郜進興-強化會計監(jiān)管提高會計信息質(zhì)量.ppt

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,下午好！,各位：,強化會計監(jiān)管 提高會計信息質(zhì)量,財政部監(jiān)督檢查局 郜進興,一、市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善需要高質(zhì)量的會計信息 二、怎樣保證會計信息的質(zhì)量 （一）要有高質(zhì)量的會計標準 （二）建立和完善三位一體的會計監(jiān)督體系,三、當前會計工作所面臨的突出問題 1、會計信息失真問題仍然嚴重 2、單位負責人違法干預會計工作 3、會計人員的執(zhí)法環(huán)境差，會計監(jiān)督嚴重弱化 4、會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度十分薄弱 5、會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提高 6、會計職業(yè)道德失范日益為所社會關(guān)注 7、會計工作中有法不依、違法不糾的現(xiàn)象比較嚴重,三、近幾年會計檢查的有關(guān)情況 （一）會計信息質(zhì)量檢查 財政部：10次檢查1334戶企業(yè)，查出違規(guī)金額 1400億元 地方財政部門（2007年）：檢查7629個單位， 查出違規(guī)問題492億元 （二）會計師事務所檢查 財政部：處罰事務所59家、注冊會計師107人 地方財政部門（06、07年）：處罰事務所110 家，注冊會計師295人,四、會計信息質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題,1、上市公司存在的問題 （1）偽造原始憑證進行系統(tǒng)造假 （2）利用關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務 （3）利用會計政策等調(diào)節(jié)利潤 （4）利用境外子公司虛增利潤 （5）直接編制虛假會計報表 （6）挪用募集資金、隱瞞巨額借款、披露不充分,2、國有企業(yè)存在的問題 3、外商投資企業(yè)存在的問題 4、房地產(chǎn)行業(yè)存在的問題 （1）通過推遲確認收入、虛列成本等隱瞞收入利潤 （2）提前確認收入、虛增利潤 （3）編制虛假報表騙取銀行信貸 （4）偷漏稅收問題在一些企業(yè)比較普遍,五、會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量 存在的主要問題,1、掩蓋審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題，甚至與企業(yè)串通舞弊故意出具虛假審計報告 2、未履行必要的審計程序、審計證據(jù)不充分 3、對重大事項未予以充分關(guān)注，甚至做出了錯誤的專業(yè)判斷 4、內(nèi)部管理和質(zhì)量控制不規(guī)范,六、執(zhí)行新準則 應重點關(guān)注的問題,執(zhí)行新準則應重點關(guān)注的問題,（一）新舊轉(zhuǎn)換期初數(shù)的調(diào)整問題 1．是否按規(guī)定調(diào)整相關(guān)項目的期初數(shù)——僅限于38號準則第五條至第十九條所涉及的項目 2．期初數(shù)是否經(jīng)過了審計 （二）公允價值計量問題 1. 是否按準則的規(guī)定進行公允價值的計量 2. 相關(guān)公允價值的確定是否符合準則的規(guī)定,執(zhí)行新準則應重點關(guān)注的問題,（三）辭退福利問題 1、內(nèi)退人員由哪些人員組成？企業(yè)作出內(nèi)退的依據(jù)是否符合規(guī)定？ 2、內(nèi)退人員的費用項目包括哪些？是否符合規(guī)定？ 3、內(nèi)退人員的補償標準包括哪些？是否符合規(guī)定？ （四）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債問題 1、確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的項目有哪些？ 2、確認遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)是什么？是如何確定預計未來應納稅所得額的？ 3、所涉及的所得稅稅率是如何選擇的？有無中間調(diào)整了所得稅率？,執(zhí)行新準則應重點關(guān)注的問題,（五）企業(yè)合并問題 1、同一控制下的企業(yè)合并的判斷依據(jù)是否符合規(guī)定？ 2、企業(yè)判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的依據(jù)是什么？是否符合規(guī)定？ 3、非同一控制下的企業(yè)合并的判斷依據(jù)是什么？是否符合規(guī)定？ 4、企業(yè)發(fā)生的非同一控制下的企業(yè)合并中公允價值是否如何確定的？被合并的企業(yè)是否作了調(diào)賬？ 5、企業(yè)發(fā)生的非同一控制下的企業(yè)合并時是否對被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負債建立了完整的備查薄記錄？ 6、企業(yè)在編制合并財務報表時是否使用了備查簿中記錄的信息，是如何使用的？,執(zhí)行新準則應重點關(guān)注的問題,（六）金融資產(chǎn)問題 1、企業(yè)是否在取得金融資產(chǎn)時進行了分類？有無形成書面文件？分類是否符合新會計準則的規(guī)定？ 2、各類金融資產(chǎn)和金融負債包括哪些項目？ 3、年度中間有無金融資產(chǎn)重分類的情況？ 4、持有至到期投資、貸款和應收款項是否采用了攤余成本計量？其中所涉及的實際利率是如何確定的？,執(zhí)行新準則應重點關(guān)注的問題,（七）合并財務報表問題 1、企業(yè)是否建立了合并報表工作底稿？工作底稿的記錄是否完整、詳細、連續(xù)？工作底稿是否與合并報表相符？ 2、合并范圍是否發(fā)生變化？變化的具體理由是什么？ 3、有無將全資被投資單位不合并的情況？理由是什么？ 4、內(nèi)部交易抵銷涉及到哪些項目？ 5、有無資不抵債的子公司？超額虧損是如何處理的？ 6、合并商譽的金額是否與購買日確定的商譽金額一致？ 7、合營企業(yè)在合并報表中是否如何處理的？,執(zhí)行新準則應重點關(guān)注的問題,（八）投資性房地產(chǎn)問題 1、投資性房地產(chǎn)的認定是否符合新準則的定義和確認條件？ 2、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量采用成本模式還是公允價值模式？ 3、采用公允價值模式的依據(jù)是什么？是否符合新準則的規(guī)定？企業(yè)董事會是如何決策的？ 4、年度中間有無成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的情況？,執(zhí)行新準則應重點關(guān)注的問題,（九）資產(chǎn)減值問題 1、企業(yè)對哪些資產(chǎn)計提了減值準備？計提減值準備的依據(jù)是什么？ 2、企業(yè)如果對商譽或長期股權(quán)投資計提了減值準備，是如何確定減值準備的金額的？ 3、企業(yè)有無年度中間轉(zhuǎn)回減值準備的情況？對哪些資產(chǎn)的減值準備進行了轉(zhuǎn)回？轉(zhuǎn)回的依據(jù)是什么？ 4、企業(yè)計提減值準備時，是否考慮了資產(chǎn)組，是如何界定資產(chǎn)組的？資產(chǎn)組中包括了哪些資產(chǎn)？ 5、企業(yè)是否對總部資產(chǎn)計提了減值準備？為什么計提？如何計提的？,（十）長期股權(quán)投資問題 1、對子公司的長期股權(quán)投資是否采用成本法核算？ 2、采用權(quán)益法核算時是否按公允價值對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的凈利潤進行了調(diào)整？是如何調(diào)整的？公允價值是如何確定的？ 3、采用權(quán)益法核算時是否對內(nèi)部交易進行了抵銷？ 4、采用權(quán)益法核算時是否因會計政策不一致對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的凈利潤進行了調(diào)整？ 5、執(zhí)行新準則新產(chǎn)生的長期股權(quán)投資是否在備查薄中記錄了被投資單位的資產(chǎn)和負債的公允價值信息？ 6、對長期股權(quán)投資的借方余額是否進行了攤銷？依據(jù)是什么？ 7、有無發(fā)生權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法或成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的情況？原因是什么？是如何實現(xiàn)轉(zhuǎn)換的？,（十一）固定資產(chǎn)問題 1、企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括哪些？是如何認定更新改造支出和大修理支出的？ 2、固定資產(chǎn)更新改造支出是否計入固定資產(chǎn)原價？在更新改造期間，固定資產(chǎn)是否停止計提折舊？ 3、固定資產(chǎn)的大修理支出和日常修理費是否計入了管理費用或銷售費用？大修理支出有無采用待攤或預提方式的？ 4、有無持有待售的固定資產(chǎn)？認定的依據(jù)是什么？是否調(diào)整了預計凈殘值？ 5、有無調(diào)整折舊年限、折舊方法或預計凈殘值？為什么調(diào)整？ 6、有無盤盈的固定資產(chǎn)？是如何確定重置成本的？ 7、是否對提前報廢的固定資產(chǎn)補提了折舊？,（十二）無形資產(chǎn)問題 1、企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部研發(fā)支出能否明確區(qū)分為研究支出 和開發(fā)支出？ 2、企業(yè)有無使用壽命不確定的無形資產(chǎn)？包括哪些？ 認定的依據(jù)是什么？ 3、企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)是如何確定其使用 壽命的？ 4、企業(yè)對無形資產(chǎn)采用了哪些攤銷方法？確定的依據(jù) 是什么？ 5、企業(yè)有無發(fā)生無形資產(chǎn)重分類的情況？ 6、企業(yè)是否對無形資產(chǎn)保留了殘值？為什么？ 7、企業(yè)有無作為資本收到的無形資產(chǎn)？如何計量的？,執(zhí)行新準則應重點關(guān)注的問題,（十三）非貨幣性資產(chǎn)交換問題 1、企業(yè)是否發(fā)生了非貨幣性資產(chǎn)交換？非貨幣性資產(chǎn)交換涉及到哪些資產(chǎn)？ 2、企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)？是如何判斷商業(yè)實質(zhì)的？ 3、非貨幣性資產(chǎn)的公允價值是如何確定的？ 4、企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換是否顯失公允？企業(yè)是如何處理的？,執(zhí)行新準則應重點關(guān)注的問題,（十四）債務重組問題 1、債務重組是否符合新準則規(guī)定的認定條件？ 2、債務重組的方式有哪些？ 3、債務重組所涉及的抵債資產(chǎn)的公允價值是如何確定的？ 4、企業(yè)發(fā)生的債務重組是否顯失公允？企業(yè)是如何處理的？,執(zhí)行新準則應重點關(guān)注的問題,（十五）或有事項問題 1、企業(yè)的或有事項有哪些？ 2、企業(yè)是否確認了預計負債？確認的依據(jù)是什么？最佳估計數(shù)是如何確定的？ 3、企業(yè)有哪些待執(zhí)行合同？ 4、企業(yè)是否對虧損合同確認了預計負債？ 5、企業(yè)是否存在重組？是否對重組確認了預計負債？ 6、企業(yè)是否存在對外擔保？是否確認了預計負債？ 7、企業(yè)是否確認了或有資產(chǎn)？ 8、企業(yè)是否對或有負債進行了全面披露？,執(zhí)行新準則應重點關(guān)注的問題,（十六）收入問題 1、企業(yè)收入確認的標準是否符合新準則的規(guī)定？ 2、企業(yè)的收入實現(xiàn)方式包括哪些？ 3、企業(yè)是否存在分期收款銷售？是否按公允價值確認了收入？ 4、企業(yè)的勞務收入是否采用了完工百分比法？完工進度是如何確定的？ 5、企業(yè)的收入有無顯失公允的情況？企業(yè)是如何處理的？,執(zhí)行新準則應重點關(guān)注的問題,（十七）政府補助問題 1、企業(yè)的政府補助有哪些？是由哪些政府部門提供的？相關(guān)的政策規(guī)定有哪些？附加條件有哪些？ 2、企業(yè)是否存在政府作為資本投入的情況？ 3、企業(yè)的政府補助是否區(qū)分與收益相關(guān)和與資產(chǎn)相關(guān)進行了處理？判斷的依據(jù)是什么？,執(zhí)行新準則應重點關(guān)注的問題,（十八）借款費用問題 1、企業(yè)是否存在專門借款？ 2、企業(yè)符合借款費用資產(chǎn)化條件的資產(chǎn)有哪些？ 3、借款費用是否采用實際利率確定？ 4、企業(yè)是否占用了一般借款？ 5、企業(yè)是否發(fā)生了借款的輔助費用？包括哪些內(nèi)容？ 6、企業(yè)是如何確定達到預計可使用或可銷售狀態(tài)的？ 7、企業(yè)是否發(fā)生了借款費用中止資本化的情況？,執(zhí)行新準則應重點關(guān)注的問題,（十九）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移問題 1、企業(yè)是否發(fā)生了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移？ 2、企業(yè)是否終止確認了金融資產(chǎn)？依據(jù)是什么？ （二十）套期保值問題 1、企業(yè)存在哪些套期保值？ 2、企業(yè)是如何認定公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和凈投資套期的？ 3、企業(yè)是如何證明符合套期條件的？,（二十一）會計政策問題 1、企業(yè)的會計政策有哪些？ 2、企業(yè)在期初新舊會計準則轉(zhuǎn)換和年度中間是否發(fā)生了會計政策變更？為什么變更？ 3、會計政策變更的累積影響數(shù)是如何確定的？在報表上是如何列示的？ 4、企業(yè)的會計估計有哪些？ 5、企業(yè)在期初新舊會計準則轉(zhuǎn)換和年度中間是否發(fā)生了會計估計變更？為什么變更？ 6、企業(yè)有無發(fā)現(xiàn)前期差錯？包括哪些差錯？ 7、前期差錯的累積影響數(shù)是如何確定的？在報表上是如何列示的？,執(zhí)行新準則應重點關(guān)注的問題,（二十二）財務報表列報問題 1、企業(yè)財務報表的格式是否符合新會計準則的規(guī)定？是否改變報表格式？包括增加、減少、合并、分拆報表項目。 2、企業(yè)報表列示上是否存在資產(chǎn)和負債相抵銷的情況？ 3、企業(yè)提供的是否為比較報表？ 4、企業(yè)的重要性標準是如何掌握的？,執(zhí)行新準則應重點關(guān)注的問題,（二十三）其他問題 1、在新舊會計準則轉(zhuǎn)換時有無借機處理部分歷史遺留問題：如以前年度的潛虧掛賬；對固定資產(chǎn)等重要會計政策和會計估計進行了變更。 2、報告年度內(nèi)引起企業(yè)凈資產(chǎn)或凈利潤大幅變動的主要因素有哪些？,七、今后一個時期的監(jiān)管思路和工作重點 （一）監(jiān)管思路 以科學發(fā)展觀為指引，以綜合治理會計信息失真為目標，以會計信息質(zhì)量和會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查為主要手段，建立與國民經(jīng)濟發(fā)展相適應、與財政管理和財政改革相協(xié)調(diào)、與國際先進水平相接軌的會計監(jiān)管體系。構(gòu)建法制規(guī)范、職責明晰、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、監(jiān)督高效的會計監(jiān)督長效機制，不斷提升會計監(jiān)督的層次和效果，全面提升會計信息質(zhì)量和會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量。,七、今后一個時期的監(jiān)管思路和工作重點 （二）工作重點 1、以保證新準則體系貫徹實施為重點，檢查上市公司等企業(yè)執(zhí)行準則情況 2、以提高事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量和內(nèi)部風險控制為重點，對事務所進行全面檢查 3、以推進國家財稅改革為重點，規(guī)范國有大型企業(yè)和外商投資企業(yè)的會計核算 4、以強化預算管理和規(guī)范財政資金使用為目標，強化對行政事業(yè)單位的監(jiān)督檢查,我的講座 到此結(jié)束,謝謝大家！,,2008,