企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,*,1熟悉企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)；,2企業(yè)組織形式的籌劃；,3企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃；,4.企業(yè)所得稅減免稅的籌劃。,學(xué) 習(xí) 目 標(biāo),第六章 企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃,1,第一節(jié) 企業(yè)

2、所得稅的基礎(chǔ)知識(shí),一、納稅人及其納稅義務(wù),企業(yè)所得稅的,納稅人,是在境內(nèi)取得收入的企業(yè)或組織，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。,居民企業(yè),指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或依外國(guó)法律成立但,實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi),的企業(yè)。,居民企業(yè),就來源于,境內(nèi)、境外,的所得納稅。,2,一、納稅人及其納稅義務(wù),實(shí)際管理機(jī)構(gòu),指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),人員,賬務(wù),財(cái)產(chǎn)等實(shí)施,實(shí)質(zhì)性全面,管理和控制的機(jī)構(gòu)。,機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,指在境內(nèi)從事活動(dòng)的：(1)管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；(2)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；(3)提供勞務(wù)的場(chǎng)所；(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；,

3、(6)非居民企業(yè),委托單位或個(gè)人經(jīng)常,代簽合同，或儲(chǔ)存、交付貨物等，該,營(yíng)業(yè)代理人,視為其在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。,3,一、納稅人及其納稅義務(wù),非居民企業(yè),指依外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu),不在中國(guó)境內(nèi),，但在中國(guó),境內(nèi)設(shè)立,機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有,來源于中國(guó)境內(nèi)所得,的企業(yè)。,非居民企業(yè)在,境內(nèi)設(shè),機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，就來源于,境內(nèi),的所得，及發(fā)生在,境外但與,境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有,實(shí)際聯(lián)系,的所得，納稅。,非居民企業(yè),在境內(nèi),未設(shè),機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,沒有實(shí)際聯(lián)系,的，就來源于中國(guó),境內(nèi),的所得繳稅。（20%）,4,二、企業(yè)所得稅稅

4、率,1.居民企業(yè)和境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)，稅率,25,高新技術(shù)企業(yè)減按,15,計(jì)稅,研發(fā)費(fèi)占銷售收入；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占總收入；科技人員占職工總數(shù).,小型微利企業(yè)減按,20,計(jì)稅,年所得額不超30萬元，（彌補(bǔ)了以前年度虧損后確認(rèn)的），,(1)工業(yè):不超100人,資產(chǎn)不超3000萬元；,(2)其他:不超80人,資產(chǎn)不超1000萬元。,2.不設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,沒有實(shí)際聯(lián)系,的，只就來源于境內(nèi)的所得依據(jù)法定20%但減按,10,計(jì)稅。,5,三、應(yīng)納稅所得額的確定,應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損,收入總額,(貨幣和非貨幣

5、)包括：,銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；利息收入；,股息、紅利等權(quán)益性投資收益；,租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；,接受捐贈(zèng)收入；其他收入。,其他收入,包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。,6,三、應(yīng)納稅所得額的確定,1.不征稅收入：,財(cái)政撥款；,依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，政府性基金；,國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。,2.免稅收入：,國(guó)債利息收入；,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；,境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

6、所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；,符合條件的非營(yíng)利組織的收入。,7,不征稅收入和免稅收入的區(qū)別,（1）不征稅收入屬于,非經(jīng)營(yíng)活動(dòng),帶來的收入，原則上不應(yīng)該納稅，不屬于優(yōu)惠政策的范圍。,如利用,財(cái)政撥款,購置環(huán)境保護(hù),安全生產(chǎn),節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額，就不能按專用設(shè)備投資額的10抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。,（2）免稅收入屬于,經(jīng)營(yíng)活動(dòng),帶來的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國(guó)家因特別需要予以免除。因此，免稅收入屬于優(yōu)惠政策。,企業(yè)以不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除。,企業(yè)以免稅收入發(fā)生的支出可以稅前扣除。,結(jié)論：免稅收入比較好！,8,三、應(yīng)納稅所得額的確定,各項(xiàng)扣除,包括成本、費(fèi)用、稅金、損

7、失和其他支出,區(qū)分,收益性支出,和,資本性支出,。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。,稅金,指流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、教育費(fèi)附加等會(huì)計(jì)上計(jì)入“,營(yíng)業(yè)稅金及附加,”的稅金。,不包括企業(yè)所得稅和增值稅。,損失,包括固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。,9,三、應(yīng)納稅所得額的確定,不得扣除的支出,：,向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；,企業(yè)所得稅稅款；,稅收滯納金；,罰金、罰款和被沒收財(cái)物

8、的損失；,公益救濟(jì)以外的捐贈(zèng)支出；,贊助支出；,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；,與取得收入無關(guān)的其他支出。,10,四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍,1、,工資、薪金支出,，,準(zhǔn)予扣除,。,按規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等,基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，,準(zhǔn)予扣除。,按規(guī)定支付的,補(bǔ)充,養(yǎng)老保險(xiǎn)、,補(bǔ)充,醫(yī)療保險(xiǎn)，,分別在不超過,職工工資總額5%,標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；,一般商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除,。特殊工種人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，可以扣除。,職工福利費(fèi)支出，不超過14%部分，準(zhǔn)予扣除。,工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過2%部分，準(zhǔn)予扣除。,職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分

9、，,以后,年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,11,四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍,2、,借款利息支出,：,不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。,購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和12個(gè)月以上才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，在資產(chǎn)購置，建造期間的借款費(fèi)用，計(jì)入資產(chǎn)成本，分期扣除。,非金融企業(yè),向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)存款和同業(yè)拆借的利息支出、企業(yè)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；,非金融企業(yè),向,非,金融企業(yè)借款的利息，不超過同期同類貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。,除計(jì)入資產(chǎn)成本及與利潤(rùn)分配相關(guān)的，匯兌損失準(zhǔn)予扣除。,12,四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍,3、業(yè)務(wù)招待費(fèi),與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的,60%,扣除，但最高

10、不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的,5,。,4、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除,另有規(guī)定,外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入,15%,的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在,以后,納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,13,四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍,5、,公益性的捐贈(zèng),企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過,年度利潤(rùn),總額,12%,的部分，準(zhǔn)予扣除。,公益性捐贈(zèng)指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。,公益性社會(huì)團(tuán)體指基金會(huì)、慈善組織等,(依法登記；有法人資格；不以營(yíng)利為目的；資產(chǎn)及其增值為法人所有；不經(jīng)營(yíng)無關(guān)業(yè)務(wù)；健全的財(cái)務(wù)會(huì)

11、計(jì)制度；捐贈(zèng)者不以任何形式參與財(cái)產(chǎn)分配),企業(yè)扣除用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出的,年度利潤(rùn)總額,是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的,大于零的數(shù)額,，即：,沒有利潤(rùn)不能扣除,。,14,四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍,6、,總機(jī)構(gòu)管理費(fèi),企業(yè)之間支付的,管理費(fèi),、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的,租金,和,特許權(quán)使用費(fèi),，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的,利息，,不得扣除。,非,居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立,機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，就,境外總機(jī)構(gòu),發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等,證明文件,，并,合理分?jǐn)?的，,準(zhǔn)予扣除。,7、其他項(xiàng)目:,企業(yè)依法提取的用于,環(huán)境保護(hù)

12、、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予,扣除。提取后改變用途的，不得扣除.,按規(guī)定繳納的,財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi),，準(zhǔn)予扣除；經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)的,租賃費(fèi)，,允許扣除；,勞動(dòng)保護(hù)支出，,準(zhǔn)予扣除。,15,五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,1、固定資產(chǎn),按直線法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予扣除.,(1)房屋、建筑物，為20年；,(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；,(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；,(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；,(5)電子設(shè)備，為3年。,16,五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理,2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除.,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊最低年限：,(1)林木類生產(chǎn)性生

13、物資產(chǎn)，為,10年,；,(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為,3年,。,3、無形資產(chǎn),按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除.,無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于,10,年。,4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,攤銷年限不得低于,3年,。,17,六、應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額,案例：世華公司2009年末會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬元，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有以下項(xiàng)目,:,(1)向非金融機(jī)構(gòu)借款500萬元，利率10，同期金融機(jī)構(gòu)利率8。,(2),業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬面列支50萬元，該企業(yè)當(dāng)年銷售收入5000萬元。,(3)發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬元。,(4)公益性捐贈(zèng)40萬元,(5)當(dāng)年計(jì)入損益的研究開發(fā)費(fèi)80萬元

14、。,計(jì)算該公司應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。,18,六、應(yīng)納稅額的計(jì)算,解析：將會(huì)計(jì)利潤(rùn)按照稅法規(guī)定調(diào)整,(1)借款利息調(diào)增500(10-8)=10萬,(2),業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增502525萬元,506030萬元，5000525萬,(3)廣告宣傳費(fèi)500015%750萬元,100萬元全部允許扣除,(4)允許捐贈(zèng)1001212萬元,調(diào)增401228萬元,(5)研發(fā)費(fèi)加扣805040萬元。,應(yīng)稅所得額100+10+25+28-40123萬,應(yīng)交所得稅1232530.75萬元,19,七、影響應(yīng)納稅額的三項(xiàng)制度,指關(guān)聯(lián)企業(yè)制度、虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度和稅收抵免制度。體現(xiàn)了既要避免雙重征稅，又要防止逃稅，還要給予稅收鼓勵(lì)

15、的精神。,1、關(guān)聯(lián)企業(yè)制度,是防止逃稅的重要制度。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，,補(bǔ)征稅款，并加收利息。,可比非受控價(jià)格法；再銷售價(jià)格法；成本加成法；交易凈利潤(rùn)法；利潤(rùn)分割法。,20,七、影響應(yīng)納稅額的三項(xiàng)制度,2.虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度,是一種稅收優(yōu)惠。納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。,境外,虧損不得抵減境內(nèi)盈利.,3.稅收抵免制度是,避免所得雙重征稅的制度。我國(guó)采用限額扣除，即納稅人來源于中國(guó)境外的所得已在境外繳

16、納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。,21,3.稅收抵免制度,超過抵免限額的部分，可在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的,余額,進(jìn)行抵補(bǔ)：,(1),居民企業(yè),來源于境外的應(yīng)稅所得；,(2)境內(nèi)設(shè)立,機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,的,非居民,企業(yè)取得境外與該機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。,居民企業(yè),從其直接或者間接,控制(,20%以上股份,),的外國(guó)企業(yè)分得的來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得,負(fù)擔(dān)的部分。,22,八、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,1.免征、減征企業(yè)所得稅的所得：,(1)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；,(2)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得,(免3減3),；,(3)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,(免3減3),；,(4)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；,居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過,500萬元,的部分，免稅；超過500萬元的部分，減半。,2.安置殘疾人員，在據(jù)實(shí)扣除殘疾職工工資基礎(chǔ)上，加扣殘疾職工工資的100%；,23,3.研究開發(fā)