審計(jì)案例分析 (4)

案例一：常熟某鋼化玻璃廠中，平時(shí)都是按定單生產(chǎn)，客戶訂貨合同過(guò)來(lái)后就安排生產(chǎn)，貨物送過(guò)去后，并不收款，應(yīng)收帳款一般控制在15%以內(nèi)，占用時(shí)間為1個(gè)月。這樣產(chǎn)生一些老客戶由于人情關(guān)系或者一些老客戶確實(shí)存在自身的資金周轉(zhuǎn)不好，導(dǎo)致一拖在拖，導(dǎo)致到年底時(shí)，一般回有200多萬(wàn)元的應(yīng)收帳款。所以存在一些問(wèn)題：（一）應(yīng)收帳款的措施不好，說(shuō)明內(nèi)部財(cái)務(wù)上存在很大的財(cái)務(wù)問(wèn)題。（二）因?yàn)槿饲殛P(guān)系，影響了公司的再生產(chǎn)，不利公司的發(fā)展。措施：建立應(yīng)收賬款催收責(zé)任制度 企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)內(nèi)部催收款項(xiàng)的責(zé)任，將應(yīng)收款項(xiàng)的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績(jī)效考核及其獎(jiǎng)懲掛鉤。對(duì)于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃?，接受員工的監(jiān)督。對(duì)于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度扣減其獎(jiǎng)勵(lì)工資。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度 應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)。一般情況下，大多數(shù)客戶目的非常明確，愿意迅速付清貨款，享受現(xiàn)金折扣。因此，企業(yè)對(duì)信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款一般不用過(guò)問(wèn)。而對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)按其拖欠的賬齡、金額進(jìn)行排隊(duì)分析，因?yàn)閼?yīng)收賬款賬齡越長(zhǎng)，收不回來(lái)的可能性越大，產(chǎn)生壞帳的可能性越大。通過(guò)分析，確定優(yōu)先收賬的對(duì)象，盡量在發(fā)生欠款的初期，就采取有效的收賬措施。同時(shí)應(yīng)分清債務(wù)人是故意拖欠，還是愿意付款卻沒(méi)有付款的能力。對(duì)故意拖欠的債務(wù)人，采取通常的催收辦法只能是延誤時(shí)間，對(duì)此類欠款必須采取更加有力的措施進(jìn)行追討，或迅速通過(guò)法律途徑采取訴訟保全等措施加以追討。而對(duì)于愿意付款，但目前沒(méi)有付款能力的企業(yè)，看是債務(wù)人暫時(shí)出現(xiàn)了資金周轉(zhuǎn)困難，還是由于其財(cái)務(wù)狀況發(fā)生了嚴(yán)重的危機(jī)甚至達(dá)到資不抵債所致。如果是債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況發(fā)生了嚴(yán)重的危機(jī)無(wú)力還款，隨著時(shí)間的推移，極有可能轉(zhuǎn)變?yōu)楣室馔锨?，?duì)此類欠款必須從一開始就采取強(qiáng)有力的追收措施或相應(yīng)的債權(quán)保障措施，切不能礙于情面而坐失收款良機(jī)。3：制定合理的信用政策 信用政策是企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃和控制的基本策略與措施。企業(yè)必須根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)和客戶的信譽(yù)情況制定合理的信用政策。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間和收賬政策三方面。（1）信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得商業(yè)信用應(yīng)達(dá)到的最低標(biāo)準(zhǔn)，通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。（2）信用期間是企業(yè)允許客戶從購(gòu)貨到付款之間的時(shí)間，這個(gè)期間不宜過(guò)長(zhǎng)也不宜過(guò)短，必須謹(jǐn)慎確定。（3）收賬政策是指客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時(shí)企業(yè)所采取的收賬政策與措施。合理的信用政策應(yīng)將信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間和收賬政策三者結(jié)合起來(lái)，綜合考慮三者的變化對(duì)銷售額、應(yīng)收賬款各種成本的影響。綜上所述，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的核算和管理，關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，影響到企業(yè)的生死存亡。因此，企業(yè)應(yīng)把它作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的、制度化的工作來(lái)抓，使得各項(xiàng)措施落到實(shí)處，力求將應(yīng)收賬款控制在合理水平上，把壞賬降到最低。案例2：（一）1債券投資的優(yōu)勢(shì)1.債券投資屬于債權(quán)性投資,因此債券持有人知識(shí)定期獲取利息,并到期收回本金,但無(wú)權(quán)參與公司的經(jīng)營(yíng)管理. 2.債券投資的風(fēng)險(xiǎn)較小,債券具有規(guī)定的還本付息日,其求償權(quán)位于股東之前,因此債券投資到期能夠收回本金.特別是政府發(fā)行的債券,由于有國(guó)家財(cái)政力作后盾,其本金的安全性比較高,通常視為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)證券. 3.債券投資的收入較穩(wěn)定,它的收益是按照票面金額 和票面利率計(jì)算的利息收入及債券轉(zhuǎn)讓的差價(jià),與發(fā)行公司的經(jīng)營(yíng)狀況無(wú)關(guān),因而其投資的收益比較穩(wěn)定. 4.債券價(jià)格的波動(dòng)性較小,債券的市場(chǎng)價(jià)格盡管有一定的波動(dòng)性,但由于前述原因,債券的價(jià)格畢竟不會(huì)偏離其價(jià)值太多,其波動(dòng)性相對(duì)較小. 5.市場(chǎng)流動(dòng)性較好,許多債券如政府及大企業(yè)發(fā)行的債券,一般都可以在金融市場(chǎng)上迅速出售,具有較好的流動(dòng)性.2購(gòu)人債券有三種價(jià)格，當(dāng)票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)，投資企業(yè)按面值購(gòu)入債券，即平價(jià)購(gòu)入債券；當(dāng)債券票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，投資企業(yè)要以高于面值的價(jià)格購(gòu)入債券，即溢價(jià)購(gòu)入，超過(guò)債券面值的部分，為債券溢價(jià)；在債券票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，投資企業(yè)則以低于債券面值購(gòu)入債券，即折價(jià)購(gòu)入，低于債券面值部分，即為債券折價(jià)。債券溢價(jià)或折價(jià)實(shí)質(zhì)上是為平衡債券投資人的利息收入和債券發(fā)行人的利息費(fèi)用，據(jù)以保障雙方利益而事先對(duì)利息收支作出的調(diào)整。任何價(jià)格對(duì)投資企業(yè)的影響都是相同的。1在長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)中，權(quán)益法和成本法是怎樣處理的?核算方法的應(yīng)用過(guò)程就是對(duì)被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過(guò)程，以及對(duì)股權(quán)投資差額的處理過(guò)程。被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動(dòng)具體包括取得稅后利潤(rùn)、發(fā)生稅后虧損。進(jìn)行利潤(rùn)分配、接受實(shí)物捐贈(zèng)、出現(xiàn)法定財(cái)產(chǎn)重估增值以及產(chǎn)生資本匯率折算差額等。所謂股權(quán)投資差額則指取得股權(quán)的支出與其所代表的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）之間的差額，前者大于后者為借差，反之為貸差。無(wú)論何種差額，在投資企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上是不作直接反映的。 2。因?yàn)?，在成本法下，投資企業(yè)對(duì)被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變化一般都不進(jìn)行確認(rèn)，只有在投資企業(yè)從被投資單位實(shí)際收到利潤(rùn)（行業(yè)會(huì)計(jì)制度）或被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（股份有限公司會(huì)計(jì)制度）時(shí)，投資企業(yè)才按實(shí)際收到的利潤(rùn)或應(yīng)當(dāng)收到的現(xiàn)金股利借記“銀行存款”或“應(yīng)收股利”科目，貸 記“投資收益”科目或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。如被投資單位發(fā)生稅后虧損，或無(wú)利可分的情況下，投資企業(yè)不作任何反映。當(dāng)然，這種只認(rèn)盈利不認(rèn)虧損的做法對(duì)投資企業(yè)單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表而言，是有停謹(jǐn)慎性原則的；另外，通過(guò)不同的法規(guī)對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不僅缺乏規(guī)范性，而且違背了可比性原則。 在權(quán)益法下，被投資單位所有者權(quán)益的前述相關(guān)變化均視同投資企業(yè)自己相應(yīng)項(xiàng)目的變化，一旦被投資單位發(fā)生這些變化，投資企業(yè)就應(yīng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。被投資單位取得稅后利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按其所占份額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目，反之則作相反的會(huì)計(jì)分錄；被投資單位實(shí)際支付利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到金額借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化，投資企業(yè)應(yīng)按其所占份額借記“長(zhǎng)期投權(quán)投資”科目，貸記“資本公積”科目。在完全權(quán)益法下，不涉及到股權(quán)投資差額的分?jǐn)倖?wèn)題。股權(quán)投資差額為借差，投資企業(yè)應(yīng)按本期的分?jǐn)傤~借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，反之，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。按我國(guó)規(guī)定，分?jǐn)偡椒ㄒ话悴捎弥苯臃?，分?jǐn)偰晗藿璨畈怀^(guò)1O年，貸差不短于10年。另外，如果涉及到合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，核算方法還會(huì)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序產(chǎn)生影響。按財(cái)政部合并會(huì)計(jì)報(bào)表的暫行規(guī)定，母公司（投資企業(yè)，下同）為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)子公司（被投資單位，下同）進(jìn)行的股權(quán)投資必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算，但這并不意味著只有權(quán)益法才會(huì)涉及合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制問(wèn)題。按規(guī)定，當(dāng)母公司直接待有一子公司的股份比例很低的情況下，母公司對(duì)相關(guān)股權(quán)投資可用成本法進(jìn)行核 算，該子公司一般也不屬會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍，但若加上通過(guò)其它子公司間接持有該子公司的股份之和超過(guò)50%的情況下，母公司仍應(yīng)將該子公司納入會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍，因而仍會(huì)涉及會(huì)計(jì)報(bào)表的合并問(wèn)題，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需按權(quán)益法對(duì)該子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。權(quán)益法下則不存在這一過(guò)程。 四、應(yīng)用結(jié)果的比較分析 不同的核算方法對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果將會(huì)產(chǎn)生不盡相同的影響。就投資企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表而言，受到影響的報(bào)表項(xiàng)目決定于被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)類型及相關(guān)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)被投資單位取得稅后利潤(rùn)或發(fā)生稅后虧損的情況下，受到影響的項(xiàng)目為長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資收益以及由此決定的其它相關(guān)項(xiàng)目；當(dāng)被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化的情況下，受到影響的項(xiàng)目為長(zhǎng)期股權(quán)投資、資本公積以及由此決定的其它相關(guān)項(xiàng)目。而受到影響的程度則取決于被投資單位的盈虧狀況以及股權(quán)投資差額的性質(zhì)。當(dāng)被投資單位取得稅后利潤(rùn)且股權(quán)投資差額為貸差時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余額及投資收益的本期貸方發(fā)生額在完全權(quán)益法下將達(dá)到最大，非完全權(quán)益法下次之，成本法下最??；當(dāng)被投資單位發(fā)生稅后虧損且股權(quán)投資差額為借差時(shí)，情況則相反；當(dāng)被投資單位取得稅后利潤(rùn)但股權(quán)投資差額為借差，或被投資單位發(fā)生稅后虧損但股權(quán)投資差額為貸差時(shí)，相關(guān)項(xiàng)目在不同核算方法下的大小還將取決于被投資單位盈虧的大小、股權(quán)投資差額的大小及其具體攤銷年限等諸多因素，情況十分復(fù)雜。這種狀況不僅導(dǎo)致了采用不同核算方法的企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息失去可比性，而且會(huì)計(jì)報(bào)表的使用人也很難按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的資料將不可比的數(shù)據(jù)調(diào)整到可比的基礎(chǔ)之上。因此，進(jìn)一步統(tǒng) 一長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法是十分必要的。 案例3：(1) 企業(yè)發(fā)生的與固定資產(chǎn)購(gòu)建有關(guān)的長(zhǎng)期借款的利息在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化，借記“在建工程”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶。(2) 安裝工程由企業(yè)的維修部門承擔(dān)。自營(yíng)工程與出包工程在核算上有哪些區(qū)別 對(duì)于自營(yíng)在建工程,一般通過(guò)"在建工程一自營(yíng)工程"賬戶進(jìn)行核算,也可以按工程項(xiàng)目(或承包單位)進(jìn)行明細(xì)核算.購(gòu)人為工程準(zhǔn)備的物資時(shí),按其實(shí)際成本記入"在建工程一工程物資"賬戶,當(dāng)領(lǐng)用工程物資時(shí),再?gòu)脑撡~戶轉(zhuǎn)入"在建工程一x x工程"賬戶.自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用,均按實(shí)際發(fā)生額記入"在建工程一工程"賬戶.自營(yíng)工程完工,辦理竣工決算交付使用時(shí),按實(shí)際發(fā)生的全部支出,借記"固定資產(chǎn)"賬戶,貸記"在建工程一x工程"賬戶.對(duì)于出包在建工程,發(fā)生預(yù)計(jì)工程款,支付進(jìn)度款及結(jié)算全部工程款時(shí),均需借記"在建工程一出包工程"賬戶,貸記"銀行存款"賬戶.工程完工驗(yàn)收則借記"固定資產(chǎn)"賬戶,貸記"在建工程一出包工程"賬戶.2作相關(guān)賬務(wù)處理：2005年末長(zhǎng)期借款利息計(jì)算：（840000+160000）1012=50000（1）該設(shè)備的入賬價(jià)值；840 000+160 000+50000=1 050 000(元)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：購(gòu)入設(shè)備時(shí)：借：在建工程 840 000 貸：銀行存款 840 000支付安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)：借：在建工程 160 000 貸：銀行存款 160 000借：在建工程 50 000 貸：長(zhǎng)期借款 50 000固定資產(chǎn)交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn) 1 050 000 貸：在建工程 1 050 000（2）計(jì)算該設(shè)備2001年度、2002年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用：折舊率：25100%=40該設(shè)備2001年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用：1 050 00040=420 000(元)該設(shè)備2002年度應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用：（1 050 000420 000）40=252 000(元)（3）清理報(bào)廢該設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 378 000累計(jì)折舊 672 000貸：固定資產(chǎn) 1 050 000借：銀行存款 100 000貸：固定資產(chǎn)清理 100 000借：固定資產(chǎn)清理 2 000貸：銀行存款 2 000收到制造的賠償費(fèi)：借：其他應(yīng)收款 140 000貸：固定資產(chǎn)清理 140 000借：營(yíng)業(yè)外支出 140 000貸：固定資產(chǎn)清理 140 000案例41、 唐華實(shí)業(yè)有限公司主管部門的做法不合適原因：唐華實(shí)業(yè)有限公司未經(jīng)國(guó)家土管部門批準(zhǔn),私自將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人使用，不符合法律規(guī)定，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,既要符合法定轉(zhuǎn)讓條件 ,又要經(jīng)過(guò)土地管理部門登記,欠缺任何一個(gè)要件,是非法轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓不符合法定轉(zhuǎn)讓條件的土地使用權(quán),其社會(huì)危害性大于符合法定轉(zhuǎn)讓條件、僅未經(jīng)批準(zhǔn)登記的轉(zhuǎn)讓。 該公司上級(jí)主管部門將其下屬單位的一臺(tái)進(jìn)口設(shè)備撥給母公司，以來(lái)頂替其土地出資額不合法，子公司對(duì)其母公司撥給資產(chǎn)可以采用出資或贈(zèng)送形式，并且要做相應(yīng)的賬務(wù)處理，母公司與子公司在公司法上系各自獨(dú)立的企業(yè)法人。公司法并沒(méi)有對(duì)子公司向母公司出資作出禁止性的規(guī)定。因此，子公司向母公司出資沒(méi)有法律上的障礙。作為準(zhǔn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的這筆事項(xiàng)，做會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)進(jìn)口設(shè)備 2 000 000 貸：固定資產(chǎn)土地 2 000 00案例51， 侵犯專利權(quán)的賠償數(shù)額，按照權(quán)利人因被侵權(quán)所受到的損失或者侵權(quán)人因侵權(quán)所獲得的利益確定；被侵權(quán)人的損失或者侵權(quán)人獲得的利益難以確定的，參照該專利許可使用費(fèi)的倍數(shù)合理確定。如果敗訴，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出，按照相關(guān)法律法規(guī)予以計(jì)提并在會(huì)計(jì)賬薄上確定。2未確認(rèn)任何負(fù)債，也未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作任何披露3，財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的期末存貨的金額應(yīng)在報(bào)表的附注中反映。4，在報(bào)表附注中應(yīng)說(shuō)明發(fā)電機(jī)組的使用年限，還應(yīng)說(shuō)明重新年評(píng)估了預(yù)計(jì)殘值。5，將自建的小設(shè)備不應(yīng)在“在建工程”項(xiàng)目中反映，應(yīng)轉(zhuǎn)移到“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，還應(yīng)計(jì)提當(dāng)年的累計(jì)折舊20000元。案例61、投資活動(dòng)的主要現(xiàn)金來(lái)源主要是收回投資所收到的現(xiàn)金，用途是購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。 2、投資活動(dòng)給企業(yè)減少了現(xiàn)金，因?yàn)槠涫栈氐馁Y金不僅全部進(jìn)行了固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的投資。 3、籌資活動(dòng)的主要現(xiàn)金來(lái)源是大量的借款。但其又用來(lái)大量的償還借款。容易形成惡性循環(huán)。但是總的 說(shuō)來(lái)還是給公司帶來(lái)了資金案例7案例8安然公司董事會(huì)的所作所為令人發(fā)指:安然的高層對(duì)于公司運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題非常了解,但長(zhǎng)期以來(lái)熟視無(wú)睹甚至有意隱瞞;包括首席執(zhí)行官斯基林在內(nèi)的許多董事會(huì)成員一方面不斷宣稱安然的股票會(huì)不斷走高,一方面卻在秘密拋售公司股票,而按照美國(guó)規(guī)定,公司董事會(huì)成員非經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn),不能買賣本公司股票;至于獨(dú)立董事,要么正在與安然進(jìn)行交易,要么供職于安然支持的非盈利機(jī)構(gòu),對(duì)安然的種種劣跡睜一只眼閉一只眼;到了2001年第二季度,公司突然虧損,而且虧損額巨大,一直隱藏在安然背后的合伙公司開始露出水面,經(jīng)過(guò)調(diào)查,這些合伙公司大多被安然高層官員所控制,并從中牟取私利,他們面臨的指控包括疏于職守、虛報(bào)賬目、誤導(dǎo)投資人以及牟取私利從中取的教訓(xùn)：（一）公司的制度建設(shè)：1集權(quán)體制還是分權(quán)體制在現(xiàn)代企業(yè)制度下,一個(gè)公司好比一個(gè)球場(chǎng),領(lǐng)隊(duì)、教練員、運(yùn)動(dòng)員和裁判員必須分工明確,不能越位。一個(gè)公司包括集團(tuán)公司也必須清晰決策層、管理層、作業(yè)層、監(jiān)督層的各自的權(quán)限和責(zé)任。在這個(gè)基礎(chǔ)上決策權(quán)尤其是財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略安排的決策權(quán)和控制權(quán)是不宜放權(quán)的,決策權(quán)的下放必然導(dǎo)致諸侯現(xiàn)象、控制失靈,決策權(quán)上的集中體制是公司制度下的理性選擇2公司組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部股東體制建立現(xiàn)代企業(yè)制度面臨的最大問(wèn)題建立和完善公司組織結(jié)構(gòu)。針對(duì)當(dāng)前公司組織結(jié)構(gòu)所存在的問(wèn)題，我們要按照公司法的規(guī)范要求，并借鑒國(guó)外公司組織結(jié)構(gòu)治理的經(jīng)驗(yàn)，提出了如下完善措施：(1)建立多元投資主體結(jié)構(gòu) (2)設(shè)置獨(dú)立董事 (3)規(guī)范監(jiān)事會(huì)（二）從財(cái)務(wù)角度管理角度看：安然等一大批“巨星”的墜落都是從“巨額收入、利潤(rùn)”開始的。做“假賬”肯定要受制裁。但是有些帳務(wù)處理按理不能歸為“假賬”之列,比如,安然的大多數(shù)業(yè)務(wù)是基于“未來(lái)市場(chǎng)”的合同,雖然簽訂的合同收入將計(jì)入公司現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表,但在合同履行之前并不能給安然帶來(lái)任何現(xiàn)金,合同簽訂得越多,賬面數(shù)字和實(shí)際現(xiàn)金收入之間的差距就越大。這就讓我們必須思考相關(guān)的一個(gè)問(wèn)題:我們的價(jià)值導(dǎo)向、經(jīng)營(yíng)標(biāo)桿是否過(guò)分依賴賬面利潤(rùn)指標(biāo)了。安然倒閉再一次提醒我們:以信息和單一會(huì)計(jì)盈利數(shù)字為重心的財(cái)務(wù)報(bào)告模式的弊端越來(lái)越顯現(xiàn)。由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不確定性和工具的多元化,在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)原則下,賬面利潤(rùn)的人為可控性因素實(shí)在太多,職業(yè)判斷的空間很大。何況安然還有不少虛假收入和利潤(rùn)。我們不能懷疑虛假收入、虛假利潤(rùn)的頻繁出現(xiàn)與收入、利潤(rùn)導(dǎo)向的相關(guān)性。為此應(yīng)該淡化利潤(rùn)性指標(biāo)對(duì)公司價(jià)值判斷的,大力提倡“經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量”、“自由現(xiàn)金流量”指標(biāo)。無(wú)論是信息披露,還是投資者決策都要大力強(qiáng)化“現(xiàn)金至尊()”理念。這一點(diǎn)在財(cái)務(wù)理念上要明確的是:投資者投資的是一個(gè)公司的未來(lái),而不是現(xiàn)在,更不是過(guò)去;公司內(nèi)含價(jià)值的基本決策變量決不是賬面盈余,而是公司未來(lái)獲取自由現(xiàn)金流量的規(guī)模和速度。看來(lái)財(cái)務(wù)理念在價(jià)值導(dǎo)向、信息披露上運(yùn)用的遲緩是一種客觀事實(shí)。價(jià)值導(dǎo)向的失誤或偏差必然出現(xiàn)無(wú)效運(yùn)用資源以及各種尋租行為?？梢哉f(shuō)缺乏現(xiàn)金支撐的賬面收入、會(huì)計(jì)利潤(rùn)是“劣質(zhì)商品”,而通過(guò)虛假記錄出現(xiàn)的收入、盈余是“假冒商品”。無(wú)論是“劣質(zhì)”還是“假冒”都不能提升公司價(jià)值,而且資本市場(chǎng)上的“劣質(zhì)、假冒”比商品市場(chǎng)的“劣質(zhì)、假冒”更應(yīng)該受到關(guān)注和譴責(zé),受到的懲罰也應(yīng)該是毀滅性的。公司實(shí)實(shí)在在的獲取現(xiàn)金能力是價(jià)值評(píng)價(jià)的基礎(chǔ),也是資本風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的前提。筆者的觀點(diǎn)是“現(xiàn)金導(dǎo)向”會(huì)極大抑制“利潤(rùn)操縱”問(wèn)題,也使公司決策層、經(jīng)營(yíng)者著力為股東、社會(huì)創(chuàng)造實(shí)實(shí)在在的財(cái)富。（三）投資經(jīng)營(yíng)理念：是確保穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)還是大膽財(cái)務(wù)創(chuàng)新安然還是大膽推行資產(chǎn)證券化的高手,即通過(guò)某種信托基金或資產(chǎn)管理公司,將一系列不動(dòng)產(chǎn)打包抵押對(duì)外發(fā)行流通性證券或債券,使不動(dòng)產(chǎn)“流動(dòng)”起來(lái)。從理論上分析,衍生金融工具的產(chǎn)生源于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),事實(shí)上它們經(jīng)常是制造風(fēng)險(xiǎn)的“罪魁禍?zhǔn)住?。即使在美?guó),駕馭衍生金融工具的能力還是有限的,這種工具“不好玩”。安然的財(cái)務(wù)不僅是不斷“創(chuàng)新”的,也是特別激進(jìn)的,具體體現(xiàn)在這些年來(lái)公司的業(yè)務(wù)發(fā)展速度不是以“百分?jǐn)?shù)”增長(zhǎng)的,而是以“倍數(shù)”高速增進(jìn),而且這種大發(fā)展的一個(gè)重要條件是大借債。隨著生意越做越大,安然的債務(wù)額與日俱增。安然公布的債務(wù)超過(guò)310億美元,另外還有數(shù)十億尚未報(bào)告的賬外債務(wù)。據(jù)報(bào)道,這次“出事”的導(dǎo)火線是有30億美元的到期債務(wù),而安然手中拿不出現(xiàn)金擔(dān)保,無(wú)法得到美國(guó)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)制度的支援,又沒(méi)有公司愿資助安然渡過(guò)危機(jī) 穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)是公司經(jīng)營(yíng)永恒不變的法則,財(cái)務(wù)創(chuàng)新和高風(fēng)險(xiǎn)金融工具的運(yùn)用必須以一定的現(xiàn)金能力作后盾,并牢記“有理、有利、有節(jié)”。公司的負(fù)債規(guī)模一定要由其自有資本、還款可能性和提供的擔(dān)保決定。恰當(dāng)?shù)臎Q擇、處理債務(wù)問(wèn)題是公司財(cái)務(wù)的首要責(zé)任。案例9“鄭州百文”基本情況分析 “鄭州百文”的前身是鄭州百貨文化用品采購(gòu)供應(yīng)站，1988年12月股份制試點(diǎn)改制后定名為鄭州市百貨文化用品股份有限公司，并向社會(huì)公開發(fā)行股票。經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，“鄭州百文”于1996年4月18日在上海證券交易所掛牌交易。公司主營(yíng)：百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品、煙酒，等等。 上市一年后，由于“鄭州百文”驕人的業(yè)績(jī)，不僅使其股價(jià)飚升，也使“鄭州百文”成為滬深兩市商貿(mào)股中的領(lǐng)頭羊。1998年3月11日，公司公布1997年年報(bào)。年報(bào)顯示，公司1997年度業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，其銷售額在1996年度比前一年翻一番的情況下，1997年以驚人的速度在1996年的基礎(chǔ)上又翻了一番。與此同時(shí)，每股收益和凈資產(chǎn)收益率均比1996年有所增長(zhǎng)。 進(jìn)入1998年，局勢(shì)驟然急轉(zhuǎn)?！班嵵莅傥摹痹?998年度發(fā)生巨虧，凈利潤(rùn)從1997年盈利7800余萬(wàn)元變?yōu)?998年虧損超過(guò)50000萬(wàn)元。一夜間，一個(gè)績(jī)優(yōu)股淪落為巨虧股。 截至1999年8月31日的“鄭州百文” 1999年度中報(bào)，反映了該公司沒(méi)有扭虧的趨勢(shì)，并且經(jīng)營(yíng)情況愈加惡化，已達(dá)到嚴(yán)重資不抵債的地步。繼1998年年報(bào)之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次對(duì)“鄭州百文”財(cái)務(wù)報(bào)告出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 三、對(duì)該公司近幾年情況的會(huì)計(jì)分析 對(duì)于如此大幅度的變化，我們將從會(huì)計(jì)專業(yè)角度，對(duì)“鄭州百文”的會(huì)計(jì)歷史資料進(jìn)行分析。并力圖通過(guò)這些會(huì)計(jì)分析，使我們對(duì)“鄭州百文”的興衰史有進(jìn)一步的了解，而且，也希望這些分析對(duì)我們未來(lái)的會(huì)計(jì)改革，提供一些有益的啟迪。 從“鄭州百文”1996年上市到1999年中報(bào)公布的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看，1996和1997年該公司為迅速增長(zhǎng)期，而從1998年起陡然下落，且下滑幅度驚人。于是，我們將“鄭州百文”的數(shù)據(jù)分析分為兩個(gè)階段，第一階段為1996年至1997年的上升期，第二階段是1998年至今的下滑期。 在第一階段，“鄭州百文”迅速擴(kuò)張。雖然公司被“績(jī)優(yōu)、高成長(zhǎng)”的光環(huán)所籠罩，但冷靜而有經(jīng)驗(yàn)的投資者通過(guò)分析，仍有可能從中覺(jué)察出潛在的危機(jī)。例如，雖然公司1996年和1997年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售額）34.82億元和70.46億元，同比增長(zhǎng)152.69和102.35，同時(shí)，總資產(chǎn)增長(zhǎng)了178.25和60.43，一舉超過(guò)上海的第一百貨、北京的王府井等企業(yè)，成為我國(guó)最具規(guī)模的商貿(mào)上市公司。但是，如果從銷售利潤(rùn)率的角度看問(wèn)題，我們發(fā)現(xiàn)鄭州百文的利潤(rùn)率只有2左右，不僅遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77，而且從1996年以后開始出現(xiàn)明顯的下降，至1998年為0.69，除去個(gè)別主營(yíng)虧損的商貿(mào)公司，排名為同類型上市公司中的倒數(shù)第二。 同時(shí)，公司的利潤(rùn)構(gòu)成也有問(wèn)題。在公司信用銷售的鼎盛時(shí)期，公司往往利用銀行承兌匯票（承兌期長(zhǎng)達(dá)36個(gè)月）進(jìn)行賬款結(jié)算，因而從回籠貨款到支付貨款之間往往有3個(gè)月的時(shí)間差，公司利用這筆巨額資金委托君安證券進(jìn)行短期套利。僅1997年，該行為所產(chǎn)生的投資收益就達(dá)到4116萬(wàn)元，占當(dāng)年公司利潤(rùn)總額的40，因此，在當(dāng)年的利潤(rùn)總額構(gòu)成中投機(jī)行為所產(chǎn)生的收益占了相當(dāng)大的比重。如果投資者僅僅考察其利潤(rùn)總額數(shù)，而忽視了其利潤(rùn)總額的構(gòu)成，往往就會(huì)被表面假象所迷惑。 進(jìn)入第二階段后，堆砌在沙地上的高樓再也撐不住了。雖然公司管理層越發(fā)地想去“粉飾太平”，但其財(cái)務(wù)報(bào)表反映出的問(wèn)題也越來(lái)越多，所披露會(huì)計(jì)信息的價(jià)值也越發(fā)受到了質(zhì)疑。首先，公司自上市后一直采用“先進(jìn)先出”的存貨核算方法，但在1998年年報(bào)中，卻未作任何說(shuō)明地將其更變?yōu)椤凹訖?quán)平均法”，以至于會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可比性蕩然無(wú)存。我們知道，“鄭州百文”是一個(gè)商業(yè)企業(yè)，其企業(yè)性質(zhì)決定了其流動(dòng)資產(chǎn)占公司資產(chǎn)總額的90以上，而存貨又在其中占到40（根據(jù)公司1997、1998年年報(bào)計(jì)算得出）。因此，改變存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)資產(chǎn)總額和利潤(rùn)總額會(huì)產(chǎn)生巨大影響。“鄭州百文”是為了盡可能消除電視機(jī)削價(jià)風(fēng)潮所帶來(lái)的購(gòu)銷價(jià)格倒掛的窘境，不得已而出此下策，以降低期末的存貨價(jià)格。由此，公司的存貨金額從1997年年底的13億元下降為1998年末的3.4億元。雖然，這個(gè)結(jié)果有客觀因素的作用（比如業(yè)務(wù)量急劇萎縮、主動(dòng)消化清理庫(kù)存等），但是，會(huì)計(jì)方法的隨意變更，嚴(yán)重影響了公司資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，令投資者無(wú)法通過(guò)前后期財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)比，來(lái)判別會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真?zhèn)巍?其次，在無(wú)法提供可靠證據(jù)的情況下，公司突然改變了壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。公司1998年度報(bào)告中的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款三項(xiàng)金額合計(jì)為13.98億元，壞賬提取比例為0.3，而數(shù)月之后公司1999年中報(bào)披露，對(duì)其應(yīng)收賬款余額按一年以內(nèi)10、一至二年60、二至三年80、三年以上100的比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的調(diào)整，導(dǎo)致公司當(dāng)期管理費(fèi)用驟然增至3.02億元，其中呆壞賬準(zhǔn)備一項(xiàng)高達(dá)2.6億元，為上年同期的12.83倍。還有，公司在1999年中報(bào)一方面推遲確認(rèn)支出，另一方面又在無(wú)法獲得必要證據(jù)的情況下，將未來(lái)可能發(fā)生的費(fèi)用提前確認(rèn)，即將1998年度未入賬的罰息6922萬(wàn)元在調(diào)整后的“年初未分配利潤(rùn)”中反映，而同時(shí)在與債權(quán)方磋商未果的情況下，將所謂的預(yù)期罰息1.27億元在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一欄中反映，進(jìn)一步擴(kuò)大了當(dāng)期虧損，。 正是基于公司管理層的上述行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為：“公司缺乏可信賴的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)核算方法具有較大的隨意性，致使無(wú)法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”，因此，對(duì)其1998年年度報(bào)告和1999年中期報(bào)告均出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在對(duì)“鄭州百文”的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做了會(huì)計(jì)分析之后，我們似乎對(duì)公司管理層的行為有了一些領(lǐng)悟?！班嵵莅傥摹痹诙潭桃欢陜?nèi)出現(xiàn)巨盈或巨虧，難道都是外部客觀環(huán)境造成的嗎？難道都是這一二年突然管理不善引起的嗎？事實(shí)上，“鄭州百文”現(xiàn)象應(yīng)驗(yàn)了一名諺語(yǔ)“羅馬不是一天建成的”?！班嵵莅傥摹爆F(xiàn)象既有外部客觀環(huán)境的因素，也有管理不善的原因。但是，更有會(huì)計(jì)方法的變更在其中作祟。老工人的感慨是有一定道理的。既不是股市發(fā)瘋，也不是老工人發(fā)瘋，恰恰是我們的會(huì)計(jì)報(bào)表在發(fā)瘋。或許，正由于大家對(duì)會(huì)計(jì)作用的期望值過(guò)高，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的可選擇性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性理解不夠，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)行為的管制不嚴(yán)給了這些公司管理者有了盈余管理的機(jī)會(huì)，使得上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表形同任人打扮的玩偶，讓大多數(shù)投資者無(wú)法據(jù)此作出正確的投資決策。因此，正確認(rèn)識(shí)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的作用，并對(duì)“鄭州百文”現(xiàn)象進(jìn)行總結(jié)與分析，對(duì)我國(guó)未來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，將有極具意義的啟示。 四、“鄭州百文”公司事件給我們帶來(lái)的會(huì)計(jì)啟示與教訓(xùn) 啟示之一：應(yīng)重視上市公司的“盈余管理”行為 根據(jù)“公開、公平、公正”的指導(dǎo)原則，我國(guó)證券法在第三章第三節(jié)（第五十八條第六十六條）規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)發(fā)行證券的公司，應(yīng)當(dāng)“持續(xù)信息公開”，其中首要的一點(diǎn)就要及時(shí)對(duì)“公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)情況”進(jìn)行披露，使得信息的使用者一尤其是外部使用者，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)與收益作出合理的判斷。但是，由于上市公司的管理者出于“提高發(fā)行價(jià)格、達(dá)到配股資格要求、避免連續(xù)三年虧損而摘牌”等目的，往往會(huì)通過(guò)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)等手段，多計(jì)或者少計(jì)利潤(rùn)。特別是濫用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使其成為一些上市公司盈余管理的重要工具。例如，1998年近14億的應(yīng)收賬款，在年底時(shí)估計(jì)的壞賬比率約為0.3，而到了1999年中報(bào)，其壞賬備抵金額突然高達(dá)3億多元。難道在這半年之內(nèi)，其大部分客戶突然都不約而同地成為了“鄭州百文”的賴賬者？為什么在1998年的年報(bào)中，對(duì)這些已經(jīng)長(zhǎng)達(dá)3年以上的可能壞賬只字不提，而半年之后，統(tǒng)統(tǒng)成為了壞賬。當(dāng)然，作為行業(yè)內(nèi)的專業(yè)人士可能會(huì)作出這樣的辯護(hù)：1998年實(shí)行的是舊會(huì)計(jì)制度，而1999年實(shí)行的是新的股份制企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。這種解釋，對(duì)專業(yè)人士來(lái)說(shuō)可能只好接受，但是我國(guó)證券市場(chǎng)的投資者，絕大多數(shù)都是前面提到過(guò)的老工人，他們并不理解會(huì)計(jì)的內(nèi)涵。如果因?yàn)樾屡f會(huì)計(jì)制度的銜接而使得財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)如此大的反差，則我們將對(duì)今后新舊會(huì)計(jì)方法的交替應(yīng)該作出明確規(guī)定，避免再一次出現(xiàn)上述的“鄭州百文”現(xiàn)象。如果不是新舊會(huì)計(jì)方法變更引起的差異，則我們就必須對(duì)上市公司會(huì)計(jì)中壞賬備抵的方法進(jìn)行深思：是不是我們的會(huì)計(jì)方法真的“發(fā)瘋”了，想要多少壞賬都可以，只要你管理當(dāng)局愿意就可。因此，合理使用現(xiàn)代會(huì)計(jì)方法中權(quán)責(zé)發(fā)生制，盡可能減少管理當(dāng)局通過(guò)應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)來(lái)實(shí)施其盈余管理的目的，應(yīng)該成為我國(guó)會(huì)計(jì)管理部門的今后工作重點(diǎn)。 啟示之二：應(yīng)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)中期財(cái)務(wù)報(bào)表的作用 如前所述，“鄭州百文”之類上市公司能夠通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，利用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目管理達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的，說(shuō)明現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度“有機(jī)可乘”，特別是中期財(cái)務(wù)報(bào)表，在我國(guó)還存在不少誤區(qū)?？蛇€有不少人將中期財(cái)務(wù)報(bào)表與年度財(cái)務(wù)報(bào)表等同視之。實(shí)際上，這是兩種完全不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，因?yàn)橹衅谪?cái)務(wù)報(bào)表不是一份完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，撇開人為調(diào)節(jié)因素不說(shuō)，在正常的收入、費(fèi)用、稅收、利潤(rùn)等要素的確認(rèn)上，也與年度財(cái)務(wù)報(bào)表有相當(dāng)大的出入。例如，一些季節(jié)性企業(yè)，很可能上半年的財(cái)務(wù)報(bào)表非常良好，但綜合全年考慮，卻并不很理想。又例如，我國(guó)對(duì)企業(yè)稅收的確定、對(duì)一些費(fèi)用的收取，是以財(cái)政年度為依據(jù)的，全年的稅收、費(fèi)用，并不是半年基數(shù)的簡(jiǎn)單相乘，上半年因盈利而預(yù)繳的稅金，完全有可能因下半年的虧損而全部返回。因此，為了防止報(bào)表使用者對(duì)中期報(bào)表的誤解，在國(guó)際上，中期報(bào)表的審核，從來(lái)就不使用“審計(jì)”一詞，因?yàn)閷徲?jì)一詞是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的一種積極保證的承諾，可信度較高。而中期財(cái)務(wù)報(bào)表有太多的不確定性，國(guó)際上一般對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)表的審核，往往只使用“復(fù)核”一詞，而復(fù)核只是一種消極保證，表明財(cái)務(wù)報(bào)表中仍有許多不確定性。為了加深讀者對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)表這一特征的把握，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往在復(fù)核報(bào)告中，使用一些警示性語(yǔ)言，如：“這種審計(jì)的測(cè)試范圍比較小，而那種遵循公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)測(cè)試范圍，要比中期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍大得多。因此，我們不對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)?！边@些警示性的語(yǔ)言，有助于人們對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)表給予必要的警惕。在上述案件中，“鄭州百文”1998年的中期財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益尚有0.075元，然而，半年以后，每股收益一下子就跌到了-2.5428元。不管這其中是否有利用中期報(bào)表的不確定性而隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的問(wèn)題，均說(shuō)明中期財(cái)務(wù)報(bào)表與年度財(cái)務(wù)報(bào)表是不能等同視之的，投資者應(yīng)予切實(shí)注意。同時(shí)，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在總結(jié)“鄭州百文”等案例的基礎(chǔ)上，加緊出臺(tái)有關(guān)中期報(bào)表方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以減少利用中期報(bào)表調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象的發(fā)生。 啟示之三：應(yīng)進(jìn)一步重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司盈余管理行為的必要約束 在上市公司推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，是提高上市公司會(huì)計(jì)信息可靠性、增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表透明度的有效措施。因此，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，對(duì)上市公司盈余管理行為進(jìn)行必要的外部約束，是非常重要的審計(jì)內(nèi)容之一。為了達(dá)到這一目的，筆者認(rèn)為，（一）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理部門來(lái)說(shuō)，繼續(xù)完善我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，逐步提高證券監(jiān)管系統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量，是非常重要的管理內(nèi)容，尤其是有關(guān)“企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”“中期報(bào)告復(fù)核”等審計(jì)準(zhǔn)則亟待建立。如果這些準(zhǔn)則出臺(tái)的話，就可以從另一個(gè)側(cè)面披露企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，有助于投資者對(duì)企業(yè)的情況更及時(shí)、全面的了解人。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)對(duì)于上市公司盈余管理行為的提示與披露也是十分重要的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師尤其應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)“營(yíng)運(yùn)資金應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目”、“實(shí)施會(huì)計(jì)政策變更”及“估計(jì)性項(xiàng)目的合理性”等方面特別留意，通過(guò)對(duì)這些會(huì)計(jì)信息的提示，一方面可以降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可以提醒會(huì)計(jì)信息使用者，應(yīng)該對(duì)上市公司的盈余管理行為引起足夠重視。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步提高職業(yè)道德水平，對(duì)上市公司的錯(cuò)誤行為要敢于提出改正意見(jiàn)。對(duì)于那些拒不改正錯(cuò)誤行為或無(wú)法改正錯(cuò)誤行為的上市公司，應(yīng)該勇敢地、早一些說(shuō)聲“不”，以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)真正起到應(yīng)有的預(yù)警作用。在上述“鄭州百文”一案中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)兩次對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表拒絕表示意見(jiàn)，說(shuō)明與過(guò)去相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平有了較大提高，審計(jì)獨(dú)立性也有所增強(qiáng)。我們希望逐步走向成熟的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能夠真正成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的衛(wèi)士，成為會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量的守護(hù)神。案例十：1， 晨光紙業(yè)2005年的目標(biāo)利潤(rùn)=（5600-3000-350-150）*380000-445000000=353000000（元）凈利=353000000*（1-33%）=236510000（元）2，記實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量為x，則（5600-3000-350-150）x-445000000>300000000 x>354761.9則2005年利潤(rùn)達(dá)3億元的銷售量至少為354761.9 噸，銷售額要達(dá)到 354761.9*5600=1986666640元3量本利分析，全稱為產(chǎn)量成本利潤(rùn)分析，用于研究?jī)r(jià)格、單位變動(dòng)成本和固定成本總額等因素之間的關(guān)系。這是一個(gè)簡(jiǎn)單而適用的管理技術(shù)，用于施工項(xiàng)目成本管理中，可以分析項(xiàng)目的合同價(jià)格、工程量、單位成本及總成本相互關(guān)系，為工程決策階段提供依據(jù)基礎(chǔ)工作：量本利分析法在企業(yè)利潤(rùn)預(yù)測(cè)前應(yīng)該了解變動(dòng)成本、變動(dòng)性制造成本、變動(dòng)性銷售費(fèi)用和變動(dòng)性管理費(fèi)用、固定成本。影響：變動(dòng)成本變化對(duì)目標(biāo)成本影響預(yù)測(cè)，固定成本和變動(dòng)成本變化對(duì)目標(biāo)成本的影響分析。一般工程的變動(dòng)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其固定成本，因此，尋求降低成本途徑應(yīng)從變動(dòng)成本入手，取得的效益也比固定成本高。另一方面，由于固定成本是不隨工程規(guī)模變化，是保證項(xiàng)目實(shí)施必須投入的費(fèi)用，而變動(dòng)成本是隨著規(guī)模而變化，成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容也廣泛，因此，降低變動(dòng)成本比降低固定成本更易于實(shí)現(xiàn)。另一方面，如果預(yù)測(cè)到工程成本的增加，且企業(yè)不準(zhǔn)備通過(guò)減少利潤(rùn)而取得工程，可提高標(biāo)價(jià)，而保證企業(yè)贏得既定的利潤(rùn)。量本利分析法可用于預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)和確定有目標(biāo)利潤(rùn)的保本點(diǎn)。4：這個(gè)方法被廣泛應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、計(jì)劃和控制等活動(dòng)中。它與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析相聯(lián)系，可促使企業(yè)努力降低風(fēng)險(xiǎn)；與預(yù)測(cè)技術(shù)相結(jié)合，企業(yè)可以進(jìn)行保本預(yù)測(cè)，確定目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)量預(yù)測(cè)等；與決策融為一體，企業(yè)據(jù)此進(jìn)行生產(chǎn)決策，定價(jià)決策及投資不確定性分析；企業(yè)還可以將其應(yīng)用于全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)。案例十一同案例四案例十二：（1） A公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的收入和成本的確認(rèn)是不正確的。 （2） A公司所提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，因而應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。 A公司正確的確認(rèn)結(jié)果如下： 根據(jù)完工百分比法，A公司于2002年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本如下： 應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=2000070%=14000（萬(wàn)元） 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=1400070%=9800（萬(wàn)元） 勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后，“科技開發(fā)成本”科目的余額為200萬(wàn)元，應(yīng)在A公司2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中反映。 （2）A公司上述收入和成本確認(rèn)導(dǎo)致虛增2002年度收入6000萬(wàn)元，多計(jì)費(fèi)用200萬(wàn)元，兩項(xiàng)相抵，虛增利潤(rùn)5800萬(wàn)元。 由于東方公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，因此，當(dāng)A公司2002年度利潤(rùn)虛增時(shí)，必然會(huì)導(dǎo)致東方公司2002年度的投資收益和利潤(rùn)總額虛增。 投資收益和利潤(rùn)總額賬面虛增數(shù)=5800（1-33%）90%=3497.4（萬(wàn)元）