初級(jí)會(huì)計(jì)師考試 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 預(yù)科班講義完整版

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1、 67 / 67 2012年初級(jí)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 預(yù)科班講義完整版專題一 貨幣資金 一、本專題主要內(nèi)容 （一）現(xiàn)金的清查 1．現(xiàn)金短缺 庫(kù)存現(xiàn)金 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用 ①按實(shí)際短缺的金額 ②由責(zé)任者賠償部分 ③按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~ 2.現(xiàn)金溢余 其他應(yīng)付款 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 庫(kù)存現(xiàn)金 營(yíng)業(yè)外收入 ②按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分 ①按實(shí)際溢余的金額 ③按實(shí)際溢余的金額超過(guò)應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的金額 （二）銀行存款 企業(yè)銀行存款日

2、記賬的賬面余額應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“銀行對(duì)賬單”的余額核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。 對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)

3、整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。 （三）其他貨幣資金 其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。 銀行存款 其他貨幣資金 材料采購(gòu)（等） ① 存入 ② 使用 應(yīng)交稅費(fèi) ③余款退回 二、專題舉例 【例題計(jì)算題】甲公司2010年12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下： （1）①12月28日，甲公司收到A公司開出的117萬(wàn)元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款項(xiàng)系甲公司銷售一批商品的貨款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，該批商品成本為60萬(wàn)元。 ②12月29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付

4、B公司廣告費(fèi)100萬(wàn)元，并于當(dāng)日交 給B公司。 （2）12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為350萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單余額為483萬(wàn)元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)： ①甲公司已將12月28日收到的A公司購(gòu)貨款登記入賬，但銀行尚未記賬； ②B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行； ③甲公司委托銀行代收C公司購(gòu)貨款200萬(wàn)元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。 ④12月份甲公司發(fā)生借款利息50萬(wàn)元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。 要求： （1）根據(jù)甲公司上述業(yè)務(wù)（1）的資料編制會(huì)計(jì)分錄。 （2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余

5、額調(diào)節(jié)表。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） [答案] （1） ①借：銀行存款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫(kù)存商品 60 ②借：銷售費(fèi)用 100 貸：銀行存款 100 （2）　 　銀行存款余調(diào)節(jié)表

6、2010年12月31日 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)　目 金　額 項(xiàng)　目 金　額 銀行存款日記賬余額 350 銀行對(duì)賬單余額 483 加：銀行已收，企業(yè)未收款 200 加：企業(yè)已收、銀行未收款 117 減：銀行已付、企業(yè)未付款 50 減：企業(yè)已付、銀行未付款 100 調(diào)節(jié)后余額 500 調(diào)節(jié)后余額 500 專題二 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一、本專題主要內(nèi)容 （一）應(yīng)收票據(jù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款 ①因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌

7、的商業(yè)匯票 ②以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款 原材料等 ③將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資 ④票據(jù)到期收款 注：將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資，銀行存款的發(fā)生額也可能在貸方 （二）應(yīng)收賬款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 應(yīng)收賬款 銀行存款 ①賒銷商品 ②企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等 應(yīng)收票據(jù) ③收款 ④企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算 （三）預(yù)付賬款 銀行存款 預(yù)付賬款 原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ③補(bǔ)付貨款 ①預(yù)付貨款 ②收到貨物 （四）應(yīng)收款項(xiàng)減值 應(yīng)收賬款等

8、 壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 發(fā)生壞賬損失 ① 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ②沖回多提壞賬準(zhǔn)備 若發(fā)生壞賬回收 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款等 銀行存款 ①恢復(fù)信譽(yù) ②收款 二、專題舉例 【例題計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。采用備抵法核算壞賬。2010年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬(wàn)元，“壞

9、賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5％。 12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)： （1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1000萬(wàn)元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10％的商業(yè)折扣。 （2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬(wàn)元不能收回，確認(rèn)為壞賬。 （3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬(wàn)元，存入銀行。 （4）12月21日，收到2009年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬(wàn)元，存入銀行。 （5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅額為

10、17萬(wàn)元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。 要求： （1）編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。 （“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。 [答案] （1） ① 借：應(yīng)收賬款 1053 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153 ② 借：壞賬準(zhǔn)備 4

11、0 貸：應(yīng)收賬款 40 ③ 借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 ④ 借：應(yīng)收賬款 10 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收賬款 10 ⑤ 借：應(yīng)收賬款 117 貸

12、：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 （2）甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（500+1053-40-500+117）5%-（25-40+10）=61.5（萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 61.5 貸：壞賬準(zhǔn)備 61.5  專題三 交易性金融資產(chǎn) 一、本專題主要內(nèi)容 銀行存款等 交易性金融資產(chǎn)--成本 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 投資收益 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ①取得時(shí)按公允價(jià)值 ①取

13、得時(shí)支付價(jià)款中包含的股利、利息 ①取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 ②持有期間股利、利息 ③資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) ④出售 ④出售 二、專題舉例 【例題1計(jì)算題】2010年5月，甲公司以1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元，2010年6月30日該股票每股市價(jià)為11元，2010年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股1元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為12元，2011年1月3日以1300萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。 要求：編制

14、上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） [答案] （1）2010年5月購(gòu)入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1000 投資收益 5 貸：銀行存款 1005 （2）2010年6月30日 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100（11100-1000） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 （3）2010年8月10日宣告分派時(shí) 借：應(yīng)收股利

15、100（1001） 貸：投資收益 100 （4）2010年8月20日收到股利時(shí) 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收股利 100 （5）2010年12月31日 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100（12100-11100） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 （6）2011年1月3日處置 借：銀行存款 1300 貸：交易性金

16、融資產(chǎn)—成本 1000 —公允價(jià)值變動(dòng) 200 投資收益 100 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 貸：投資收益 200 【例題2計(jì)算題】甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，2010年1月1日，從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款2040000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用40000元。該債券面值2000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下： （1）2010年1月

17、5日，收到該債券2009年下半年利息40000元。 （2）2010年6月30日，該債券的公允價(jià)值為2300000元（不含利息）。 （3）2010年7月5日，收到該債券半年利息。 （4）2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2200000元（不含利息）。 （5）2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息。 （6）2011年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款2360000元（含1季度利息20000元）。 假定不考慮其他因素。 要求：編制甲企業(yè)上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 [答案] （1）2010年1月1日，購(gòu)入債券 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 20000

18、00 應(yīng)收利息 40000 投資收益 40000 貸：銀行存款 2080000 （2）2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 （3）2010年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000

19、借：應(yīng)收利息 40000 貸：投資收益 40000 （4） 2010年7月5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 （5）2010年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100000 借：應(yīng)收利息

20、 40000 貸：投資收益 40000 （6） 2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 （7）2011年3月31日，將該債券予以出售 借：銀行存款 2360000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000000 ——公允價(jià)值變動(dòng)

21、200000 投資收益 360000  專題四 存貨 一、本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容 （一） 存貨成本的確定 存貨成本 采購(gòu)成本 購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用 加工成本 直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用 其他成本 是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 （二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。 （三）原材料的核算

22、 1.采用實(shí)際成本核算 2.采用計(jì)劃成本核算 銀行存款等 材料采購(gòu) 原材料 生產(chǎn)成本等 實(shí)際成本 入庫(kù)材料計(jì)劃成本 發(fā)出材料計(jì)劃成本 材料成本差異 入庫(kù)材料超支差異 發(fā)出材料負(fù)擔(dān)差異 入庫(kù)材料節(jié)約差異 （四）委托加工物資 原材料 材料成本差異 委托加工物資 （1）發(fā)出材料實(shí)際成本 銀行存款 （2）支付運(yùn)雜費(fèi) 應(yīng)交稅

23、費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 （4）支付收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅 （3）支付加工費(fèi)和增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 （4）支付收回后用于直接銷售的消費(fèi)稅 （5） 收回委托加工物資 庫(kù)存商品等 （五）存貨清查 1.存貨盤盈的核算 管理費(fèi)用 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 原材料等 管理費(fèi)用 ①批準(zhǔn)處理前 ②批準(zhǔn)處理后 2.存貨盤虧的核算 營(yíng)業(yè)外支出 原材料 管理費(fèi)用 原材料 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 其他應(yīng)收款 ①批準(zhǔn)處理前 ②由過(guò)失人賠償部分 ③殘料入庫(kù) ④一般經(jīng)營(yíng)損失 ⑤非常損失 （六）存貨減值 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損

24、失 （1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （2）沖回多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。 二、例題講解 【例題1計(jì)算題】甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。甲公司于2010年12月1日正式投產(chǎn)，原材料按實(shí)際成本核算。W材料12月初結(jié)存為零。 甲公司2010年12月發(fā)生的有關(guān)原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （1）12月2日，向乙公司購(gòu)入W材料1000噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20000萬(wàn)元，增值稅額為3400萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，W材料

25、驗(yàn)收入庫(kù)過(guò)程中發(fā)生檢驗(yàn)費(fèi)用500萬(wàn)元，檢驗(yàn)完畢后W材料驗(yàn)收入庫(kù)。 （2）12月5日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料300噸。 （3）12月8日，向丙公司購(gòu)入W材料1 900噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為54 150萬(wàn)元，增值稅額為9 205.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。W材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 （4）12月10日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料600噸。 （5）12月12日，發(fā)出W材料1000噸委托外單位加工（月末尚未加工完成）。 （6）12月15日，向丁公司購(gòu)入W材料1 000噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為30 000萬(wàn)元，增值稅額為5 100萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，W材料已驗(yàn)收入

26、庫(kù)。 （7）12月17日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料1 500噸。 假定：甲公司領(lǐng)用W材料生產(chǎn)的產(chǎn)品在2010年度全部完工，且全部對(duì)外售出。不考慮其他因素。 要求： （1）計(jì)算購(gòu)入各批W材料的實(shí)際單位成本。 （2）按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出各批W材料的成本和月末結(jié)存W材料的成本。 [答案] （1） 12月2日向乙公司購(gòu)入W材料的實(shí)際單位成本＝（20 000+500）/1 000＝20.50（萬(wàn)元） 12月8日向丙公司購(gòu)入W材料的實(shí)際單位成本＝54 150/1 900＝28.50（萬(wàn)元） 12月15日向丁公司購(gòu)入W材料的實(shí)際單位成本＝30 000/1 000＝30（萬(wàn)元） （2） 12月5

27、日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本＝30020.50=6 150（萬(wàn)元） 12月10日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本＝60020.50=12 300（萬(wàn)元） 12月12日發(fā)出委托加工的W材料的成本＝10020.50+90028.50=27 700（萬(wàn)元） 12月17日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本＝1 00028.50+50030＝43 500（萬(wàn)元） 月末結(jié)存W材料的成本＝20 500+54 150+30 000-6 150-12 300-27 700-43 500 ＝15 000（萬(wàn)元）。 【例題2計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。發(fā)出材料成本按加權(quán)平均法計(jì)算。2010年7月1日庫(kù)存A種原材料100噸，價(jià)

28、值77905元，當(dāng)月購(gòu)入A種原材料4000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸800元，增值稅額為544000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用50000元（假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅），裝卸費(fèi)用12000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用13900元。上述款項(xiàng)均以銀行存款支付。原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗5噸。 本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用該種材料2000噸，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用該種材料1600噸，行政管理部門領(lǐng)用400噸。 要求： （1）計(jì)算購(gòu)入A種材料的入賬價(jià)值及單位采購(gòu)成本； （2）編制購(gòu)入材料的會(huì)計(jì)分錄； （3）計(jì)算A材料的加權(quán)平均單價(jià)； （4）編制領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄。 [答案] （1）A原材料的入賬價(jià)值

29、＝8004000+50000+12000+13900＝3275900（元） A原材料的單位采購(gòu)成本＝3275900（4000-5）＝820（元/噸） （2）購(gòu)入材料的會(huì)計(jì)分錄 借：原材料 3275900 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 544000 貸：銀行存款 3819900 （3）A原材料發(fā)出的單位成本＝（77905+3275900）（100+3995）＝819（元/噸） （4）領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄 借：生產(chǎn)成本—基本

30、生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 1638000 ——乙產(chǎn)品 1310400 管理費(fèi)用 327600 貸：原材料 3276000 注：存貨購(gòu)入成本應(yīng)包括運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，在計(jì)算購(gòu)入成本時(shí)并不減去合理?yè)p耗部分，存貨的入賬價(jià)值＝購(gòu)入單價(jià)購(gòu)入數(shù)量+各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用＝3275900（元）。但入庫(kù)后，需要重新計(jì)算單價(jià)，入庫(kù)后的原材料單位成本＝購(gòu)入成本（購(gòu)入數(shù)量-合理?yè)p耗數(shù)量）＝3275900（4000-5）＝820（元）。 【例題

31、3計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。原材料采用實(shí)際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅。 2010年4月，與A材料相關(guān)的資料如下： （1）1日，“原材料——A材料”科目余額20000元（共2000公斤，其中含3月末驗(yàn)收入庫(kù)但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）。 （2）5日，收到3月末以暫估價(jià)入庫(kù)A材料的發(fā)票賬單，貨款1 800元，增值稅額306元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。 （3）8日，以匯兌結(jié)算方式購(gòu)入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元， 增值稅額6120元，運(yùn)輸費(fèi)用1

32、000元。材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行存款支付。 （4）11日，收到8日采購(gòu)的A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，A材料驗(yàn)收入庫(kù)。 （5）18日，持銀行匯票80000元購(gòu)入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。 （6）21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗(yàn)收入庫(kù)，總成本為600元。 （7）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用

33、A材料1000公斤。 要求： （1）計(jì)算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位成本。 （2）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)4月份與A材料有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示） [答案] （1）發(fā)出A材料的單位成本 ＝（20000-2000+2200+37000+51500+600）/ （2000+2950+5000+50） ＝109300/10000 ＝10.93（元/公斤） （2） ① 借：應(yīng)付賬款 2000 貸：原材料 2000 ② 借：原材料

34、 2200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 306 貸：銀行存款 2506 ③ 借：在途物資 37000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6120 貸：銀行存款 43120 ④ 借：原材料 37000 貸：在途物資 37000 ⑤ 借：原材料

35、 51500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8415 銀行存款 20085 貸：其他貨幣資金 80000 ⑥ 借：原材料 600 貸：生產(chǎn)成本 600 ⑦ 借：生產(chǎn)成本 65580 制造費(fèi)用 10930 管理費(fèi)用 10930

36、 貸：原材料 87440 【例題4計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2010年4月份有關(guān)資料如下： （1）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元，“材料采購(gòu)”賬戶月初借方余額10600元（上述賬戶核算的均為甲材料）。 （2）4月5日，企業(yè)上月已付款的甲材料1000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫(kù)。 （3）4月15日，從外地A公司購(gòu)入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為59000元，增值稅額10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。 （4）4月

37、20日，從A公司購(gòu)入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù)。 （5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。 要求： 根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本。 [答案] （1）4月5日收到材料時(shí)： 借：原材料 10000 材料成本差異 600 貸：材料采購(gòu) 10600 （2）4月15日從外地購(gòu)入材料時(shí)： 借：材料采購(gòu)

38、 59000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10030 貸：銀行存款 69030 （3）4月20日收到4月15日購(gòu)入的材料時(shí)： 借：原材料 59600 貸：材料采購(gòu) 59000 材料成本差異 600 （4）4月30日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額 材料成本差異率 ＝（-500+600-

39、600）（40000+10000+59600）＝-0.4562% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝70000（-0.4562%）＝-319.34（元） 借：生產(chǎn)成本 70000 貸：原材料 70000 借：材料成本差異 319.34 貸：生產(chǎn)成本 319.34 （5）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（40000+10000+59600-70000）-（500-319.34）＝39419.34（元）。  專題五 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、本專題主要內(nèi)容

40、 （一）成本法和權(quán)益法的適用范圍 1.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍 （1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍 （1）企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （2）企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （二）采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本

41、計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。 3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處

42、理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 （三）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 1.科目設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 ——損益調(diào)整 ——其他權(quán)益變動(dòng) 2.權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： （1）“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

43、值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司（成本）”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 （2）“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理 ①被投資單位發(fā)生盈利： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益 ②被投資單位發(fā)生虧損： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 ③ 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 （3）“其他權(quán)益變動(dòng)”的會(huì)計(jì)處理 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例

44、計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目。 （4）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目

45、，貸記或借記“投資收益”科目。 （四）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定 （1）對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 與可收回金額比較 （2）不具有控制、共同控制、重大影響且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較 2.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 二、專題舉例 【例題1計(jì)算題】甲公司與A公司2010

46、年～2012年與投資有關(guān)資料如下： （1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬(wàn)元取得A公司5%的股權(quán)（不具有重大影響），發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，假定該項(xiàng)投資無(wú)公允價(jià)值。 （2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。 （3）甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。 （4）2010年，A公司發(fā)生虧損200萬(wàn)元。 （5）2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年年末甲公司對(duì)A公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為500萬(wàn)元。 （6）2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款520萬(wàn)元。

47、要求：編制甲公司上述與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） [答案] （1） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 802 貸：銀行存款 802 （2） 借：應(yīng)收股利 5（1005%） 貸：投資收益 5 （3） 借：銀行存款 5 貸：應(yīng)收股利 5 （4） 甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。 （5） 借：資產(chǎn)減值損失 302（802-500） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

48、 302 （6） 借：銀行存款 520 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 302 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--A公司 802 投資收益 20 【例題2計(jì)算題】長(zhǎng)江公司為一家上市公司，2011年對(duì)外投資有關(guān)資料如下： （1）1月20日，長(zhǎng)江公司以銀行存款購(gòu)買A公司發(fā)行的股票300萬(wàn)股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際支付價(jià)款3000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)30萬(wàn)元，占A公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)公司施加重大影響，投資時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資

49、產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。 （2）4月15日，長(zhǎng)江公司委托證券公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價(jià)款500萬(wàn)元（其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元。 （3）5月6日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元并存入銀行 （4）6月30日，長(zhǎng)江公司持有B公司股票的公允價(jià)值上升為600萬(wàn)元 （5）7月10日，長(zhǎng)江公司持有的B公司股票全部出售，售價(jià)為620萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi) （6）A公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元 （7）A公司2011年年末因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積100萬(wàn)元 假定除上述

50、資料外，不考慮其他相關(guān)因素 要求： 根據(jù)上述資料，逐筆編制長(zhǎng)江公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） [答案] （1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3030 貸：銀行存款 3030 （2）借：交易性金額資產(chǎn)——成本 480 應(yīng)收股利 20 投資收益 2 貸：其他貨幣資金（或銀行存款） 502 （3）借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利

51、 20 （4）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 （5）借：銀行存款 620 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500 ——公允價(jià)值變動(dòng) 100 投資收益 20 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120 貸：投資收益 120 （6）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 270 貸：投資收益

52、 270 （7）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 30 貸：資本公積——其他資本公積 30 【例題3計(jì)算題】甲公司2009年3月1日～2011年1月5日發(fā)生下列與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）甲公司2009年3月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而對(duì)乙公司能夠施加重大影響，實(shí)際支付款項(xiàng)1840萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元），另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。2009年3月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。 （2）2009年3月20日收到現(xiàn)金股利。 （3）2009年12月31日乙公司可出

53、售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，使乙公司資本公積增加了100萬(wàn)元。 （4）2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中1月份和2月份共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，假定乙公司資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。 （5）2010年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。 （6）2010年3月25日，收到現(xiàn)金股利。 （7）2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。 （8）2011年1月5日，甲公司將持有乙公司股份對(duì)外轉(zhuǎn)讓1/3，收到款項(xiàng)700萬(wàn)元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有乙公司20%的股份，對(duì)乙公司仍具有重大影響。 要求： （1）編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算2011年1月5日出售部分股份后長(zhǎng)期股權(quán)

54、投資的賬面價(jià)值。 [答案] （1） ① 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 1750 應(yīng)收股利 100 貸：銀行存款 1850 因初始投資成本1750萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1800萬(wàn)元，應(yīng)按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和營(yíng)業(yè)外收入。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 50 貸：營(yíng)業(yè)外收入 50 ② 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收股利 100

55、 ③ 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 30 貸：資本公積—其他資本公積 30 ④ 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 90（30030%） 貸：投資收益 90 ⑤ 借：應(yīng)收股利 15 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 15 ⑥ 借：銀行存款 15 貸：應(yīng)收股利 15 ⑦ 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150（50030%） 貸：投資收益

56、 150 ⑧ 借：銀行存款 700 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 600（180030%10%） 長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 75 [（90-15+150）30%10%] 長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 10（3030%10%） 投資收益 15 借：資本公積—其他資本公積 10 貸：投資收益 10 （2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1750+50+30+90-15+150-600-75-10= 1370（萬(wàn)元）。

57、  專題六 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn) 一、本專題應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容 （一）取得固定資產(chǎn) 1.外購(gòu)固定資產(chǎn) 銀行存款等 在建工程等 固定資產(chǎn) ①需安裝，發(fā)生的安裝支出 ②安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn) 2.建造固定資產(chǎn) （1）自營(yíng)工程 銀行存款等 工程物資 在建工程 固定資產(chǎn) ①購(gòu)入工程物資 ②領(lǐng)用工程物資 ⑥工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) ③用銀行存款支付的其他費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬 ④分配工程人員工資 庫(kù)存商品 ⑤工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品 （2）出包工程 銀行存款 在建工程 固定資產(chǎn) ②補(bǔ)付工程款 ①預(yù)付工程款 ③

58、工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) （二）固定資產(chǎn)的折舊 1.計(jì)提折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。 在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。 （2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。 2.固定資產(chǎn)的折舊方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)

59、濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 （三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （四）固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 銀行存款 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 原材料 其他

60、應(yīng)收款 ①轉(zhuǎn)入清理 ①轉(zhuǎn)入清理 ②支付清理費(fèi)用 ④變價(jià)收入 ④殘料入庫(kù) ⑤保險(xiǎn)賠償 ③計(jì)算交納的稅金 ⑥清理凈收益 ⑥清理凈損失 （五）固定資產(chǎn)清查 1.固定資產(chǎn)盤盈 借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。 2.固定資產(chǎn)盤虧 固定資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 原材料 其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外支出 ①盤虧時(shí) ①盤虧時(shí) ②殘料入庫(kù) ③由過(guò)失人賠償部分 ④盤虧凈損失 （六）固定資產(chǎn)減值 企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科

61、目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 （七）投資性房地產(chǎn)的范圍 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。 下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)： （1）自用房地產(chǎn)； （2）作為存貨的房地產(chǎn)。 （八）投資性房地產(chǎn)的取得 1.外購(gòu)的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款 2.自行建造的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 銀行存款等 在建工程等 投資性房地產(chǎn) ①發(fā)生的支出 ②達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) （九）投資性

62、房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。 1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) （1）計(jì)提折舊或攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） （2）取得租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （3）計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。 2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)

63、投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。 資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （十）投資性房地產(chǎn)的處置 1.采用成本模式計(jì)量 處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（

64、攤銷）”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量 處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目；按其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)。若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。 二、專題舉例 【例題1計(jì)算題】北方股份有限公司（

65、以下簡(jiǎn)稱北方公司）為注冊(cè)地在北京市的一家上市公司，其2010年至2014年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下： （1）2010年10月10日，北方公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為580萬(wàn)元，增值稅為98.6萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付；沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為18萬(wàn)元；支付安裝工人的工資為10萬(wàn)元。該設(shè)備于2010年12月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入行政管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 （2）2011年12月31日，北方公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生

66、減值，預(yù)計(jì)可收回金額為460萬(wàn)元；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。 （3）2012年9月30日，北方公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。 （4）2013年 3月15日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，北方公司以銀行存款支付工程總價(jià)款62.5萬(wàn)元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元。改良后該設(shè)備的可收回金額為500萬(wàn)元。2013年 12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。 （5）2014年10月10日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，北方公司決定進(jìn)行處置，取得變價(jià)收入10萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅1.7萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償款30萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元；款項(xiàng)