注稅稅務師考試稅法二 學習筆記精編 根據國家稅務總局輔導整理

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1、第一章　企業(yè)所得稅法 一、本章基本內容框架 　　1．企業(yè)所得稅概述：概念；基本原則；特點。 　　2．稅制三要素：納稅義務人；征稅對象；稅率。 　　3．應納稅所得額的計算：居民企業(yè)應納稅額的計算；境外所得抵扣稅額的計算；居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算；非居民企業(yè)應納稅額的計算；房地產開發(fā)企業(yè)所得稅預繳問題的處理。 　　4．資產的所得稅處理：各項資產的處理方法，主要是涉及扣除問題 　　5．資產損失處理：確認損失和稅前處理 　　6．企業(yè)重組：一般重組和特殊重組 　　7．稅收優(yōu)惠：減征與免征優(yōu)惠；高新技術企業(yè)優(yōu)惠；小型微利企業(yè)優(yōu)惠；加計扣除優(yōu)惠；創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠；加速折舊優(yōu)惠；減計收入優(yōu)惠

2、；稅額抵免優(yōu)惠；民族自治地方優(yōu)惠；非居民企業(yè)優(yōu)惠；其他行業(yè)優(yōu)惠；其他優(yōu)惠。 　　8．源泉扣繳：扣繳義務人；扣繳方法。 　　9．特別納稅調整：調整范圍；調整方法；核定征收；加收利息。 　　10．征收管理：納稅地點；納稅期限；納稅申報等。 第一節(jié)　概述 一、企業(yè)所得稅的概念 　　企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅。按照納稅義務的范圍和寬窄，企業(yè)又可分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 二、企業(yè)所得稅的計稅原理 　　1．所得稅的特點：通常以純所得為征稅對象；通常以經過計算得出的應納稅所得額為計稅依據；納稅人和實際負擔人通常是一致的，因而可直接調

3、節(jié)納稅人的收入。 　　2．所得稅的計稅依據：理論上講是利潤，即所得額，而非收入。 　　注意：實踐中計稅依據為應納稅所得額。 三、國際一般做法 　　1．納稅義務人法人化。 　　2．稅基（計稅依據）利潤化 　　3．稅率兩類化(比例稅率和超額累進稅率)，我國只用比例稅率。 　　4．稅收優(yōu)惠間接化：稅收抵免（投資抵免和國外稅收抵免）、加速折舊、稅收豁免（豁免期和項目豁免）以及行業(yè)優(yōu)惠為主。 四、我國企業(yè)所得稅的制度演變 五、企業(yè)所得稅的作用 第二節(jié)　納稅義務人、征稅對象與稅率 一、納稅人 　　企業(yè)所得稅的納稅人指在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。《企業(yè)所得稅法》第

4、一條規(guī)定，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，凡在我國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 　　企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，我國選擇了地域管轄權和居民管轄權的雙重管轄權標準，最大限度地維護我國的稅收利益。 　（一）居民企業(yè)采用注冊地標準和實際管理機構所在地兩個標準認定，為無限納稅義務。 ?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)不符合以上兩點并且有來源于我國境內的所得。 　　機構、場所是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括： 　　1．管理機構、營業(yè)機構、辦事機構 　　2．工廠、農場、開采自然資源的場所 　　3．提供勞務的場所

5、 　　4．從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)場所 　　5．從事其他生產經營活動的機構場所 　　6．非居民企業(yè)委托代理人在中國境內從事生產經營活動，包括委托單位或個人經常代簽合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人被視為非居民企業(yè)在中國境內設有機構、場所。 二、征稅對象 　（一）居民企業(yè)的征稅對象：就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。 ?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)的征稅對象: 　　1．在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 　　2．在中國境內未設立機構、場所的，或者

6、雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。 　（二）所得來源地的確定： 　　1．銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。 　　2．提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。 　　3．轉讓財產所得。①不動產轉讓所得按照不動產所在地確定。② 動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定。③權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。 　　4．股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 　　5．利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的

7、個人的住所地確定。 　　6．其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。 　【例題1】下列關于企業(yè)所得稅中所得來源地的表述正確的有（?。?。 　　A．銷售貨物所得，按照貨款支付地確定 　　B．提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定 　　C．權益性投資資產轉讓所得按投資企業(yè)所在地確定 　　D．股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定 　　E．利息所得,按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定 　【解析】BDE選項A，銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；選項C，權益性投資資產轉讓所得按被投資企業(yè)所在地確定。 　 　【例題2】依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中

8、按負擔所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是（?。? 　　A．銷售貨物所得　　 　　B．權益性投資所得　　 　　C．動產轉讓所得　　 　　D．特許權使用費所得 　【解析】D選項A，銷售貨物所得按交易活動發(fā)生地確定；選項B，權益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定；選項C，動產轉讓所得按轉讓企業(yè)所在地確定。 　【例題3】某日本企業(yè)（實際管理機構不在中國境內）在中國境內設立分支機構，2009年該機構在中國境內取得咨詢收入500萬元，在中國境內培訓技術人員，取得日方支付的培訓收入200萬元，在香港取得與該分支機構無實際聯系的所得80萬元，2009年度該境內機構企業(yè)所得稅的應納稅收入總額為（

9、　）萬元。 　　A．500 　　B．580　　 　　C．700 　　D．780 　【解析】C非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅。據此，該日本企業(yè)來自境內所得是500萬元的咨詢收入和境內培訓收入200萬元，合計為700萬元；香港在稅法上不屬于境內，從香港取得的所得和境內機構無關，所以不屬于境內應稅收入，符合題意的是C選項。 三、稅率（注意與稅收優(yōu)惠結合掌握） 　　1．企業(yè)所得稅實行比例稅率，設有：25％和20％（實際執(zhí)行時為10%）兩檔稅率。 　　2．照顧性

10、企業(yè)所得稅稅率為：小微企業(yè)實際適用的10%（2012-2015年）的稅率和高新技術企業(yè)適用的15%的稅率。 　【例題】下列企業(yè)適用25％的所得稅稅率的是（ A ）。 　　A．在中國境內設有機構且所得與機構有關聯的非居民企業(yè) 　　B．在中國境內未設有機構的非居民企業(yè) 　　C．國家重點扶持的高新技術企業(yè) 　　D．小型微利企業(yè) 　【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅率的適用及有關優(yōu)惠稅率。選項A，國家重點扶持的高新技術企業(yè)適用15％的優(yōu)惠稅率。選項B，適用20％的低稅率，但實際征稅時適用10％的稅率。選項D，小型微利企業(yè)減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。因此正確選項為A。 表1—1 　企業(yè)所得

11、稅的納稅人、征稅對象、稅率的具體規(guī)定 納稅人 具體規(guī)定 征稅對象 稅率 備注 居民企業(yè) 指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè) 來源于中國境內、境外的所得 25％ 實際管理機構，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構 非居民企業(yè) 指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設有機構、場所的。 所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得 25％ 實際聯系，是指非居民企業(yè)在中國境內設立

12、的機構、場所擁有的據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產（管理機構、營業(yè)機構、辦事機構等） 在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)，或者有機構場所但所得與機構場所無關的所得。 來源于中國境內的所得 20%，實際10% 包括在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系兩種情況 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所 第三節(jié)　應納稅所得額的計算 　　應納稅所得額

13、是企業(yè)所得稅的計稅依據，其計算以權責發(fā)生制為原則，基本公式為： 　【1】應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損 　【2】應納稅所得額=會計利潤+調增項目-調減項目 　　除特殊規(guī)定外，主要用權責發(fā)生制，但會有少量的收付實現制。 一、收入總額 　　企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式(按照公允價值確定收入額)從各種來源取得的收入，主要包括銷售貨物、提供勞務、轉讓財產、股息紅利、利息、特許權使用費、接受捐贈及其他收入等。 　【注意】收入和會計的聯系（在會計中體現為主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入等，其中匯兌收益在一般企業(yè)中體現為財務費用的

14、減少，同時，確認收入的時間和會計準則基本相同，主要采用權責發(fā)生制） 　（一）一般收入的確認 　　1．銷售貨物收入：主要是存貨（有形動產）的銷售。 　　2．勞務收入：增值稅勞務和營業(yè)稅勞務。 　　3．轉讓財產收入：固定資產、無形資產、股權、債權等。 　【注意】企業(yè)轉讓股權收入確認時間為協(xié)議生效日，轉讓收入扣除成本后的余額為股權轉讓所得，并不得扣除在被投資方留存收益中可能分得的金額。 　　4．股息、紅利等權益性投資收益 　【注意】以被投資企業(yè)股東會 股東大會作出利潤分配或轉股規(guī)定決定的日期，資本溢價轉增資本時不作為股息紅利，也不得調整計稅基礎。 　　5．利息收入：向別人提供

15、資金但不構成但不構成權益性投資等，包括存款、貸款、債券、欠款等，確認時間為合同期。 　【注意】企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務，按本公告進行企業(yè)所得稅處理： ?。?）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）； ?。?）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金； ?。?）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產不擁有所有權； 　（4）投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權； ?。?）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產經

16、營活動。 　　符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理： ?。?）對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規(guī)定，進行稅前扣除。 ?。?）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。 ?。?）自2013年9月1日起執(zhí)行。此前發(fā)生的已進行稅務處理的混合性投資業(yè)務，不再進行納稅調整。 　　6．租金收入：提供

17、有形資產的使用權，確認時間為合同期。 　【注意】跨期租賃一次性支付租金的可按配比原則分期均勻確認租金收入。 　　7．特許權使用費收入：無形資產的使用權，確認時間為合同期。 　　8．接受捐贈收入：貨幣性和非貨幣性資產，確認時間為實際收到期。 　【例題1】（2009年考題節(jié)選）國家鼓勵的某生產性外商投資企業(yè)，2006年4月在我國經濟特區(qū)依法設立，經營期限為15年，被認定為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。該企業(yè)設立的當年盈利，經稅務機關批準享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，該特區(qū)2006年～2007年適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。2008年，該企業(yè)自行核算主營業(yè)務收入為2700萬

18、元，其他業(yè)務收入200萬元，扣除項目金額2820萬元，實現利潤總額80萬元。經注冊稅務師審核，發(fā)現下列情況： 　（7）接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元、增值稅額1．7萬元，該項業(yè)務未反映在賬務中。 　【解析】調增會計利潤=10+1．7=11．7（萬元）。 　　9．其他收入，除上述收入以外的收入。資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法歸還的應付款項等，收回的壞賬、債務重組收入、補貼收入、違約金收入和匯兌收益等，主要以營業(yè)外收入為主。 ?。ǘ┨厥馐杖氲拇_認 　　特殊收入主要包括分期收款方式取得的收入、產品分成方式的收入、發(fā)生非貨幣性交換的收入等。

19、特殊收入的確認見表1—2。 表1—2特殊收入的確認 特殊收入 收入的確認 分期收款方式銷售貨物 按照合同約定的收款日期確認收入的實現 企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的。 按照納稅年度內完工進度或完成的工作量確認收入。 產品分成方式取得收入 按分得產品日期確認收入，收入按照產品的公允價確定。 品的公允價值確定 非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途。 視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但另有規(guī)定的除外（按照同類產品價格或

20、由稅務機關核定）。 　【注意多選題】 　（三）處置資產收入的確認 　　1．企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外，一律作為內部處置資產，不確認銷售收入： ?。?）企業(yè)將資產用于生產、制造、加工另一產品，改變資產形狀、結構或性能，改變資產用途， ?。?）將資產在總機構及其分支機構之間轉移等，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。 　【原因在于沒有發(fā)生所有權轉移】 　　2．企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因所有權已發(fā)生改變，應確認為銷售收入： ?。?）企業(yè)將資產用于市場推廣、銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈及其他改變所有權屬的應

21、按規(guī)定視同銷售確定收入。 ?。?）自制的按同類資產價格確定。 ?。?）外購的資產轉移所有權的規(guī)定。 　　不以銷售為目的，具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后在一個納稅年度處置的，可按購入時的價格確定。 　【承接例題1】 　（8）用自產產品對外投資，產品成本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項業(yè)務未反映在賬務中。 　【解析】調增會計利潤=100-70=30（萬元）。 ?。ㄋ模┫嚓P收入實現的確認 　　企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循【權責發(fā)生制和實質重于形式原則。】 　　1．商品銷售的確認 　　2．下列銷售方式下的規(guī)定，收入時間確認 ?。?）托收承付為辦妥手續(xù)時 ?。?

22、）預收款為發(fā)出商品時 ?。?）需要安檢的安檢完畢時，程序較簡單的，可以在發(fā)出商品時確認。 ?。?）支付手續(xù)費代銷的為收到代銷清單時 　　3．售后回購時，如符合確認條件的按售價確認收入，回購商品做購進處理；有證據表明不符合確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項確認為負債處理，回購價大于銷售價的，差價在回購期間確認為利息費用。 　　有證據表明是指：甲方以商品做抵押或質押向乙方借款，在此期間乙方接受商品并擁有所有權，但不能處置，在一定期間內甲方再以高于抵押或質押的金額將其收回。 　　4．以舊換新：分別作銷售和購進處理。 　　5．商業(yè)折扣：按折扣后的金額確定收入。 　　6．現金

23、折扣：不允許扣減，發(fā)生時做財務費用。 　　7．銷售折讓和退回：沖減當期銷售收入。 　　8．提供勞務交易結果能可靠估計的，按完工百分比法確認收入。 ?。?）交易結果能夠可靠估計、完工進度能夠可靠確定、成本能夠可靠核算。 　（2）完工進度可采用工作量法、提供勞務占總勞務量法和發(fā)生成本占總成本的比例法確定。 ?。?）確認的當期收入=總收入完工進度－以前納稅年度累計確認的收入，同時結轉成本。 ?。?）滿足收入條件的下列勞務，按規(guī)定確認收入 　【注意】受益期間原則的使用。 　?、侔惭b費，商品銷售附帶的安裝工作在確認商品銷售時實現，否則按照完工進度確定。 　　②宣傳費，宣傳媒介收費在相關

24、廣告或行為出現在公眾面前時確定，廣告制作費則按照完工進度。 　?、圮浖M，按照開發(fā)的完工進度。 　?、芊召M，如包含在商品售價內，并可區(qū)分時，在提供服務期間分期確認。 　?、菟囆g表演、招待宴會等特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確定，涉及多項活動的應合理分配后分別確認收入。 　　⑥會員費，只取得會員資格，所有其他服務另行收費的在取得時確認收入；如果會員在整個會員期內不再付費可得到各種服務或商品則分攤到各個期間。 　　⑦特許權使用費，屬于提供有形資產特許費的，交付資產時確認；屬于提供初始及后續(xù)服務的在提供服務時確認。 　?、鄤趧召M，勞務發(fā)生時。 　　7．企業(yè)以買一贈一銷售的，不屬于捐

25、贈，應將總銷售額按照各商品的公允價的比例分攤確認銷售收入。 　【2011考題】下列關于企業(yè)所得稅的說法中，正確的是（B）。 　　A．企業(yè)通過買一贈一方式銷售商品，贈與的商品應視同銷售納稅 　　B．居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利所得免征所得稅 　　C．房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)經濟適用房預交所得稅的預計毛利率不得低于5％ 　　D．企業(yè)因特殊納稅調整而被加收的利息可以在當年計算應納稅所得額時扣除 　【理解要點】一是注意聯系會計準則；二是看是否有后續(xù)勞務和服務，有后續(xù)勞務或服務的一般要勞務提供或服務提供時確認收入；三是跨年度的勞務提供收入要按照完工進度法確認收入。 　【例題1】

26、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入，以下方法不屬于企業(yè)所得稅勞務完工進度確定的是（ C ）。 　　A． 已提供勞務占勞務總量的比例 　　B． 發(fā)生成本占總成本的比例 　　C． 合同約定的勞務量 　　D． 已完工作的測量 　【解析】該題考核企業(yè)所得稅的收入確認。企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：(1)已完工作的測量；(2)已提供勞務占勞務總量的比例；(3)發(fā)生成本占總成本的比例。正確選項為C。 　【2009年考題1】依據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，下列表述正確的有( C D E )。 　　A．商業(yè)折扣一律按折扣前的

27、金額確定商品銷售收入 　　B．現金折扣應當按折扣后的金額確定商品銷售收入 　　C．屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入 　　D．屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入 　　E．申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入 　【2010年考題】2008年初A居民企業(yè)以實物資產500萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權。2009年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權全部轉讓，取得收入600萬元，轉讓時B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關于A企業(yè)該項投資業(yè)務的說

28、法，正確的是（ A?。?。 　　A．A企業(yè)取得投資轉讓所得100萬元 　　B．A企業(yè)應確認投資的股息所得400萬元 　　C．A企業(yè)應確認的應納稅所得額為-20萬元 　　D．A企業(yè)投資轉讓所得應繳納企業(yè)所得稅15萬元 　【解析】A投資轉讓所得=600-500=100（萬元）。 第三節(jié)　應納稅所得額的計算 　　應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據，其計算以權責發(fā)生制為原則，基本公式為： 　【1】應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損 　【2】應納稅所得額=會計利潤+調增項目-調減項目 　　除特殊規(guī)定外，主要用權責發(fā)生制，但會有少量的收付實現制。 一、

29、收入總額 　　企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式(按照公允價值確定收入額)從各種來源取得的收入，主要包括銷售貨物、提供勞務、轉讓財產、股息紅利、利息、特許權使用費、接受捐贈及其他收入等。 　【注意】收入和會計的聯系（在會計中體現為主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入等，其中匯兌收益在一般企業(yè)中體現為財務費用的減少，同時，確認收入的時間和會計準則基本相同，主要采用權責發(fā)生制） 　（一）一般收入的確認 　　1．銷售貨物收入：主要是存貨（有形動產）的銷售。 　　2．勞務收入：增值稅勞務和營業(yè)稅勞務。 　　3．轉讓財產收入：固定資產、無形資產、股權、債權等。 　

30、【注意】企業(yè)轉讓股權收入確認時間為協(xié)議生效日，轉讓收入扣除成本后的余額為股權轉讓所得，并不得扣除在被投資方留存收益中可能分得的金額。 　　4．股息、紅利等權益性投資收益 　【注意】以被投資企業(yè)股東會 股東大會作出利潤分配或轉股規(guī)定決定的日期，資本溢價轉增資本時不作為股息紅利，也不得調整計稅基礎。 　　5．利息收入：向別人提供資金但不構成但不構成權益性投資等，包括存款、貸款、債券、欠款等，確認時間為合同期。 　【注意】企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務，按本公告進行企業(yè)所得稅處理： 　（1）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)

31、議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）； ?。?）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金； 　（3）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產不擁有所有權； 　（4）投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權； ?。?）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產經營活動。 　　符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務，按下列規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理： ?。?）對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關

32、于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規(guī)定，進行稅前扣除。 　（2）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。 ?。?）自2013年9月1日起執(zhí)行。此前發(fā)生的已進行稅務處理的混合性投資業(yè)務，不再進行納稅調整。 　　6．租金收入：提供有形資產的使用權，確認時間為合同期。 　【注意】跨期租賃一次性支付租金的可按配比原則分期均勻確認租金收入。 　　7．特許權使用費收入：無形資產的使用權，確認時間為合同期。 　　8．接受捐贈收入：貨幣性和非貨幣性資產，確認時間為實際收到期。 　【例題1】（2

33、009年考題節(jié)選）國家鼓勵的某生產性外商投資企業(yè)，2006年4月在我國經濟特區(qū)依法設立，經營期限為15年，被認定為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。該企業(yè)設立的當年盈利，經稅務機關批準享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，該特區(qū)2006年～2007年適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。2008年，該企業(yè)自行核算主營業(yè)務收入為2700萬元，其他業(yè)務收入200萬元，扣除項目金額2820萬元，實現利潤總額80萬元。經注冊稅務師審核，發(fā)現下列情況： 　（7）接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元、增值稅額1．7萬元，該項業(yè)務未反映在賬務中。 　【解析】調增會計利潤=10+1．

34、7=11．7（萬元）。 　　9．其他收入，除上述收入以外的收入。資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法歸還的應付款項等，收回的壞賬、債務重組收入、補貼收入、違約金收入和匯兌收益等，主要以營業(yè)外收入為主。 ?。ǘ┨厥馐杖氲拇_認 　　特殊收入主要包括分期收款方式取得的收入、產品分成方式的收入、發(fā)生非貨幣性交換的收入等。特殊收入的確認見表1—2。 表1—2特殊收入的確認 特殊收入 收入的確認 分期收款方式銷售貨物 按照合同約定的收款日期確認收入的實現 企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的。

35、按照納稅年度內完工進度或完成的工作量確認收入。 產品分成方式取得收入 按分得產品日期確認收入，收入按照產品的公允價確定。 品的公允價值確定 非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途。 視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但另有規(guī)定的除外（按照同類產品價格或由稅務機關核定）。 　【注意多選題】 ?。ㄈ┨幹觅Y產收入的確認 　　1．企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外，一律作為內部處置資產，不確認銷售收入： 　（1）企業(yè)將資產用于生產、制造、加工另一產品，改變資產形狀、結構或性能，改變資產用途， 　（2

36、）將資產在總機構及其分支機構之間轉移等，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。 　【原因在于沒有發(fā)生所有權轉移】 　　2．企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因所有權已發(fā)生改變，應確認為銷售收入： ?。?）企業(yè)將資產用于市場推廣、銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈及其他改變所有權屬的應按規(guī)定視同銷售確定收入。 ?。?）自制的按同類資產價格確定。 ?。?）外購的資產轉移所有權的規(guī)定。 　　不以銷售為目的，具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后在一個納稅年度處置的，可按購入時的價格確定。 　【承接例題1】 　（8）用自產產品對外投資，產品成

37、本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項業(yè)務未反映在賬務中。 　【解析】調增會計利潤=100-70=30（萬元）。 ?。ㄋ模┫嚓P收入實現的確認 　　企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循【權責發(fā)生制和實質重于形式原則?！? 　　1．商品銷售的確認 　　2．下列銷售方式下的規(guī)定，收入時間確認 ?。?）托收承付為辦妥手續(xù)時 　（2）預收款為發(fā)出商品時 ?。?）需要安檢的安檢完畢時，程序較簡單的，可以在發(fā)出商品時確認。 ?。?）支付手續(xù)費代銷的為收到代銷清單時 　　3．售后回購時，如符合確認條件的按售價確認收入，回購商品做購進處理；有證據表明不符合確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到

38、的款項確認為負債處理，回購價大于銷售價的，差價在回購期間確認為利息費用。 　　有證據表明是指：甲方以商品做抵押或質押向乙方借款，在此期間乙方接受商品并擁有所有權，但不能處置，在一定期間內甲方再以高于抵押或質押的金額將其收回。 　　4．以舊換新：分別作銷售和購進處理。 　　5．商業(yè)折扣：按折扣后的金額確定收入。 　　6．現金折扣：不允許扣減，發(fā)生時做財務費用。 　　7．銷售折讓和退回：沖減當期銷售收入。 　　8．提供勞務交易結果能可靠估計的，按完工百分比法確認收入。 ?。?）交易結果能夠可靠估計、完工進度能夠可靠確定、成本能夠可靠核算。 ?。?）完工進度可采用工作量法、提供勞務占

39、總勞務量法和發(fā)生成本占總成本的比例法確定。 　（3）確認的當期收入=總收入完工進度－以前納稅年度累計確認的收入，同時結轉成本。 ?。?）滿足收入條件的下列勞務，按規(guī)定確認收入 　【注意】受益期間原則的使用。 　　①安裝費，商品銷售附帶的安裝工作在確認商品銷售時實現，否則按照完工進度確定。 　?、谛麄髻M，宣傳媒介收費在相關廣告或行為出現在公眾面前時確定，廣告制作費則按照完工進度。 　　③軟件費，按照開發(fā)的完工進度。 　?、芊召M，如包含在商品售價內，并可區(qū)分時，在提供服務期間分期確認。 　?、菟囆g表演、招待宴會等特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確定，涉及多項活動的應合理分配后分別

40、確認收入。 　?、迺T費，只取得會員資格，所有其他服務另行收費的在取得時確認收入；如果會員在整個會員期內不再付費可得到各種服務或商品則分攤到各個期間。 　?、咛卦S權使用費，屬于提供有形資產特許費的，交付資產時確認；屬于提供初始及后續(xù)服務的在提供服務時確認。 　?、鄤趧召M，勞務發(fā)生時。 　　7．企業(yè)以買一贈一銷售的，不屬于捐贈，應將總銷售額按照各商品的公允價的比例分攤確認銷售收入。 　【2011考題】下列關于企業(yè)所得稅的說法中，正確的是（B）。 　　A．企業(yè)通過買一贈一方式銷售商品，贈與的商品應視同銷售納稅 　　B．居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利所得免征所得稅 　

41、　C．房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)經濟適用房預交所得稅的預計毛利率不得低于5％ 　　D．企業(yè)因特殊納稅調整而被加收的利息可以在當年計算應納稅所得額時扣除 　【理解要點】一是注意聯系會計準則；二是看是否有后續(xù)勞務和服務，有后續(xù)勞務或服務的一般要勞務提供或服務提供時確認收入；三是跨年度的勞務提供收入要按照完工進度法確認收入。 　【例題1】企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入，以下方法不屬于企業(yè)所得稅勞務完工進度確定的是（ C ）。 　　A． 已提供勞務占勞務總量的比例 　　B． 發(fā)生成本占總成本的比例 　　C． 合同約定的勞務量

42、　　D． 已完工作的測量 　【解析】該題考核企業(yè)所得稅的收入確認。企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：(1)已完工作的測量；(2)已提供勞務占勞務總量的比例；(3)發(fā)生成本占總成本的比例。正確選項為C。 　【2009年考題1】依據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，下列表述正確的有( C D E )。 　　A．商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入 　　B．現金折扣應當按折扣后的金額確定商品銷售收入 　　C．屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入 　　D．屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入 　　E．申請入會或加入會員，只允許取得

43、會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入 　【2010年考題】2008年初A居民企業(yè)以實物資產500萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權。2009年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權全部轉讓，取得收入600萬元，轉讓時B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關于A企業(yè)該項投資業(yè)務的說法，正確的是（ A?。?。 　　A．A企業(yè)取得投資轉讓所得100萬元 　　B．A企業(yè)應確認投資的股息所得400萬元 　　C．A企業(yè)應確認的應納稅所得額為-20萬元 　　D．A企業(yè)投資轉讓所得應繳納企業(yè)所得稅15萬元 　【解析】A投資轉讓所得=600-500=1

44、00（萬元）。 二、不征稅收入和免稅收入（這一部分主要是多選題和計算題） ?。ㄒ唬┎徽鞫愂杖? 　　不征稅收入包括財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。具體規(guī)定見表1—3。 表1—3 不征稅收入的具體規(guī)定 項目 具體規(guī)定 備注 財政撥款 指各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金 國務院及其財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 （分兩種情況：一種是企業(yè)繳納的；一種是企業(yè)收取并上繳的） 企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以

45、及由國務院和省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除 企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。 企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。 對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。 屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的除外，其余的全部并入收入納稅。 注意選擇題。 1、企業(yè)從縣級以上財政及其他部門取得的計

46、入應計入收入總額的財政性資金同時符合下列條件可作為不征稅收入：（1）提供撥付文件；（2）有專門的管理辦法或具體管理要求；（3）單獨核算。 具體管理：5年內（60個月）未發(fā)生支出且未繳入財政或其他撥付部門的部分，應計入第6年的收入總額，計入收入后，其發(fā)生的支出可在稅前扣除。 按照2011【70】號文處理，否則應納稅。 國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 注意 4．企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 ?。ǘ┟舛愂杖? 　　免稅收入包括：

47、　　1．國債利息收入，含中央政府債券和符合條件的地方政府債券。 　　2．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。 　　3．在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。 　　注意上市公司投資收益的滿12個月的規(guī)定。 　　4．符合條件的非營利組織收入。 　　【注意】非營利組織具體免稅收入項目（多選題） 　?。?）接受其他單位或個人的捐贈收入 　?。?）財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入 　?。?）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費 　　（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利

48、息 　?。?）財政部、稅務總局規(guī)定的其他收入。 　　5．地方政府債券利息免稅規(guī)定：2009以后發(fā)行的地方政府債券。 　【例題2】企業(yè)從縣級以上人民政府財政部門取得的財政性資金，同時符合下列哪些條件時可作為不征稅收入（ ABD ）。 　　A．企業(yè)能提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件 　　B．財政部門對該項資金有專門的資金管理辦法 　　C．財政部門雖然指明了資金用途但未下達撥付文件 　　D．企業(yè)對該項資金及其支出進行單獨核算 　　E．企業(yè)將該項資金和股東投資資金一并核算 　【2010年考題】根據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，下列收入中，免稅收入有（AE ）。 　　A．國債利息 　　B．

49、存款利息 　　C．財政補貼 　　D．財政撥款 　　E．居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)（非上市公司）取得的股息 　【2009年考題2】企業(yè)取得下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（ACE ）。 　　A．國債利息收入 　　B．金融債券的利息收入 　　C．居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 　　D．居民企業(yè)從在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的股息等權益性投資收益 　　E．在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益 　【例題】下列收入屬于免稅收入的有（ ABC ） 　　A．非營利組織接受其他單位捐贈的收入

50、 　　B．2009年北京市政府經國務院批準發(fā)行的3年期債券利息 　　C．居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 　　D．居民企業(yè)從在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的股息等權益性投資收益 　　E．非營利組織按照縣級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費 三、扣除原則和范圍 　（一）稅前扣除項目的原則 　　企業(yè)申報的扣除項目和金額要真實、合法。除稅法另有規(guī)定外，稅前扣除應遵循權責發(fā)生制原則、配比原則、合理性原則。 ?。ǘ┛鄢椖康姆秶? 　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 　　【注意】

51、 　　1．劃分收益性支出和資本性支出 　　收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。 　　2．企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。 　　3．除另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。 　　其中： 　　成本是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。 　　費用是指企業(yè)每一個納稅年度為生產、經營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售（經營）費用、管理費用和財務費用。已經計入成本的有關費用除外。 　　【注意】發(fā)生的各有關成本、費用未

52、能及時取得有效憑證的，可暫按賬面金額核算，但匯算清繳時，應補充有效憑證。 　　準許扣除的稅金（不含允許抵扣增值稅，原因是價外稅）有兩種方式：一是在發(fā)生當期扣除；二是在發(fā)生當期計入相關資產的成本，在以后各期分攤扣除。 　【例題】（2010年綜合題節(jié)選） 　　某市一家彩電生產企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%。2009年生產經營業(yè)務如下： 　　（1）全年直接銷售彩電取得銷售收入8000萬元（不含換取原材料的部分），全年購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款850萬元（已通過主管稅務機關認證）。 　　（2）2月，企業(yè)將自產的一批彩電換取A公司原材料，市場價值為200萬元，

53、成本為130萬元，企業(yè)已做銷售賬務處理，換取的原材料價值200萬元，雙方均開具了專用發(fā)票。 　?。?）企業(yè)接受捐贈原材料一批，價值100萬元并取得捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票，進項稅額17萬元，該項捐贈收入，企業(yè)已計入營業(yè)外收入核算。 　?。?）1月1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給B公司，全年收取租金120萬元。 　?。?）-（6）略 　?。?）對外轉讓彩電的先進生產技術所有權，取得收入700萬元，相配比的成本、費用為100萬元（收入、成本、費用均獨立核算）。 　?。?）6月，企業(yè)為了提高產品性能與安全度，從國內購入2臺安全生產設備并于當月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價款400萬元，進項

54、稅68萬元，企業(yè)采用直線法按5年計提折舊，殘值率8%（經稅務機構認可），稅法規(guī)定該設備直線法折舊年限為10年。 　　要求：計算2009年度企業(yè)應納稅所得額時可直接扣除的稅費是（?。┤f元。 　　A．43．10　　　　　 　　B．49．10　　 　　C．66．10　　　　 　　D．94．10 　【解析】B 　　應納增值稅＝（8000+200）17%－850－34（換購材料）－17（受贈材料）－68（安全設備）＝425（萬元） 　　房屋租賃營業(yè)稅＝1205%＝6（萬元） 　　稅前扣除的稅費合計＝6＋（425＋6）（7%＋3%）＝49．10（萬元）。 　　4．企業(yè)發(fā)生的損失，減除

55、責任人賠償和保險賠款后的余額，依照規(guī)定扣除。已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。 　　5．其他發(fā)生的合理相關支出同樣可以扣除。 ?。ㄈ┛鄢椖考捌錁藴? 　　1．工資、薪金支出 　?。?）合理的工資薪金可據實扣除。是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 　?。?）合理性工資薪金的確認原則：企業(yè)制定了較為規(guī)范的、符合行業(yè)及地區(qū)水平的工資薪金制度；一定時期內發(fā)放的工資薪金相對固定、調整有序；依法代扣代繳個人所得稅，有關安排不以減少或逃避稅款為目的；屬于國有企業(yè)性質的企業(yè)，其工資薪

56、金總額不得超過政府部門給予的規(guī)定限額，超過部分不允許扣除；企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生等發(fā)生的實際費用，應區(qū)分為工資支出和職工福利費支出，進行扣除。 　　2．企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經費，分別不超過工資薪金總額14％、2％的部分準予扣除；職工教育經費，不超過2．5％的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。 　　【職工福利費】 注意多項題 　　職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。包括內容P20頁。 　?。?）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放的

57、各項現金補貼和非貨幣性福利 　?。?）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用。 　?。?）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)建和管理專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。 　?。?）離退休人員的統(tǒng)籌外經費。 　?。?）其他福利費。 　　職工福利費應該單獨設置賬冊，準確核算。如不單獨核算的稅務機關應責令限期改正，逾期未改的稅務機關可對職工福利費進行核定。 　　【工會經費】 　　2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳經費可憑合法有效憑證稅前扣除。 　　【職工教育經費】 　　軟件生產企業(yè)和集成電路企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的可準確劃分

58、的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除；沒有準確劃分的以及劃分后職工經費中扣除職工培訓費用的余額一律按照工資總額的2．5%的比例扣除，超過部分結轉以后年度扣除。 　　上述工資薪金總額，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括“工資三項費用”（職工福利費、職工教育經費、工會經費）和“五險一金”（養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金）。 　【2009年考題3】某軟件生產企業(yè)為居民企業(yè)，2008年實際發(fā)生的工資支出100萬元，職工福利費支出 15萬元，職工培訓費用支出4萬元，2008年該企業(yè)計算應納稅所得額時，應調增應納稅所得額（ A ）萬元。

59、　　A．1 　　B．1．5 　　C．2 　　D．2．5 　【解析】15-10014%=1萬元，軟件企業(yè)職工培訓費可全額扣除。 【2010年綜合題節(jié)選】已計入成本、費用中的全年實發(fā)工資總額為400萬元（屬于合理限度的范圍），實際發(fā)生的職工工會經費6萬元、職工福利費60萬元、職工教育經費15萬元。計算企業(yè)“三項經費”的納稅調整金額。 　【解析】允許扣除的工會經費限額＝4002%＝8（萬元），實際發(fā)生6萬元，因此按發(fā)生額扣除，不需要調整；允許扣除的職工福利費限額＝40014%＝56（萬元），實際發(fā)生額60萬元，超標，調增4萬元；允許扣除的職工教育經費限額＝4002．5%＝10（萬元）

60、，實際發(fā)生額15萬元，超標，調增5萬元。 　　考題中的常見問法。 　?。?）允許扣除的金額？6＋56＋10＝72（萬元） 　?。?）納稅調整的金額？4＋5＝9（萬元） 　　3．社會保險費 　?。?）企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標準，為職工繳納的“五險一金”，準予扣除 　?。?）為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過工資總額5%以內的部分扣除；為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費。 　?。?）參加財產保險按規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 　　注意：企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 　　4．利息費用 　?。?）非金

61、融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出可據實扣除。 　　（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。 　　金融企業(yè)同類同期貸款利率情況說明的相關規(guī)定。是指簽訂合同時，本省任何一家金融企業(yè)提供的同期同類貸款利率情況： 　　A．金融企業(yè)是指經有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的銀行、財務公司、信托投資公司等金融企業(yè)； 　　B．在其他條件基本相同時，可以是平均利率，也可以是實際利率。 　?。?）關聯企業(yè)利息費用扣除 　　扣除限額比例為：債權性

62、投資與權益性投資比例：金融企業(yè)5：1、其他企業(yè)2：1。 獨立交易或者稅率不高于對方。 　?。?）企業(yè)向自然人借款的利息支出扣除，和向非金融企業(yè)的借款利息處理相同：一是借貸真實、合法、有效，并且不具有非法集資的目的；二是具有借款合同。 　【例題1】A、B、C公司投資注冊D公司，注冊資本1000萬。占比分別為20%，20%和60%。已知A、B、C、D公司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款利率為8%； 　　D有分別來源于A的借款500萬元，10%年利率；來源于B的借款600萬，9%年利率；來源于C的借款600萬，7%年利率； 　　D公司實際稅負高于A公司，且D無法證明其借款活動符合獨立交易原則

63、；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關資料以證明其符合獨立交易原則；D公司實際稅負不高于C公司。 　【解析】 　　A的借款：稅前扣除：20028%＝32（萬元）。實際支付利息50010%＝50（萬元），超過的18萬元作納稅調整。 　　B的借款：符合獨立交易原則，只受利率制約。稅前扣除：6008%＝48（萬元）。實際支付利息6009%＝54（萬元），超過的6萬元作納稅調整。 　　C的借款：D公司實際稅負不高于C公司，約定年利率7%低于金融機構同期貸款利率，利息6007%＝42（萬元）可以全額扣除。 　【例題2】某企業(yè)2011年“財務費用”賬戶列支350萬元，其中：4月1日向銀行借款500萬元

64、用于廠房擴建，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22．5萬元，該廠房8月31日竣工結算并交付使用。6月1日為彌補流動資金不足，經批準向其他企業(yè)融資100萬元，借款期限1年，年利率12%，按月付息，本年實際支付利息7萬元。該企業(yè)所得稅允許扣除的財務費用（　）萬元。 　【解析】1年期銀行利率＝（22．534）500100%＝6%。 　　允許扣除的財務費用＝[350－（22．5＋7）]＋22．594＋1006%127＝334（萬元） 　?。?）企業(yè)投資者未到位發(fā)生利息支出的扣除規(guī)定。注意小的單選計算題。 　　企業(yè)投資者為足額出資的，企業(yè)發(fā)生借款的利息，相當于實繳資本與規(guī)定期限

65、應繳資本差額應付的利息，不屬于企業(yè)合理的支出，應由投資者負擔，不得在稅前扣除。 　　不得扣除利息=實收資本與借款余額不變期間的利息額該期間未繳足資本的額該期間借款額 　　每一年不得扣除的利息總額=每一期間不得扣除利息額的加總。 　　【例題】假設A有限責任公司2011年1月1日成立，注冊資本200萬元，注冊時一次性到位120萬元，7月1日又到位40萬元，其余投資截至2011年底尚未到位。2011年3月1日該銀行取得貸款100萬元，利率7%，貸款期限1年。 　【解析】 　　2011年1月1日～6月30日不得扣除的利息為（1007%124）80100＝1．87（萬元）； 　　2011年7

66、月1日～12月31日不得扣除的利息為（1007%126）40100＝1．4（萬元）； 　　2012年合計不得扣除的利息費用為1．87＋1．4＝3．27（萬元）。 　　5．借款費用 　?。?）企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用即收益性借款費用準予扣除。 　　（2）資本化借款費用不得扣除，交付使用后可以扣除。 　?。?）企業(yè)通過發(fā)行債券等的合理費用的處理：符合資本化條件的資本化、不符合的作為財務費用在所得稅前據實扣除。 　　6．匯兌損失 　　除資本化和分配的外其余的費用化并在稅前扣除。 　　7．業(yè)務招待費 　?。?）與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，銷售（營業(yè)）收入包括視同銷售收入。 應稅收入與業(yè)務招待費等費用計提基數的關系 可以作為計算費用扣除基數的收入 營業(yè)收入 主營業(yè)務收入 銷售貨物 提供勞務 讓渡資產使用權 建造合同