建筑物相同的原則處理，將相關的土地使用權作為無形資產核算。 對于同時涉及土地和建筑物的租賃，企業(yè)通常應當將土地和建筑物分開考慮。將最低租賃付款額根據土地部分的租賃權益和建筑物部分的租賃權益的相對公允價值的比例進行分配。在我國，由于土地的所有權歸國家所有，土地租賃不能歸類為融資租賃。對于建筑物的租賃按租賃準則的規(guī)定標準進行相應的分類。如果土地和建筑物無法分離和不能可靠計量的，應歸類為一項融資租賃，除非兩部分都明顯是經營租賃，在后一種情況下，整個租賃應歸

53、類為經營租賃。 承租人對于融資租賃租入的房屋建筑物，如果二者的公允價值能夠可靠計量，應將土地使用權歸類為經營租賃；如果土地和建筑物無法分離和不能可靠計量的，應歸類為融資租賃。 14.3 租賃 22.2 P341 承租人對融資租入固定資產計提折舊 如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保，應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值。 如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保，且無法合理確定租賃期滿后承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值。 增加了特定情況下固定資產應計折舊總額為租賃期開始日固定資產入賬價值的前提

54、條件。  序號 章節(jié) 修訂事項 修訂前 修訂后 主要變化及影響 15.1 金融工具確認和計量 23.4 P379 交易日會 計 未涉及。 實務中通常采用交易日會 計。 企業(yè)采用常規(guī)方式買賣金融資產，是指按照合同條款的約定，在法規(guī)或通行慣例規(guī)定的期限內收取或交付金融資產。證券交易所、銀行間市場、外匯交易中心等市場發(fā)生的證券、外匯買賣交易，通常采用常規(guī)方式。以常規(guī)方式買賣金融資產，應當按交易日會計進行確認和終止確認。交易日是指企業(yè)承諾買入或者賣出金融資產的日期。 交易日會計的處理原則包括：(1)在交易

55、日確認將于結算日取得的資產及償付的債務；(2)在交易日終止確認將于結算日交付的金融資產并確認相關損益，同時確認將于結算日向買方收取的款項。上述交易所形成資產和負債相關的利息，通常應于結算日所有權轉移后開始計提并確認。 要求對金融工具采用交 易日會計進行核算。 15.2 金融工具確認和計量 23.4 P364 金融工具初始確認時公允價值的確定 金融資產或金融負債的公允價值，通常應當以市場交易價格為基礎確定。P.343 金融工具初始確認時的公允價值通常指交易價格(即所收到或支付對價的公允價值)，但是，如果收到或支付的對價的一部分并非針對該金融工具，該金融工具的公允價值應根據估

56、值技術進行估計。例如… 明確了特定情形下需要以估值技術確定金融工具初始確認的公允價值。 15.3 金融工具確認和計量 關于如何識別嵌入衍生工具 未涉及。 實務中參考IAS39.AG30;33 對于嵌入衍生工具的經濟特征和風險與主合同緊密相關及不與主合同緊密相關分別列舉了八種情形，基于此，明確不同情況下嵌入衍生工具是否與主合同分開核算。 對識別嵌入衍生工具與主合同的經濟特征和風險是否存在緊密關系提供了指引。 序號 章節(jié) 修訂事項 修訂前 修訂后 主要變化及影響 23.5 P380 與主合同的經濟特征及風險是否存在緊密關系的指引

57、進行處理。 此外，明確可回售金融工具發(fā)行人可在初始確認時將其指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，否則應分離嵌入式衍生工具。 15.4 金融工具確認和計量 23.4 P.366 對實際利率法應用的相關指引 未涉及 實務中參考IAS39.AG8進行 處理。 企業(yè)對付款額或收款額的估計數進行修正時，應調整此金融資產或金融負債（或金融工具組）的賬面價值以反映實際和修正后的預計現金流量。企業(yè)應通過按金融工具初始實際利率計算預計未來現金流量的現值來重估金融工具的賬面價值，相關調整金額應作為收入或費用，計入當期損益。 對實際利率法的應用提供了相關指引。 1

58、5.5 金融工具確認和計量 23.5 (P.383) 嵌入衍生工具分拆的重新評估 未涉及 該類交易或事項實務中較少見。 當企業(yè)成為混合工具合同一方時，即應評價嵌入衍生工具是否應分拆出來作為單獨的衍生工具處理。除后，除非混合工具合同條款的變化將對原混合工具合同現金流量產生重大影響，否則企業(yè)不能對是否分拆重新進行評價。 混合工具中嵌入衍生工具分拆的重新評估提供指引。 序號 章節(jié) 修訂事項 修訂前 修訂后 主要變化及影響 混合工具合同條款的變化重大影響原混合工具合同現金流量時，應重新評價嵌入衍生工具是否應分拆。企業(yè)應在首次執(zhí)行日與

59、前述合同條款變化所要求的重新評價日兩者較后者，評價是否將嵌入衍生工具從主合同分拆并單獨處理。 15.6 金融工具確認和計量 23.6 進行組合減值測試時，對單獨進行減值測試但發(fā)現沒有減值的資產和沒有單獨進行減值測試的資產損失率的確定 未涉及。 實務中通常對單獨進行減值測試但發(fā)現沒有減值的資產和沒有單獨進行減值測試的資產損失率采用同一標準。 這些類似信用風險特征與這些資產組合的未來現金流量估計有關，因為它們可以表明債務人按相關資產的合同條款償付所有到期金額的能力。但是，從資產組合的層次看，單獨進行減值測試但發(fā)現沒有減值的資產和沒有單獨進行減值測試的資產兩者之間，損失率是不同

60、的，因而應分別確認減值損失。如果企業(yè)沒有具有類似信用風險特征的金融資產，不需進行額外的減值測試。 明確在組合測試減值時，單獨進行減值測試但發(fā)現沒有減值的資產和沒有單獨進行減值測試的資產損失率不同，應分別確認減值損失。 16.1 原保險 合同 26.1 P.431 保險合同 的范圍 保險人與投保人簽訂的合同可能具有保險合同的法律形式，但是保險人并沒有承擔被保險人的保險風險，在這種情況下，雙方簽訂的合同就不屬于保險合同。P.400 增加：“根據保險人與投保人簽訂的協(xié)議，如果保險人承擔源于被保險人的保險風險不重大，雙方簽訂的合同也不屬于保險合同?！? 保險人承擔源于被保險人的保險

61、風險是否重大也是判斷是否屬于保險合同的條件。 序號 章節(jié) 修訂事項 修訂前 修訂后 主要變化及影響 16.2 原保險 合同 26.1 P.433 混合風險合同的分拆 保險風險部分和其他風險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨計量的，保險人可以將保險風險部分和其他風險部分進行分拆，也可以 不將二者進行分拆，通常 情況下，只有在保險人根據合同條款就可以清楚地區(qū)分保險風險部分和其他風險部分，并且分拆處理后能夠提供有關保險人財務狀況和經營成果等更可靠、更相關的會計信息時，保險人才可以將二者進行分拆。P.401 刪除“也可以不將二者進行分拆”；刪除“只有”二

62、字，將“才可以”改為“應當”。 保險風險部分和其他風險部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨計量的，保險人可以將保險風險部分和其他風險部分進行分拆通常情況下，在保險人根據合同條款就可以清楚地區(qū)分保險風險部分和其他風險部分，并且分拆處理后能夠提供有關保險人財務狀況和經營成果等更可靠、更相關的會計信息時，保險人應當將二者進行分拆。 取消之前對混合風險合同分拆的自主選擇，明確符合分拆要求的混合風險合同應當進行分拆。 14.3 原保險 合同 26.1 P.431 保險合同適用的范圍 P.400保險公司主要經營對象是保險風險… 被保險人是指其財產或者人身受保險合同保障，享有保險金

63、請求權的自然人、法人或其他組織，投保人可以為被保險人。 將“保險公司”改為“保險人”。 增加：“非保險企業(yè)簽發(fā)的符合保險合同定義的合同，亦應當按照保險合同準則的相關規(guī)定進行會計處理?！? 明確保險合同適用保險人，包括保險企業(yè)和非保險企業(yè)。 序號 章節(jié) 修訂事項 修訂前 修訂后 主要變化及影響 17.1 石油天然氣開采28.1 P457- 458 準則的適 用范圍 未涉及。 實務中通常按修訂后的規(guī) 定處理。 處于勘探活動中的礦區(qū)權益，應按照油氣準則進行處理；處于勘探活動開始前和結束后的礦區(qū)權益，應按其他相關準則進行處理。

64、石油天然氣以外的采掘業(yè)企業(yè)的勘探和評價活動參照油氣準則執(zhí)行，其他活動應按照相關準則進行處理。 明確了適用本準則的礦區(qū)權益時點劃分標準，及其他采掘企業(yè)的準則適用規(guī)定。 17.2 石油天然氣開采28.2 P459 P463 油氣資產 折耗方法 在我國現行油氣開采會計實務中，對油氣資產一直采用年限平均法計提折耗，在海外上市的企業(yè)還需依照國際會計標準調整為產量法進行對外報告。油氣準則規(guī)定了產量法，同時也保留了年限平均法。無論選擇產量法還是年限平均法，一經選定不得隨意更改。 (一)油氣資產折耗引入了單位產量法井及相關設施折耗計算的方法主要有年限平均法和單位產量法兩種。油氣準則允許在

65、年限平均法和單位產量法中選用一種方法。油氣準則發(fā)布前的實務多采用年限平均法。 因此，油氣資產按照產量法計提折耗比較符合該類資產價值損耗的特點。 刪除了左述內容。 （一）油氣資產折耗側重采用產量法原制度規(guī)定了年限平均法和產量法，油氣準則規(guī)定了產量和年限平均法，但側重于產量法，因為產量法更符合油氣資產價值折耗的特點。 在年取平均法和產量法這兩種折耗方法中，更傾向于產量法。 序號 章節(jié) 修訂事項 修訂前 修訂后 主要變化及影響 18 合并財 務報表 34.3 34.5 P583 合并報表中對子公司已計提盈余公積的處理 應將子公司個別

66、所有者權益變動表中提取盈余公積的金額全額抵銷，……在當期合并財務報表中不需將已經抵銷的提取盈余公積的金額調整回來。(P552) 刪除了引用的內容。 增加：“應當關注合并所有者權益變動表“未分配利潤”的年末余額，將其中子公司當年提取的盈余公積歸屬于母公司的金額進行單項附注披露?！? 修訂后不再要求在合并財務報表中抵銷子公司計提的盈余公積，而是要求在附注中披露未分配利潤中包括的子公司當年提取的盈余公積歸屬于母公司的金額。 19.1 每股收益35.3 P592 存在終止經營情況下對稀釋每股收益的計算 未涉及。 按歸屬于母公司股東的凈利潤計算稀釋每股收益，不披露及考慮與持續(xù)經營相關的稀釋每股收益。 需要特別說明的是，潛在普通股是否具有稀釋性的判斷標準是看其對持續(xù)經營每股收益的影響；也就是說，假定潛在普通股當期轉換為普通股，如果會減少持續(xù)經營每股收益或增加持續(xù)經營每股虧損，表明具有稀釋性，否則，具有反稀釋性。一般情況下，每股收益是按照企業(yè)當期歸屬于普通股股東的全部凈利潤計算而得；但如果企業(yè)存在終止經營的情況，應當按照扣除終止經營凈利潤以后的當期歸屬于普通股股東的持續(xù)