[財(cái)務(wù)管理]稅收籌劃

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第九章 稅 收 籌 劃,第一節(jié) 稅收籌劃及其意義驟,第二節(jié) 企業(yè)稅收籌劃的方法與步,第三節(jié) 企業(yè)組建的稅收籌劃,第四節(jié) 企業(yè)籌資與投資的稅收籌劃,第五節(jié) 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃,第六節(jié) 企業(yè)利潤(rùn)分配階段的稅收籌劃,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,財(cái)務(wù)管理,課程組,ylx,2012.2,1,第一節(jié) 稅收籌劃及其意義,引言“稅務(wù)局長(zhǎng)斥溫斯特大公案,一、稅收籌劃的概念,二、稅收籌劃開展的原因,三、稅收籌劃的特征,四、稅收籌劃與偷稅、漏稅、逃稅、騙,稅、避稅、抗稅及節(jié)稅的比較,五、稅收籌劃的意義,六、開展稅收籌劃的條件,經(jīng)濟(jì)

2、與管理學(xué)院,財(cái)務(wù)管理,課程組,ylx,2012.2,2,一、稅收籌劃的概念,稅收籌劃tax-planning是納稅人在財(cái)務(wù)管理過程中，依據(jù)并利用稅法及其它有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行各種不同納稅方案的測(cè)算、比較、選擇與組織實(shí)施，以繳納適當(dāng)稅收，實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)最小化目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。,合法性是企業(yè)稅收籌劃的前提,實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體稅負(fù)最小化是稅收籌劃的根本目的,“籌劃是進(jìn)行稅收籌劃的根本方法,將納稅與經(jīng)營(yíng)結(jié)合起來考慮問題，是稅收籌劃的一個(gè)重要特點(diǎn),3,二、稅收籌劃開展的原因及存在的條件,當(dāng)代稅收籌劃開展的原因,納稅人“經(jīng)濟(jì)人的本能需求,法律上的認(rèn)可,稅收制度的設(shè)計(jì)存在進(jìn)行稅收籌劃的空間,

3、稅收籌劃存在的條件,成認(rèn)納稅人權(quán)利,法制健全和透明,存在稅收籌劃空間,4,三、稅收籌劃的特征,合法性,預(yù)籌性,選擇性,技術(shù)性,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,財(cái)務(wù)管理,課程組,ylx,2012.2,5,四、稅收籌劃與偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、避稅、抗稅及節(jié)稅的比較,一稅收籌劃與偷稅、漏稅、逃稅、避稅、避稅和抗稅的比較,它們都是納稅人為到達(dá)少交稅的目的而采 取的措施,但存在三大區(qū)別,性質(zhì)不同,方法和手段不同,產(chǎn)生的后果不同,6,五、稅收籌劃的意義,有利于強(qiáng)化納稅人的法制觀念，抑制偷稅漏稅行為,有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),有利于提高企業(yè)的管理水平,有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和引導(dǎo)投資方向,有助于我國(guó)稅收代理事業(yè)的開展,還

4、有助于我國(guó)稅收法制在博弈中不斷健全,7,第二節(jié) 企業(yè)稅收籌劃的方法與步驟,進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)該在熟悉稅法，熟悉節(jié)稅的各種根本途徑及其適應(yīng)情況的根底之上，合理運(yùn)用稅收籌劃的技術(shù)與方法，按照一定的邏輯程序進(jìn)行籌劃。,一、節(jié)稅的根本途徑,二、根本節(jié)稅技術(shù),三、稅收籌劃的方法,四、稅收籌劃的步驟,五、開展稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問題,附：我國(guó)現(xiàn)行稅收制度簡(jiǎn)介,8,一、節(jié)稅的根本途徑,9,二、根本節(jié)稅技術(shù),是指為到達(dá)縮小稅基、降低稅率、延期納稅和獲取政府稅收減免的目的，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅而可以采取的技術(shù)方法。,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,財(cái)務(wù)管理,課程組,ylx,2012.2,10,三、稅收籌劃的方法,是稅收籌劃者將納稅事務(wù)與經(jīng)營(yíng)

5、活動(dòng)結(jié)合起來，綜合考慮各種節(jié)稅途徑、運(yùn)用節(jié)稅技術(shù)，按照稅后收益最大的要求，對(duì)企業(yè)的納稅事務(wù)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排的方法。,一稅負(fù)比較籌劃法,是指納稅人在設(shè)計(jì)依法合理納稅方案時(shí)，對(duì)每一種納稅方案的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行測(cè)定，選擇稅負(fù)較輕的納稅方案。,二效益比較籌劃法,是納稅人從稅收政策、財(cái)務(wù)核算、利潤(rùn)分配、市場(chǎng)營(yíng)銷等多方面進(jìn)行綜合考慮，從多種渠道加以運(yùn)籌，使企業(yè)通過稅收籌劃獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)或人員，也可從企業(yè)外部聘請(qǐng)專業(yè)稅收籌劃師，還可以采用內(nèi)外結(jié)合的方法。,11,四、稅收籌劃步驟,12,五、開展稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問題,一 嚴(yán)格遵守國(guó)家稅法,二要充分利用

6、稅收優(yōu)惠政策,三要積極利用稅收的特定條款,四及時(shí)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù),五注意本錢效益原那么,一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案而損失相應(yīng)的時(shí)機(jī)收益。,13,附：我國(guó)現(xiàn)行稅收制度簡(jiǎn)介,14,第三節(jié) 企業(yè)組建的稅收籌劃,企業(yè)在其組建階段，在稅收籌劃方面有著完全的主動(dòng)性，也有著最大的稅收籌劃空間。在這一階段，企業(yè)的籌建者應(yīng)該將納稅作為組建企業(yè)的一個(gè)重要因素，結(jié)合其所要涉足的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、從事的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等各方面，進(jìn)行全面籌劃。,一、企業(yè)組織形式的稅收籌劃,二、納稅人類別的稅收籌劃,15,一、企業(yè)組織形式的稅收籌劃,一公司企業(yè)、合伙

7、企業(yè)和獨(dú)資企業(yè),二內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè),三子公司和分公司,外商投資企業(yè)在所得稅上有較多的優(yōu)惠政策。其中緊密合作型企業(yè)完全享受國(guó)家對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策;松散合作型企業(yè)只能對(duì)其中的外資局部給予優(yōu)惠；,子公司獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù),作為獨(dú)立的法人可享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠;,分公司不能享受當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策,但有利于總公司整體的納稅籌劃；,合伙企業(yè)與個(gè)體企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交企業(yè)所得稅,只依據(jù)所分得收益繳納個(gè)人所得稅。,16,二、納稅人類別的稅收籌劃,一增值稅的納稅人身份選擇,對(duì)于那些既可以成為小規(guī)模納稅人，又可以成為一般納稅人的企業(yè)，在籌建之時(shí)，可以通過計(jì)算本企業(yè)銷售額的增值率，或是計(jì)算預(yù)期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

8、率，來分析決定是否要申請(qǐng)成為一般納稅人。,二稅款繳納方式的選擇,自核自報(bào)自繳、查帳征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收,各不同稅款征收方式在稅收征管上的差異是非常明顯的，其對(duì)納稅人所可能造成的稅收影響也是可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況分析得出的。企業(yè)應(yīng)在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，爭(zhēng)取選擇對(duì)自己有利的納稅方式。,17,第四節(jié) 企業(yè)籌資與投資的稅收籌劃,一、企業(yè)籌資的稅收籌劃,一吸收投資的稅收籌劃,二借貸的稅收籌劃,三租賃的稅收籌劃,二、企業(yè)投資的稅收籌劃,一投資地點(diǎn)的稅收籌劃,二投資方向的稅收籌劃,三投資形式的稅收籌劃,四出資方式的籌劃,五企業(yè)購置固定資產(chǎn)中的稅收籌劃,18,一、企業(yè)籌資的稅收籌劃,企業(yè)進(jìn)行籌資活動(dòng)，

9、主要應(yīng)綜合考慮資本結(jié)構(gòu)和籌資本錢等方面的問題，從籌資途徑與方式方面進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)的籌資方式有權(quán)益籌資和債務(wù)籌資兩種。具體有以下幾種：,吸收投資，借貸；租賃。,一吸收投資的稅收籌劃,二借貸的稅收籌劃,三租賃的稅收籌劃,19,二、投資稅收籌劃,一投資地點(diǎn)的稅收籌劃,二投資方向的稅收籌劃,三投資形式的稅收籌劃,四出資方式的籌劃,五固定資產(chǎn)購置的稅收籌劃,20,第五節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要局部，蘊(yùn)藏著巨大的稅收籌劃潛力。,一、收入的稅收籌劃,二、本錢費(fèi)用支出的稅收籌劃,21,一、收入,的稅收籌劃,一銷貨收入確認(rèn)的稅收籌劃,二勞務(wù)收入確認(rèn)的稅收籌劃,三營(yíng)業(yè)外收

10、入的稅收籌劃,22,二、本錢費(fèi)用的稅收籌劃,(一)本錢核算方法選擇的稅收籌劃,(二)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的稅收籌劃,(三)資產(chǎn)評(píng)估的稅收籌劃,(四)壞帳損失處理方法的稅收籌劃,(五)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅收籌劃,(六)捐贈(zèng)支出的稅收籌劃,(七)管理或技術(shù)效勞費(fèi)用的稅收籌劃,(八)包裝物與低值易耗品攤銷的稅收籌劃,(九)利息費(fèi)用的稅收籌劃,(十)財(cái)產(chǎn)損失的稅收籌劃,23,(一)本錢核算方法選擇的稅收籌劃,存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的本錢計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、方案本錢法、毛利率法或零售價(jià)法等不同方法，在確定存貨計(jì)價(jià)方法上也有著一定的稅收籌劃的空間。,總的籌劃原那么是：,當(dāng)物價(jià)呈上漲趨

11、勢(shì)時(shí)，宜采用能夠使期末存貨價(jià)值最低，當(dāng)期銷貨本錢最高的存貨計(jì)價(jià)方法。,當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法。,但需注意的是，無論采取哪一種方法計(jì)算存貨價(jià)值，在下一納稅年度開始前，都須將變動(dòng)的決定報(bào)主管稅收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。,24,(,二,),固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的稅收籌劃,目前對(duì)固定資產(chǎn)折舊的年限有以下規(guī)定：,折舊的最低年限,固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法。,根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可采取直線折舊法，而在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，可申請(qǐng)加速折舊，其折舊差額直接調(diào)減應(yīng)納稅所得額，這樣在保持會(huì)計(jì)利潤(rùn)水平的情況下，降低了應(yīng)納稅所得額。,當(dāng)前在我國(guó)，新辦企業(yè)加速折舊可從多方面獲得稅收利益：,延長(zhǎng)稅收減免優(yōu)惠期,獲得延

12、期納稅利益,需注意的是，在累進(jìn)稅率狀況下，加速折舊的節(jié)稅效果要受到多方面因素的制約，需要根據(jù)不同企業(yè)的具體情況、稅率累進(jìn)的急劇程度，以及銀行利率大小等進(jìn)一步作具體的測(cè)算與分析。,25,(,三,),資產(chǎn)評(píng)估的稅收籌劃,固定資產(chǎn)評(píng)估增值以后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤(rùn)，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。假設(shè)企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損，可以用以后5年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，因而對(duì)以后年度的所得稅產(chǎn)生更大的影響。,例如某房產(chǎn)評(píng)估后增值20%，以20年提取折舊，年折舊率5%，那么每年增加的房產(chǎn)稅收入占房產(chǎn)原值的比例為20%x(1-30%)x1.2%=0.168%，每年減少的所得稅收入占房產(chǎn)原值的比例為20%x5%x33

13、%=0.33%，即每年增加的稅收收入為房產(chǎn)原值的0.168%，每年減少的稅收收入為房產(chǎn)原值的0.33%。而且增值越大，減少的稅收收入就越多。,此外，機(jī)器設(shè)備的評(píng)估增值那么只有抵稅，而無稅收增加的效應(yīng)。,26,(四)壞帳損失處理方法的稅收籌劃,壞帳損失處理方法有直接沖銷法和備抵法兩種，采用不同的方法對(duì)納稅額有不同的影響。,例如A公司1996年1月，銷售產(chǎn)品15000件，單價(jià)80元，貨款未收到。采用直接沖銷法和采用備抵法處理結(jié)果就不相同。,該筆業(yè)務(wù)，采用備抵法提取壞帳準(zhǔn)備，可使企業(yè)無償使用國(guó)家稅款1980元3年。,27,(,五,),技術(shù)開發(fā)費(fèi)的稅收籌劃,我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新

14、工藝發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可以不受比例限制計(jì)入管理費(fèi)用全額在稅前扣除。而國(guó)有集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有集體企業(yè)控股，并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)到達(dá)10%及以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按照規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅收機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額。,28,(,六,),捐贈(zèng)支出的稅收籌劃,由于企業(yè)所得稅稅率實(shí)行了對(duì)中小企業(yè)的兩檔照顧性稅率，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬元及以下的，按18%的稅率征收所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元(含10萬元)的按27%的稅率征收所得稅。所以，3萬元和10萬元就是所得稅稅率的臨界點(diǎn)，相對(duì)應(yīng)的企業(yè)所

15、得稅差異值就是3萬x(27%-18%)=0.27萬元和10萬元x(33%-27%)=0.6萬元。利用所得稅稅率的臨界點(diǎn)，企業(yè)可以以捐贈(zèng)等支出實(shí)現(xiàn)低稅率。,例如，某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為10.098萬元，適用稅率為33%，那么應(yīng)納所得稅為3.33萬元，如果企業(yè)選擇捐贈(zèng)1000元現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，可在其應(yīng)納稅所得額3%的限度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，那么應(yīng)納稅所得額降為9.998萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅2.7萬元，企業(yè)的應(yīng)納所得稅額和現(xiàn)金流出量由3.33萬元降為2.7萬元，節(jié)約資金6300元。,29,(七)管理或技術(shù)效勞費(fèi)用的稅收籌劃,對(duì)一些事業(yè)機(jī)構(gòu)和壟斷行業(yè)機(jī)構(gòu)下屬的集體或股份制性質(zhì)的企業(yè)，由于其收入來

16、源穩(wěn)定，本錢和費(fèi)用又能得到有效地控制，所以稅前利潤(rùn)常常十分可觀。就其稅后利潤(rùn)的分配而言，因?yàn)橹鞴懿块T在股本中常常占有較大比例，所以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中用于企業(yè)自身開展的局部并不太多。,基于主管部門乃是非企業(yè)所得稅課征對(duì)象的事實(shí)，如果可以將下屬企業(yè)的稅后利潤(rùn)分配提前到稅前環(huán)節(jié)提取，那么可以節(jié)約一筆支出。但按照企業(yè)所得稅稅前扣除方法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用不得稅前扣除，但如果參照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的形式進(jìn)行支付，即簽訂效勞協(xié)議并在效勞費(fèi)用上加收一定利潤(rùn)率，那么應(yīng)該可以被稅收機(jī)關(guān)接受。,30,(,八,),包裝物與低值易耗品攤銷的稅收籌劃,稅法對(duì)包裝物低耗品的攤銷未有明確的規(guī)定，按照企業(yè)所得稅稅前扣除方法的精神，稅法未規(guī)定的以?會(huì)計(jì)法?中的規(guī)定為準(zhǔn)。,?會(huì)計(jì)法?中對(duì)低耗品的攤銷允許有分次法、五五分成法、一次攤銷法、凈值法等。,平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ归L(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)內(nèi)各期利潤(rùn)最大限度得到平均，是最大限度抵消利潤(rùn)，減少納稅的最正確選擇。,而短期內(nèi)納稅最少的選擇無疑是一次攤銷法。,企業(yè)可以根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和期限選擇不同的低值易耗品攤銷方法。,31,(,九,),利息費(fèi)用的稅收籌劃,稅法規(guī)定：,納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間