采購與付款循環(huán)審計2

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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,首頁,第九章 購貨與付款循環(huán)審計,第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)的業(yè)務活動,第二節(jié) 購貨與付款的符合測試,第三節(jié) 購貨與付款循環(huán)的實質性測試,1,第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)的業(yè)務活動,一、購貨與付款業(yè)務涉及的主要活動,購貨與付款業(yè)務環(huán)節(jié)要經(jīng)過的以下程序：,1,、清購商品和勞務,企業(yè)采購貨物、應首先提出請購申請，即填寫清購單,2,、采購,編制訂購單,3,、驗收,企業(yè)收到采購物資后，需進行嚴格驗收、,2,并填制驗收單、以確保收到的貨物貨物符合要求。,4,、倉儲已經(jīng)驗收的商品存貨,5,、編制付款憑單,6,、確認與記錄負債,請

2、購,（計劃）,采購,驗收,倉儲,復核與記錄,付款,3,二、購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務憑證和賬戶,1,、主要憑證,原始憑證類,清購,單,訂購單,驗收單,購貨發(fā)票,付款憑單,記賬,憑證類,轉賬,憑證,付款憑證,2,、主要賬戶,4,總賬類：,庫存商品,原材料,其他存貨總帳,現(xiàn)金、銀行存款,固定資產(chǎn),應付賬款,明細賬,應付賬款的明細賬,相關存款類別明細賬,現(xiàn)金、銀行存款明細賬,5,第二節(jié) 購貨與付款的符合測試,（,一）了解和描述內(nèi)部控制,1,、購貨與付款循環(huán)的關鍵控制,（,1,）職責分工,購貨與付款部門分離,發(fā)票的審批職責付款職責分離,（,2,）授權審批,1,所有的購貨都根據(jù)經(jīng)批準書的請購單進行,2,、

3、購貨按正確的級別批準,6,3,、購貨價格要經(jīng)過批準,4,、付款應經(jīng)過有關人員授權批準,（,3,）憑證和記錄,1,、購貨業(yè)務應具備訂購單、驗收單和購貨發(fā)票，并作為付款憑證單的附件,2,、健全的存貨、固定資產(chǎn)、應付賬款采購簿記錄,3,、訂購單、驗收單、購貨發(fā)票應順序編號,4,、核對購貨發(fā)票、訂購單和請購單,7,5,、定期將應付賬款等賬戶的明細賬和總賬進行核對,6,、定期與供應商核對有關記錄,2,、描述內(nèi)部控制,采用恰當方法描述內(nèi)部控制。購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制調查表如表所示：,（書,243,頁）,（二）初步評估控制風險,8,審計人員在對內(nèi)控制了解的基礎上，通過評估各控制和薄弱環(huán)節(jié)、來估計各控制目標

4、的控制風險水平。,（三）控制測試,1,、從應付賬款明細賬中抽取部分業(yè)務。,（,1,）從明細賬記錄追查至原始憑證。主要檢查每一筆業(yè)務是否都有清購單、訂購單、購貨發(fā)票和驗收單，過程是否正確。,（,2,）檢查請購單、訂貨單、驗收單、核對,9,發(fā)票和付款是否分屬獨立的部門。,（,3,）檢查該樣本中每筆購貨交易的請購單 是否授權、授權的級別是否合規(guī)。,（,4,）檢查購貨發(fā)票，以核實價格是否經(jīng)過批準。,2,、從原始憑證追至明細賬。,3,、抽取部分訂購單、驗收單和購貨發(fā)票，檢查訂購單、驗收單和購貨發(fā)票是否連續(xù)編號,。,10,4,、檢查賬簿的核對情況,（,1,）檢查賬簿是否定期核對明細賬和總賬,（,2,）檢查

5、是否定期與供應商核對有關記錄,（四）重新評估控制風險,根據(jù)控制測試結果。重新評估控制風險水平并根據(jù)修正后的控制風險水平確定實質性測試的性質、范圍和時間,。,11,二、固定資產(chǎn)控制風險評估,在此主要闡述固定資產(chǎn)控制測試需要關注以下幾個方面：,1,、是否建立了固定資產(chǎn)的預算制度,2,、授權審批制度是否健全,3,、賬簿記錄是否完整,4,、職責分工是否合理,5,、資本支出與收益支出劃分是否正確,6,、是否定期盤點固定資產(chǎn),12,7,、固定資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過批準,8,、固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度,第三節(jié) 購貨與付款循環(huán)的實質性測試,一、應付賬款審計,應付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，因賒購商品和勞務等引起的短

6、期債務，如采取賒購方式購買商品、原料、固定資產(chǎn)及其它辦公用品形成的短期債務。,（一）審計目標：,13,1,、確定應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整,2,、確定應付賬款期末余額是否正確,3,、確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當,（二）應付賬款的實質性測試審計程序,1,、獲取或編制應付賬款明細表，復核合計正確 并與報表數(shù)、總數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。,14,2,、分析性復核,在應付賬款審計中應用分析復核的方法，發(fā)現(xiàn)潛在的錯報。如下表：,分析性復核及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯報：,方法 發(fā)現(xiàn)的潛在錯報,（,1,）比較本期與以前各期應付賬款明細賬余額,未,記錄或不存在的賬戶；,錯報,15,（,2,）比較

7、本期與前期應付賬款占購貨的比例,應付賬款總體的合理性；,未記錄或不存在的賬戶；,錯報,（,3,）比較本期與前期應付賬款占流動負債的比率,應付賬款總體的合理性；,未記錄或不存在的賬戶；,錯報,（,4,）比較跨期應付賬款的期末數(shù)與相應的前期數(shù),錯報,接上頁,表：,16,3,、向供應商函證應付賬款,一般情況下,，,CPA,不需要對應付賬款進行函證，原因是：,第一，購貨發(fā)票本來就是一個外部憑證,第二，函證應付賬款不能提供未入賬負債的證據(jù)。,但如果被審計單位控制風險轉交，某些應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于經(jīng)濟困難階段，則應進行應付賬款的函證。,17,進行函證時，應注意下列事項：,（,1,）選擇

8、較大金額的債權人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人作為函證對象。因為這些往來賬戶與金額較大的賬戶比較，更有可能被低估。,（,2,）對于上一年度供過貨而本年度又沒有供貨的以及沒有按月寄送對賬單的供應商，應進行函證。,（,3,）存在關聯(lián)方交易的賬戶，應進行函證。,18,二、固定資產(chǎn)審計,（一）審計目標,1,、確定固定資產(chǎn)是否存在,2,、確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有,3,、確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整,19,4,、確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當,5,、確定固定資產(chǎn)期末余額是否正確,6,、確定固定資產(chǎn)在會計報表上披露是否恰當,（二）固定資

9、產(chǎn)實質性測試審計程序,20,1,、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊的分類匯總表,2,、執(zhí)行分析性復核,執(zhí)行此項分析復核需應用的具體方法及其可能發(fā)現(xiàn)的問題如下所示：,分析性復核的方法及其可能發(fā)現(xiàn)的問題：,方法,發(fā)現(xiàn)的潛在錯誤,1,、固定資產(chǎn)的總成本與新產(chǎn)品總產(chǎn)量之比,總體合理性,21,2,、固定資產(chǎn)與產(chǎn)品 銷售成本之比,總體合理性,、固定資產(chǎn)增加額,增加的合理性,、固定資產(chǎn)減少額,減少的合理性,、當期的折舊額與固定資產(chǎn)總成本之比,折舊額錯誤,、累計折舊額與固定資產(chǎn)原值之比,折舊額錯誤,、比較各月的修理及維護費與前期同期水平相比,資產(chǎn)支出收益支出的劃分錯誤,22,3,、審計固定資產(chǎn)的增加,固定資產(chǎn)的增

10、加、對資產(chǎn)負債表和利潤表影響較大，因此，固定資產(chǎn)增加的審計，是固定資產(chǎn)實質性測試的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)增加的渠道有多種，構成原始價值的,因素也有所不同，審計重點也不同。,23,審計應注意以下幾點：,（,1,）對于外購固定資產(chǎn),（,2,）對于在建工程轉入的固定資產(chǎn),（,3,）對于投資者投入的固定資產(chǎn),外購,固定 資產(chǎn)的,原始價值,=,買價,+,增值稅,進口關稅等,+,其他支出,固定資產(chǎn)的增加渠道有：購入、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務人抵債增加等。,24,按投資評估或合同確認的價值作為入賬價值。審查時，注意 是否有相應的審批手續(xù)和合同，是否經(jīng)過評估、確認的價值是否符合實際。,（,4,）對

11、于更新改造增加的固定資產(chǎn),應查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實，重新確定的折舊年限是否恰當。,（,5,）對于因債務人抵債而獲得的固定 資產(chǎn)，應檢查產(chǎn)權過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)的計價及確認的損益是否符合相關會計制度的規(guī)定。,25,（,6,）對于其他原因增加的固定資產(chǎn)，應檢查相關的原始 憑證，核對其計價及會計處理是否正確、法律手續(xù)是否齊全。,4,、審計固定資產(chǎn)的減少,固定資產(chǎn)的減少主要有出售、向其他單位投資轉出，向債權人抵債轉出、報廢、毀損、盤虧等。,26,（,1,）審查減少固定資產(chǎn)的授權批準文件。,（,2,）審查 因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關規(guī)定，驗證其數(shù)額計算的準確性。,（,3,

12、）,結合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉銷額是否正確。,27,（,4,）審查是否存在未做會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務,復核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)。,分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支。,若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)應追查其專用生產(chǎn)設備等處理情況。,向被審計單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無未做會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務。,28,5,、審查固定資產(chǎn)的所有權,（,1,）對各類固定資產(chǎn)，,CPA,應獲取、匯集不同的證據(jù)以確定是否確歸被審計單位所有。,（,2,）對外購的機器設備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定,（,3,）對于房地

13、產(chǎn)類固定資產(chǎn)尚需查閱有關的合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅中、抵押貸款的還款憑據(jù)，保險單等書面文件。,29,（,4,）對融資租入的固定資產(chǎn)，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃。,（,5,）對汽車等 運輸設備，應驗證有關運營證件等。,（,6,）對受留置權限限制的固定資產(chǎn)，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實,。,30,、對購入的固定資產(chǎn)進行實地觀察，以確定其存在性,以固定資產(chǎn)明細賬為起點,實地追查,證明固定資產(chǎn)確實存在,提供存在性證據(jù),以實地為起點,固定資產(chǎn)明細賬,獲取實際存在的固定資產(chǎn)均入賬即完整性證據(jù),、確定被審計單位估計的固定資產(chǎn)使用期限和殘值是否合理,31,二、累計折舊的審查,固

14、定資產(chǎn)在長期使用過程中，實物形態(tài)保持不變，但由于使用、磨損及陳舊等原因會發(fā)生各種有形和無形資產(chǎn)的損耗。將其損耗逐漸地分攤轉移到生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務中去。這個過程就是計提折舊。每期分攤的成本就稱為折舊額。,32,影響折舊的因素主要有,4,個方面：,1,、固定資產(chǎn)賬面原價。,2,、固定資產(chǎn)殘余價值,3,、預計經(jīng)濟使用年限,4,、計提方法,以上,4,個因素只能人為估計，因此，固定資產(chǎn)折舊主要取決于企業(yè)的折舊政策，帶有一定程度的主觀隨意性。因此，審計人員應加強對其審查。,33,（一）累計折舊審計主要目標：,1,、折舊政策和方法是否符合國家有關的財務會計制度，是否一貫遵循。,2,、累計折舊培養(yǎng)變動的記

15、錄是否完整。,3,、折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫。,4,、累計折舊的期末余額是否正確。,5,、累計折舊的披露是否恰當。,34,（,二）累計折舊重要的實質性測試程序,1,、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。,2,、審查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關財務會計制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分攤其成本，是否前后期一致。,35,3,、分析性復核,（,1,）對折舊計提的總體合理性進行復核，這是測試折舊正確與否的一個有效辦法。計算復核的方法是用應計提折舊的固定資產(chǎn)和本期的折舊率。,（,2

16、,）計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率并與上期比較分析或折舊計提額的合理性和準確性。,（,3,）計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率,36,評估固定資產(chǎn)的總比率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。,4,、審查折舊的計提和分配,（,1,）計算復核本期折舊費用的計提是否正確。,（,2,）檢查折舊費用的分配是否合理，與上期分配方法是否一致。,（,3,）注意固定資產(chǎn)增減變動時，會計處理是否正確。,37,5,、審查計提折舊的范圍,注意：,企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生增減變化時，為核算方便，,（,1,）一般本月增加的固定資產(chǎn)，從次月起計提折舊；,（,2,）本減少的固定資產(chǎn)，當期仍計提折舊。,審查時，固定資產(chǎn)折舊范圍是否符合規(guī)定，有無將不應計提折舊的固定資產(chǎn)照提折舊或反之。,38,6,、審查計提折舊的政策與方法,7,、驗明累計折舊的披露是否恰當。會計報表附注通常應分類別披露累計折舊在本期的增減變動情況。,39,案例分析：,注冊會計師在審查華潤股份有限公司,2002,年度固定資產(chǎn)折舊時，發(fā)現(xiàn)本年度,1,月初新增已投入生產(chǎn)使用機床一臺，原價為,1000000,元，預計凈殘值為,100000,元，預計