c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算課件

單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,第五章,工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程和經(jīng)濟業(yè)務,資金籌集業(yè)務的核算,生產(chǎn)準備業(yè)務的核算,產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算,商品銷售業(yè)務的核算,財務成果業(yè)務的核算,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,第一節(jié) 主要經(jīng)營過程和經(jīng)濟業(yè)務,對于工業(yè)企業(yè)，會計需要核算的主要經(jīng)濟業(yè)務,：,供應,生產(chǎn),銷售三個主要的經(jīng)營過程中的資金運動。,按其運動的程序可分為資金投入,資金的循環(huán),資金退出三個基本的環(huán)節(jié)。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,一、資金投入中的經(jīng)濟業(yè)務,企業(yè),資金的來源包括,：,所有者投入的資金,企業(yè)所有者權(quán)益,債權(quán)人投入的資金企業(yè)負債,我們把這種資金稱為貨幣資金形態(tài)。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,二、資金循環(huán)過程的經(jīng)濟業(yè)務,資金投入企業(yè)以后，依次經(jīng)過供應,、,生產(chǎn)、銷售三個主要的經(jīng)營過程。,在,供應過程,中，企業(yè)要用貨幣購買材料、物資等勞動對象，并按照等價交換的原則支付貨款及運輸費、裝卸費等采購費用，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。,會計對這類經(jīng)濟業(yè)務主要,核算,材料的采購和固定資產(chǎn)等的購入。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,在,生產(chǎn)過程,中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，同時發(fā)生原材料消耗、固定資產(chǎn)磨損的折舊費、生產(chǎn)工人勞動耗費的人工費，使企業(yè)與職工之間發(fā)生工資結(jié)算關(guān)系，有關(guān)單位之間發(fā)生勞務結(jié)算關(guān)系等。,生產(chǎn)過程涉及的經(jīng)濟業(yè)務主要即產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務，主要,核算,工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,在,銷售過程,中，企業(yè)出售產(chǎn)品，并根據(jù)等價交換的原則收取貨款，,銷售過程中主要的經(jīng)濟業(yè)務的,核算,是產(chǎn)品銷售收入的核定，銷售成本、銷售稅金的確定，以及最終銷售業(yè)務成果的確定。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,資金的循環(huán),：,貨幣資金,儲備資金,固定資金、生產(chǎn)資金,成品資金,貨幣資金,資金周而復始地循環(huán)稱為,資金的運動,在這個循環(huán)中，包含了工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)準備,產(chǎn)品生產(chǎn),產(chǎn)品銷售,，,三類主要的經(jīng)濟業(yè)務。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,三、資金退出中的經(jīng)濟業(yè)務,資金退出：,償還債務、上繳各項稅金、向所有者分配利潤等,資金退出階段企業(yè)需要準確的核算企業(yè)利潤，并按規(guī)定進行利潤分配，這就是該階段主要的經(jīng)濟業(yè)務。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,第二節(jié),資金籌集業(yè)務的核算,企業(yè)籌集資金的方式,：,1、,權(quán)益籌資,投資者投入,2、,債務籌資,向銀行及其他金融機構(gòu)借入,此外，企業(yè)也可通過接受其他個人、組織、機構(gòu)等的捐贈獲取資金。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,一、吸收投資業(yè)務,（一）,賬戶設置,為核算投資者作為資本實際投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)價值以及企業(yè)接受的投資者投資額的變化，企業(yè)應設置“實收資本”或“股本”以及“資本公積”科目，并按投資者的不同進行明細核算。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,除股份有限公司外，其他企業(yè)應設置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。,股份有限公司應設置“股本”科目，核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。,借,實收資本,貸,依法減資額,實際收到的投資者投入資本,所有者投資的實有數(shù),借,股本,貸,依法減少的股本數(shù)額,公司實際發(fā)行的股票面值總額,股本的實有數(shù)額,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,為了核算企業(yè)資本公積的形成及其使用情況，企業(yè)需設置“資本公積”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益性質(zhì)。其貸方登記資本公積的增加數(shù)；借方登記資本公積的減少數(shù)；余額在貸方，表示資本公積的結(jié)余額。,借,資本公積,貸,資本公積,的減少數(shù),資本公積的,增加數(shù),資本公積的,結(jié)余額,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,（,二,）,賬務處理,1.接受貨幣資金投資,借,：,銀行存款,實收數(shù),貸,：,實收資本,法人,個人,（或股本）,實收數(shù),c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時,借,：,銀行存款,發(fā)行價*股份總額,貸,：,股本,面值*股份總額,資本公積股本溢價,差價,借：資本公積股本溢價 手續(xù)費、傭金,貸：銀行存款,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資,企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應按投資合同或協(xié)議約定的價值入賬價值，,借：固定資產(chǎn),原材料,庫存商品,應交稅費,應交增值稅（進）,貸：實收資本,資本公積資本溢價,股本,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,二、接受捐贈業(yè)務,企業(yè)因接受資產(chǎn)捐贈而增加的所有者權(quán)益應通過“營業(yè)外收入”科目核算。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,三、借款業(yè)務的核算,（一）短期借款業(yè)務,“短期借款”是負債類科目，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各種借款。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,借,短期借款,貸,從銀行或金融機構(gòu)借入的各種短期借款,歸還的各種短期借款,余額,借,應付利息,貸,預先從當期費用中提取尚未支付的各種費用,實際支付已計提的利息費用,余額,性質(zhì)：負債,余額在貸方：表示尚未歸還的各種借款,性質(zhì)：負債,余額在貸方：表示已經(jīng)計入成本費用尚未實際支付的利息費用。,科目設置,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,短期借款核算內(nèi)容：,包括：短期借款的取得、歸還、短期借款利息的處理。,1、取得借款本金，按本金金額計入“短期借款”,2、借款費用直接通過“財務費用”核算,：,若采用按期預提利息，到期支付，需通過“應付利息”核算。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,短期借款會計處理：,1、取得銀行借款,2、按期計提利息,：借：財務費用,貸：應付利息,3、歸還本金和利息,：借：短期借款 本金,應付利息 已提利息,財務費用 當月利息,貸：銀行存款,4、利息費用不按期計提，直接計入“財務費,用”的核算,： 借：財務費用,貸：銀行存款,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,（二）長期借款業(yè)務,“長期借款”,用于核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各項借款。,借入時：,借：銀行存款 (實收數(shù)),貸：長期借款本金,利息調(diào)整,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,第三節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務,企業(yè)籌集到資金后，就必須購入設備、廠房、材料、工（器）具等，以備生產(chǎn)。,在這一生產(chǎn)準備階段，企業(yè)主要是進行材料等存貨以及設備等固定資產(chǎn)的采購業(yè)務。通過物資采購業(yè)務，企業(yè)的財產(chǎn)物資增加了；同時，因采購而支付了相應的存款或承擔了相應的負債，即貨幣資金相應減少或負債相應增加。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,一、材料采購業(yè)務,原材料成本的確定,:,不同方式取得的原材料，其成本的確定方法不同，成本構(gòu)成內(nèi)容也不同。,購入的原材料，按照企業(yè)會計準則的要求，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于原材料采購成本的費用。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,1.購買價款,:,是企業(yè)購入的材料的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。,2.相關(guān)稅費,:,是企業(yè)購買材料發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入材料采購成本的稅費。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,3.其他可歸屬于原材料采購成本的費用,:,使原材料達到指定場所和狀態(tài)的其他支出,。,材料在運輸途中發(fā)生的合理損耗,采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費,材料入庫前的挑選整理費等。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,4.對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等,除合理的途耗應當作為材料的其他可歸屬于原材料采購成本的費用,，,計入采購成本外，應區(qū)別不同情況進行會計處理：,（1）從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應沖減所購物資的采購成本。,（2）因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，查明原因后再作處理。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,(,一,),實際成本法下的材料采購業(yè)務核算,賬戶的,設置,1、“在途物資”賬戶。該賬戶核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、購入尚在途中或雖已運達但尚未驗收入庫的購入材料的采購成本。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,借 在途物資 貸,已支付或已承諾支付材料款的在途物資的實際成本,已驗收入庫的,在途物資的,實際成本,已付款或已承諾尚未入庫的在途物資的成本,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,2、,“,原材料”賬戶,實際成本法下該賬戶核算企業(yè)庫存的各種材料,。,包括,：,原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、 燃料等的實際成本。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,借 原材料 貸,外購、自制、盤盈、接受投資、捐贈等各種方式增加的入庫原材料實際成本。,發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧、毀損、對外投資、捐贈等方式減少的原材料實際成本,期末庫存原材料的實際成本,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,3、“應付賬款”賬戶,該賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。,借,應付賬款,貸,已支付的應付賬款,因購貨或接受勞務應支付賬款,性質(zhì)：負債,尚未支付的,賬款,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,4、“預付賬款”賬戶,本賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。,對于預付款購買業(yè)務不多的企業(yè)，也可以不設置“預付賬款”賬戶，而直接將預付的款項計入“應付賬款”借方。,預付款的增加,收到材料物資,而沖銷的預付款,尚未結(jié)算的,預付款,尚未補付的款項,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,5、“應付票據(jù)”賬戶,賬戶核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。,企業(yè)可按債權(quán)人進行明細核算。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,借 應付票據(jù) 貸,1、到期已兌現(xiàn)支付的票據(jù)款,2,、到期未能支 付轉(zhuǎn)應付賬款或短期借款的票據(jù)款,1、簽發(fā)的應付票據(jù)款,應付未付的票據(jù)款,性質(zhì)：負債,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,6、“應交稅費”賬戶,核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費,包括,：,增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資 源補償費等.,企業(yè)按應交的稅費項目進行明細核算,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,借 應交稅費 貸,登記實際交納的各種稅費,登記應交納的各種稅費、退回多交的稅費,反映企業(yè)尚未交納的稅費,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,增值稅,對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，以其貨物銷售或提供勞務的增值額,、,進口貨物金額,，,為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為,銷項稅額；,進項稅額,是指納稅人購進貨物或應稅勞務所支付的。,當期的銷項稅額,- 當前的,進項稅額,=,當期應納稅額。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,銷項稅額 =不含增值稅的銷售額×增 值稅稅率,進項稅額 = 購進貨物或勞務價款×增值稅稅率,當期應納稅額 = 當期銷項稅額 - 當期進項稅額,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,目前增值稅率有三檔：,基本稅率定為17%；,低稅率為13%，列入低稅率的產(chǎn)品主要是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料以及關(guān)系到人民生活的必需品；,零稅率只限于出口貨物。,它僅適用于增值稅的一般納稅人。為了便于增值稅的征收管理并簡化計稅，我國將增值稅的納稅人劃分為,：,小規(guī)模納稅人,一般納稅人。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,對于小規(guī)模納稅人，實行簡易辦法計算應納稅額、不抵扣進項稅額；征收率,為,6%，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%。,應納稅額不含增值稅銷售額×征收率,小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額,小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：,銷售額含稅銷售額/（十征收率）,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,1.,單貨同到,對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務，企業(yè)在承付貨款、材料驗收入庫后，應根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等確定的材料成本，,借：原材料,(,入庫材料的實際成本,),應交稅費,應交增值稅（進項稅額）,貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)等,2、不同情況下的原材料采購業(yè)務的核算,2.,單到貨未到業(yè)務,企業(yè)對于已支付貨款或已開出承兌的商業(yè)匯票，但材料尚未到達的采購業(yè)務，應根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等單據(jù)：,借：在途物資,應交稅費,應交增值稅（進項稅額）,貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)等,待材料收到，并驗收入庫時,借：原材料、庫存商品,貸：在途物資,3.,貨到單未到業(yè)務,企業(yè)采購材料已到并驗收入庫，而結(jié)算憑證和專用發(fā)票尚未到達，此時，平時可暫不編制會計分錄，但在月末結(jié)算憑證若仍未到達，可按合同價暫估入賬：,借：原材料,X,貸：應付賬款,X,下月初再用紅字做同樣的記賬憑證，予以沖回。,借：原材料 （,X,）,貸：應付賬款 （,X,）,下月付款或開出承兌商業(yè)匯票時，按單貨同到業(yè)務處理。,借：原材料,應交稅費,應交增值稅（進項稅額）,貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)等,4.預付貨款購料業(yè)務,A 企業(yè)采用預付貨款的方式采購材料的，應在預付材料價款時，按照實際預付金額：,借：預付賬款,(應付賬款),貸 ：銀行存款,B 待材料到達入庫后，根據(jù)發(fā)票單等所列的價款、稅額等：,借：原材料,應交稅費-應交增值稅（進項稅額）,貸：預付賬款 (應付賬款),c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,(,二,),計劃成本法下的材料采購業(yè)務核算,第一,、根據(jù),資料確定原材料的計劃成本，計劃單位成本已經(jīng)確定，在年度內(nèi)不作調(diào)整。,第二、增加的原材料，,按計劃成本,、,計劃成本與實際成本之間的差異額,，,分別在有關(guān)賬戶中進行分類登記；,平時發(fā)出的材料按照計劃成本核算。,第三、,月末將本月發(fā)出材料應負擔的差異額進行分攤，隨同本月發(fā)出材料的計劃成本記入有關(guān)賬戶。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,賬戶設置,1、“材料采購”賬戶,登記購入材料物資,的買價、采購費用,等的實際成本,登記已驗收入庫,材料的計劃成本,材料采購成本的,超支差異,已付款尚未驗收,入庫的在途材料,的實際成本,材料采購成本的,節(jié)約差異,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,2、,“原材料”賬戶,購入材料的,計劃成本。,發(fā)出材料的,計劃成本,庫存材料的,計劃成本,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,3、“材料成本差異”賬戶,登記實際成本,大于,計劃成本,的超支額,登記實際成本,小于,計劃成本,的節(jié)約額,庫存材料的,超支差異額,庫存材料的,節(jié)約差異額,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,二、固定資產(chǎn)購建業(yè)務,固定資產(chǎn),是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：,（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；,（2）使用壽命超過一個會計年度。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,固定資產(chǎn)具有以下三個特征：,第一，固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有。,第二，固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度。,第三，固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,固定資產(chǎn)核算帳戶設置：,登記以各種方式取得的固定資產(chǎn)的,原始價值,因損毀、處置、報廢等原因減少的固定資產(chǎn)的,原始價值,借 固定資產(chǎn) 貸,現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的,原始價值,科目性質(zhì)：資產(chǎn),借方余額：反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)原始價值,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,借 累計折舊 貸,因各種原因減少的固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的折舊數(shù),固定資產(chǎn)折舊的提取數(shù),余額,性質(zhì)：“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目。核算企業(yè)提取的折舊數(shù)及累計折舊數(shù)。貸方余額：反映累計折舊額。,“固定資產(chǎn)”賬戶余額,-,“累計折舊”賬戶余額=固定資產(chǎn)凈值,借 在建工程 貸,各項在建工程的實際支出,各項在建工程完工交付使用結(jié)轉(zhuǎn)的工程實際成本,余額,性質(zhì)：資產(chǎn)類，核算工程建設所發(fā)生的實際支出。余額：反映未完工工程的實際成本,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,借 工程物質(zhì) 貸,購入工程用各種物資的實際成本,領用、減少工程物資的實際成本,余額,性質(zhì)：資產(chǎn)；余額：反映庫存工程物質(zhì)的實際成本,借 固定資產(chǎn)清理 貸,1,、轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)凈值,2,、發(fā)生的清理費用,3,、應交納稅金等,4,、清理凈收入轉(zhuǎn)出,1,、清理固定資產(chǎn)變價收入,2,、保險公司或過失人承擔的賠償或損失,3,、清理凈損失轉(zhuǎn)出,性質(zhì)：資產(chǎn)類科目作用：核算因出售、報廢、損毀等原因而轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理的凈值；該科目無余額,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,（一）外購固定資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)前的一切費用支出。,09年以后，除自用的其他固定資產(chǎn)、房屋、建筑物外，新購的設備的增值稅均可抵扣。,（二）自行建造固定資產(chǎn),由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括,：,工程用物資成本,人工成本,交納的相關(guān)稅費,應予資本化的借款費用,以及應分攤的間接費用等。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,1、自營方式建造固定資產(chǎn),成本應當按照直,接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。,購入：借：工程物資 領用：借：在建工程,貸：銀行存款 貸：工程物資,發(fā)生費用：借：在建工程,貸：原材料,應付職工薪酬,銀行存款,完工交付：借：固定資產(chǎn),貸：在建工程,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,2、出包方式建造固定資產(chǎn),發(fā)生的建筑、安裝工程支出、需要分攤計入固定資產(chǎn)價值的待攤支出,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算,生產(chǎn)費用：,在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費,生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的原材料,輔助材料,燃料和動力,生產(chǎn)工人的工資、福利等薪酬費用,廠房和機器設備等固定資產(chǎn)的耗費即折舊費用,管理和組織生產(chǎn)、為生產(chǎn)服務而發(fā)生的各種費用。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,生產(chǎn)費用,按其計入產(chǎn)品成本的方式不同,，,分為直接費用和間接費用。,直接費用,企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實際消耗的直接材料、直接人工和其他可以直接和最終的產(chǎn)成品掛鉤的費用支出。,間接費用,企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種間接支出，也稱為制造費用。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,成本項目：生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途所進行的分類,直接材料,企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務的過程中所消耗的、,直接用于產(chǎn)品生產(chǎn),，構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原材料及主要材料、外構(gòu)半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。,直接人工,企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中，,直接從事產(chǎn)品生產(chǎn),的工人工資、津貼、補助、獎金、福利等薪酬。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,制造費用,企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的,、,不能與產(chǎn)品直接掛鉤,的各項間接費用,。,包括,車間為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的辦公費、水電費、機物料消耗、修理費、折舊費、薪酬費用等。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,1.,賬戶設置,借 生產(chǎn)成本 貸,期間內(nèi)發(fā)生的,全部直接或,間接生產(chǎn)成本,應結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本,尚未加工完成的在產(chǎn)品成本,借 制造費用 貸,期間發(fā)生的,各種制造費用,分配結(jié)轉(zhuǎn)的應由各種產(chǎn)品負擔的制造費用,企業(yè)應付未付的職工薪酬,借,應付職工薪酬,貸,本期應發(fā)放給職工的薪酬總額,實際發(fā)放給職工的各種薪酬,科目設置應付職工薪酬,按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,4,、“累計折舊”賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，企業(yè)應按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,庫存商品,企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同的條件送交訂貨單位或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。,借,庫存商品,貸,驗收入庫的庫存商品的成本,發(fā)出的庫存商品的成本,庫存商品的實際成本,一、材料費用的歸集和分配,確定,企業(yè)材料本期轉(zhuǎn)出數(shù)量,、,期末結(jié)存數(shù)量的,方法：,1、實,地盤存制,（定期盤存制） 會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，計算出期末存貨的總成本，倒擠出本期已耗用或已銷售存貨的成本的方法。,平時賬上只記錄庫存材料的購入數(shù)，不記發(fā)出數(shù)；期末時，通過盤點確定期末庫存材料數(shù)量后，按公式計算本期發(fā)出材料數(shù)量和金額,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,本期材料發(fā)出量(實際成本),=期初存貨量(實際成本) +本期購入量(實際成,本) 期末盤存量(實際成本),2、,永續(xù)盤存制,（賬面盤存制） 運用會計賬簿根據(jù)會計憑證逐日或逐筆登記存貨收入、發(fā)出數(shù)量，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的方法 。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,計劃成本法,在計劃成本法下,：,平時材料的出庫可按核定的計劃成本予以計價,到月末將本月發(fā)出材料應負擔的材料計劃成本與實際成本的差異額進行分攤,隨同本月發(fā)出材料的計劃成本記入有關(guān)賬戶。,104頁例5-19,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,實際成本法,按材料實際入庫的成本來計算發(fā)出材料的成本,1、先進先出法,以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）,，,這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價。,采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,2、移動加權(quán)平均法,以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算,加權(quán)平均單位成本，,作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。,3、月末一次加權(quán)平均法,以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的,加權(quán)平均單位成本，,以此為基礎計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,4、個別計價法,亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法,每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。,對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,二、人工費用的歸集和分配,人工費用,企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務活動中所發(fā)生的各種直接和間接人工費用的總和.,職工工資、獎金、津貼和補貼；,職工福利費；,醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；,住房公積金；,工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；,非貨幣性福利；,因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,1、應付職工薪酬： 按職工所在的崗位進行分配：,（1）從事生產(chǎn)產(chǎn)品的職工薪酬，計入“生產(chǎn)成本”,（2）直接管理生產(chǎn)部門的管理人員薪酬，計入“制造費用”,（3）企業(yè)管理人員職工薪酬，計入“管理費用”,（4）專設銷售機構(gòu)職工薪酬，計入“營業(yè)費用”,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品,B產(chǎn)品,制造費用,管理費用,銷售費用,貸：應付職工薪酬工資,2、應付福利費： 福利費,（1）福利費的計提,（2）福利費的使用,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,三、制造費用的歸集和分配,制造費用,企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。,1、,間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用,2、,直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者不便于單獨核算.,3、,車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用.,資本性支出、收益性支出,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,固定資產(chǎn)折舊,1,、計提折舊的固定資產(chǎn)范圍,企業(yè)應對,所有的,固定資產(chǎn)計提折舊,但是,：（1）,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),（2）,單獨計價入賬的土地,除外,。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,通常以上月計提的固定資產(chǎn)折舊額為基礎，根據(jù)上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整,，,計算當月應計提的折舊額。,1、 當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊,-減少-，-照提-,2、已提足折舊的、不論是否在用，均不提,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,2,、固定資產(chǎn)折舊方法,（1）年限平均法,（,直線法,）,將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。,采用這種方法計算的每期折舊額,均相等,。,年折舊率（1預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100,月折舊率年折舊率÷12,月折舊額固定資產(chǎn)原價×月折舊率,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,（2）工作量法,根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。,單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原價×（1-預計凈殘值率）÷預計總工作量,某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,（3）雙倍余額遞減法,在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法,（4）年數(shù)總和法,（,年限合計法,）,將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,3、,固定資產(chǎn)折舊的核算,企業(yè)在每個月的月末都要按期初固定資產(chǎn)余額,計算應計提的固定資產(chǎn)折舊數(shù)。,根據(jù)固定資產(chǎn)使用部門的不同，分別計入“制造費用”、“管理費用”等不同的成本費用項目，計提的折舊應通過“累計折舊”賬戶核算。,借：制造費用,基本生產(chǎn)車間,輔助生產(chǎn)車間,管理費用,銷售費用,貸：累計折舊,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,制造費用的分配,月末，企業(yè)應將本月累計發(fā)生的“制造費用”采用一定的標準在各種的產(chǎn)品間進行分配，并將其轉(zhuǎn)入相應的產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”科目中去。,分配標準,：按生產(chǎn)工人工資比例,按生產(chǎn)工人工時比例,按機器設備運轉(zhuǎn)臺時,按耗用原材料的數(shù)量,、成本,按產(chǎn)品的產(chǎn)量,等,進行分配,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,分配,：,制造費用分配率=“制造費用”借方合計數(shù) / 分配標準,某產(chǎn)品應負擔的制造費用 =某產(chǎn)品的分配標準 × 分配率,賬務處理,：,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本,A產(chǎn)品,生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本,B產(chǎn)品,貸：制造費用,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,四、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn),1、設置“生產(chǎn)成本”明細賬歸集各產(chǎn)品的生產(chǎn)費用,生產(chǎn)單一產(chǎn)品直接計入,生產(chǎn)多個產(chǎn)品分配計入,A 月末全部完工： 完工產(chǎn)品總成本,B -未完工： 在產(chǎn)品總成本,C 部分完工、未完工： 進行分配,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,完工入庫：,借：庫存商品A產(chǎn)品,B產(chǎn)品,貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本,A產(chǎn)品,B產(chǎn)品,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,第五節(jié) 商品銷售業(yè)務的核算,主營業(yè)務范圍,銷售商品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工業(yè)性勞務等；,其他業(yè)務范圍,企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動,。,如對外出售不需用的原材料、出租包裝物、出租閑置固定資產(chǎn)、利用閑置資金對外投資、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等。,主營業(yè)務和其他業(yè)務都是工業(yè)企業(yè)經(jīng)常性活動或與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,一、主營業(yè)務收支的核算,（一）商品銷售收入確認與,計量,銷售產(chǎn)品收入的確認，必須同時符合以下條件：,1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,（1）通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的所有風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、預收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品等,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,（,2,）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情形下，應當視同商品所有權(quán)上的所有風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,（3）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。,a.企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。,b.企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品、售后回購等。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,c.,企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。,2,、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制,3,、收入的金額能夠可靠地計量,4,、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),5,、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,（二）銷售商品,收入,確認的賬務處理,：,1、,通常情況下銷售商品收入的賬務處理,借 主營業(yè)務收入 貸,1、銷售退回、折讓,2、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售凈額,登記企業(yè)銷售商品、提供勞務所實現(xiàn)的收入,科目性質(zhì)：收入類科目。期末無余額,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,企業(yè)可按單位名稱設置明細賬。,應收帳款,借,貸,1,、已實現(xiàn)銷售的賒銷款及銷項稅；,2,、企業(yè)代墊的包裝費、運費；,3,、已到期未收到款項商業(yè)匯票款；,4,、已轉(zhuǎn)銷壞帳又收回數(shù),尚未收回的應收賬款,1,、收回賒銷款；,2,、收回代墊運費等；,3,、應收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算；,4,、實際收回已轉(zhuǎn)銷壞帳損失金額,企業(yè)預收的賬款,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,賬戶設置：,帳務處理：,1、應收票據(jù)取得的核算,2、應收票據(jù)利息的核算:帶息應收票據(jù)計提利,息通過“應收利息”帳戶核算,借 應收票據(jù) 貸,企業(yè)收到的經(jīng)承兌的商業(yè)匯票面額及利息,到期收回的商業(yè)匯票面額、利息及貼現(xiàn)的商業(yè)匯票面額,尚未收回的匯票金額、利息,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,借 預收賬款 貸,1、收取預收賬款,2、銷售實現(xiàn)收到購貨單位補付款項,1、銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)已收購貨單位預收款,2、銷售實現(xiàn)退回多收預收款,已向購貨單位收取的款項,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,核算：,（,1,）收到購貨單位預付貨款,（,2,）銷售已收定金貨物給購貨單位，結(jié)轉(zhuǎn)已,預收貨款,（,3,）購貨單位補付少付款項,（,4,）退還購貨單位多付貨款,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,2、銷售商品的折扣、折讓的處理,（,1,）應收賬款入賬價值的確定,按照交易日的實際成交價確認為應收賬款的入賬價值。,1.商業(yè)折扣,以直接扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格加以確認。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,2.現(xiàn)金折扣,現(xiàn)金折扣概念：,是在賒銷產(chǎn)品的情況下，銷售方為鼓勵購買方盡早付款而給予債務人的債務折扣。表達式為：,折扣百分比 / 付款期限(天數(shù)),c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,（3）銷售折讓,企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。,企業(yè)應分別不同情況進行處理：,已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時,沖減當期,銷售商品收入；,已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關(guān)資產(chǎn)負債表,日后事項,的相關(guān)規(guī)定進行處理。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,3、銷售退回及附有銷售退回條件的銷售的處理,（1）銷售退回,銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。,A、,未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回,B、,已確認收入的售出商品發(fā)生退回的,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,（2）附有銷售退回條件的商品銷售,購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。,企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗,：,A、,能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關(guān)負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入,B、,不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,4、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理,分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回（通常為超過3年）。,如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,(,三,),商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)及銷售稅金的確認,1,、主營業(yè)務成本的結(jié)轉(zhuǎn),本期應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本本期銷售商品的數(shù)量,×,單位商品的生產(chǎn)成本,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,借 主營業(yè)務成本,貸,已售商品、提供勞務等的實際成本,1、當月發(fā)生銷售退回的產(chǎn)品成本2、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的當期銷售產(chǎn)品成本,性質(zhì)：費用類；期末無余額,借 銷售費用 貸,發(fā)生的各項銷售費用,期末將本期實際發(fā)生數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”,性質(zhì)：費用類，期末無余額。,借 營業(yè)稅金及附加 貸,按規(guī)定計算應由主營業(yè)務負擔的稅金及附加,企業(yè)收到的先征后返的稅金、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”數(shù),性質(zhì)：費用類：期末無余額,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,發(fā)出商品,未滿足確認條,件的已發(fā)出商,品的實際成本,滿足確認條件，,應結(jié)轉(zhuǎn)的銷售,成本,發(fā)出商品的實際成本,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,2、營業(yè)稅金及附加的核算,消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅以及教育費附加等，但要注意的是這里所說的銷售稅金,不包括,增值稅。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,二、其他業(yè)務收支的核算,借 其他業(yè)務收入 貸,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入,其他業(yè)務所取得的收入,科目性質(zhì)：收入類科目。期末無余額,借 其他業(yè)務成本 貸,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務成本,發(fā)生其他業(yè)務成本,科目性質(zhì)：成本類科目。期末無余額,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,第六節(jié) 財務成果業(yè)務的核算,一、財務成果利潤的構(gòu)成與計算,企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果,。,1.營業(yè)利潤,營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動凈收益（公允價值變動凈損失）投資凈收益（投資凈損失）,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,2、,利潤總額,（,稅前會計利潤,）,=,營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出,3、,凈利潤,（,稅后會計利潤,）,為企業(yè)股東（或投資者）所享有,。,=利潤總額 - 所得稅費用,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,二、利潤形成過程的核算,（一）期間費用的核算,期間費用,本期發(fā)生的、不能直接或間接計入某種產(chǎn)品成本，而是直接計入當期損益的各項費用。,包括,：,管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的,管理費用,籌集資金而發(fā)生的,財務費用,銷售產(chǎn)品等而發(fā)生的,銷售費用,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,（一）,期間費用,1、管理費用,指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用,。,借,管理費用,貸,各項費用發(fā)生數(shù),月末轉(zhuǎn)入當期損益“本年利潤”賬戶,性質(zhì)：損益類科目，,月末無余額,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,發(fā)生時：,借：管理費用,貸：庫存現(xiàn)金,銀行存款,原材料,應付職工薪酬,無形資產(chǎn),累計折舊,應交稅費,期末結(jié)轉(zhuǎn)：,借：本年利潤,貸：管理費用,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,1、發(fā)生的各種理財費用如：利息、手續(xù)費等,2、結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”財務費用凈收益,借 財務費用 貸,1、利息收入,2、月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”財務費用凈支出,性質(zhì)：損益類，,月末無余額,2,、財務費用,指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需資金而發(fā)生的費用。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,支付,時,：,提取利息時：,借：財務費用,借：財務費用,應付利息 貸：應付利息,貸：銀行存款,發(fā)生利息收入、匯兌損益：,借：銀行存款,貸：財務費用,期末時：,如借方有余額： 如貸方有余額：,借：本年利潤 借：財務費用,貸：財務費用 貸：本年利潤,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,3、,銷售費用,企業(yè)在銷售商品、提供工業(yè)性勞務等過程,中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構(gòu)的各項,經(jīng)費。,借 銷售費用 貸,發(fā)生的各項營業(yè)費用,月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”,性質(zhì)：損益類；月末無余額。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,發(fā)生費用時：,借：銷售費用,貸：現(xiàn)金,銀行存款,應付職工薪酬,期末結(jié)轉(zhuǎn)：,借：本年利潤,貸：銷售費用,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,（二）計入當期利潤的利得和損失的核算,利得,除所有者投資、收入引起以外的所有者權(quán)益的增加,損失,除所有者投資、收入引起以外的所有者權(quán)益的減少,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,1,、營業(yè)外收支,（一）營業(yè)外收入：指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接聯(lián)系的各項收入。, 內(nèi)容包括：處置非流動資產(chǎn)利得、政府補助利得、罰沒利得、接受捐贈利得、盤盈利得、無法支付的應付賬款等。,通過設置“營業(yè)外收入（收入類）”賬戶核算，總賬下按營業(yè)外收入項目設置明細賬。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,2、,營業(yè)外支出： 指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接聯(lián)系的各項支出。, 內(nèi)容包括：處置非流動資產(chǎn)損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。,通過設置“營業(yè)外支出（費用類）”賬戶核算，總賬下按營業(yè)外支出項目設置明細賬。,【注】：營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應當分別進行核算，不得相互抵沖。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,登記本期實現(xiàn)的各類營業(yè)外收入,結(jié)轉(zhuǎn)本期已實現(xiàn)營業(yè)外收入到“本年利潤”,性質(zhì)：收入類；期末無余額,借 營業(yè)外支出 貸,實際發(fā)生各種營業(yè)外支出,期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”,性質(zhì)：費用類；期末無余額,借 營業(yè)外收入 貸,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,（三）,本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn),1、,設置“本年利潤”賬戶核算。,借 本年利潤 貸,1、期末轉(zhuǎn)入的成本費用、支出類 賬戶的發(fā)生額,2、結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤到“利潤分配”賬戶,1、期末轉(zhuǎn)入的收益類賬戶的余額,2、結(jié)轉(zhuǎn)本年凈虧損到“利潤分配”賬戶,1-11,月末，本年累計發(fā)生的虧損,1-11,月末，本年累計發(fā)生的利潤,年度終了，利潤轉(zhuǎn)到“利潤分配”帳戶,年度終了，虧損轉(zhuǎn)到“利潤分配”帳戶,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,2、,所得稅費用,（一）所得稅的計算,應交所得稅=應納稅所得額×稅率,應納稅所得額=利潤總額±應調(diào)整項目,（二）所得稅的會計處理,1、賬戶設置,借 所得稅費用 貸,2、賬務處理,從本期損益中扣除的所得稅額,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,（二）賬務處理,1、期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期各項收入利得，結(jié)平各收入類賬戶。,2、期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期各項費用損失，結(jié)平各費用類賬戶。,3、年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤（或虧損），結(jié)平“本年利潤”賬戶。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,三、企業(yè),利潤分配,業(yè)務的核算,（,一,）,利潤分配的內(nèi)容和程序,1、彌補,以前年度的,虧損,2、提取法定盈余公積和任意盈余公積,3、向投資者分配股利或利潤,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,（二）向所有者分配利潤的形式,1,、支付優(yōu)先股股利,2,、提取任意盈余公積,3,、支付普通股股利,4,、轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,本年末未分配利潤=可供投資者分配的利潤-優(yōu)先股股利-提取的任意盈余公積-普通股股利,（三）利潤分配業(yè)務的會計核算,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,1、,賬戶設置,利潤分配,1）本年利潤分配數(shù) 年末從“本年利潤”,2）年末從“本年利潤” 轉(zhuǎn)入的本年凈利潤,轉(zhuǎn)入的本年虧損額,未彌補虧損 未分配利潤,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,2、盈余公積的核算 企業(yè)應通過“盈余公積”科目，核算盈余公積的提取、使用等情況： 盈余公積 法定盈余公益金 任意盈余公積,借,盈余公積,貸,提取的盈余公積,用于彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本等而減少的盈余公積,盈余公積,結(jié)余額,所有者權(quán)益類賬戶,3、應付股利,企業(yè)實際的支付,現(xiàn)金股利或利潤,企業(yè)確認應支付,的現(xiàn)金股利或利潤,企業(yè)已宣告、,尚未付的現(xiàn)金,股利或利潤,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,1.以利潤彌補虧損的會計核算,無論是用稅前利潤彌補虧損還是用稅后利潤彌補虧損，,均無需,專門編制以利潤彌補虧損的會計分錄。,因為年終結(jié)賬的賬務處理完成后，本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”賬戶，自然而然的與該賬戶借方的以前年度虧損進行抵銷了。,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,2.提取盈余公積的會計核算,3.分派現(xiàn)金股利的會計核算,4.分派股票股利的會計核算,5.盈余公積使用的會計核算,6.分配完畢的會計核算,（教材例題）,c5工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,