東北財經大學國家重點學科會計學課件——第十二講 財務報表列報

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1、第十二章第十二章 財務報表列報財務報表列報學習目標學習目標財務會計報告及其內容財務會計報告及其內容利潤表的編制利潤表的編制資產負債表的編制資產負債表的編制現(xiàn)金流量表的結構及編制基礎現(xiàn)金流量表的結構及編制基礎 交易或交易或事事 項項賬 簿報 表計量計量確認確認記錄記錄報告報告3學時學時第一節(jié)第一節(jié) 財務報表列報概述財務報表列報概述 一、財務報表的概念及種類一、財務報表的概念及種類 （一）財務報表的概念（一）財務報表的概念 財務報表是會計人員根據日常核算資料財務報表是會計人員根據日常核算資料歸集、加工、匯總而形成，用以綜合反映企歸集、加工、匯總而形成，用以綜合反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會

2、計期間業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現(xiàn)金流量等信息的文件。的經營成果、現(xiàn)金流量等信息的文件。財務報表財務報表加工整理加工整理形成信息形成信息對外報告對外報告相關信息相關信息 （二）財務報表的組成內容及分類（二）財務報表的組成內容及分類 1.1.按編報期間分：年度報表、中期報表按編報期間分：年度報表、中期報表 2.2.按編制主體分：個別報表、合并報表按編制主體分：個別報表、合并報表資產負債表資產負債表（財務狀況）（財務狀況）資產負債所有者權益利潤表利潤表（經營成果）（經營成果）收入費用利潤現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權益所有者權益變動表變

3、動表（所有者權益所有者權益）權益增加權益減少會計會計主體主體會計分期會計分期1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月月1日日12月月31日日中期財務報表中期財務報表年度財務報表年度財務報表個別財務報表個別財務報表母公母公司等司等合并財務報表合并財務報表會計會計主體主體會計會計主體主體 1.遵循各項會計準則進行確認和計量遵循各項會計準則進行確認和計量 企業(yè)應當根據實際發(fā)生的交易和事項，企業(yè)應當根據實際發(fā)生的交易和事項，遵循各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計遵循各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計量，并在此基礎上編制財務報表。量，并在此基礎上編制財

4、務報表。交易或事項交易或事項（經濟業(yè)務）賬 簿報 表初初始始確確認認再再次次確確認認計量計量確認確認記錄記錄報告報告 二、財務報表列報的基本要求二、財務報表列報的基本要求 2.應以企業(yè)的持續(xù)經營作為列報基礎應以企業(yè)的持續(xù)經營作為列報基礎 持續(xù)經營是會計的基本前提，是會計持續(xù)經營是會計的基本前提，是會計確認、計量及編制財務報表的基礎。確認、計量及編制財務報表的基礎。清算或停止營業(yè)清算或停止營業(yè)(非持續(xù)經營非持續(xù)經營)企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則規(guī)范的是持續(xù)經營條件下規(guī)范的是持續(xù)經營條件下企業(yè)對所發(fā)生交易和事項確認、計量及報告。企業(yè)對所發(fā)生交易和事項確認、計量及報告。會計會計主體主體持續(xù)經營持續(xù)經營1

5、 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 【例例】在持續(xù)經營前提下，在持續(xù)經營前提下，企業(yè)的資產、負債一般按實際企業(yè)的資產、負債一般按實際成本計量，據此計算企業(yè)的財成本計量，據此計算企業(yè)的財務狀況和經營成果。務狀況和經營成果。【例例】在非持續(xù)經營前提下，在非持續(xù)經營前提下，企業(yè)的資產按可變現(xiàn)凈值計量、企業(yè)的資產按可變現(xiàn)凈值計量、負債按預計結算金額計量，產負債按預計結算金額計量，產生的財務狀況和經營成果也有生的財務狀況和經營成果也有所不同。所不同。3.應遵循重要性要求應遵循重要性要求 項目項目是對大量的交易和事項按其性質或功是對大量的交易和事項按其性質或功能匯總后形成的在財務報表中列報

6、的內容。能匯總后形成的在財務報表中列報的內容。判斷項目重要性的標準判斷項目重要性的標準：如果財務報表某如果財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟項目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，該項目就具有重要性。具體標準有：決策的，該項目就具有重要性。具體標準有：是否影響信息使用者進行經濟決策是否是否重要重要？項目性質項目性質金額大小金額大小報 表(由一定的項目構成)交易或事項交易或事項是否主營業(yè)務？是否主營業(yè)務？金額是否很大？金額是否很大？重要性在項目列報中的體現(xiàn)重要性在項目列報中的體現(xiàn) (1)(1)性質或功能不同的項目性質或功能不同的項目,一般應當在一般應當在財務報表中財務報表

7、中單獨列報單獨列報，但是不具有重要性的，但是不具有重要性的項目可以合并列報。項目可以合并列報?！纠繎召~款、固定應收賬款、固定資產和實收資本等，在性質和功能上都有著資產和實收資本等，在性質和功能上都有著本質差別，必須在資產負債表上單獨列報。本質差別，必須在資產負債表上單獨列報。(2)(2)性質或功能類似的項目，一般可以性質或功能類似的項目，一般可以合并列報合并列報，但是對其中具有重要性的類別應，但是對其中具有重要性的類別應單獨列報。單獨列報?！纠吭牧?、生產成本和庫存原材料、生產成本和庫存商品等在性質上類似，因此在資產負債表上商品等在性質上類似，因此在資產負債表上可合并為可合并為“存貨

8、存貨”項目列報等。項目列報等。4.應遵循一致性要求應遵循一致性要求 即財務報表項目的列報應當在各個會計即財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。不僅項目名期間保持一致，不得隨意變更。不僅項目名稱的一致，還包括項目的分類、排列順序等稱的一致，還包括項目的分類、排列順序等方面的一致。方面的一致。會計會計主體主體持續(xù)經營持續(xù)經營1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12寓意：會計主體采用的會計政策應保持一致性寓意：會計主體采用的會計政策應保持一致性是由會計信息質量要求的可比性決定的。是由會計信息質量要求的可比性決定的。目的是使同一企業(yè)不同期間和不同企業(yè)同目的是使同一企業(yè)

9、不同期間和不同企業(yè)同一期間的財務報表相互可比。一期間的財務報表相互可比。5.項目金額間不得相互抵消項目金額間不得相互抵消 財務報表項目應當以總額列報，資產和財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用不能相互抵消，即不得以負債、收入和費用不能相互抵消，即不得以凈額列報。凈額列報?！纠科髽I(yè)的應收款企業(yè)的應收款(資產資產)和應和應付款付款(負債負債)相互抵消的話就掩蓋了交易的性相互抵消的話就掩蓋了交易的性質質(債權債權/債務債務)，報表使用者也難以據其作，報表使用者也難以據其作出判斷。但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。出判斷。但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。除外情況除外情況：（1）資產項目按扣

10、除減值）資產項目按扣除減值準備以后的凈值列示；（準備以后的凈值列示；（2）非日?；顒有危┓侨粘；顒有纬傻睦煤蛽p失按其余額列示。成的利得和損失按其余額列示?！纠糠橇鞣橇鲃淤Y產處置收入扣除該資產賬面金額和相關動資產處置收入扣除該資產賬面金額和相關費用的差額列示。費用的差額列示。6.應列報比較信息應列報比較信息 企業(yè)在列報當期財務報表時，至少應當提企業(yè)在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據,以及與理解當期財務報表相關的說明。以及與理解當期財務報表相關的說明。資產負債表 會企01表 編制單位：年 月 日 單位：元資 產期末

11、余額期末余額年初余額年初余額負債和所有者權益期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金 短期借款 交易性金融資產應付票據 應收票據應付賬款 應收賬款預收賬款 應收股利應付職工薪酬（略）（略）列報比較信息的目的：為信列報比較信息的目的：為信息使用者提供更多相關信息，息使用者提供更多相關信息，更有利于他們進行經濟決策更有利于他們進行經濟決策本期本期上期上期本期本期上期上期 7.財務報表表首的列報要求財務報表表首的列報要求 資產負債表 會企01表 編制單位：年 月 日 單位：元資 產期末余額期末余額年初余額年初余額負債和所有者權益期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產：流動負債：

12、貨幣資金 短期借款 交易性金融資產應付票據 應收票據應付賬款 應收賬款預收賬款 應收股利應付職工薪酬（略）（略）表表首首正正表表編報企編報企業(yè)名稱業(yè)名稱資產負資產負債表日債表日貨幣名稱貨幣名稱和和 單單 位位 8.應說明報告期間應說明報告期間 企業(yè)至少應當編制年度財務報表。年度企業(yè)至少應當編制年度財務報表。年度財務報表的期間短于一年的（如企業(yè)屬于在財務報表的期間短于一年的（如企業(yè)屬于在本年度中新成立的），應當披露年度財務報本年度中新成立的），應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。中期財務報表中期財務報表年度財務報表年度財務報表會計會計主體主體會計

13、分期會計分期1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月月1日日12月月31日日 第二節(jié)第二節(jié) 利潤表的編制利潤表的編制 一、利潤表的概念一、利潤表的概念 反映企業(yè)一定會計期間經營成果的會反映企業(yè)一定會計期間經營成果的會計報表。計報表。利潤表利潤表(經營成果經營成果)收入費用利潤 利潤表的格式根據利潤表的格式根據 “收入費用收入費用利潤利潤”會計等式原理設計會計等式原理設計。會計會計主體主體1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12一定會計期間一定會計期間：月度、季度、半年度、年度：月度、季度、半年度、年度企業(yè)經營成果企業(yè)經營成果：利潤

14、（或虧損）：利潤（或虧損）收入大于費用時為收入大于費用時為利潤；反之為虧損利潤；反之為虧損特定的時間概念特定的時間概念反映的主要內容反映的主要內容1日31日月度年度季度半年度動態(tài)報表動態(tài)報表 二、利潤表的作用二、利潤表的作用 利潤表利潤表(經營成果經營成果)收入費用利潤 利 潤 表 會企02表項 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 加：投資收益二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、利潤總額 減：所得稅費用四、凈利潤凈利潤凈利潤收入收入費用費用收入收入損失損失費用費用利得利得 A A 可以反映企業(yè)可以反映企業(yè)生產經營的收益及生產經

15、營的收益及成本耗費等情況成本耗費等情況 B B 可以反映企業(yè)可以反映企業(yè)產經營的成果（凈產經營的成果（凈利潤或凈虧損）利潤或凈虧損）C C 有助于使用者判斷有助于使用者判斷凈利潤的質量與風險，凈利潤的質量與風險，分析企業(yè)利潤的發(fā)展趨分析企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢和獲利能力勢和獲利能力利潤表利潤表6年凈利潤：4萬利潤表利潤表7年凈利潤：4 2萬利潤表利潤表8年凈利潤：5萬 三、一般企業(yè)利潤表的格式與列報方法三、一般企業(yè)利潤表的格式與列報方法 （一）列報格式（一）列報格式 按利潤表計算凈利潤的方法不同，可分按利潤表計算凈利潤的方法不同，可分為單步式和多步式兩種。為單步式和多步式兩種。1.單步式單步式 見教

16、材見教材P.267（或下頁圖示）（或下頁圖示）2.多步式（常用格式）多步式（常用格式）見教材見教材P.270（或下兩頁圖示）（或下兩頁圖示）利 潤 表 會企02表 編制單位：年 月 單位：元項 目本期金額本年累計金額一、收入 營業(yè)收入 營業(yè)外收入 公允價值變動收益 投資收益收入合計收入合計 二、費用 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用等費用合計費用合計 三、凈利潤 格式格式1-單步式單步式以收入合以收入合計減去費計減去費用合計，用合計，只需一個只需一個步驟即可步驟即可計算出凈計算出凈利潤利潤 06準則為準則為“上期金額上期金額”不能體不能體現(xiàn)收入與現(xiàn)收入與相關費用相關費用之

17、間的配之間的配比關系比關系凈利潤凈利潤收入收入費用費用不為企業(yè)所常用不為企業(yè)所常用 利 潤 表 會企02表 編制單位：年 月 單位：元項 目本期金額本年累計金額一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 加：投資收益二、營業(yè)利潤營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、利潤總額利潤總額 減：所得稅費用四、凈利潤凈利潤格式格式2-多步式多步式按利潤形按利潤形成的主要環(huán)成的主要環(huán)節(jié)將營業(yè)利節(jié)將營業(yè)利潤、利潤總潤、利潤總額和凈利潤額和凈利潤分步進行計分步進行計算，進而得算，進而得出最終成果出最終成果能夠清晰能夠清晰體現(xiàn)收入與體現(xiàn)收入與相關費用之相關費用之間的配比關間的

18、配比關系；明晰區(qū)系；明晰區(qū)分了日?；罘至巳粘；顒优c非日常動與非日常活動的利潤活動的利潤內容內容日?；顒訉嵢粘；顒訉崿F(xiàn)的利潤現(xiàn)的利潤非日?；罘侨粘；顒赢a生動產生凈利潤凈利潤收入收入費用費用收入收入損失損失費用費用利得利得 06準則為準則為“上期金額上期金額”企業(yè)常用格式企業(yè)常用格式 （二）內容（二）內容 各種格式的利潤表所反映的共同內容各種格式的利潤表所反映的共同內容 1.1.企業(yè)一定會計期間實現(xiàn)的各種收入和企業(yè)一定會計期間實現(xiàn)的各種收入和發(fā)生的各種費用；發(fā)生的各種費用；2.2.各種利潤指標及其計算方法。各種利潤指標及其計算方法。多步式利潤表中包含以下利潤指標：多步式利潤表中包含以下利潤指標：（

19、1 1）營業(yè)利潤）營業(yè)利潤 （2 2）利潤總額）利潤總額 （3 3）凈利潤）凈利潤利潤表利潤表(經營成果經營成果)收入費用利潤 （三）利潤表的列報方法（三）利潤表的列報方法 1.1.“本期金額本期金額”、“本年累計金額本年累計金額”(一般了解一般了解)和和“上期金額上期金額”的填列方法的填列方法 （1 1）“本期金額本期金額”的基本填列方法的基本填列方法 根據有關賬戶的發(fā)生額計算填列。根據有關賬戶的發(fā)生額計算填列?！纠俊盃I業(yè)收入營業(yè)收入”項目為項目為“主營業(yè)務主營業(yè)務收入收入”和和“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”賬戶發(fā)生額之和；賬戶發(fā)生額之和；“營業(yè)成本營業(yè)成本”項目為項目為“主營業(yè)務成本主營

20、業(yè)務成本”和和“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”賬戶發(fā)生額之和。賬戶發(fā)生額之和。根據有關賬戶的發(fā)生額直接填列。根據有關賬戶的發(fā)生額直接填列?！纠繝I業(yè)稅金及附加、銷售費用、管營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和資產價值損失等。理費用和資產價值損失等。利潤表利潤表(經營成果經營成果)收入費用利潤 利 潤 表 會企02表 編制單位：20年8月 單位：元項項 目目本期金額本期金額本年累計數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入3 800 000 減：營業(yè)成本 2 120 000 營業(yè)稅金及附加 120 000 銷售費用 180 000 管理費用 （以下略）財務費用 加：投資凈收益等二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)

21、外支出三、利潤總額 減：所得稅費用四、凈利潤 855 255“本月金額本月金額”根據有根據有關賬戶本期關賬戶本期發(fā)生額發(fā)生額填填列列 主營業(yè)務成本 發(fā)生數(shù)2 040 000 其他業(yè)務成本 發(fā)生額 80 000 主營業(yè)務收入 發(fā)生額 3 600 000 其他業(yè)務收入 發(fā)生額 200 000 營業(yè)稅金及附加 發(fā)生額 120 000銷售費用 發(fā)生額 180 000（以下略）計算計算填列填列直接直接填列填列【例例12-1】及表及表12-3 “投資收投資收益益”賬戶為賬戶為借方余額時借方余額時,應用應用“”填列填列 利 潤 表 會企02表 編制單位：20年8月 單位：元項 目本月金額本年累計金額一、營業(yè)

22、收入3 800 0009 950 000 減：營業(yè)成本 2 120 0004 640 000 營業(yè)稅金及附加 120 000 （略）180 000 加：投資收益二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、利潤總額 （略）（2 2）“本年累計金額本年累計金額”填列方法填列方法(了解了解)【例例】長城公司2008年7月 累計營業(yè)收入為6 150 000元（見表122），2008年8月的營業(yè)收入為380 000元。8月末的“本年累計數(shù)”應為以上二者之和，具體為：9 950 000元（見表123）。其他累計數(shù)的計算依此類推。見見【例例12-1】和和表表12-2、12-3 06準則為準則為“上期金額

23、上期金額”反映各項目自反映各項目自本年年初起至報告本年年初起至報告期末（本月末）止期末（本月末）止的累計發(fā)生數(shù)。的累計發(fā)生數(shù)。應根據上期應根據上期（如上月）的（如上月）的“本本年累計數(shù)年累計數(shù)”加加“本本月數(shù)月數(shù)”填列。填列。（3 3）“上期金額上期金額”的基本填列方法的基本填列方法 利 潤 表 會企02表 編制單位：2008年8月 單位：元項項 目目本期金額本期金額上期金額上期金額一、營業(yè)收入3 800 000 減：營業(yè)成本 2 120 000 營業(yè)稅金及附加 120 000 銷售費用 180 000 管理費用 （以下略）財務費用 加：投資收益二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出三、

24、利潤總額 （略）同時列示比較數(shù)據指標的同時列示比較數(shù)據指標的目的是為了便于信息使用者目的是為了便于信息使用者進行對比，并做出經濟決策進行對比，并做出經濟決策 根據上期根據上期“利潤表利潤表”相應相應項目的項目的“本期金額本期金額”直接抄直接抄列。上期金額如有調整，應列。上期金額如有調整，應按調整后的金額填列。按調整后的金額填列。“上期上期”含義：是相對于含義：是相對于“本期本期”的一個概念。但不的一個概念。但不能簡單理解為能簡單理解為“本期本期”的上的上一個期間，而是指上一年度一個期間，而是指上一年度或上一年度的同一月份等?；蛏弦荒甓鹊耐辉路莸取！纠勘纠械谋纠械摹吧掀谏掀凇睉獮閼獮?

25、007年年8月月 一、資產負債表概述一、資產負債表概述 1.1.資產負債表的概念資產負債表的概念 反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的會計報表。會計報表。資產負債表資產負債表（財務狀況）（財務狀況）資產負債所有者權益第三節(jié)第三節(jié) 資產負債表的編制資產負債表的編制會計會計主體主體1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12312831313131313130303030某一特定日期某一特定日期：會計期末的最后一天：會計期末的最后一天企業(yè)財務狀況企業(yè)財務狀況：資產、負債、所有者權益狀況：資產、負債、所有者權益狀況資金存在形態(tài)資金存在形態(tài)資金來源渠道資金來源渠道特定的

26、時間概念特定的時間概念反映的主要內容反映的主要內容靜態(tài)報表靜態(tài)報表 2.2.資產負債表的作用資產負債表的作用 反映企業(yè)某一特定日期資產總反映企業(yè)某一特定日期資產總額及其分布情況，額及其分布情況，是分析企業(yè)生產經是分析企業(yè)生產經營能力的重要資料營能力的重要資料。反映企業(yè)某一特定日期負債總反映企業(yè)某一特定日期負債總額及其結構，額及其結構，表明企業(yè)未來需用多少表明企業(yè)未來需用多少資產或勞務清償債務資產或勞務清償債務。反映企業(yè)某一特定日期所有者權反映企業(yè)某一特定日期所有者權益情況，益情況，表明投資者投資在企業(yè)資產中表明投資者投資在企業(yè)資產中所占的份額，了解權益的結構情況。所占的份額，了解權益的結構情況

27、。資產負債表資產負債表（財務狀況）（財務狀況）資產負債所有者權益 提供財務分析的所需資料。可提供財務分析的所需資料?？衫迷摫硖峁┑臄?shù)據計算資產負債利用該表提供的數(shù)據計算資產負債率等，了解企業(yè)償債能力等。率等，了解企業(yè)償債能力等。資產負債表資產負債表（財務狀況）（財務狀況）資產負債所有者權益 【例例】某企業(yè)某企業(yè)2007年年末的資產負債率年年末的資產負債率資產負債率資產負債率負債總額負債總額資產總額資產總額100%資產負債率資產負債率1 632 0004 404 000100%37.05%計算結果表明：計算結果表明：該企業(yè)具有一定的償債能力。該企業(yè)具有一定的償債能力。還可計算還可計算企業(yè)的流動

28、企業(yè)的流動比率和速動比率和速動比率等，反比率等，反映企業(yè)的付映企業(yè)的付現(xiàn)能力等?，F(xiàn)能力等。見教材見教材P300 3.資產負債表列報的總體要求資產負債表列報的總體要求 資產負債表 會企01表 編制單位：年 月 日 單位：元資 產期末余額負債和所有者權益期末余額流動資產：流動負債：貨幣資金 短期借款 交易性金融資產應付票據 應收票據應付賬款（略）（略）非流動資產：非流動負債：固定資產長期借款（略）（略）資產總計負債和所有者權益總計資資 產產負負 債債所有者權益所有者權益按報告要素按報告要素分類別列報分類別列報資產、負債按資產、負債按流動性列報流動性列報列報相關的合列報相關的合計、總計項目計、總計項

29、目資產負債表資產負債表（財務狀況）（財務狀況）資產負債所有者權益 二、一般企業(yè)資產負債表的二、一般企業(yè)資產負債表的格式與列報方法格式與列報方法 （一）資產負債表的格式（一）資產負債表的格式 一般企業(yè)資產負債表的格式主要有報告一般企業(yè)資產負債表的格式主要有報告式和賬戶式兩種。式和賬戶式兩種。見表見表124和表和表126，或接續(xù)頁的圖示。，或接續(xù)頁的圖示。1.1.報告式（見教材報告式（見教材P.272P.272，表，表12-412-4）資產負債表 會企01表 編制單位：年 月 日 單位：元資資 產產期末余額流動資產：貨幣資金 （略）負負 債債流動負債：短期借款（略）所有者權益所有者權益 實收資本（

30、略）按按“資產負債資產負債所有者權益所有者權益”或或“資產負債資產負債 所所有者權益有者權益”原理，原理，將將”資產、負債和資產、負債和所有者權益自上而所有者權益自上而下分三部分排列下分三部分排列格式格式1報告式報告式 2.2.賬戶式（見教材賬戶式（見教材P.276P.276，表，表12-612-6）因其外表形式像因其外表形式像“T T”形賬戶而得名。形賬戶而得名。資產負債表 會企01表 編制單位：年 月 日 單位：元資 產期末余額負債和所有者權益期末余額流動資產：流動負債：貨幣資金 短期借款 交易性金融資產應付票據 應收票據應付賬款 應收賬款預收賬款（略）（略）資產總計負債和所有者權益總計雙

31、方總計存在平衡相等關系雙方總計存在雙方總計存在平衡相等關系平衡相等關系按按“資產負債資產負債所有者權益所有者權益”等等式原理，將資產、式原理，將資產、負債和所有者權益負債和所有者權益分左右兩部分排列分左右兩部分排列格式格式2賬戶式賬戶式 （二）編制資產負債表的基本方法（二）編制資產負債表的基本方法 編制資產負債表編制資產負債表,主要是填寫該表各項主要是填寫該表各項目的目的“期末余額期末余額”和和“年初余額年初余額”。1.1.“年初余額年初余額”的填列方法：根據上的填列方法：根據上年末本表年末本表“期末余額期末余額”欄數(shù)字填列。項目欄數(shù)字填列。項目內容如有變化應做相應的調整。內容如有變化應做相應

32、的調整。2.2.“期末余額期末余額”的填列方法：的填列方法：“期末余額期末余額”月末、季末、年末月末、季末、年末等的數(shù)字。等的數(shù)字。資產負債表 會企01表 編制單位：年 月 日 單位：元資 產期末余額期末余額年初余額年初余額負債和所有者權益期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金 短期借款 交易性金融資產應付票據 應收票據應付賬款 應收賬款預收賬款 應收股利應付職工薪酬 應收利息應交稅費 其他應收款應付股利 存貨其他應付款 待攤費用預提費用一年內到期的非流動資產一年內到期的非流動負債（略）（略）根據上年末根據上年末“資產負債表資產負債表”上上 的的“期末余額期末余額”填列填

33、列根據有關賬戶根據有關賬戶的的期末余額期末余額直接直接或計算填列或計算填列 同時列示相互連續(xù)年度的數(shù)據指標的目的是為同時列示相互連續(xù)年度的數(shù)據指標的目的是為了便于信息使用者進行對比，并做出經濟決策了便于信息使用者進行對比，并做出經濟決策 資產負債表中資產負債表中“期末余額期末余額”的基本填列的基本填列方法有以下六種（見下面各頁圖示）：方法有以下六種（見下面各頁圖示）：(1)(1)根據總賬賬戶期末借方余額直接填列根據總賬賬戶期末借方余額直接填列 資產負債表 會企01表 編制單位：年 月 日 單位：元資 產期末余額期末余額年初余額年初余額負債和所有者權益期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產：流

34、動負債：貨幣資金 短期借款 交易性金融資產84 000應付票據 應收票據應付賬款 應收賬款預收賬款 應收股利應付職工薪酬 應收利息應交稅費（略）（略）交易性金融資產 余額 84 000 資產負債表 會企01表 編制單位：年 月 日 單位：元資 產期末余額期末余額年初余額年初余額負債和所有者權益期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金 短期借款360 000 交易性金融資產應付票據 應收票據應付賬款 應收賬款預收賬款 應收股利應付職工薪酬208 200 應收利息應交稅費 其他應收款應付股利 存貨其他應付款 實收資本1 680 000盈余公積 132 480（略）（略）(2)(

35、2)根據總賬賬戶期末貸方余額直接填列根據總賬賬戶期末貸方余額直接填列短期借款 余額 360 000應付職工薪酬 余額 208 200實收資本 余額1 680 000盈余公積 余額 132 480 (3)(3)根據總賬和明細賬戶期末余額分析根據總賬和明細賬戶期末余額分析填列填列 【補補例例】企業(yè)有企業(yè)有X X、Y Y兩項長期借款，在兩項長期借款，在編制資產負債表日，編制資產負債表日，X X的償還期還有的償還期還有2 2年，而年，而Y Y的償還期還有的償還期還有8 8個月。應分別不同情況填入個月。應分別不同情況填入”資產負債表資產負債表“的有關項目。的有關項目。長期借款長期借款 期末余額 100

36、000 長期借款長期借款X 期末余額 80 000 長期借款長期借款Y 期末余額 20 000 還款期還款期2年年還款期還款期8個月個月應填入資產負債表的應填入資產負債表的“長期借款長期借款”項目項目應填入資產負債表的應填入資產負債表的”一年一年內到期的非流動負債內到期的非流動負債“項目項目 資產負債表 會企01表 編制單位：年 月 日 單位：元資 產期末余額期末余額年初余額年初余額負債和所有者權益期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產：流動負債：流動負債：貨幣資金 短期借款 交易性金融資產應付票據 應收票據應付賬款 應收賬款預收賬款 應收股利應付職工薪酬一年內到期的非流動資產一年內到期的非

37、流動負債 20 000非流動負債：非流動負債：長期借款 80 000（略）（略）長期借款 期末余額 10 000 長期借款X 期末余額 80 000 還款期還款期2年年長期借款 Y 期末余額 20 000 還款期還款期8個個月月 （4 4）根據若干總賬賬戶期末余額計算填列根據若干總賬賬戶期末余額計算填列 資產負債表 會企01表 編制單位：年 月 日 單位：元資 產期末余額期末余額年初余額年初余額負債和所有者權益期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金 96 000短期借款 交易性金融資產應付票據 應收票據應付賬款 應收賬款預收賬款 應收股利應付職工薪酬 應收利息應交稅費 其

38、他應收款應付股利 存貨330 000其他應付款一年內到期的非流動資產一年內到期的非流動負債（略）（略）庫存現(xiàn)金 期末余額 6 000 銀行存款 期末余額 90 000 原 材 料 期末余額 162 000 生產成本 期末余額 48 000 庫存商品 期末余額 120 000 相相加加相相加加 資產負債表 會企01表 編制單位：年 月 日 單位：元資 產期末余額期末余額年初余額年初余額負債和所有者權益期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金 短期借款 交易性金融資產應付票據 應收票據應付賬款（略）（略）存貨（略）非流動資產：固定資產2 040 000其他應付款 預提費用（略）

39、固定資產期末余額 2 400 000 累計折舊 期末余額 360 000 固定資產減值準備 期末余額 0 相相減減 存貨、應收賬款存貨、應收賬款、長期股權投資、無形長期股權投資、無形資產等項目的填列也會資產等項目的填列也會用到這種方法用到這種方法 調調整整(備備抵抵)賬賬戶戶被調被調整賬戶整賬戶 （5 5）根據有關明細賬戶期末余額計算填列根據有關明細賬戶期末余額計算填列 【例例1】“應收賬款應收賬款”和和“預收賬款預收賬款”項目。項目。（見表（見表125和表和表126）應收賬款A企業(yè) 期末余額期末余額 60 000 （應收性質）應收賬款C企業(yè) 期末余額期末余額 90 000 （應收性質）應收賬

40、款B企業(yè) 期末余額期末余額 12 000 （預收性質）預收賬款U企業(yè) 期末余額期末余額 24 000 （預收性質）預收賬款 V企業(yè) 期末余額期末余額 18 000 （應收性質）合計168 000 應填入應填入資產負債資產負債表的表的“應應收賬款收賬款”項目項目合計36 000 應填入應填入資產負債資產負債表表“預收預收賬款賬款”項項目目應收賬款應收賬款 期末余額期末余額 138 000 （應收性質）預收賬款預收賬款 期末余額期末余額 6 000 （預收性質）總賬賬戶總賬賬戶總賬賬戶總賬賬戶明細賬戶明細賬戶正常方正常方向余額向余額相反方向余額相反方向余額正常方正常方向余額向余額相反方相反方向余額

41、向余額 資產負債表 會企01表 編制單位：年 月 日 單位：元資 產期末余額期末余額年初余額年初余額負債和所有者權益期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金 短期借款 交易性金融資產（略）應收票據預收賬款36 000應收賬款168 000存貨（略）非流動資產：固定資產其他應付款 預提費用（略）應收賬款A企業(yè) 期末余額期末余額 60 000 （應收性質）應收賬款C企業(yè) 期末余額期末余額 90 000 （應收性質）預收賬款 V企業(yè) 期末余額期末余額 18 000 （應收性質）應收賬款B企業(yè) 期末余額期末余額 12 000 （預收性質）預收賬款U企業(yè) 期末余額期末余額 24 00

42、0 （預收性質）應付賬款H企業(yè) 期末余額期末余額 30 000 （預付性質）應付賬款F企業(yè) 期末余額期末余額 42 000 （應付性質）預付賬款D企業(yè) 期末余額期末余額 30 000 （預付性質）合計91 800 應填入應填入資產負債資產負債表的表的“應應付賬款付賬款”項目項目合計60 000 應填入應填入資產負債資產負債表的表的“預預付賬款付賬款”項目項目 應付賬款W企業(yè) 期末余額期末余額 48 000 （應付性質）【例例2】“應付賬款應付賬款”和和“預付賬款預付賬款”項目。（見表項目。（見表125和表和表126）預付賬款預付賬款 期末余額期末余額 28 200 （預付性質）應付賬款應付賬款

43、 期末余額期末余額 60 000 （應付性質）總賬賬戶總賬賬戶總賬賬戶總賬賬戶明細賬戶明細賬戶正常方正常方向余額向余額相反方向余額相反方向余額 預付賬款 E企業(yè) 期末余額期末余額 1 800 （應付性質）正常方正常方向余額向余額相反方相反方向余額向余額 資產負債表 會企01表 編制單位：年 月 日 單位：元資 產期末余額期末余額年初余額年初余額負債和所有者權益期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金 短期借款 交易性金融資產應付賬款 91 800 應收票據預收賬款應收賬款預付賬款60 000（略）非流動資產：固定資產其他應付款（略）應付賬款F企業(yè) 期末余額期末余額 42 0

44、00 （應付性質）預付賬款E企業(yè) 期末余額期末余額 1 800 （應付性質）應付賬款W企業(yè) 期末余額期末余額 48 000 （應付性質）應付賬款H企業(yè) 期末余額期末余額 30 000 （預付性質）預付賬款D企業(yè) 期末余額期末余額 30 000 （預付性質）(6)(6)根據本表有關數(shù)字計算填列根據本表有關數(shù)字計算填列 資產負債表 會企01表 編制單位：年 月 日 單位：元資 產期末余額期末余額負債和所有者權益期末余額期末余額流動資產：流動負債：貨幣資金 短期借款 交易性金融資產應付票據 應收票據應付賬款 應收賬款預收賬款（略）（略）流動資產合計負債合計非流動資產：所有者權益（略）（略）非流動資產

45、合計所有者權益合計資產總計負債和所有者權益總計各合計、各合計、總計數(shù)總計數(shù)各合計、各合計、總計數(shù)總計數(shù)各合計、各合計、總計數(shù)總計數(shù)各合計、各合計、總計數(shù)總計數(shù)各合計、各合計、總計數(shù)總計數(shù)各合計、各合計、總計數(shù)總計數(shù) 一、現(xiàn)金流量表的概念一、現(xiàn)金流量表的概念 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的間內有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的報表。報表。二、現(xiàn)金流量表的作用二、現(xiàn)金流量表的作用 提供企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等提供企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的信息價物流入和流出的信息 便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲得便于報表使

46、用者了解和評價企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力等 據以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，分析企據以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，分析企業(yè)投資和理財活動對經營成果和財務狀況的業(yè)投資和理財活動對經營成果和財務狀況的影響。影響。第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出 三、三、現(xiàn)金流量及其分類現(xiàn)金流量及其分類 （一）現(xiàn)金及現(xiàn)金流量的概念（一）現(xiàn)金及現(xiàn)金流量的概念 “現(xiàn)金現(xiàn)金”是相對廣義的的現(xiàn)金，不僅是相對廣義的的現(xiàn)金，不僅包括庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)隨時支用的銀行包括庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)隨時支用的銀行存款其他貨幣資金，以及現(xiàn)金等價物。存

47、款其他貨幣資金，以及現(xiàn)金等價物。1 1庫存現(xiàn)金：是指企業(yè)持有可以隨時支庫存現(xiàn)金：是指企業(yè)持有可以隨時支用的現(xiàn)金。用的現(xiàn)金。2 2銀行存款：是指企業(yè)存放在銀行或其銀行存款：是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構隨時可以支用的存款。他金融機構隨時可以支用的存款。3 3其他貨幣資金：是指企業(yè)存放在銀其他貨幣資金：是指企業(yè)存放在銀行有特定用途的資金或在途尚未收到的資金，行有特定用途的資金或在途尚未收到的資金，包括外埠存款、銀行匯票存款和在途貨幣資包括外埠存款、銀行匯票存款和在途貨幣資金等。金等。4 4現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、容易轉換為已知金額的現(xiàn)金、短、流動

48、性強、容易轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。如交易性金融資價值變動風險很小的投資。如交易性金融資產等。產等。現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 在一定會計期間內，企業(yè)現(xiàn)金流入和流在一定會計期間內，企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的金額。出的金額。（二）現(xiàn)金流量的分類（二）現(xiàn)金流量的分類 根據引起現(xiàn)金流量的不同原因，企業(yè)一根據引起現(xiàn)金流量的不同原因，企業(yè)一定時期內發(fā)生的現(xiàn)金流量可分為如下四類定時期內發(fā)生的現(xiàn)金流量可分為如下四類（前四項）：（前四項）：經營活動產生的現(xiàn)金流量經營活動產生的現(xiàn)金流量 投資活動產生的現(xiàn)金流量投資活動產生的現(xiàn)金流量 籌資活動產生的現(xiàn)金流量籌資活動產生的現(xiàn)金流量 四、現(xiàn)金流量表的基本格式四、現(xiàn)

49、金流量表的基本格式 現(xiàn)金流量表屬于年報，由報表主表和現(xiàn)金流量表屬于年報，由報表主表和報表附注兩部分組成。報表附注兩部分組成。1.現(xiàn)金流量表主表格式見表現(xiàn)金流量表主表格式見表127。簡表見下：簡表見下：現(xiàn)金流量表 會企03表 編制單位：年 月 單位：元項 目本期金額上期金額一、經營活動產生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 （略）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金二、投資活動產生的現(xiàn)金流量 收回投資收到的現(xiàn)金 （略）購建固定資產等支付的現(xiàn)金三、籌資活動產生的現(xiàn)金流量 吸收投資收到的現(xiàn)金 （略）償還債務支付的現(xiàn)金 （略）現(xiàn)金現(xiàn)金流入流入現(xiàn)金現(xiàn)金流出流出項 目本期金額上期金額四、匯率變動對現(xiàn)金的影響

50、額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額現(xiàn)金流量表續(xù)表現(xiàn)金流量表續(xù)表凈增凈增加額加額期末期末余額余額 五、五、現(xiàn)金流量表編制基礎及其披露現(xiàn)金流量表編制基礎及其披露 （一）現(xiàn)金流量表的編制基礎（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎 以收付實現(xiàn)制為基礎編制。以收付實現(xiàn)制為基礎編制。（二）現(xiàn)金流量表的披露（二）現(xiàn)金流量表的披露 1.采用間接法將凈利潤調節(jié)為經營活動采用間接法將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量的信息?，F(xiàn)金流量的信息。2.當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關信息。位的有關信息。3.現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的詳細情況信息?，F(xiàn)金和現(xiàn)

51、金等價物的詳細情況信息。一、所有者權益變動表的概念一、所有者權益變動表的概念 所有者權益變動表，在股份制企業(yè)也稱所有者權益變動表，在股份制企業(yè)也稱股東權益變動表，是反映企業(yè)年末所有者權益股東權益變動表，是反映企業(yè)年末所有者權益的各組成部分及當期增減變動情況的表格。的各組成部分及當期增減變動情況的表格。二、所有者權益變動表的作用二、所有者權益變動表的作用 可以提供企業(yè)某一會計年度所有者權益可以提供企業(yè)某一會計年度所有者權益（或股東權益）各項目的增加、減少及余額的（或股東權益）各項目的增加、減少及余額的情況；情況；利用該表可以分析企業(yè)所有者權益的變利用該表可以分析企業(yè)所有者權益的變動原因，預測未來

52、的變動趨勢。動原因，預測未來的變動趨勢。第五節(jié)第五節(jié) 所有者權益變動表的編制所有者權益變動表的編制 三、三、所有者權益變動表所有者權益變動表的格式與內容的格式與內容 表128 所有者權益變動表 會企04表 編制單位：年度 單位：元項 目本年金額上年金額實收資本資本公積盈余公積未分配利潤合 計同前一、上年末余額二、本年初余額三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）利得、損失（三）投資者增減（四）利潤分配四、本年末余額所有者權益的具體內容所有者權益的具體內容年初年初余額、余額、本年本年增減增減變動變動數(shù)額數(shù)額以及以及期末期末余額余額等情等情況況編制方法：編制方法：根據根據“實收資本實收資本”、“資本

53、公積資本公積”、“盈余盈余公積公積”和和“本年利潤本年利潤”和和“利潤分配利潤分配”等賬戶等賬戶的發(fā)生額或余額分析填的發(fā)生額或余額分析填列列第六節(jié)第六節(jié) 財務報表之間的勾稽關系財務報表之間的勾稽關系 一、財務報表之間勾稽關系的概念一、財務報表之間勾稽關系的概念 是指各主要財務報表之間存在的數(shù)字上是指各主要財務報表之間存在的數(shù)字上相等，或存在相互聯(lián)系的關系。相等，或存在相互聯(lián)系的關系。二、財務報表之間勾稽關系的內容二、財務報表之間勾稽關系的內容 （一）資產負債表與利潤表（一）資產負債表與利潤表 （二）資產負債表與所有者權益變動表（二）資產負債表與所有者權益變動表 （三）資產負債表、利潤表與現(xiàn)金流

54、量表（三）資產負債表、利潤表與現(xiàn)金流量表 參見下圖：參見下圖：增加增加企業(yè)企業(yè)所有所有者權者權益益資產負債表資產負債表資產資產貨幣資金貨幣資金應收票據應收票據固定資產等固定資產等負債負債應付賬款應付賬款銀行借款等銀行借款等所有者權益所有者權益實收資本實收資本盈余公積等盈余公積等利潤表利潤表收入收入主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益等投資收益等費用費用主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本銷售費用銷售費用管理費用等管理費用等凈利潤凈利潤現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表經營活動產生的現(xiàn)金流量經營活動產生的現(xiàn)金流量投資活動產生的現(xiàn)金流量投資活動產生的現(xiàn)金流量籌資活動產生的現(xiàn)金流量

55、籌資活動產生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額所有者權益所有者權益變動表變動表年初余額年初余額本年增減變動本年增減變動年末余額年末余額財務報表之間的勾稽關系圖示增加企增加企業(yè)資產業(yè)資產增加企業(yè)增加企業(yè)負債、所負債、所有者權益有者權益增加企業(yè)增加企業(yè)收入、費收入、費用用增加企業(yè)利增加企業(yè)利潤潤 （一）資產負債表與利潤表（一）資產負債表與利潤表 利潤表中的凈利潤是所有者權益的一利潤表中的凈利潤是所有者權益的一個組成部分，在資產負債表中以留存收益等個組成部分，在資產負債表中以留存收益等形式呈現(xiàn)，做為資產負債表的一個投入量。形式呈現(xiàn)，做為資產負債表的一個投入量。資產負債表將各個

56、會計期間的經營成資產負債表將各個會計期間的經營成果聯(lián)結在一起，它是兩個會計期間利潤表之果聯(lián)結在一起，它是兩個會計期間利潤表之間的橋梁。間的橋梁。（二）資產負債表、利潤表與所有者（二）資產負債表、利潤表與所有者權益變動表權益變動表 “利潤表利潤表”編制的正確與否會直接影編制的正確與否會直接影響到響到“所有者權益變動表所有者權益變動表”中的中的“未分配未分配利潤利潤”項目。項目。年末時，年末時，“資產負債表資產負債表”中的中的“未未分配利潤分配利潤”項目主要來源于項目主要來源于“所有者權益所有者權益變動表變動表”中的中的“未分配利潤未分配利潤”項目。項目。（三）資產負債表與現(xiàn)金流量表（三）資產負債

57、表與現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表是應計制（現(xiàn)金流量表是應計制（收付實現(xiàn)制）收付實現(xiàn)制）報報表表是對資產負債表和利潤表的補充，通是對資產負債表和利潤表的補充，通過對計入現(xiàn)金流量中的應計制數(shù)據的分解和過對計入現(xiàn)金流量中的應計制數(shù)據的分解和調整，能夠提供更新、更有用的信息。調整，能夠提供更新、更有用的信息。1.在現(xiàn)金流量表的編制基礎不包括現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表的編制基礎不包括現(xiàn)金等價物的情況下，年末資產負債表中等價物的情況下，年末資產負債表中“貨幣貨幣資金資金”的年末數(shù)與年初數(shù)之差必須與現(xiàn)金的年末數(shù)與年初數(shù)之差必須與現(xiàn)金流量表正表中的流量表正表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額額”相等。相等。

58、2.現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量表中的“投資活動現(xiàn)金凈投資活動現(xiàn)金凈流量流量”主要是指企業(yè)長期資產增減變動所主要是指企業(yè)長期資產增減變動所引起的現(xiàn)金流量的增減變動，它主要依據引起的現(xiàn)金流量的增減變動，它主要依據資產負債表中的資產負債表中的“固定資產固定資產”和和“無形資無形資產產”等長期資產項目及相關賬戶資料來反等長期資產項目及相關賬戶資料來反映；籌資活動是指導致企業(yè)所有者權益及映；籌資活動是指導致企業(yè)所有者權益及借款規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動所引起的借款規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動所引起的現(xiàn)金流量的增減變動，它主要依據資產負現(xiàn)金流量的增減變動，它主要依據資產負債表中的債表中的“銀行借款銀行借款”和和“應

59、付賬款應付賬款”等等負債項目來反映。負債項目來反映。第七節(jié)第七節(jié) 財務報表附注財務報表附注 一、財務報表附注的含義一、財務報表附注的含義 是財務報表不可或缺的組成部分，是是財務報表不可或缺的組成部分，是對在會計報表中列示項目的文字描述或明細對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等。說明等。二、財務報表附注的主要內容二、財務報表附注的主要內容 1.企業(yè)的基本情況：注冊地、組織形式、企業(yè)的基本情況：注冊地、組織形式、業(yè)務性質和主要經營活動、報表的報出日等。業(yè)務性質和主要經營活動、報表的報出日等。報表附注報表附注財務報表

60、財務報表 2.財務報表的編制基礎。財務報表的編制基礎。是以持續(xù)經營還是非持續(xù)經營為基礎是以持續(xù)經營還是非持續(xù)經營為基礎 3.遵循企業(yè)會計準則的聲明。遵循企業(yè)會計準則的聲明。報表編制的制度基礎：是否符合準則要報表編制的制度基礎：是否符合準則要求，有關信息是否真實、完整等求，有關信息是否真實、完整等 4.重要會計政策和會計估計。重要會計政策和會計估計。（1）會計政策：某些業(yè)務的不同處理方）會計政策：某些業(yè)務的不同處理方法，如發(fā)出存貨計價、折舊計提等方法。法，如發(fā)出存貨計價、折舊計提等方法。（2）會計估計：對不確定因素下某些項）會計估計：對不確定因素下某些項目數(shù)據的估計依據等，如壞賬準備比例的確定、

61、目數(shù)據的估計依據等，如壞賬準備比例的確定、預計負債的依據等。預計負債的依據等。5.重要會計政策和會計估計變更以及重要會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。差錯更正的說明。如存貨計價、折舊提取方法變更等如存貨計價、折舊提取方法變更等 6.報表重要項目的說明。報表重要項目的說明。應采用文字和數(shù)字描述相結合、盡應采用文字和數(shù)字描述相結合、盡可能以列表形式披露報表重要項目的構成可能以列表形式披露報表重要項目的構成或當期增少變動情況。或當期增少變動情況。7.其他需要說明的重要事項。其他需要說明的重要事項。過去的交易或事項形成的，其結果過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決

62、須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項（或有事項）。如產品質定的不確定事項（或有事項）。如產品質量保證、債務擔保等。量保證、債務擔保等。8.資產負債表日后事項。資產負債表日后事項。報表批準報出日前提議或宣布發(fā)放報表批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利或利潤等。的股利或利潤等。9.關聯(lián)方關系及其交易情況。關聯(lián)方關系及其交易情況。存在控制、共同控制或重大影響的存在控制、共同控制或重大影響的企業(yè)之間的關系，以及這些企業(yè)之間的交企業(yè)之間的關系，以及這些企業(yè)之間的交易情況。易情況。在附注中披露以上信息的目的在于：在附注中披露以上信息的目的在于：便于信息使用者更加全面的了解企業(yè)的財便于信息使用者更加全面的了解企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等信息，進務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等信息，進而做出相應的經濟決策。而做出相應的經濟決策。課后作業(yè)課后作業(yè) 見見會計學會計學教材教材 P284 會計學會計學習題與案例習題與案例 復習思考題復習思考題