會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ) 章節(jié)重點總結(jié) 考前提示

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1、 2012年會計從業(yè)資格考試 會計基礎(chǔ) 章節(jié)重點總結(jié) 考前提示 前言 教材的內(nèi)容： 《會計基礎(chǔ)》這門課程一共有十一章內(nèi)容： 第一章：總論 它是全書的總括，通過學(xué)習大家會知道什么是會計，一個企業(yè)的資金是如何運動的、什么是會計核算的前提條件、會計的等式、會計要素等。真正理解了這些內(nèi)容，會幫助大家迅速的進入全書的學(xué)習狀態(tài)。 第二章：會計核算的具體內(nèi)容與一般要求 講解會計核算的七個方面的具體內(nèi)容及核算的一般要求。 第三章：會計科目和賬戶 講解會計科目的形成和分類，賬戶的結(jié)構(gòu)和性質(zhì)，會計科目和賬戶之間的關(guān)系。 第四章：復(fù)式記賬 講解復(fù)式記賬的原理，借貸記賬法的應(yīng)用。記

2、賬規(guī)則是什么、如何編制會計分錄、如何進行試算平衡等。 第五章：企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 按照資金運動的規(guī)律，結(jié)合企業(yè)供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)，從五大方面講解一般企業(yè)主要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)領(lǐng)域及核算方法。 第六章：會計憑證 講解會計憑證及種類，填制方法和審核的要點。 第七章：會計賬簿 講解會計賬簿及種類，如何記賬、對賬、結(jié)賬，錯帳的具體更正方法。 第八章：賬務(wù)處理程序 講解三種常用的賬務(wù)處理程序的優(yōu)點、缺點、適用范圍。 第九章：財產(chǎn)清查 講解財產(chǎn)清查的分類，清查的方法、清查結(jié)果的賬務(wù)處理。 第十章：財務(wù)會計報告 講解財務(wù)會計報告的體系，資產(chǎn)負債表和利潤表的格式及主要項目的編制方法。 第十一章：會

3、計檔案 講解會計檔案的歸檔、保管期限、銷毀的程序及如何查閱及復(fù)制等。 全書除了第二章和第十一章以外，均是重點章節(jié)，其中第一章、第四章、第五章、第九章、第十章是學(xué)習的難點。 從業(yè)資格考試： 會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定，各地依據(jù)大綱自行編制教材及安排考試時間。 吉林的從業(yè)資格考試的內(nèi)容以財政部公布的《會計從業(yè)資格考試大綱》為準。 《會計基礎(chǔ)》的考試題型有：單選、多選、判斷。 同學(xué)們的情況： 老師知道考試學(xué)習是一件很辛苦的事情，有的同學(xué)學(xué)習時間很寬松、有的同學(xué)邊工作邊學(xué)習、有的已經(jīng)從事著會計的相關(guān)工作、有的正想轉(zhuǎn)入會計這個行業(yè)等等?？梢哉f無論同學(xué)們的自身情況是怎么樣的，要

4、想從事會計相關(guān)的工作，必須要通過從業(yè)資格考試這個門檻。 因為是個門檻型的考試，所以難度設(shè)置并不高，涉及的內(nèi)容都是會計這個行業(yè)最最基礎(chǔ)的知識，也是一個普通的從業(yè)人員應(yīng)知應(yīng)會的一些內(nèi)容。全國各個省份每次考試的通過率都是比較高的。因此大家一定的要相信自己，經(jīng)過不懈的努力和認真的學(xué)習，在會計從業(yè)資格的考試中一定會取得滿意的成績。 好的學(xué)習方法： 同學(xué)們要結(jié)合自身的學(xué)習時間，合理的安排學(xué)習計劃和學(xué)習內(nèi)容： 一、預(yù)習：聽課之前要做好預(yù)習，養(yǎng)成帶著問題聽課的好習慣，學(xué)習效果事半功倍。 二、消化：聽課之后要用做練習題的方式幫助消化學(xué)習的內(nèi)容，一章一節(jié)的消化，切莫囫圇吞棗。 三、總結(jié)：消化之后要做總

5、結(jié)，結(jié)合自己的心得提煉老師的講義，把教材由厚讀到薄。 四、反復(fù)：誰都不是天才，反復(fù)學(xué)習才是鞏固學(xué)習成果的最好手段。 特別強調(diào)兩點： 書是讀的，不是用來看的，尤其是應(yīng)對無紙化考試下客觀題目，讀書的效果要強于看書的效果； 有時間的話，我建議總結(jié)用手寫，基本上做完了總結(jié)就能記住其中80%的知識點。 出聲的讀書能加強短線記憶力，而親自做總結(jié)加上反復(fù)學(xué)習是提高長線記憶力的不二法寶。 預(yù)祝大家學(xué)習愉快，順利通過《會計基礎(chǔ)》這門課程的考試。 第一章 總論 會計對象 會計要素 會計 會計職

6、能 會計核算前提假設(shè) 會計基礎(chǔ) 經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動： 資金運動 六大要素： 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤 （定義、特征、分類、確認條件） 會計概念： 貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟管理工作 兩大基本職能：核算和監(jiān)督 四個核算前提假設(shè)：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量 權(quán)責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制 資金投入： 籌集資金—所有者投入和債權(quán)人借入（貨幣資金） 計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值 兩個分支：財務(wù)會計 管理會計 核算職能：核算環(huán)節(jié)、核算工作、核算職能特征 會計主體： 空間范圍 （會計主體和法律主

7、體） 企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ) 資金運用： 供應(yīng)過程—材料和設(shè)備（儲備資金） 生產(chǎn)過程—生產(chǎn)費用（生產(chǎn)、成品資金） 銷售過程—銷售實現(xiàn)（貨幣資金） 貨幣------貨幣： 資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)（供、產(chǎn)、銷） 會計等式： 基本： 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)=權(quán)益 擴展： 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入 區(qū)別：服務(wù)的對象、提供的信息 監(jiān)督職能： 監(jiān)督職能特征 持續(xù)經(jīng)營： 時間范圍 編制報表的基礎(chǔ) 歷史成本計價的基礎(chǔ) 折舊計提的前提 兩個凡是： 資金退出： 利潤形成和分配 退出企業(yè)—還債、分配

8、、交稅等 經(jīng)營積累—留存收益 相互關(guān)系 會計分期： 前提是持續(xù)經(jīng)營和及時提供會計信息 會計分期的意義。 行政單位會計和事業(yè)單位（除經(jīng)營業(yè)務(wù)外）的業(yè)務(wù)，主要采用收付實現(xiàn)制 “六職能”學(xué)說 貨幣計量： 是會計記錄和會計報告的前提 記賬本位幣：人民幣 兩個凡是 四個核算前提的關(guān)系 第二章 會計核算的具體內(nèi)容與一般要求 會計核算要求 會計核算內(nèi)容 1．設(shè)置科目、賬戶、復(fù)式記賬、編制憑證登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制報表 2．真實、可靠 3．不得私設(shè)帳 4．建立檔案 5．電子計算機 6．會計記錄的文字應(yīng)當使

9、用中文。 款項和有價證券： 款項：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等 有價證券：股票、企業(yè)債券、國庫券 財物的收發(fā)、增減和使用： 財物的內(nèi)容 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算： 債權(quán)包括 債務(wù)包括 資本的增減： 收入、支出、費用、成本的計算： 財務(wù)成果的計算和處理： 包括 需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項 第三章　會計科目和賬戶 會計科目 賬戶 概念： 對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目 概念： 根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變化情況及其結(jié)果的載體 意義： 復(fù)式記賬的基礎(chǔ) 編制記賬憑證的基礎(chǔ) 為成本計算

10、和財產(chǎn)清查提供前提條件 編制報表提供方便 賬戶與會計科目關(guān)系： 聯(lián)系： 區(qū)別： 分類： 按經(jīng)濟內(nèi)容分：六大類 P33表 按級次分： 總分類科目和明細分類科目 分類： 總分類賬戶和明細分類賬戶 設(shè)置會計科目的原則： 合法性 相關(guān)性 實用性 基本結(jié)構(gòu)： 開字賬戶式 T型賬戶式： 左右兩方 增加、減少發(fā)生額 余額 四項金額及關(guān)系 第四章 復(fù)式記賬 1．含義：以借和貸為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。 注：復(fù)式記賬法是指根據(jù)資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益的平衡原理，對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金運動，都必須用相等的金額同時在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記

11、的一種科學(xué)的記賬方法。 2．記賬符號：借 貸 3．賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類 負債、所有者權(quán)益類 費用類 收入類 4．記賬規(guī)則：有借必有貸、借貸必相等 5．試算平衡：（見第六章） 6．會計分錄：（見第六章） 7．平行登記：（見第七章） 第五章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 （一）資金籌集業(yè)務(wù)核算 資金籌集 具體來源 核算賬戶 核算具體內(nèi)容 投入資本 所有者投入的資本 實收資本（股本） 注冊（法定）資本部分 資本公積 超額投資（資本溢價）部分 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 資本公積 其他資本公積部分 借入資金 企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下

12、(含1年)的各種款項。 短期借款 利息費用記入當期損益-財務(wù)費用； 應(yīng)付而未付的利息記入“應(yīng)付利息” 企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種款項。 長期借款 利息費用：費用化的記入當期損益-財務(wù)費用，資本化的記入購建資產(chǎn)的成本-在建工程； 應(yīng)付而未付的利息記入“應(yīng)付利息”（分期付息時）和“長期借款-應(yīng)計利息”（到期一次還本并付息時） （二）供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算 供應(yīng)過程： 具體環(huán)節(jié) 分類 核算賬戶 具體內(nèi)容 購建固定資產(chǎn) 購入 不需要安裝 固定資產(chǎn) 原始價值的構(gòu)成內(nèi)容，注意增值稅的處理細節(jié) 需要安裝 在建工程 自建 未介紹 采

13、購材料物資 采購 實際成本 在途物資 買價和采購費用的構(gòu)成內(nèi)容，共同采購費用的分擔 委托加工 未介紹 自制 未介紹 入庫 實際成本 原材料 （三）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算 費用 按用途分類 具體內(nèi)容 核算賬戶 費用：制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會發(fā)生各種耗費 生產(chǎn)費用 直接費用：為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而直接發(fā)生的各項費用 直接材料、直接人工、其他直接費用 生產(chǎn)成本 間接費用：為生產(chǎn)各種產(chǎn)品而共同發(fā)生的生產(chǎn)耗費 車間的機物料消耗、車間的折舊費、車間水電費、車間管理人員與技術(shù)人員的工資及福利費等 制造費用 期間費用 不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用 企

14、業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項費用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的經(jīng)營費用 銷售費用 企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用 管理費用 企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用 財務(wù)費用 1． 生產(chǎn)費用會計核算 誰受益，誰承擔?！鉀Q應(yīng)記的賬戶問題 受益多少，承擔多少——解決應(yīng)記的金額問題 2．間接費用——制造費用的分配 分配率=待分配的費用/分配的標準 3．生產(chǎn)成本的構(gòu)成項目 制造費用分配后生產(chǎn)成本的構(gòu)成項目：直接材料、直接人工、其他直接費用、制造費用。 4．生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 完工產(chǎn)品入庫——“庫存商品” （四）產(chǎn)品銷售業(yè)

15、務(wù)核算 1．主營銷售與成本的結(jié)轉(zhuǎn)、其他銷售與成本的結(jié)轉(zhuǎn) 2．營業(yè)稅金及附加的計算 （4小稅—管理費用，所得稅—所得稅費用，增值稅不進入當期損益） 3．結(jié)算 （五）利潤形成于分配業(yè)務(wù)核算 利潤的形成 1．計算營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤（考試、編制利潤表） 2.賬務(wù)處理的方式——結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶，“本年利潤”賬戶的使用 利潤分配 1．結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤——未分配利潤 2．利潤分配——提取盈余公積、應(yīng)付利潤 3．結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配——未分配利潤 第六章 會計憑證 原始憑證 記賬憑證 會計憑證保管 會計分錄 試算平衡 概念：是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄

16、或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。 概念：是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。 保管時間：15年 對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。 算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程 種類： 來源—自制和外來 填制手續(xù)和內(nèi)容—一次、累計、匯總 格式—通用、專用 種類： 內(nèi)容—收、付、轉(zhuǎn) 填制方式—復(fù)式、單式 保管要求： 1.會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。2.會計憑證封面。會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。3.原始憑證不得外借

17、，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，可以復(fù)制。4.原始憑證較多時可單獨裝訂 5.期滿前不得任意銷毀。 簡單會計分錄 發(fā)生額試算平衡法：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 基本內(nèi)容： 基本內(nèi)容： 復(fù)合會計分錄 余額試算平衡法：全部賬戶的借方期初（末）余額合計=全部賬戶的貸方期初（末）余額合計 填制要求： 編制要求： 無法通過試算發(fā)現(xiàn)的錯誤： 審核內(nèi)容： 審核內(nèi)容： 第七章 會計賬簿 會計賬簿 平行登記 對賬和結(jié)賬 錯帳更正 會計賬簿保管 概念：是指由一定格式賬頁組

18、成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍 總分類賬戶和明細分類賬戶之間的關(guān)系： 總賬的期初（末）余額=所屬各明細賬期初（末）余額之和 總賬的本期借（貸）方發(fā)生額=所屬各明細賬本期借（貸）方發(fā)生額之和 對賬就是對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)以后，進行賬簿記錄的核對。 定期和日常對賬 賬證核對是對核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。 賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。 賬實核對是指各項貨幣資金、實物資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。（見第九章） 劃線更正法： 在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿

19、記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。 會計賬簿類 15年，現(xiàn)金和銀行存款日記賬要求25年，固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報廢清理后保存5年。 分類： 用途—序時、分類、備查 格式—兩欄、三欄、多欄、數(shù)量金額式 外型—訂本、活頁、卡片 平行登記要點： 依據(jù) 方向 時間 金額 結(jié)賬就是在會計期末計算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。 結(jié)賬程序： 結(jié)賬方法： 紅字更正法： 記賬后在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)1.記賬憑證所記的會計科目錯誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤，可以采用紅字更正法。2.會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，可以采用紅字更正法。 基

20、本內(nèi)容、啟用、記賬規(guī)則 補充登記法： 記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，采用補充登記法。 第八章 賬務(wù)處理程序 注意要點：三種賬務(wù)處理程序的區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法。 賬務(wù)處理程序 教材圖例 特點 （區(qū)別） 憑證和賬簿的設(shè)置 優(yōu)點 缺點 適用范圍 記賬憑證賬務(wù)處理程序 圖8-1 依據(jù)記賬憑證直接登記總賬 通用、或收付轉(zhuǎn)憑證 現(xiàn)金和銀行日記賬、總賬、明細賬 簡單明了，易于理解，可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。 登記總分類賬的工作量較大。 規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少、記賬憑證不多的企、事業(yè)單位。

21、 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 圖8-2 根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬 收付轉(zhuǎn)和匯總收付轉(zhuǎn)憑證 現(xiàn)金和銀行日記賬、總賬、明細賬 減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系 不利于會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。 規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位 科目匯總表賬務(wù)處理程序 （也稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序） 圖8-3 根據(jù)科目匯總表登記總賬 通用、或收付轉(zhuǎn)憑證 現(xiàn)金和銀行日記賬、總賬、明細賬 減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué) 科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目 經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位

22、 以記賬憑證賬務(wù)處理程序為例，串講《會計基礎(chǔ)》其他章節(jié)內(nèi)容： 1．企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動（第一章） 2．對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動按核算要求對核算內(nèi)容進行核算（第二章） 3．設(shè)置會計科目和賬戶(第三章) 4．運用復(fù)式記賬的借貸記賬法(第四章) 5．根據(jù)原始憑證編制記賬憑證即會計分錄、進行試算平衡(第四章、第五章、第六章)、會計憑證的保管（第十一章） 6．平行登記（第四章）日記賬、總賬、明細賬（第七章)、會計賬簿的保管（第十一章） 7．期末對賬相符（貨幣資金、實物資產(chǎn)、往來款項等要進行清查）（第九章） 8．進行結(jié)賬（第七章） 9．編制財務(wù)會計報告(第十章)、財務(wù)會計報告的保管（第十一

23、章） 第九章 財產(chǎn)清查 一、財產(chǎn)清查的種類（交叉記憶） 財產(chǎn)清查是指根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等進行盤點或核對，查明各項財產(chǎn)的實際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，并查明賬實不符的原因的一種專門方法。 (一)按財產(chǎn)清查的對象和范圍，分為全面清查和局部清查。 1．全面清查。需要進行全面清查的情況通常主要有： 　　(1)年終決算之前; 　　(2)單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前; 　　(3)中外合資、國內(nèi)聯(lián)營; 　　(4)開展清產(chǎn)核資; (5)單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等。 2．局部清查。清查的對象一般包括： 　　(1)庫存現(xiàn)金，應(yīng)由出納人員在每天營

24、業(yè)終了時進行清點。 　　(2)銀行存款，應(yīng)每月至少同銀行核對一次。 　　(3)各種貴重物資，如黃金、鉆石等，要經(jīng)常進行清查盤點。 　　(4)各種債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)每年至少核對一至兩次。 (5)流動性較大的物資，如原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，年度內(nèi)要進行輪流盤點和重點抽查。 (二)按財產(chǎn)清查的時間，分為定期清查和不定期清查。 1．定期清查。既可以是全面清查，也可以是局部清查。 2．不定期清查。不定期清查一般是局部清查，也可以是全面清查。 一般適用于以下幾種情況： 　　(1)企業(yè)在更換財產(chǎn)物資保管人員和現(xiàn)金出納人員時，要對其所保管的財產(chǎn)物資和庫存現(xiàn)金進行清查，以明確經(jīng)濟責任。

25、　　(2)當發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時，要對受災(zāi)損失的有關(guān)財產(chǎn)進行清查，以查明損失情況。 　　(3)為確保會計資料的真實性，上級主管部門、稅務(wù)以及審計等部門，按檢查的要求和范圍對本企業(yè)進行臨時清查。 (4)進行臨時性的清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、企業(yè)購并、資產(chǎn)重組以及改變隸屬關(guān)系時，為核定資產(chǎn)和債務(wù)，要對本單位的財產(chǎn)物資進行清查。 二、貨幣資金的清查方法 (一)現(xiàn)金的清查方法：實地盤點的方法。 (二)銀行存款的清查方法 采用與開戶銀行核對賬目的方法。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項目 金額 項目 金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額 銀行對賬單存款余額 加：銀行已收，企業(yè)未收 減

26、：銀行已付，企業(yè)未付 加：企業(yè)已收，銀行未收 減：企業(yè)已付，銀行未付 調(diào)節(jié)后的存款余額 調(diào)節(jié)后的存款余額 三、實物資產(chǎn)的清查方法 1．實地盤點法。 2．技術(shù)推算法?！? 四、往來款項的清查方法 一般采取“詢證核對法”進行清查，即采取同對方單位核對賬目的方法。 五、財產(chǎn)清查結(jié)果 （一）財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟 　　1．審批之前的處理：根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)、會議或類似機構(gòu)批準。 2．審批之后的處理：

27、根據(jù)審批的意見，進行差異處理，調(diào)整賬務(wù)處理。 （二）流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 1．盤盈處理 （1）流動資產(chǎn) 審批處理前借記“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”等有關(guān)財產(chǎn)科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目; 批準處理后借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”等科目。 （2）固定資產(chǎn) 在新準則下，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限批準處理前，應(yīng)先通過“以前年度損溢調(diào)整”科目核算。 2．盤虧處理 （1）流動資產(chǎn) 審批之前應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”科目。 報經(jīng)批準后處理時：借記有關(guān)科目，貸記

28、“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 借方科目如下： 　　①回收的殘料價值——借記“原材料”; 　?、诳梢允栈氐谋ｋU賠償和過失人賠償——借記“其他應(yīng)收款”; 　　③一般經(jīng)營損失部分——借記“管理費用”; ④非常損失部分——借記“營業(yè)外支出” （2）固定資產(chǎn) 審批之前應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“累計折舊”科目，貸記 “固定資產(chǎn)”科目。 報經(jīng)批準后處理時：借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 （三）往來款清查結(jié)果處理 1．應(yīng)收款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理 　　(1)直接轉(zhuǎn)銷法。實際發(fā)生損失時，借“管理費用”賬戶，貸“應(yīng)收賬款”賬戶。 　　(2)備抵法。實際發(fā)生損失時，借“壞賬

29、準備”賬戶，貸“應(yīng)收賬款”賬戶。 2．應(yīng)付款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理 借記“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。 第十章 財務(wù)會計報告 一、概念 財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間 經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 二、構(gòu)成 財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間 經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 三、會計報表的種類 分類標準 種類 具體內(nèi)容 經(jīng)濟內(nèi)容 財務(wù)狀況報表 資產(chǎn)負債表及附表、現(xiàn)金流量表 經(jīng)營成果報表 利潤表及附表 內(nèi)容的時間特性 靜態(tài)報表 資產(chǎn)負債表

30、 動態(tài)報表 利潤表及附表、現(xiàn)金流量表 編報時間 月報 資產(chǎn)負債表、利潤表 年報 資產(chǎn)負債表及附表、利潤表及附表、現(xiàn)金流量表 季報 資產(chǎn)負債表、利潤表 半年度財務(wù)報表 資產(chǎn)負債表、應(yīng)繳增值稅明細表、利潤表 范圍 獨立企業(yè)財務(wù)報表 合并財務(wù)報表 匯總財務(wù)報表 四、資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。 資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益科目的期末余額填列，主要包括以下方式： 1．根據(jù)總賬科目余額填列 (1)直接根據(jù)總賬科目期末余額填列 如 應(yīng)收票據(jù) (2)根據(jù)幾個總賬科目期末余額計

31、算填列 如 貨幣資金 2．根據(jù)明細賬科目余額計算填列 如 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 預(yù)收賬款 3．根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列 如 長期借款 應(yīng)付債券 4．根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列 如 固定資產(chǎn) 5．綜合運用上述方法分析填列 如 存貨 五、利潤表 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。 第一步，計算營業(yè)利潤 　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失) 其中：營業(yè)收入由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成、營業(yè)成

32、本由主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本組成。 第二步，計算利潤總額 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 第三步，計算凈利潤 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 六、現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出情況的報表，屬于動態(tài)報表。 1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 　　經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流入項目：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費返還，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目：購買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項稅費，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。 2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 　　投資活動產(chǎn)

33、生的現(xiàn)金流入項目：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目：購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 　　籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關(guān)的資金。 4．編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物

34、為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款等。具體包括以下內(nèi)容： （1）庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金，是指企業(yè)持有的、可隨時用于支付的現(xiàn)金限額。 　?。?）銀行存款。銀行存款，是指企業(yè)存在金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，它與銀行存款賬戶核算的銀行存款基本一致，如結(jié)算戶存款、通知存款等。 　　（3）其他貨幣資金。其他貨幣資金，是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，也就是其他貨幣資金賬戶核算的銀行存款，如外埠存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、在途貨幣資金等。 （4）現(xiàn)金等價物。現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。這一定義本身，包含了判斷一項投資是否屬于現(xiàn)金等價物的四個條件，即：限期短;流動性強;易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金;價值變動風險很小。其中，限期短、流動性強，強調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金，價值變動風險較小，則強調(diào)了支付能力的大小。如3個月內(nèi)到期的短期債券投資。 七、保管 財務(wù)報告類：月、季會計報表3年，年度財務(wù)報告永久保存。