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1、關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票案件審理情況及相關(guān)問題的調(diào)研報(bào)告
一、 基本概況
我國在1994年1月1日全面實(shí)行了以增值稅為主體，消費(fèi)稅、營業(yè)稅并存的流轉(zhuǎn)稅制度。增值稅是以在商品生產(chǎn)流通或提供勞務(wù)過程中的增值額為征稅對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅種。增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票不同，它既是一般納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的商業(yè)憑證，又是記載該專用發(fā)票開具方應(yīng)納稅額和受票方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，具有雙重功能作用。它如同一根“鏈條”，使生產(chǎn)至流通，批發(fā)至零售的各個(gè)環(huán)節(jié)緊密相連，有利于稅收征管、稽查監(jiān)督，充分發(fā)揮稅收制度在市場經(jīng)濟(jì)中的調(diào)節(jié)作用。但是一些不法分子為牟取非法利益，大肆進(jìn)行虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)，以騙取出口
2、退稅、抵扣稅款，嚴(yán)重破壞國家稅收征管秩序的正常運(yùn)行，致使國家稅款大量流失。
近三年來，我院審理的虛開增值稅專用發(fā)票案件的占比較高，在審判實(shí)踐中也遇到了一些法律適用上的問題。針對(duì)這一情況，調(diào)研組對(duì)近三年來審理的虛開增值稅專用發(fā)票案件進(jìn)行了專項(xiàng)調(diào)研。三年來，我院共審理虛開增值稅發(fā)票案件52件，涉案人數(shù)104人。其中2021年20件、28人次，2021年12件、27人次，2021年20件、49人次。該類案件呈現(xiàn)出發(fā)案率高、涉案金額大，犯罪手段多樣化，犯罪職業(yè)化的特點(diǎn)。在調(diào)研過程中，還引發(fā)了我們對(duì)審判實(shí)踐中遇到的相關(guān)法律問題及關(guān)于此類犯罪的成因與對(duì)策的思考
二、 案件呈現(xiàn)的特點(diǎn)
1、 虛開
3、行為多樣化
隨著科技的發(fā)展，犯罪分子往往利用自己的智能、專長，處心積慮，精心策劃，不斷翻新犯罪手段。從審理的情況看，存在以下虛開行為：（1）、在買賣過程中，明知對(duì)方無開票資格，為了達(dá)到抵扣稅款的目的而讓他人虛開的；（2）、從進(jìn)項(xiàng)稅入手，通過各種渠道非法購得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，按照相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)額虛開銷項(xiàng)發(fā)票，在無實(shí)際貨物交易的情況下，利用虛假發(fā)票抵扣稅款，造成稅款的大量流失；（3）、采用“大頭小尾”的辦法，抵扣聯(lián)金額多填（大頭），夸大交易額，存根聯(lián)金額少填（小尾）或不填，在銷項(xiàng)稅上做手腳，使國家既未如實(shí)足額收取銷項(xiàng)稅，又有大量抵扣稅被騙走，蒙受雙重?fù)p失；（4）、利用“一套班子、兩塊牌子”的便利條件，對(duì)
4、交易方開不出發(fā)票的金額進(jìn)行虛開，將應(yīng)繳納的稅款在繳納的同時(shí)，再從國家稅款中抵扣回來；（5）、采用“只賣不開”或“多賣少開”，造成進(jìn)項(xiàng)盈余，將盈余部分虛開發(fā)票給一些企業(yè)，從中收取手續(xù)費(fèi)，個(gè)人獲得好處，給國家造成損失。
2、 犯罪組織化、團(tuán)體化、家族化
犯罪職業(yè)化、團(tuán)體化、家族化。一方面，一些專門從事虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪個(gè)體戶已出現(xiàn)，他們大多明掛“有限公司”的招牌，實(shí)則行虛開增值稅發(fā)票的勾當(dāng)；另一方面，犯罪分子大多內(nèi)部分工嚴(yán)密，從領(lǐng)票、開票、中介介紹，到收取費(fèi)用等環(huán)節(jié)，往往都有明確分工，“各司其職”，并建立了一套“專業(yè)化分工、一條龍作業(yè)”的鏈條，“增值稅專用發(fā)票”有專門成立的公司虛開，
5、專用稅票也有專人提供。增值稅發(fā)票犯罪職業(yè)化、團(tuán)伙化的趨勢明顯。而由于此種犯罪的高“利潤”，犯罪分子很多都是同一家族的成員，案件之間有著千絲萬縷的聯(lián)系，往往是由一個(gè)案件牽出一串案件，呈現(xiàn)出犯罪家族化的特點(diǎn)。
3、 犯罪主體以單位為主
增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定發(fā)售，只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用。在現(xiàn)階段，取得一般納稅人資格的絕大多數(shù)為單位，領(lǐng)購使用增值稅發(fā)票的以單位為主。因此審判實(shí)踐中，大部分案件都是單位的法定代表人或其他直接責(zé)任人員以單位的名義為他人虛開或讓他人為自己虛開。
三、 審理過程中遇到的問題及法律思考
1、虛開增值稅專用發(fā)票的定罪標(biāo)準(zhǔn)問題
虛開增值稅
6、專用發(fā)票犯罪的定罪標(biāo)準(zhǔn)問題，是虛開增值稅專用發(fā)票犯罪認(rèn)定中最為核心的關(guān)鍵問題。首先，正確認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的客體是最終確認(rèn)該罪定罪標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵。對(duì)此，我們認(rèn)為，該罪侵犯的是復(fù)雜客體，一是增值稅專用發(fā)票管理秩序，二是國家稅收征管制度，二者缺一不可。其中，根據(jù)刑法第三章第六節(jié)的規(guī)定，國家稅收征管制度應(yīng)當(dāng)屬于主要客體。因此，如果虛開行為僅僅破壞了增值稅專用發(fā)票管理秩序，但未實(shí)際危及國家正常的稅收活動(dòng)，只能屬于一般的行政違法行為。其次是對(duì)于虛開增值稅專用發(fā)票犯罪性質(zhì)的認(rèn)識(shí)。對(duì)此，理論上主要存在行為犯、目的犯還是結(jié)果犯之爭。我們認(rèn)為，行為犯是故意犯罪的一種既遂形態(tài)，屬于犯罪停止形態(tài)理論范疇體系，目
7、的犯是故意犯罪的一種類型，屬于罪過形式理論范疇體系，因此，行為犯和目的犯并非一對(duì)邏輯上的全異關(guān)系的概念，而是屬于交叉關(guān)系，兩者并行不悖。虛開增值稅專用發(fā)票罪既是行為犯，也是目的犯。盡管刑法第205條并未將其規(guī)定為目的犯，但刑法將其規(guī)定為危害稅收征管罪，具有偷騙稅款的目的應(yīng)當(dāng)是該罪的應(yīng)有之意。正如有的金融詐騙犯罪，刑法并未明確規(guī)定行為人必須具有非法占有的目的，但并不妨礙對(duì)其進(jìn)行目的犯的認(rèn)定一樣。換言之，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的客體問題與性質(zhì)認(rèn)定問題屬于一個(gè)問題的兩個(gè)方面，侵犯國家稅收征管制度的客體要求客觀上決定了該罪的目的犯性質(zhì)。
基于上述觀點(diǎn)，我們對(duì)審判實(shí)踐中下列幾種虛開行為，一般不認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪：（1）為虛增營業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造虛假繁榮，相互對(duì)開或環(huán)開增值稅專用發(fā)票的行為；（2）在貨物銷售過程中，一般納稅人為夸大銷售業(yè)績，虛增貨物的銷售環(huán)節(jié)，虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票和銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，但依法繳納增值稅并未造成國家稅款損失
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