市民辦中小學(xué)校財務(wù)管理辦法和市民辦中小學(xué)校會計核算辦法

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1、 1市民辦中小學(xué)校財務(wù)管理辦法和1市民辦中小學(xué)校會計核算辦法 附件2： 1市民辦中小學(xué)校會計核算辦法 第一章 總則 一、 為了規(guī)范民辦中小學(xué)校的會計核算，保證會計信息的真實(shí)、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《民間非營利組織會計制度》及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。 二、 本辦法適用于國家機(jī)構(gòu)以外的社會組織或者個人利用非國家財政性經(jīng)費(fèi)，面向社會舉辦的民辦中小學(xué)校。 三、 本辦法所稱的民辦中小學(xué)校是指：民辦的普通中小學(xué)校、幼兒園、中等職業(yè)學(xué)校。（簡稱學(xué)校） 四、 學(xué)校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。 五、 會計核算應(yīng)當(dāng)以學(xué)校的持續(xù)經(jīng)營為前提。會

2、計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 六、 會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 七、 會計記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。 八、 學(xué)校會計核算以人民幣為記賬本位幣，以“元”為單位，元以下記至“角”、“分”。發(fā)生外幣收支的，應(yīng)折算為人民幣核算。 九、 學(xué)校進(jìn)行會計核算，應(yīng)按本辦法的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。本辦法規(guī)定的會計科目編號不得改變或重編。 十、 學(xué)校填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》等的規(guī)定執(zhí)行。 十一、 學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部會計控制規(guī)范，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)

3、活動特點(diǎn)，制定相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)風(fēng)險管理，提高會計信息質(zhì)量和管理水平。 十二、 學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定，在不違反本辦法的前提下，結(jié)合其具體情況，制定滿足學(xué)校內(nèi)部管理需要的會計核算辦法。 第二章 會計核算一般原則 一、 會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實(shí)反映學(xué)校的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息。 二、 會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者（如出資人、捐贈者、政府部門）等的需要。 三、 會計核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為其核算依據(jù)。 四、 會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得

4、隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。 五、 會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計信息應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 六、 會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。 七、 會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。 八、 在會計核算中，所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。 九、 資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計量，但本辦法有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量。資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定執(zhí)行。

5、除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，學(xué)校一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。 十、 會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。 十一、 會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用的支出和應(yīng)當(dāng)予以資本化的支出。 十二、 會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分披露；對于非重要的會計事項，在不影響會計信息真實(shí)性和不致于誤導(dǎo)會計信息使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。 第三章 會計科目 一、會計科目使用要求 （一）本辦法統(tǒng)一

6、規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會計電算化。學(xué)校不得隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。 （二）學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。 明細(xì)科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，學(xué)?？梢愿鶕?jù)需要自行確定。 （三）對于會計科目名稱，學(xué)?？梢愿鶕?jù)本校的具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本校的的會計科目名稱。 （四）學(xué)校在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)

7、當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填科目編號，不填列科目名稱。 （五）學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法有關(guān)財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實(shí)、完整的財務(wù)會計報告。學(xué)校不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本辦法規(guī)定的財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。 （六）學(xué)校的年度和中期財務(wù)會計報告，至少應(yīng)當(dāng)反映兩個年度或兩個相關(guān)會計期間的比較數(shù)據(jù)。 二、會計科目表 順序號 編號 會計科目名稱 （一）資產(chǎn)類 1 1001 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1009 其他貨幣資金

8、4 1101 短期投資 5 1102 短期投資跌價準(zhǔn)備 6 1111 應(yīng)收票據(jù) 7 1121 應(yīng)收賬款 8 1122 其他應(yīng)收款 9 1131 壞賬準(zhǔn)備 10 1141 預(yù)付賬款 11 1201 存貨 12 1202 存貨跌價準(zhǔn)備 13 1301 待攤費(fèi)用 14 1401 長期股權(quán)投資 15 1402 長期債權(quán)投資 16 1421 長期投資減值準(zhǔn)備 17 1501 固定資產(chǎn) 18 1502 累計折舊 19 1505 在建工程 20 1506 文物文化資產(chǎn) 21 1509 固定資產(chǎn)清理 2

9、2 1601 無形資產(chǎn) 23 1701 受托代理資產(chǎn) 24 1801 長期待攤費(fèi)用 （二）負(fù)債類 25 2101 短期借款 26 2201 應(yīng)付票據(jù) 27 2202 應(yīng)付賬款 28 2203 預(yù)收賬款 29 2204 應(yīng)付工資 30 2205 應(yīng)付出資人回報 31 2206 應(yīng)交稅金 32 2209 其他應(yīng)付款 33 2301 預(yù)提費(fèi)用 34 2401 預(yù)計負(fù)債 35 2501 長期借款 36 2502 長期應(yīng)付款 37 2601 受托代理負(fù)債 （三）凈資產(chǎn)類 38 3101 非限定

10、性凈資產(chǎn) 39 3102 限定性凈資產(chǎn) 40 3103 本年結(jié)余 41 3104 結(jié)余分配 （四）收入類 42 4101 提供服務(wù)收入 43 4201 政府補(bǔ)助收入 44 4301 社會捐贈收入 45 4401 投資收益 46 4501 其他收入 （五）費(fèi)用類 47 5101 業(yè)務(wù)活動成本 48 5201 管理費(fèi)用 49 5301 籌資費(fèi)用 50 5401 所得稅 51 5501 其他費(fèi)用 三、會計科目使用說明 （一）資產(chǎn)類 1001現(xiàn)金 1. 本科目核算學(xué)校的庫存現(xiàn)金。學(xué)校內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在

11、“其他應(yīng)收款”科目中核算，不在本科目核算。 2. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并嚴(yán)格按照本辦法規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。 3. 學(xué)校收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金做相反會計處理。 4. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 5. 每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢： (1) 如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償

12、的部分，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。 (2) 如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。 6. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。 1002銀行存款 1. 本科目核算學(xué)校存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各類存款，包括外幣存款。學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對銀行賬戶的管理，由會計部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。 2. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，正確地進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本

13、辦法規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。 3. 銀行存款收支的主要賬務(wù)處理： (1) 將款項存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“捐贈收入”等有關(guān)科目。 (2) 提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“業(yè)務(wù)活動成本”、“管理費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記本科目。 (3) 收到的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“籌資費(fèi)用”等科目。但是，收到的屬于在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)專門借款有關(guān)的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“在建工程”科目。 4. 學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時的賬務(wù)處理： (1) 以外幣購入商品、設(shè)備、服務(wù)等，按照購入

14、當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。 (2) 獲得外幣捐贈等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”等科目的外幣賬戶，貸記“捐贈收入”等科目。 (3) 借入外幣借款時，按照借入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將借入款項折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，貸記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶；償還外幣借款時，按照償還當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將償還款項折算為人民幣金額，借記“短期借款

15、”、“長期借款”等科目的外幣賬戶，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶。 (4) 發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時，如為購入外幣，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費(fèi)用”等科目；如為賣出外幣，按照實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費(fèi)用”等科目。 各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。按

16、照期末匯率折合的人民幣金額與賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期費(fèi)用。但是，屬于在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，記入“在建工程”科目。 5. 學(xué)校應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，學(xué)校賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 6. 學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對銀行存款的管理

17、，并定期對銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項已經(jīng)部分或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)將不能收回的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 7. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。 1009其他貨幣資金 1. 本科目核算學(xué)校的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款（或者存入其他金融機(jī)構(gòu)）等各種其他貨幣資金。 2. 外埠存款，是指學(xué)校到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。學(xué)校將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收

18、到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 3. 銀行匯票存款，是指學(xué)校為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。學(xué)校在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。學(xué)校使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 4. 銀行本票存款，是指學(xué)校為取得

19、銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。學(xué)校向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。學(xué)校使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 5. 信用卡存款，是指學(xué)校為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。學(xué)校應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。學(xué)校用信用卡購物或支付

20、有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。學(xué)校信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸 記“銀行存款”科目。 6. 信用證保證金存款，是指學(xué)校為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。學(xué)校向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。 7. 存出投資款，是指學(xué)校存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的現(xiàn)金。學(xué)校向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。

21、8. 本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。 9. 學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 10. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校實(shí)際持有的其他貨幣資金。 1101短期投資 1. 本科目核算學(xué)校持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。 本科目應(yīng)當(dāng)按照短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 學(xué)校如果有

22、委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為短期投資核算的，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)明細(xì)科目核算。 2. 短期投資的主要賬務(wù)處理： (1) 短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量，具體如下： § 以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 如果實(shí)際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實(shí)際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為短期投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付

23、的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。 § 接受捐贈的短期投資，按照所確定的投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。 (2) 收到被投資單位發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，按照實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。但是，實(shí)際收到在購買時已記入“其他應(yīng)收款”科目的利息或現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 (3) 出售短期投資或到期收回債券本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目

24、。 3. 期末，學(xué)校應(yīng)當(dāng)對短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果短期投資的市價低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照市價低于賬面價值的差額計提短期投資跌價準(zhǔn)備。如果短期投資的市價高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價高于賬面價值的差額。 4. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校持有的各種股票、債券等短期投資的成本。 1102短期投資跌價準(zhǔn)備 1. 本科目核算學(xué)校提取的短期投資跌價準(zhǔn)備。 2. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。 如果已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資價值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計提跌價準(zhǔn)

25、備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的跌價損失，沖減當(dāng)期費(fèi)用。 3. 短期投資跌價準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理： (1) 如果短期投資的期末市價低于賬面價值，按照市價低于賬面價值的差額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 (2) 如果以前期間已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資的價值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即短期投資的期末市價高于賬面價值，按照市價高于賬面價值的差額，在原已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 4. 學(xué)校出售或收回短期投資，或者以其他方式處置短期投資時，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備。 5. 本科目期末貸方余額，反映學(xué)校已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備。 1111應(yīng)收票據(jù) 1. 本科目核算

26、學(xué)校從事教學(xué)及其他辦學(xué)活動等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 2. 應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理： (1) 因提供服務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“提供服務(wù)收入”等科目。 (2) 收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 (3) 持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照差額，借記“籌資費(fèi)用”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的學(xué)校收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和

27、拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按照所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)的學(xué)校的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，按照轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 (4) 將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，已取得所需物資時，按照所取得物資應(yīng)確認(rèn)的成本，借記“存貨”等科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際收到或支付的銀行存款等，借記或貸記“銀行存款”等科目。 (5) 應(yīng)收票據(jù)到期時，應(yīng)當(dāng)分別情況處理： § 收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目。 § 因付款人無力支付票

28、款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 (6) 如果有確鑿證據(jù)表明所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，按照應(yīng)收票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 (7) 如果應(yīng)收票據(jù)為帶息票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在持有期間的期末、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或票據(jù)到期時，按照帶息應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加帶息應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“籌資費(fèi)用”科目。 到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中

29、進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時再沖減收到當(dāng)期的籌資費(fèi)用，借記“銀行存款”等科目，貸記“籌資費(fèi)用”科目。 3. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 4. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。 1121應(yīng)收賬款 1. 本科目核算學(xué)校本科目核算應(yīng)收取或待結(jié)算的各種應(yīng)收款項。 2. 應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理：

30、 (1) 發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“提供服務(wù)收入”等科目。 (2) 收回應(yīng)收賬款時，按照實(shí)際收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 (3) 如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按照票面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。 3. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，計提壞賬準(zhǔn)備。對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；

31、同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 4. 本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 5. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校尚未收回的應(yīng)收賬款。 1122其他應(yīng)收款 1. 本科目核算學(xué)校除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、職工借款、應(yīng)收保險公司賠款等。 2. 本科目應(yīng)按項目類別、單位等進(jìn)行明細(xì)核算。 3. 其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理： (1) 對外進(jìn)行短期或長期債權(quán)投資應(yīng)收取的利息（到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算）： § 購入債券，如果實(shí)際支付的價款中包含已到付息

32、期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按照實(shí)際支付的全部價款減去其中已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息后的金額，借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按照應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。 § 分期付息、到期還本的債券以及分期付息的其他長期債權(quán)投資持有期間，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時，按照應(yīng)獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 § 實(shí)際收到的利息，按照實(shí)際收到的利息金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 (2) 發(fā)生的其他各項應(yīng)收、暫付款項等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回上述各項款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科

33、目，貸記本科目。 4. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，計提壞賬準(zhǔn)備。對于確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 如果已轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 5. 本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款。 1131壞賬準(zhǔn)備 1. 本科目核算學(xué)校提取的壞賬準(zhǔn)備。 2. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬

34、損失計提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期費(fèi)用。當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備按照以下公式計算： 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額－本科目期初貸方余額 3. 壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理： (1) 提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 (2) 對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸

35、記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。 4. 本科目期末貸方余額，反映學(xué)校已提取的壞賬準(zhǔn)備。 1141預(yù)付賬款 1. 本科目核算學(xué)校預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。 2. 預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理： (1) 因購貨而預(yù)付款項時，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 (2) 收到所購貨物時，按照應(yīng)確認(rèn)所購貨物成本的金額，借記“存貨”等科目，按照本科目賬面余額，貸記本科目，按照退回或補(bǔ)付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。 (3) 如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再

36、收到所購貨物的，按照預(yù)付賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。 3. 學(xué)校對其預(yù)付賬款，一般不計提壞賬準(zhǔn)備。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。 4. 本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 5. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校實(shí)際預(yù)付的款項。 1201存貨 1. 本科目核算學(xué)校庫存的各種存貨，包括專用材料、工程物資、辦公用品、低值易耗品等。隨購隨用的辦公用品等，不通過本科目核算，可根據(jù)其不同的用途和實(shí)際成本，借記各類費(fèi)用科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付

37、賬款”等科目。 2. 本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類和存在形式設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 3. 存貨的主要賬務(wù)處理： (1) 存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下： § 外購的存貨，按照采購成本（一般包括實(shí)際支付的采購價格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。學(xué)?？梢愿鶕?jù)需要在本科目下設(shè)置“存貨”等明細(xì)科目。 § 接受捐贈的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。 (2) 存貨在領(lǐng)用時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個別計價法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，具體如下：按照確定

38、的成本，借記“業(yè)務(wù)活動成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 4. 學(xué)校的各種存貨，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢： (1) 如為存貨盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 (2) 如為存貨盤虧或者毀損，按照存貨賬面價值扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記本科目。 5. 期末，學(xué)校應(yīng)當(dāng)對存貨是否發(fā)

39、生了減值進(jìn)行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備。如果存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該存貨期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值高于賬面價值的差額。 6. 本科目期末借方余額，反映存貨實(shí)際庫存價值。 1202存貨跌價準(zhǔn)備 1. 本科目核算學(xué)校提取的存貨跌價準(zhǔn)備。 2. 在資產(chǎn)負(fù)債表日，學(xué)校應(yīng)當(dāng)對存貨是否發(fā)生減值進(jìn)行檢查。如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。 3. 如果已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的跌價損失，沖減當(dāng)期費(fèi)用。 4. 存貨跌價準(zhǔn)備的主要賬

40、務(wù)處理如下： （1）如果存貨的期末可變現(xiàn)凈值低于賬面價值，按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 （2）如果以前期間已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即存貨的期末可變現(xiàn)凈值高于賬面價值，按照可變現(xiàn)凈值高于賬面價值的差額，在原已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 5. 本科目期末貸方余額，反映學(xué)校已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。 1301待攤費(fèi)用 1. 本科目核算學(xué)校已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費(fèi)用，如預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付租金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。 2. 本科目按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)科目。 3.

41、學(xué)校的待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費(fèi)用。如果某項待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使學(xué)校受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。 4. 待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理： (1) 發(fā)生待攤費(fèi)用，如預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付租金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 (2) 按照受益期限分期平均攤銷時，借記“業(yè)務(wù)活動成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 5. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。 1401長期股權(quán)投資 1. 本科目核算學(xué)校持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。 學(xué)校如

42、果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為長期股權(quán)投資核算的，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)明細(xì)科目核算。 2. 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算。如果學(xué)校對被投資單位沒有控制、共同控制和重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算；如果學(xué)校對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。 3. 長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理： (1) 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本作為初始投資成本，具體如下： § 以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科

43、目。 如果實(shí)際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，則按照實(shí)際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。 § 接受捐贈的長期股權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。 (2) 長期股權(quán)投資持有期間，按照不同情況分別采用成本法或者權(quán)益法核算： § 采用成本法核算時，除非追加（或收回）投資或者發(fā)生減值，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變。 (a) 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于

44、學(xué)校應(yīng)享有的部分，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。 (b) 實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 § 采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位當(dāng)期凈損益中學(xué)校應(yīng)享有或分擔(dān)的份額，以及被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于學(xué)校應(yīng)享有的份額進(jìn)行調(diào)整。 (a) 期末，按照應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，如被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，借記本科目，貸記“投資收益”科目，如被投資單位發(fā)生凈虧損，借記“投資收益”科目，貸記本科目，但以長期

45、股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。 (b) 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于學(xué)校應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。在實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 (c) 被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，進(jìn)行數(shù)量登記。 § 處置長期股權(quán)投資時，按照實(shí)際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差

46、額，借記或貸記“投資收益”科目。 § 改變投資目的，將短期股權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期股權(quán)投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期股權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關(guān)短期投資跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照原短期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費(fèi)用”科目。 4. 期末，學(xué)校應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準(zhǔn)備。如果長期股權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該長期股權(quán)投資期初已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回

47、金額高于賬面價值的差額。 5. 本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 6. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校持有的長期股權(quán)投資的價值。 1402長期債權(quán)投資 1. 本科目核算學(xué)校購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 2. 學(xué)?？梢愿鶕?jù)長期債權(quán)的種類和單位進(jìn)行明細(xì)核算。 3. 長期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理： (1) 長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本作為初始投資成本，具體如下： § 以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 如果實(shí)際

48、支付的價款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實(shí)際支付的全部價款減去其中已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。 § 接受捐贈的長期債權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。 (2) 長期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入，如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科目“債券投資（應(yīng)收利息）”明細(xì)科目，貸記“投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。 長期

49、債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記“投資收益”科目，貸記本科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 (3) 處置長期債權(quán)投資時，按照實(shí)際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長期債權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取的債券利息，貸記本科目“債券投資（應(yīng)收利息）”明細(xì)科目或“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 (4) 改變投資目的，將短期

50、債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長期債權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期債權(quán)投資的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期債權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計提的相關(guān)短期投資跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照原短期債權(quán)投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費(fèi)用”科目。 4. 期末，學(xué)校應(yīng)當(dāng)對長期債權(quán)投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果長期債權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資減值準(zhǔn)備。如果長期債權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該長期債權(quán)投資期初已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價值的差額。 5. 本科目期末借方余額，反映學(xué)

51、校持有的長期債權(quán)投資價值。 1421長期投資減值準(zhǔn)備 1. 本科目核算學(xué)校提取的長期投資減值準(zhǔn)備。 2. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對長期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。 如果已計提減值準(zhǔn)備的長期投資價值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，沖減當(dāng)期費(fèi)用。 3. 長期投資減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理： (1) 如果長期投資的期末可收回金額低于賬面價值，按照可收回金額低于賬面價值的差額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 (2) 如果以前期間已計提減值準(zhǔn)備的長期投資價值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即長期投資的

52、期末可收回金額高于賬面價值，按照可收回金額高于賬面價值的差額，在原計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 4. 學(xué)校出售或收回長期投資，或者以其他方式處置長期投資時，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。 5. 本科目的期末貸方余額，反映學(xué)校已計提的長期投資減值準(zhǔn)備。 1501固定資產(chǎn) 1. 本科目核算學(xué)校固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指單位價值在標(biāo)準(zhǔn)以上（單位價值在2000元以上），使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理。 2. 學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為6類： (1)

53、房屋和建筑物； (2) 專用設(shè)備； (3) 一般設(shè)備； (4) 文物和陳列品； (5) 圖書； (6) 其他固定資產(chǎn)?！　? 3. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，并根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本校的具體情況，制定各類固定資產(chǎn)的明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 4. 學(xué)校的固定資產(chǎn)如果發(fā)生了重大減值，計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。 5. 已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動其價值： (1) 根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新評估； (2) 增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；

54、 (3) 將固定資產(chǎn)的一部分拆除； (4) 根據(jù)實(shí)際價值調(diào)整原來的暫估價值； (5) 發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。 6. 固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理： (1) 固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本入賬。取得時的實(shí)際成本包括買價、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體如下： § 外購的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價、相關(guān)稅費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 如果以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，

55、按照各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。 § 自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 § 融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等，借記本科目“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。 § 接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。 (2) 按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)提取的折舊金額，借記“業(yè)務(wù)活動成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累

56、計折舊”科目。 (3) 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使服務(wù)質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使商品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，但其增計后的金額不應(yīng)當(dāng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用。 發(fā)生后續(xù)支出時，按照應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值的金額，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 (4) 固定資產(chǎn)出售、報廢或者毀損，或以其他方式處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理

57、”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。 7. 學(xué)校對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢： (1) 如為固定資產(chǎn)盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 (2) 如為固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照已提取的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

58、 8. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校期末固定資產(chǎn)的賬面原價。 1502累計折舊 1. 本科目核算學(xué)校固定資產(chǎn)的累計折舊。 2. 本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計算。 3. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。但是，單獨(dú)計價入賬的土地和用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期永久保存的典藏等，不計提折舊。 (1) 學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命

59、。 (2) 學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照《民辦中小學(xué)校固定資產(chǎn)分類折舊年限表》的規(guī)定，采用平均年限法計提折舊，殘值率為5%。 民辦中小學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限表 固定資產(chǎn)分類 折舊年限 一、房屋、建筑物 1. 鋼筋混凝土框架結(jié)構(gòu) 2. 混合結(jié)構(gòu) 3. 磚木結(jié)構(gòu) 4. 簡易房 40—50年 35—45年 20—25年 8—10年 二、專用設(shè)備 8年 5. 文體設(shè)備 6. 醫(yī)療設(shè)備 7. 機(jī)器、機(jī)械設(shè)備 8. 交通運(yùn)輸工具 三、一般設(shè)備 5年 9. 電教設(shè)備 10. 印刷設(shè)備 11. 辦公設(shè)備 12. 家具 13. 實(shí)驗(yàn)器材 14. 電子計算機(jī) 15. 電子

60、配件 3年 四、文物及陳列品 — 五、圖書 3年 六、其他固定資產(chǎn) 10年 (3) 固定資產(chǎn)的價值、使用壽命、預(yù)計凈殘值等發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)變更后的價值、預(yù)計尚可使用壽命和凈殘值等，按照平均年限法計提折舊。 (4) 學(xué)校一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，其中應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值。 (5) 計提融資租入固定資

61、產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 4. 累計折舊的主要賬務(wù)處理： 按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)當(dāng)計提的金額，借記“業(yè)務(wù)活動成本”、“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 5. 本科目期末貸方余額，反映學(xué)校提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。 1505在建工程 1. 本科目核算學(xué)校進(jìn)行在建工程（包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程等）所發(fā)生的實(shí)際支出。

62、 學(xué)?？梢愿鶕?jù)需要，在本科目下設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 2. 在建工程的主要賬務(wù)處理： (1) 在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算，具體如下： § 自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械使用費(fèi)等確定其成本：領(lǐng)用材料物資時，按照所領(lǐng)用材料物資的賬面余額，借記本科目，貸記“存貨”科目；發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資時，按照實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”科目；工程應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟乃?、電等其他費(fèi)用，按照實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 § 出包工程，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的工程價款等確定其成本，具體如下：按照合同規(guī)定向承包商預(yù)付工程款、備料款時，

63、按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；與承包商辦理工程價款結(jié)算時，按照補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；在建工程發(fā)生的工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目； § 為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，在允許資本化的期間內(nèi)，按照專門借款的借款費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，借記本科目，貸記“長期借款”等科目。 (2) 出售在建工程，在建工程報廢、毀損或者以其他方式處置在建工程時，按照所處置在建工程的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照在建工程賬面余額，貸記本科目。 (3) 所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按照

64、在建工程的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 3. 本科目的期末借方余額，反映學(xué)校尚未完工的各項在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。 1506文物文化資產(chǎn) 1. 本科目核算學(xué)校文物文化資產(chǎn)的價值。文物文化資產(chǎn)是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。 2. 文物文化資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理： (1) 文物文化資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本入賬。取得時的實(shí)際成本包括買價、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費(fèi)用，以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。具體如下： § 外購的文物文化資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價、相關(guān)

65、稅費(fèi)以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該文物文化資產(chǎn)的其他支出（如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 如果以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的文物文化資產(chǎn)，按照各項文物文化資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項文物文化資產(chǎn)的入賬價值。 § 接受捐贈的文物文化資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。 (2) 出售文物文化資產(chǎn)，文物文化資產(chǎn)毀損或者以其他方式處置文物文化資產(chǎn)時，按照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。 3. 學(xué)校對文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤

66、點(diǎn)一次。對盤盈、盤虧的文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢： (1) 如為文物文化資產(chǎn)盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 (2) 如為文物文化資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照文物文化資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 4. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按文物文化資產(chǎn)類別等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 5. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校期末文物文化資產(chǎn)的價值。 1509固定資產(chǎn)清理 1. 本科目核算學(xué)校因出售、報廢和毀損或其他處置等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。 2. 固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理： (1) 所處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 (2) 清理過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金