第八章 會計報表

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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第,八,章 財務(wù)會計報告,一、會計報表的概述,二、資產(chǎn)負債表的基本結(jié)構(gòu)及其編制,三、利潤表的基本結(jié)構(gòu)及其編制,四、,現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)及其編制,五、股東權(quán)益表的結(jié)構(gòu),一、會計報表的概述,（一）財務(wù)報表的概念,（二）財務(wù)報表的種類,（三）財務(wù)報表的作用,（四）財務(wù)報表的編制原則及程序,（五）財務(wù)報表的報送、匯總和審批,（一）財務(wù)報表的概念,是以日常會計核算資料為主要依據(jù)，按照一定的格式加以匯總、整理，用來綜合反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的報告文件。,是企業(yè)一定時期會計處理過程的最終成果,是各會計信

2、息使用主體進行決策的主要依據(jù),（二）財務(wù)報表的種類,反映經(jīng)濟內(nèi)容的不同分為：,按編制報表時間不同分為：,按編制報表主體的不同分為：,按照報表反映經(jīng)濟內(nèi)容的狀態(tài)分為：,反映財務(wù)狀況變動的報表,反映經(jīng)營成果的報表,反映現(xiàn)金流量 的報表,個別會計報表,匯總會計報表,合并會計報表,中期報表,年度報表,動態(tài)報表,靜態(tài)報表,按會計報表的服務(wù)對象分為：,按反映信息的不同分為：,內(nèi)部會計報表,外部會計報表,會計報表,會計報表附注,財務(wù)狀況說明書,2.,重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,3.,或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明,4.,關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明,5.,重要

3、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況,6.,企業(yè)合并、分立,7.,重大投資、融資活動,8.,會計報表中重要項目的明晰資料,9.,有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。,會計報表附注,：,是為了便于使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。包括：,1.,不符合基本會計假設(shè)的說明,2.,利潤實現(xiàn)和分配情況,3.,資金增減和周轉(zhuǎn)情況,4.,對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其,他事項。,財務(wù)情況說明書,:,是以文字為主，結(jié)合數(shù)字指標說明的財務(wù)分析的書面,報告。至少應包括：,1.,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況,（三）財務(wù)報表的作用,對內(nèi)部經(jīng)營管理者,對

4、企業(yè)的投資者,對債權(quán)人,對政府部門,對職工和工會,（四）財務(wù)報表的編制原則及程序,1,、編制原則,:,（,1,）數(shù)字真實、計算準確,（,2,）內(nèi)容完整、報送及時,（,3,）會計計量方法和填報方法應保持可比性,2,、編制程序,全部業(yè)務(wù)登記賬簿 核對賬簿 資產(chǎn)清查 結(jié)賬 編制報表,注：在結(jié)賬時，可編制工作底稿，模擬登賬并進行試算平衡，以便編制會計報表，是由賬簿向報表過渡的一種工作。,二、,資產(chǎn)負債表,（一）資產(chǎn)負債表的含義及作用,1,、,定義,BS,（,Balance sheet),是以貨幣量度，總括反映企業(yè),截止到某一特定日期,的財務(wù)狀況,，即,資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的會計報表。（靜態(tài)報表）,2

5、,、,BS,的作用,企業(yè)在某一特定時,點,的經(jīng)濟資源及,其,分布,情況；,企業(yè)資金的形成來源,渠道和構(gòu)成情況；,企業(yè)的財務(wù)實力、短期償債能力和支付能力,；,企業(yè)財務(wù)狀況和資金結(jié)構(gòu)的變化情況。,（,二,）建立,BS,的理論依據(jù),“,A(Assets)=L(Liabilities)+O(Owner,s equity),”,所包含的經(jīng)濟內(nèi)容和數(shù)學上的等量關(guān)系。,左右數(shù)據(jù)平衡的依據(jù),形成,BS,項目的依據(jù),（三）,BS,的基本結(jié)構(gòu),表頭：,報表名稱、編制單位、編制時間、計量單位,表體：,是,BS,的主要組成部分，包括,A,L,和,O,各項目及,其余額情況,格式：,根據(jù)三大項目排列方法的不同，,BS,有

6、賬戶式和報,告式兩種結(jié)構(gòu)。,制度,規(guī)定，一般使用賬戶式，左邊為,A,，右邊為,L,和,O,。,項目的排列：,按項目流動性排列,（,1,）資產(chǎn),按流動性由強變?nèi)醴謩e是：流動資產(chǎn)（現(xiàn)金、銀行存款、,交易性金融資產(chǎn),、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨和待攤費用等）、長期資產(chǎn)（長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用和其他資產(chǎn)）。,（,2,）負債,流動負債,長期負債,（,3,）所有者權(quán)益,（,三）表尾：,主要包括附注資料等。,四、編制方法,數(shù)據(jù)資料來源于日常會計核算的賬簿記錄。,資產(chǎn)負債表,編制單位：,xx,公司,200 x,年,12,月,31,日 單位：元,資產(chǎn),期末余額,年初余額,

7、負債及所有者權(quán)益,期末余額,年初余額,流動資產(chǎn),流動負債,非流動負債,非流動資產(chǎn),負債合計,所有者權(quán)益,資產(chǎn)總計,負債及所有者權(quán)益總計,按流動性排序,按償還時間排序,按永久性排序,資,產(chǎn),期末余額,年初余額,負債和股東權(quán)益,期末余額,年初余額,流動資產(chǎn)：,流動負債：,貨幣資金,短期借款,交易性金融資產(chǎn),應付票據(jù),應收票據(jù),應付賬款,應收賬款,預收款項,預付款項,應付職工薪酬,其他應收款,應交稅費,存貨,其他應付款,流動負債合計,流動資產(chǎn)合計,非流動負債：,非流動資產(chǎn)：,長期借款,固定資產(chǎn),應付債券,無形資產(chǎn),非流動負債合計,負債合計,股東權(quán)益：,實收資本（或股本）,資本公積,盈余公積,未分配利

8、潤,非流動資產(chǎn)合計,股東權(quán)益合計,資產(chǎn)總計,負債和股東權(quán)益總計,本期發(fā)生額,記賬的直接對象,動態(tài),期末余額,記賬的結(jié)果,靜態(tài),賬簿,記錄,1.,根據(jù)總賬和明細賬期末余額,直接,填列,2.,根據(jù)總賬和明細賬期末余額分析計算填列,3.,根據(jù)賬戶余額減去其備抵項目后的凈額填列,4.,表內(nèi)項目加減調(diào)整填列,年初數(shù)根據(jù)上年末期末數(shù)所列數(shù)字填列。本年項目名稱與上年不一致，對上年末資產(chǎn)負債表的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整。,舉例：教材,224,頁,239,頁的資產(chǎn)負債表的編制,資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)來源,項 目,期末余額,年初余額,資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額,上年末資產(chǎn)負債表,應收賬

9、款,甲,100,列入資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目下。,列入資產(chǎn)負債表中“預收賬款”項目下。,應收賬款,乙,300,應收賬款,丙,600,應收賬款總賬,400,預收賬款,丁,200,預收賬款,戊,700,預收賬款總賬,500,結(jié)論：資產(chǎn)負債表中：,“應收賬款”項目金額,=,應收賬款明細賬借方余額合計,預收賬款明細賬借方余額合計,“預收賬款”項目金額,=,預收賬款明細賬貸方余額合計,應收賬款明細賬貸方余額合計,三,、,利潤表,（一）,利潤表的含義及作用,1,、,定義,也稱為收益表（,Income Statement,），是反映企業(yè)在一定會計期間（如月度、季度或年度）經(jīng)營業(yè)績（或經(jīng)營成果）的財務(wù)報表

10、。,2,、,IS,作用,1.,了解企業(yè)利潤形成情況，并據(jù)以分析考核企業(yè)經(jīng)營目標和利潤計劃的執(zhí)行結(jié)果；,2.,可據(jù)此預測、評價企業(yè)的經(jīng)濟效益及盈利能力，,預測未來盈利趨勢；,3.,可作為企業(yè)管理人員決定未來經(jīng)營決策的依據(jù),；,4.,是考核管理者管理績效的工具。,（二）建表的理論依據(jù),“,R(Revenue)-E(Expense)=P(Profit),”,所包含的經(jīng)濟內(nèi)容和,數(shù)學上的等量關(guān)系。,（三）,基本結(jié)構(gòu),表頭,報表名稱、編制單位、編制時間、計量單位,表體：,反映,R,、,E,及,P,的金額。按照項目排列的不同,順序，有單步式和多步式兩種。,表尾：,附注資料,單步式利潤表的優(yōu)缺點：,直觀、簡

11、單、易于編制,未能反映收入費用的配比情況,不能揭示各構(gòu)成要素間的內(nèi)在聯(lián)系,（四）,編制方法,根據(jù)損益類賬戶的本期發(fā)生額來進行,1.,“,本月數(shù),”,欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；編制年度財務(wù)會計報告時，,“,本月數(shù),”,應該為,“,上年數(shù),”,。,2.,“,本年累計數(shù),”,欄各項目反映自年初起至本月末止的累計實際發(fā)生額。,3.,各項目的填列方法,：,匯總填列,如：“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”,直接填列,如：其他項目（除了“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”）,根據(jù)其他報表項目計算填列,如：“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”,舉例：教材,224,頁,239,頁的資產(chǎn)負債表的編制,多步式利潤表

12、的優(yōu)缺點：,揭示利潤形成的過程及各構(gòu)成要素間的內(nèi)在聯(lián)系,便于企業(yè)進行盈利分析,項,目,本期金額,上期金額,一、營業(yè)收入,減：營業(yè)成本,營業(yè)稅金及附加,銷售費用,管理費用,財務(wù)費用,投資收益（損失為“”）,二、營業(yè)利潤,加：營業(yè)外收入,減：營業(yè)外支出,三、利潤總額,（虧損總額以“”號填列）,減：所得稅費用,四、凈利潤,（凈虧損以“”號填列）,五、每股收益,利 潤 表,編制單位：,公司,年 單位：元,利潤表的數(shù)據(jù)來源,項 目,本期金額,上期金額,損益類賬戶的,本期發(fā)生額合計,上期利潤表數(shù)字,利潤表的信息含量,關(guān)于企業(yè)收入構(gòu)成與收入水平的信息。,關(guān)于企業(yè)費用構(gòu)成與費用水平的信息。,關(guān)于企業(yè)的利潤數(shù)額及其構(gòu)成的信息。,關(guān)于企業(yè)獲利能力的信息。,四、現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)及其編制,（一）現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)概念,現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物、,現(xiàn)金流量、,現(xiàn)金流量來源、現(xiàn)金流量表,（二）現(xiàn)金流量表的作用（,p,217,）,（三）現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)（,p,219,）,（四）現(xiàn)金流量表的編制,1,、直接法,2,、間接法,