注冊稅務師考試 稅法一· 基礎班·第七章車輛購置稅

第七章 車輛購置稅本章考情分析本章屬于稅法（）中的小稅種章節(jié)，內(nèi)容包括車輛購置稅的稅收政策和計算，本稅種一般可命制單項選擇題和多項選擇題，也可以與增值稅、關(guān)稅、消費稅結(jié)合在一起命制計算題或綜合題。本章分值約9分左右，最近3年題型題量分析見下表：題型2008年2009年2010年題量分數(shù)題量分數(shù)題量分數(shù)單項選擇題333333多項選擇題242424計算題綜合分析題1212合計696957本章重點與難點本章結(jié)構(gòu)： 概述（了解，熟悉特點） 納稅人（熟悉） 征稅對象和范圍（了解） 稅率與計稅依據(jù)（掌握） 稅收優(yōu)惠（了解） 應納稅額計算（大綱熟悉，應該掌握） 申報與交納（了解）第一節(jié) 車輛購置稅概述一、車輛購置稅的概念車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。車輛購置稅在2001年1月1日通過費改稅方式由車輛購置附加費演變而來。二、車輛購置稅的特點車輛購置稅的特點包括：征收范圍單一；征收環(huán)節(jié)單一；征稅具有特定目的；價外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負?！鞠嚓P(guān)鏈接】我國的城市維護建設稅、耕地占用稅的征收也具有特定的目的?！纠}多選題】以下關(guān)于車輛購置稅的說法正確的是（ ）。A.在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收B.以在中國境內(nèi)外購置規(guī)定的車輛為課稅對象C.征稅具有特定目的D.價外征收，轉(zhuǎn)嫁稅負E.就其性質(zhì)而言，屬于間接稅的范疇【答案】AC第二節(jié) 納稅義務人一、車輛購置稅的應稅行為（熟悉）車輛購置稅的應稅行為是指在中華人民共和國境內(nèi)購置應稅車輛的行為。這是考試的重點內(nèi)容，需要考生掌握。具體來講，這種應稅行為包括以下幾種情況:購買使用行為。1.進口使用行為。2.受贈使用行為。3.自產(chǎn)自用行為。4.獲獎使用行為。5.其他使用行為。關(guān)鍵詞：取得（不論何種渠道）、自用?！纠}多選題】下列行為中，屬于車輛購置稅應稅行為的有（ ）。（2010年）A.銷售應稅車輛的行為 B.購買使用應稅車輛的行為C.進口使用應稅車輛的行為D.自產(chǎn)自用應稅車輛的行為E.獲獎使用應稅車輛的行為【答案】BCDE二、車輛購置稅征稅區(qū)域購置行為發(fā)生地在中華人民共和國境內(nèi)應稅車輛的購置或使用地在中華人民共和國境內(nèi)。三、納稅義務人具體范圍單位和個人第三節(jié) 征稅對象和征稅范圍車輛購置稅的應稅車輛汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車（04年10月1日起三輪農(nóng)用運輸車免稅）。【提示】車輛購置稅的征稅范圍大于消費稅征稅車輛的范圍?！纠}多選題】單位或個人購置下列車輛應按規(guī)定繳納車輛購置稅的有（ ）。（2009年）A.大客車 B.摩托車C.有軌電車 D.機場客用車E.三輪農(nóng)用運輸車【答案】ABCD第四節(jié) 稅率與計稅依據(jù)（掌握）一、車輛購置稅的稅率我國車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率（指一個稅種只設計一個比例的稅率），稅率為10%?！咎崾尽拷Y(jié)合稅收臨時性優(yōu)惠復習。自2009年1月20日至2009年12月31日購置的1.6升及以下排量的乘用車，暫減按5%稅率征收車輛購置稅。二、車輛購置稅的計稅依據(jù)車輛購置稅實行從價定率、價外征收的方法計算應納稅額，應稅車輛的價格即計稅價格就成為車輛購置稅的計稅依據(jù)。（一）計稅依據(jù)的基本規(guī)定應稅行為計稅依據(jù)購買自用應稅車輛計稅價格=含增值稅的銷售價格（1+增值稅稅率或征收率）不含稅價=（全部價款+價外費用）（1+增值稅稅率或征收率）進口自用應稅車輛計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅【相關(guān)鏈接】進口自用應稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進口方計算增值稅的計稅依據(jù)一致。也可以用以下公式計算：計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1-消費稅稅率）注意，如果進口車輛是不屬于消費稅征稅范圍的大卡車、大客車，則組成計稅價格公式簡化為：計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅其他自用應稅車輛按購置該型號車輛的價格確認。不能取得購置價格的，則由主管稅務機關(guān)參照國家稅務總局規(guī)定相同類型應稅車輛的最低計稅價格核定。（二）以最低計稅價格為計稅依據(jù)的確定納稅人購買自用或者進口自用應稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。最低計稅價格由國家稅務總局制定。最低計稅價格是指國家稅務總局依據(jù)車輛生產(chǎn)企業(yè)提供的車輛價格信息并參照市場平均交易價格核定的車輛購置稅計稅價格。根據(jù)納稅人購置應稅車輛的不同情況，國家稅務總局對以下幾種特殊情形應稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：特殊情形的應稅車輛計稅依據(jù)底盤（車架）發(fā)生更換的車輛計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格的70%免稅條件消失的車輛（1）自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的。計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格按每滿1年扣減10%。用公式表示： 最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格1-（已使用年限10%）100%（2）使用10年（含）以上的，計稅依據(jù)為零 （3）未滿一年的應稅車輛計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格國家稅務總局未核定最低計稅價格的車輛計稅依據(jù)為已核定的同類型車輛最低計稅價格進口舊車、因不可抗力因素導致受損的車輛、庫存超過三年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車輛、國家稅務總局規(guī)定的其他車輛凡納稅人能出具有效證明的，計稅依據(jù)為納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計稅價格【例題多選題】下列車輛中，納稅人出具有效證明后，以統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計稅價格為車輛購置稅計稅依據(jù)的有（ ）。（2010年）A.進口舊車 B.庫存超過3年的車輛C.減稅條件消失的車輛 D.行使3萬公里以上的試驗車輛E.因不可抗力因素導致受損的車輛【答案】ABE第五節(jié) 稅收優(yōu)惠一、車輛購置稅減免稅規(guī)定我國車輛購置稅實行法定減免，減免稅范圍的具體規(guī)定是：1.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅；3.設有固定裝置的非運輸車輛免稅；4.防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號的用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)絡的專用車輛。5.回國服務的留學人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車。6.長期來華定居專家進口的1輛自用小汽車。7.自2004年10月1日起，對三輪農(nóng)用運輸車免征車輛購置稅；8.自2009年1月20日起，1.6升排量的小轎車的車購稅稅率減半征收；9.有國務院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或減稅。二、車輛購置稅的退稅納稅人已經(jīng)繳納車輛購置稅但在辦理車輛登記手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車輛購置稅的，由納稅人申請，征收機構(gòu)審查后辦理退還車輛購置稅手續(xù)。1.公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。2.因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。【例題單選題】我國車輛購置稅實行法定減免稅，下列不屬于車輛購置稅減免稅范圍的是（ ）。（2003年）A.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛B.回國服務的留學人員用人民幣現(xiàn)金購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車C.設有固定裝置的非運輸車輛D.長期來華定居專家1輛自用小汽車【答案】B【例題單選題】依據(jù)車輛購置稅的有關(guān)規(guī)定，下列車輛中可以享受法定減免的是（ ）。（2007年）A.國家機關(guān)購買的小汽車B.留學人員購買的小汽車C.有突出貢獻專家購買的小汽車D.國際組織駐華機構(gòu)購買的自用小汽車【答案】D第六節(jié) 應納稅額的計算（掌握）各種應稅行為的車輛購置稅稅額計算是稅法（）考試的重點內(nèi)容，考生要注意掌握。一、購買自用應稅車輛應納稅額的計算計稅依據(jù)包含不包含1.隨購買車輛支付的工具件和零部件價款2.支付的車輛裝飾費3.銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關(guān)費用1支付的控購費2增值稅稅款代收款項應區(qū)別征稅：（1）凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項，應視作代收單位價外收費，應并入計稅價格中一并征稅；（2）凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務和收取代收手續(xù)費的款項，應按其他稅收政策規(guī)定征稅?！纠}單選題】張某2009年9月購買一輛16升排量的小轎車自己使用，支付含增值稅的價款175500元，另支付購置工具件和零配件價款l l70元，車輛裝飾費4000元以及銷售公司代收保險費5000元，支付的各項價款均由銷售公司開具統(tǒng)一發(fā)票。張某應繳納車輛購置稅（ ）元。（2010年）A750000 B793462 C928350 D1586923【答案】B【解析】應納車輛購置稅=（175500+1170+4000+5000）（1+17%）5%=7934.62（元）。二、進口自用應稅車輛應納稅額的計算【特別提示】這里所謂進口自用車輛，指的是納稅人報關(guān)進口車輛并自用，不是指購買別的單位進口的車輛。進口自用應稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進口方計算增值稅的計稅依據(jù)一致?！纠}單選題】某汽車貿(mào)易公司2006年6月進口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛，當月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，1輛用于抵償債務。合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應納車輛購置稅（ ）萬元。（小轎車關(guān)稅稅率28%，消費稅稅率為9%）（2007年）A.7.03 B.5.00 C.7.50D.10.55【答案】A【解析】該汽車貿(mào)易公司應繳納車輛購置稅=2（25+2528%）（1-9%）10%=7.03（萬元）。三、其他自用應稅車輛應納稅額的計算【提示】一般使用最低計稅價格作為計稅依據(jù)。納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務總局核定的最低計稅價格作為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅?！纠}單選題】A公司2002年10月接受捐贈小汽車10輛，經(jīng)稅務機關(guān)審核，國家稅務總局規(guī)定的同類型應稅車輛的最低計稅價格為100000元輛，小汽車的成本為80000元輛，成本利潤率為8。則該公司應納的車輛購置稅額為（ ）元。（2003年）A.86400 B.100000 C.93919.14D.80000【答案】B【解析】應繳納車輛購置稅=1000001010%=100000（元）。【例題單選題】甲企業(yè)從某拍賣公司通過拍賣購進兩輛轎車，其中一輛是未上牌照的新車，不含稅成交價60000元，國家稅務總局核定同類型車輛的最低計稅價格為120000元；另一輛是已使用6年的轎車，不含稅成交價50000元。甲企業(yè)應納車輛購置稅（ ）元。（2007年）A.6000 B.6500 C.12000D.24000【答案】C【解析】甲企業(yè)應納車輛購置稅=12000010%=12000（元）?！纠}單選題】某汽車制造廠2007年9月將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進行投資，雙方協(xié)議投資作價120000元輛，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎勵給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售價為180000元輛（不含增值稅），國家稅務總局對同類轎車核定的最低計稅價格為150000元輛。該汽車制造廠應納車輛購置稅（ ）元。（2008年）A.45000 B.54000 C.252000D.306000【答案】B【解析】自產(chǎn)轎車對汽車租賃公司投資的，由汽車租賃公司納稅；自產(chǎn)轎車獎勵給本企業(yè)員工的，本企業(yè)員工納稅。該汽車制造廠只對轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)的3輛轎車納車輛購置稅180000310%=54000（元）。四、特殊情形自用應稅車輛應納稅額的計算1.減稅、免稅條件消失車輛應納稅額的計算對減稅、免稅條件消失的車輛，納稅人應按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前向主管稅務機關(guān)繳納車輛購置稅。減免稅車輛改制的情形，主要有列入軍隊武器裝備計劃的免稅車輛和設有固定裝置的非運輸用免稅車輛。減稅、免稅車輛因改制后車型、用途或者使用性質(zhì)發(fā)生變化的，應由改制車輛的使用者在辦理車輛變更登記注冊手續(xù)前補繳車輛購置稅；減免稅車輛改變用途或使用性質(zhì)的，應按同類型應稅車輛最低計稅價格的一定比例確定計稅價格征稅。車輛購置稅稅額計算：應納稅額=同類型新車最低計稅價格1-（已使用年限規(guī)定使用年限）100%稅率其中，規(guī)定使用年限按10年計算；超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。因此上述公式可簡化成：應納稅額=同類型新車最低計稅價格（1-已使用年限10%）稅率上述減稅條件消失的車輛，應按以上方法計算的應納稅額減去已繳稅金后的余額補征 車輛購置稅，多繳（即兩者相抵后為負數(shù)）的不再退稅?！纠}單選題】根據(jù)車輛購置稅暫行條例的規(guī)定，對于減免稅條件消失的車輛，確定其最低計稅價格的方法是（ ）。（2002年）A.同類型新車最低計稅價格1+（已使用年限規(guī)定使用年限）100B.同類型新車最低計稅價格1-（已使用年限規(guī)定使用年限）100 C.同類型新車最低計稅價格1+（已使用年限實際使用年限）100D.同類型新車最低計稅價格1-（已使用年限實際使用年限）100【答案】B【解析】減稅、免稅條件消失的車輛，應納車輛購置稅的計算公式是：同類型新車最低計稅價格1+（已使用年限規(guī)定使用年限）100。2.未按規(guī)定繳稅車輛應補稅額的計算（1）納稅人未按規(guī)定繳稅的，應按現(xiàn)行政策規(guī)定的計稅價格，區(qū)分情況，分別確定征稅。（2）檢查地稅務機關(guān)對未按規(guī)定繳稅車輛補征稅款后，應向納稅人開具完稅憑證；落籍地主管稅務機關(guān)憑納稅人提供的完稅憑證核發(fā)完稅證明，并建立車輛購置稅檔案。檢查地稅務機關(guān)補征車輛購置稅計算：應納稅額=最低計稅價格稅率【例題單選題】A國駐我國某外交官2003年1月購買我國生產(chǎn)的轎車自用，支付價款20萬元、支付保險費800元，支付購買工具和備件價款2500元、車輛裝飾費5000元；2005年1月外交官將該轎車轉(zhuǎn)讓給我國某公民，成交價11萬元，該型號轎車最新核定的同類型車輛最低計稅價格為24萬元。對上述業(yè)務正確的稅務處理是（ ）。（2006年）A.2003年購買轎車時應納車輛購置稅2.03萬元，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時不繳納車輛購置稅B.2003年購買轎車時免于繳納車輛購置稅，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時繳納車輛購置稅2.4萬元C.2003年購買轎車時應繳納車輛購置稅2萬元，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時應納車輛購置稅2.4萬元D.2003年購買轎車時免于繳納車輛購置稅，2005年轉(zhuǎn)讓轎車時應納車輛購置稅1.92萬元【答案】D【解析】應補繳車輛購置稅24（1-210%）10%1.92（萬元）。第七節(jié) 申報與繳納一、車輛購置稅的納稅申報車輛購置稅實行一車一申報制度。（一）征稅車輛納稅申報納稅人辦理納稅申報時應如實填寫車輛購置稅納稅申報表（以下簡稱納稅申報表） ， 同時提供以下資料的原件和復印件，原件經(jīng)車購辦審核后退還納稅人，復印件和機動車銷 售統(tǒng)一發(fā)票的報稅聯(lián)由主管稅務機關(guān)留存。1.車主身份證明；2.車輛價格證明；3.車輛合格證明；4.稅務機關(guān)要求提供的其他資料。二、車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)車輛購置稅是對應稅車輛的購置行為課征，征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（即最終消費環(huán) 節(jié)）。具體而言，納稅人應當在向公安機關(guān)等車輛管理機構(gòu)辦理車輛登記注冊手續(xù)前，繳納 車輛購置稅。即車輛購置稅是在應稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收。車輛購置稅選擇單一環(huán)節(jié)，實行一次課征制度，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收 車輛購置稅。但減稅、免稅條件消失的車輛，即減稅、免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改制后改變了原減、免稅前提條件的，就不再屬于免稅、減稅范圍，應按規(guī)定繳納車輛購置稅。三、車輛購置稅的納稅地點納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記注冊地的主管稅務機關(guān)申報納稅；購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛應當向納稅人所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。車輛登記注冊地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。四、車輛購置稅納稅期限納稅人購買自用的應稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進口自用的應稅車輛，應當自進口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用應稅車輛的，應當自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。車輛購置稅稅款于納稅人辦理納稅申報時一次繳清。這里的“購買之日”是指納稅人購車發(fā)票上注明的銷售日期?！斑M口之日”是指納稅人報關(guān)進口的當天。五、車輛購置稅的繳稅管理我國稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的方法很多諸如自報核繳、查賬征收、查定征收、查驗征收、集中征收、定期定額征收，代征、代扣、代收等。車輛購置稅繳納稅款的方法主要有 以下幾種: 1.自報核繳。2.集中征收繳納。3.代征、代扣、代收。六、車輛購置稅的退稅制度1.已經(jīng)繳納車輛購置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，納稅人應到車購辦申請退稅:（1）因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的。（2）應當辦理車輛登記注冊的車輛，公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)不予辦理車輛登記注冊的。2.退稅款的計算:（1）因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報之日起， 按已繳稅款每滿1年扣減10%計算退稅額。未滿1年的按已繳稅款額退稅。 （2）對公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛，退還全部已繳稅款?！纠}多選題】關(guān)于車輛購置稅的納稅地點，下列說法中正確的有（ ）。（2007年）A.購置需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛，納稅地點是納稅人所在地B.購置需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛，應當向購買地主管稅務機關(guān)申報納稅C.購置需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛，納稅地點是車輛上牌落籍地D.購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛，應當向購買地主管稅務機關(guān)申報納稅E.購置不需要辦辦理登記注冊手續(xù)的應稅車輛，應當向納稅人所在地主管稅務機關(guān)申報納稅【答案】CE【解析】購置需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛，需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的納稅人，向車輛登記注冊地的主管稅務機關(guān)辦理納稅申報；不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的納稅人，向納稅人所在地的主管稅務機關(guān)辦理納稅申報?！纠}多選題】關(guān)于車輛購置稅的申報與繳納，下列說法正確的有（ ）。（2006年）A.底盤（車架）發(fā)生改變的車輛，納稅人不用重新辦理納稅申報B.車輛購置稅是在應稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收C.車輛購置稅的納稅地點為應稅車輛登記注冊地或居住地D.納稅人購買自用的應稅車輛，自購買之日起30天內(nèi)申報納稅E.進口應稅車輛，應當自進口之日起60日內(nèi)申報納稅【答案】BCE【解析】底盤（車架）發(fā)生改變的車輛，納稅人必須重新按最低計稅價格的70作為計稅依據(jù)計算繳納車輛購置稅；納稅人購買自用的應稅車輛，自購買之日起60天內(nèi)申報納稅?！颈菊滦〗Y(jié)】本章重要的考點有：（1）車輛購置稅的應稅行為；（2）稅率和計稅依據(jù)；（3）稅收優(yōu)惠；（4）應納稅額的計算；（5）車輛購置稅的申報與繳納。