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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,中美審計(jì)比較,原因：為什么存在差異？,（1）審計(jì)作為一種重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)不可能孤立的存在，必然受到政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、科技等因素的影響。尤其是經(jīng)濟(jì)因素，正所謂經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，審計(jì)越重要。,（2）同時(shí)，審計(jì)作為一種獨(dú)立的事物，有其適應(yīng)環(huán)境而產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律。中美兩國(guó)審計(jì)的差異很大程度上與環(huán)境因素和自身的發(fā)展規(guī)律有關(guān),一、審計(jì)環(huán)境分析:,(1)政治體制方面,美國(guó)是一個(gè)聯(lián)邦制的國(guó)家，聯(lián)邦，州和政府相對(duì)獨(dú)立并實(shí)行立法、司法、行政三權(quán)分立。這一根本制度使得國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的許多方面呈現(xiàn)出一種權(quán)利間的制衡關(guān)系。舉個(gè)例子
2、，財(cái)政部門負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行，行政管理和預(yù)算局負(fù)責(zé)預(yù)算編制。這種制衡為審計(jì)財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行提供了良好的環(huán)境條件。審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)由預(yù)算編制部門提供，這就使審計(jì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行部門沒(méi)有審計(jì)經(jīng)費(fèi)的干擾。,中國(guó)是一黨執(zhí)政的民主集中制國(guó)家。中央與地方之間是垂直隸屬的關(guān)系。國(guó)務(wù)院、人大、司法之間存在一定限度的制約關(guān)系，但最終要統(tǒng)一到共產(chǎn)黨的路線、政策、方針上來(lái)。雖然權(quán)利集中，但各部門之間的工作缺乏一定的協(xié)調(diào)。例如，財(cái)政部制定相關(guān)的政策，只考慮資金的發(fā)放，而不考慮實(shí)際的落實(shí)的難度以及資金審查的難度。預(yù)算的編制與執(zhí)行沒(méi)有有效的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。,（,1,）經(jīng)濟(jì)方面分析,美國(guó)有完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、健全的法制、完善的現(xiàn)代企業(yè)
3、制度、發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)的全球化、以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化為目的和講究效益原則、政府對(duì)市場(chǎng)實(shí)行間接控制，是該國(guó)經(jīng)濟(jì)的明顯特色。美國(guó)明確的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和發(fā)達(dá)的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，影響和促進(jìn)了美國(guó)審計(jì)的發(fā)展。,從審計(jì)分工和重點(diǎn)看。美國(guó)政府審計(jì)部門主要審計(jì)財(cái)政，企業(yè)由cpa審計(jì).這一分工主要由生產(chǎn)資料私有制決定的，企業(yè)是私人的，與國(guó)家只有稅收關(guān)系。企業(yè)是否賺錢是個(gè)人的事，國(guó)家審計(jì)不關(guān)心。與之相適應(yīng)，企業(yè)的內(nèi)審由企業(yè)自己花錢雇傭，不受國(guó)家審計(jì)的干涉。,中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于不斷完善中，相關(guān)的法制體系還不健全。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)目前還不合理，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的直接干預(yù)模式尚未改變。但中國(guó)國(guó)家審計(jì)的作用會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制的改革和完善，而不
4、是阻礙其改革和發(fā)展。,從審計(jì)的分工和重點(diǎn)看，由于生產(chǎn)資料公有制，中國(guó)政府審計(jì)部門必定把國(guó)有企業(yè)審計(jì)作為重要職能，并從維護(hù)公有制的角度出發(fā)，進(jìn)而要求政府審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)實(shí)行統(tǒng)一指導(dǎo)和監(jiān)督。還有具有中國(guó)特色的經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是公有制的產(chǎn)物。,從審計(jì)的目標(biāo)看。美國(guó)審計(jì)目標(biāo)包括合法、有效，更注重有效。美國(guó)問(wèn)責(zé)署從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的業(yè)務(wù)量占,85%,以上。美國(guó)國(guó)家審計(jì)，,cpa,和內(nèi)部審計(jì)均把效益性作為自身的主要目標(biāo)，不僅適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，也表明美國(guó)審計(jì)進(jìn)入了與飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)相同步的階段。,中國(guó)審計(jì)的目標(biāo)仍以合法性為主，查出錯(cuò)誤，追回?fù)p失，以維護(hù)國(guó)家的利益。這與企業(yè)的規(guī)模和市場(chǎng)化不無(wú)關(guān)系
5、，同時(shí)審計(jì)資源有限決定只能滿足目前最強(qiáng)烈的需求。,從審計(jì)方式看。在審計(jì)程序上，把審計(jì)工作的基礎(chǔ)放在大量的對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的調(diào)查，從而使需要在期末審查才能得到的結(jié)果，在期初和期中即能得到相當(dāng)程度的判斷。這一方式的選擇也是源于美國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀條件，直接原因主要有以下三個(gè),：,（,1,）,講究審計(jì)效率。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致,cpa,審計(jì)要合理的利用審計(jì)資源，做到投入小，產(chǎn)出大。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)克服了以往將審計(jì)資源平均分配到各個(gè)審計(jì)領(lǐng)域的不足，把審計(jì)資源有重點(diǎn)的放到高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,（,2,）規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。,Cpa,審計(jì)失敗可以帶來(lái)事務(wù)所破產(chǎn)。風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為美國(guó)審計(jì)發(fā)展需要化解和研究的重要問(wèn)題。
6、可見，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)正是基于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)研究探索而產(chǎn)生的。,（,3,）適應(yīng)現(xiàn)代大企業(yè)的特點(diǎn)。面對(duì)大規(guī)模的企業(yè)，詳細(xì)審計(jì)的方法根本不行，以經(jīng)驗(yàn)判斷為基礎(chǔ)，以實(shí)質(zhì)性測(cè)試為主體的傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)滿足不了現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的要求。這也是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)必然產(chǎn)生的重要原因。,而中國(guó)從目前看，企業(yè)的規(guī)模不是很大，子公司的數(shù)量也不是很多，而審計(jì)任務(wù)也主要是在找問(wèn)題，傳統(tǒng)的審計(jì)方法仍有用武之地，不加改進(jìn)，還可以滿足審計(jì)任務(wù)的要求。,從審計(jì)的依據(jù)和準(zhǔn)則來(lái)看，美國(guó)審計(jì)必須嚴(yán)格遵循有關(guān)的法律以及會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則，違者要追究責(zé)任，充分適應(yīng)并體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平、公正的原則要求。,從審計(jì)的依據(jù)來(lái)看，中國(guó)審計(jì)的依據(jù)也是明確的，但
7、是執(zhí)行起來(lái)比較隨意。在政府直接管理的經(jīng)濟(jì)模式下，難以避免地方政府從地方利益出發(fā)，對(duì)審計(jì)依據(jù)加以變通的情況，從而使審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性、客觀性大打折扣。,（,2,）法制方面分析,美國(guó)是一個(gè)法制十分健全的國(guó)家，這就保證了審計(jì)能嚴(yán)格按照法律和審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，同時(shí)違法的也能得到相應(yīng)的懲罰。美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則明確的規(guī)定政府審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該接受外部的質(zhì)量檢查，保證了審計(jì)執(zhí)法的嚴(yán)肅性和審計(jì)質(zhì)量。由于美國(guó)公民有很強(qiáng)的法制觀念，很強(qiáng)的守法意識(shí)，故意弄虛作假。營(yíng)私舞弊的事項(xiàng)相對(duì)較少，這也為審計(jì)部門將較多的精力用于真實(shí)性和效益性的審計(jì)提供了前提條件。,中國(guó)的法制建設(shè)相對(duì)來(lái)說(shuō)不夠完善，加上中國(guó)以情為主，以和為貴的傳統(tǒng)觀念歷史悠久
8、，也影響到了審計(jì)執(zhí)法的嚴(yán)肅性。不僅被審計(jì)單位法制觀念淡薄，偷稅漏稅和假賬現(xiàn)象普遍，而且審計(jì)部門變通執(zhí)法的現(xiàn)象也屢見不鮮。,（,3,）科技方面分析,美國(guó)是一個(gè)科技處于世界領(lǐng)先地位的國(guó)家，現(xiàn)代科技成果必然對(duì)審計(jì)產(chǎn)生重大影響。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)這一技術(shù)方法就融入了控制論、系統(tǒng)論、信息論和概率論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方面的科技原理，從而使這一技術(shù)方法具有豐富的科學(xué)內(nèi)涵，成為比較完善的現(xiàn)代審計(jì)方法。,中國(guó)科技相對(duì)落后，其對(duì)審計(jì)的影響也相對(duì)較少。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)受科學(xué)技術(shù)的限制很難在中國(guó)所有審計(jì)領(lǐng)域大規(guī)模的推廣。,二、從審計(jì)全過(guò)程的內(nèi)在聯(lián)系看,美國(guó)審計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求產(chǎn)生和發(fā)展的，這決定其目標(biāo)為追求效益和公正，又決
9、定其結(jié)果需要公開（為各方面所用），而公開就有風(fēng)險(xiǎn)，就要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)依據(jù)，并采用科學(xué)的方法來(lái)提高效率和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。,中國(guó)審計(jì)在很大程度上是為所有者（主要是國(guó)家）服務(wù)的，決定了其重點(diǎn)是查錯(cuò)。，以維護(hù)國(guó)家的利益，也決定了其結(jié)果被相對(duì)限定在了一定范圍內(nèi)。比如倆個(gè)報(bào)告制度。,三、從審計(jì)發(fā)展的過(guò)程分析,中美（國(guó)家）審計(jì)現(xiàn)狀不是固有的，而是各自經(jīng)歷了一個(gè)逐步發(fā)展的過(guò)程，分析兩國(guó)審計(jì)發(fā)展的大致過(guò)程，有助于我們深入認(rèn)識(shí)中美審計(jì)差異的本質(zhì)。,美國(guó)國(guó)家審計(jì)發(fā)展的歷程。美國(guó)政府審計(jì)的歷史可以追溯到,18,世紀(jì)末，從,1800-1920,期間，審計(jì)隸屬于政府部門。,1921,年進(jìn)行了改革，改革以后，為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目
10、標(biāo)變化，又經(jīng)歷了三個(gè)階段。（,1,）第一階段（,1921-1949,）目標(biāo)是財(cái)政收支的合法性，方法是詳細(xì)審計(jì)。（,2,）第二階段（,1950-1965,）聯(lián)邦總署各部門負(fù)責(zé)本部門憑證審查，并對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行適當(dāng)審查。,（,3,）第三階段（,1966,至今）現(xiàn)代審計(jì)階段。,中國(guó)政府審計(jì)歷史悠久，審計(jì)的起源上溯到西周?，F(xiàn)代的政府審計(jì)至今已有三十年的時(shí)間。期間大致經(jīng)歷了一下過(guò)程：,（,1,）,1988,年前，審計(jì)主要的目標(biāo)是監(jiān)督資金的合法性，以維護(hù)國(guó)家利益。審計(jì)的基礎(chǔ)是賬戶，審計(jì)的方法是以經(jīng)驗(yàn)判斷為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。,（,2,）,1992,年前后。為適應(yīng)企業(yè)扭虧增盈和政府宏觀調(diào)控的需要，在審計(jì)署的
11、倡導(dǎo)下，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開展了兩項(xiàng)工作：一開展審計(jì)專題調(diào)查，為政府決策提供有關(guān)信息資料。二在企業(yè)審計(jì)中推行一個(gè)基礎(chǔ)（財(cái)務(wù)收支），倆個(gè)延伸（管理和效益）。,（,3,）,1997,年至現(xiàn)在。中國(guó)審計(jì)開始向著規(guī)范化的方向發(fā)展。,四從審計(jì)模式的發(fā)展階段分析,中美兩國(guó)經(jīng)濟(jì)科技對(duì)審計(jì)的影響以及審計(jì)自身發(fā)展的不同狀況，實(shí)際表明了兩國(guó)審計(jì)處于倆個(gè)不同的發(fā)展階段。美國(guó)審計(jì)已處于現(xiàn)代審計(jì)階段，其主要特征：與現(xiàn)在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，以提高效益為主要目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)為主要方法，以預(yù)防為主要職能，以及審計(jì)的規(guī)范化和審計(jì)結(jié)論的客觀性。,中國(guó)審計(jì)正處于向現(xiàn)代審計(jì)過(guò)度的階段，主要特征：以查錯(cuò)防弊為主要目標(biāo)，以經(jīng)驗(yàn)判斷抽查為主要方式，以監(jiān)督為主要職能，以及審計(jì)結(jié)論的客觀性較差，審計(jì)工作欠規(guī)范。,
中美審計(jì)比較
