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1、,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,固定資產(chǎn)審計(jì),固定資產(chǎn)簡介,具體講解審計(jì)程序表（另附表格）,具體講解實(shí)質(zhì)性測試表（另附表格）,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)提示,審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題描述,主要會(huì)計(jì)分錄及舉例說明,外勤審計(jì)底稿操作的技巧性,石油行業(yè)在本科目審計(jì)中的特殊性講解,1,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,第,4,號,-,固定資產(chǎn),確認(rèn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命使用過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。,初始計(jì)量：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)
2、用因素。,后續(xù)計(jì)量：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,第,4,號,-,固定資產(chǎn),后續(xù)計(jì)量：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。,處置：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。,注：大型中央企業(yè)均制定了適合
3、本單位特點(diǎn)的固定資產(chǎn)目錄，規(guī)定了每項(xiàng)固定資產(chǎn)名稱、折舊年限、殘值率等。,審計(jì)工作底稿,進(jìn)一步審計(jì)程序表,固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增減變動(dòng)表（審定數(shù)）,“,固定資產(chǎn)”調(diào)整分錄匯總,固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增減變動(dòng)及余額明細(xì)表,固定資產(chǎn)明細(xì)表,固定資產(chǎn)原值輔助表、累計(jì)折舊輔助表,固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊項(xiàng)目審計(jì)小結(jié)及調(diào)整事項(xiàng)說明,固定資產(chǎn)分析程序表,房屋建筑物權(quán)證查驗(yàn)記錄、車輛權(quán)證查驗(yàn)記錄,固定資產(chǎn)盤點(diǎn)（盤點(diǎn)清單、盤點(diǎn)計(jì)劃、盤點(diǎn)小結(jié)）,新增固定資產(chǎn)抽查記錄表、本期減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)記錄,融資租入固定資產(chǎn)檢查表,保險(xiǎn)范圍查驗(yàn),進(jìn) 一 步 審 計(jì) 程 序 表,（對照審計(jì)工作底稿）,一、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系,二、審計(jì)目標(biāo)
4、與審計(jì)計(jì)劃的銜接,三、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系,四、調(diào)整事項(xiàng)說明及調(diào)整分錄,五、余額,六、審計(jì)結(jié)論,七、復(fù)核記錄,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),第一步：獲取客戶固定資產(chǎn)明細(xì)表,1,、要完成的審計(jì)工作底稿：,固定資產(chǎn)明細(xì)表、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增減變動(dòng)及余額明細(xì)表。,2,、審計(jì)目標(biāo)：,計(jì)價(jià)（固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄）。,3,、,審計(jì)步驟：,取得企業(yè)的明細(xì)賬、總賬（或科目余額表）及相關(guān)資料；審計(jì)人員向客戶獲取固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，在此基礎(chǔ)上獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表并復(fù)核。,4,、對應(yīng)的審計(jì)程序：,1.,獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正
5、確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對是否相符。,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),5,、此步驟注意事項(xiàng)：,企業(yè)的賬面沒有按照明細(xì)表的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類；,企業(yè)在分類時(shí)沒有按一貫性原則處理，即同類資產(chǎn)上年與本年分類標(biāo)準(zhǔn)不一致。,解決辦法：,提請企業(yè)在賬面按明細(xì)表的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，或者至少要做好備查登記簿；,提請企業(yè)按一貫性原則處理；,在初次審計(jì)的底稿中詳細(xì)記錄各分類資產(chǎn)明細(xì)及金額，形成電子文檔并每年更新。,固定資產(chǎn)明細(xì)表,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),第二步：實(shí)質(zhì)性分析程序,1,、要完成的工作底稿：,固定資產(chǎn)分析程序表,2,、審計(jì)目標(biāo)：,存在、完整、計(jì)價(jià),3,、審計(jì)步驟：
6、,根據(jù)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬及提供的明細(xì)表上匯總數(shù)。,本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；,計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),4,、對應(yīng)的審計(jì)程序：,2,、,實(shí)質(zhì)性分析程序。,(1),基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值。,(2),確定可接受的差異額；,(3),將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；,(4),如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（例如：通過檢查相關(guān)的憑證）；,(5),評估分析
7、程序的測試結(jié)果。,5,、此步驟注意事項(xiàng),：通過對比檢查是否變動(dòng)異常，找出異常原因。,固定資產(chǎn)分析程序表,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),第三步：實(shí)地檢查固定資產(chǎn),1,、,完成的工作底稿：,固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清單表、盤點(diǎn)計(jì)劃、盤點(diǎn)小結(jié)。,2,、審計(jì)目標(biāo)：,存在,3,、審計(jì)步驟：,從客戶設(shè)備管理部門取得固定資產(chǎn)臺(tái)賬，與財(cái)務(wù)提供的固定資產(chǎn)明細(xì)清單核對相符，確定要盤點(diǎn)的范圍并編制盤點(diǎn)計(jì)劃；,會(huì)同客戶財(cái)務(wù)人員和設(shè)備管理人員，對照臺(tái)賬上固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、規(guī)格和存放地點(diǎn)對實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)核對（從賬到實(shí)物，確認(rèn)真實(shí)性），并將所盤點(diǎn)到的實(shí)物與臺(tái)賬進(jìn)行核對（從實(shí)物到賬，確認(rèn)完整性），做好盤點(diǎn)核對記錄，獲取盤點(diǎn)清單；,匯總盤點(diǎn)記錄，
8、統(tǒng)計(jì)盤點(diǎn)結(jié)果，形成盤點(diǎn)小結(jié)。,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),4,、對應(yīng)審計(jì)程序,：實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。,5,、,此步驟注意事項(xiàng)：,初次審計(jì)時(shí)，客戶設(shè)備管理部門的臺(tái)賬與固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬核對；,核對時(shí)可能出現(xiàn)兩賬不對應(yīng)的情況，主要是名稱、分類等，如果差異較小，盡量找出原因，核對相符，如差異較大，無法核對，應(yīng)以財(cái)務(wù)記錄為準(zhǔn)，與實(shí)物核對；,如果參與了客戶的期末盤點(diǎn)，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)檢查表應(yīng)是審計(jì)人員現(xiàn)場抽查記錄，如是客戶盤點(diǎn)日后抽盤，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)檢查表應(yīng)是審計(jì)人員抽盤記錄，無論哪種情況，都應(yīng)獲取客戶的盤點(diǎn)表，并在盤點(diǎn)小結(jié)
9、中記錄相關(guān)信息，但是不必復(fù)印客戶所有盤點(diǎn)表；,對常年審計(jì)客戶，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)抽查核對主要是新增固定資產(chǎn)；,如盤點(diǎn)中存在盤盈、盤虧情況，應(yīng)查明原因，形成追查記錄，可采用通用底稿，一般應(yīng)記錄盤盈、盤虧的原因、應(yīng)如何調(diào)整及調(diào)整分錄，并獲取相關(guān)證據(jù)。,固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清單表,實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)計(jì)劃,固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小結(jié),審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),第四步,：,查驗(yàn)有關(guān)所有權(quán)證明文件,1,、要完成的審計(jì)工作底稿：,房屋建筑 物權(quán)證查驗(yàn)記錄、車輛權(quán)證查驗(yàn)記錄。,2,、,審計(jì)目標(biāo)：,權(quán)利與義務(wù)（確定固定資產(chǎn)是否歸客戶所有）。,3,、審計(jì)步驟：,獲取并查驗(yàn)有關(guān)所有權(quán)證明文件，與明細(xì)賬核對，形成查驗(yàn)底稿；檢查權(quán)證上權(quán)利人名稱是否與被審
10、計(jì)單位名稱一致；檢查產(chǎn)權(quán)證上所記錄的資產(chǎn)相關(guān)明細(xì)信息與賬面記錄是否相符；關(guān)注有無抵押、質(zhì)押、擔(dān)保、查封、凍結(jié)等權(quán)利受限制事項(xiàng)。,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),4,、對應(yīng)的審計(jì)程序：,4,、對各類固定資產(chǎn)，獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否歸被審計(jì)單位所有。,5,、此步驟注意事項(xiàng)：,獲取公司相關(guān)權(quán)證原件，應(yīng)復(fù)印并寫明“已與原件核對一致”，并請公司加蓋公章；,所有權(quán)證明文件一般包括：（,1,）房屋產(chǎn)權(quán)證發(fā)證單位為各地房地產(chǎn)交易管理部門；（,2,）土地使用權(quán)證發(fā)證單位為國土資源管理部門；（,3,）機(jī)動(dòng)車登記證和車輛行駛證，發(fā)證單位為公安局交警支隊(duì)車輛管理處；,若有必要如：客戶存在資金周轉(zhuǎn)困難、財(cái)務(wù)狀況惡化等情況
11、，可由客戶陪同前往當(dāng)?shù)貦?quán)證發(fā)放部門，查詢客戶有關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)屬情況，并與客戶提供的產(chǎn)證核對是否相符；,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),權(quán)證上權(quán)利人名稱如與客戶名稱不一致，應(yīng)提請客戶書面解釋說明，并且取證權(quán)證上權(quán)利人的書面聲明，此僅限于金額較小、實(shí)質(zhì)是客戶出資購買的資產(chǎn)。假如該類資產(chǎn)金額較大，或是由投資者投入的、產(chǎn)權(quán)關(guān)系未進(jìn)行變更的資產(chǎn)，應(yīng)要求客戶變更權(quán)屬關(guān)系，同時(shí)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明并考慮變更事項(xiàng)應(yīng)預(yù)計(jì)的潛在負(fù)債，金額特別巨大的，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告正文予以披露；,權(quán)證記錄的資產(chǎn)相關(guān)明細(xì)信息與賬面記錄如有差異，應(yīng)查明原因：對有權(quán)證但賬面無記錄即有證無賬的，需查明權(quán)證取得的原由，判斷未入賬的理由是否合理，是否存在帳
12、外資產(chǎn)；賬面有記錄但無權(quán)證即有賬無證，則應(yīng)查明未能取得權(quán)證的原因，分析對公司經(jīng)營可能造成的影響，并在底稿中進(jìn)行詳細(xì)說明；,應(yīng)結(jié)合貸款卡信息及銀行詢證了解有無抵、質(zhì)押事項(xiàng)并由公司出具聲明，說明有無抵、質(zhì)押、查封、凍結(jié)等權(quán)利受限制事項(xiàng)，并向公司的律師發(fā)函詢證；,關(guān)注是否存在房產(chǎn)已抵押但“他項(xiàng)權(quán)利記錄”未登記入產(chǎn)權(quán)證中，抵押權(quán)利人已獲“他項(xiàng)權(quán)利證”而公司未予告知審計(jì)人員情況。,房屋建筑物權(quán)證查驗(yàn)記錄,車輛權(quán)證查驗(yàn)記錄,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),第五步：對固定資產(chǎn)的增加與減少、后續(xù)支出進(jìn)行查驗(yàn),1,、要完成的工作底稿：,新增固定資產(chǎn)抽查表、本期減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)記錄、固定資產(chǎn)檢查表。,2,、,審計(jì)目標(biāo)：,存在
13、、完整、權(quán)利與義務(wù)、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?3,、審計(jì)步驟：,獲取本期新增、減少固定資產(chǎn)明細(xì)表，檢查固定資產(chǎn)原值是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；,逐筆或抽查新購入的固定資產(chǎn)，檢查購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單等文件，測試文件上單位名稱是否與客戶單位一致，其入賬時(shí)間、價(jià)值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；,檢查在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的竣工決算報(bào)告、移交驗(yàn)收報(bào)告，與在建工程相關(guān)記錄核對相符；,檢查本期減少的固定資產(chǎn)，確認(rèn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，賬務(wù)處理是否正確及時(shí)進(jìn)行，形成查驗(yàn)記錄；,對固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量檢查，查看金額較大的修理費(fèi)原始憑證是否滿足資本化條件，對已以資本化的后續(xù)支出查看是否符合資本化條件。,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),
14、4,、對應(yīng)的審計(jì)程序：,5,、,檢查本期固定資產(chǎn)的增加：,(1),詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對；,(2),檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；,(3),檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費(fèi)用（油田企業(yè)），如果存在棄置費(fèi)用，檢查棄置費(fèi)用的估計(jì)方法和棄置費(fèi)用現(xiàn)值的計(jì)算是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。,6.,檢查本期固定資產(chǎn)的減少：,(1),結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；,(2),檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；,(3),檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處
15、理是否正確；,(4),檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理是否正確；,(5),檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。,7.,檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：,檢查固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，檢查該支出是否在在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),5,、此步驟應(yīng)注意事項(xiàng)：,新增固定資產(chǎn)一般情況下不多，盡量按明細(xì)編制，如明細(xì)很多，可分類編制歸入底稿，但應(yīng)留電子明細(xì)表備查；,盤點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)先獲取新增固定資產(chǎn)明細(xì)，在盤點(diǎn)時(shí)予以標(biāo)明，如是常年客戶，新增固定資產(chǎn)盤點(diǎn)應(yīng)是重點(diǎn)；,對新增固定資產(chǎn)進(jìn)行抽憑檢查時(shí)，應(yīng)按底稿提示核對內(nèi)容，關(guān)注其計(jì)價(jià)、產(chǎn)權(quán)等
16、多個(gè)信息，抽查樣本量，如不多，可全抽，較多情況下視具體情況確定；,在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)與在建工程核對，結(jié)合檢查，索引至在建工程底稿；,對于投資投入的固定資產(chǎn)、更新改造而增加的固定資產(chǎn)、通過債務(wù)重組、非貨幣性交易增加的固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)等事項(xiàng)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，檢查單位賬務(wù)處理是否正確。,減少筆數(shù)不是特別多時(shí)，均要求逐筆檢查。,新增固定資產(chǎn)抽查記錄表,本期減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)記錄,審計(jì)步驟及注意事項(xiàng),第七步：收集固定資產(chǎn)閑置、提足折舊、抵押擔(dān)保、保險(xiǎn)情況、關(guān)聯(lián)交易等信息,1,、對應(yīng)完成的工作底稿：,保險(xiǎn)范圍查驗(yàn)、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊項(xiàng)目審計(jì)小結(jié)及調(diào)整事項(xiàng)說明、融資租入固定資產(chǎn)檢查表、固定資產(chǎn)明細(xì)表（部分）。,2,、審計(jì)目標(biāo)：,計(jì)價(jià)與分?jǐn)?、完整性、?quán)利與義務(wù)、列報(bào),3,、審計(jì)步驟：,獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確；,獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)明細(xì)表，檢查其折舊的計(jì)提并詢問、觀察其繼續(xù)使用狀況；,結(jié)合管理費(fèi)用的查證，檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)的范圍，并判斷是否主要的固定資產(chǎn)均已參加了保險(xiǎn)；,結(jié)合所有權(quán)的查驗(yàn)，檢查在產(chǎn)權(quán)證的“他項(xiàng)權(quán)利登
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