審計(jì)過(guò)程-內(nèi)部控制

內(nèi)部控制組員：麥結(jié)紅 鄭婉冰 陳燕玲 李舒婷 陳婉敏 陳淑娟 楊文玲 李惠雯 李華聰 黃繼相 內(nèi)部控制的目的與內(nèi)涵了解的目的內(nèi)部控制是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的內(nèi)涵內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。 內(nèi)部審計(jì)的提出 西方早在18 世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后期產(chǎn)生了內(nèi)控的思想，我國(guó)在20 世紀(jì)90 年代隨著企業(yè)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)和資本大眾化程度逐步提高，資本的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，內(nèi)部控制的重要性是益突出。2001 年財(cái)政部發(fā)布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）和加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的若干規(guī)定（征求意見(jiàn)稿），是解決內(nèi)部控制的基本及若干具體問(wèn)題的文件。 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控系統(tǒng)中通過(guò)其監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能、發(fā)揮著防護(hù)性和建設(shè)性作用，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)建立企業(yè)良好內(nèi)控環(huán)境、健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制、完善企業(yè)內(nèi)控的信息系統(tǒng)與溝通、發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)控職能。 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀從審計(jì)組織體系上看，我國(guó)目前也已形成由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及民間審計(jì)構(gòu)成的審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。三種審計(jì)鼎立，各有側(cè)重，時(shí)有協(xié)同。在過(guò)往的各個(gè)歷史時(shí)期，它們基本上適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，不同程度地發(fā)揮了其制約與促進(jìn)作用，但隨著我國(guó)改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的日益進(jìn)步及企業(yè)組織的發(fā)展變化，現(xiàn)有的各種審計(jì)及其構(gòu)成的審計(jì)組織體系日益暴露出不少缺陷和弊端。就企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)而言，目前的基本現(xiàn)狀及存在的突出問(wèn)題主要在于： （1）內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視，沒(méi)有納入企業(yè)重要活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中受冷落，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在的問(wèn)題，其根本原因在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性認(rèn)識(shí)不足。很多企業(yè)是應(yīng)主管部門(mén)要求，為了應(yīng)付上級(jí)而設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)則為了上等級(jí)，裝門(mén)面，致使很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 （2）內(nèi)部審計(jì)理念職能定位不夠全面。關(guān)于內(nèi)審職能在定位上不清，內(nèi)審具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證、反饋等職能不能確定，不利于內(nèi)審的健康發(fā)展，受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)審理則認(rèn)為內(nèi)控限制了自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威。長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)審管理基本處于圍繞審計(jì)項(xiàng)目搞管理狀態(tài)，管理的前瞻性和指導(dǎo)性不夠，與內(nèi)審技術(shù)和手段的發(fā)展不相適應(yīng)，一定程度上制約了企業(yè)內(nèi)審整體水平的提高。 （3）內(nèi)部審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性不盡合理。獨(dú)立性是內(nèi)審最大特點(diǎn)，內(nèi)審缺乏獨(dú)立性，就不能進(jìn)行經(jīng)常、及時(shí)有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，內(nèi)審人員在開(kāi)展工作是不可避免在會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系的影響，有時(shí)會(huì)因內(nèi)部關(guān)系而影響工作進(jìn)程。特別是被審對(duì)象的職位、級(jí)別一般都比較高，在這種內(nèi)部壓力下內(nèi)審人員的審計(jì)質(zhì)量難有保證。從我國(guó)形狀來(lái)看，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提升公司管理水平 （4）內(nèi)部審計(jì)信息真實(shí)性和資源配置模式面臨考驗(yàn)?，F(xiàn)行內(nèi)審體系已暴露出一些不足，審計(jì)信息令人堪憂：從報(bào)表設(shè)計(jì)層面看，難以對(duì)管理審計(jì)、效益審計(jì)情況及內(nèi)審部門(mén)整體情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析和綜合評(píng)價(jià)；從報(bào)表填報(bào)執(zhí)行層面看，“問(wèn)題金額”統(tǒng)計(jì)存在上下級(jí)審計(jì)部門(mén)之間，不同類別審計(jì)項(xiàng)目之間，上下年度之間重復(fù)計(jì)算等現(xiàn)象；審計(jì)實(shí)踐中還有較多值得商榷和探討的問(wèn)題，如“已審資金”如何確定等。審計(jì)資源配置模式一方面是知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)使審計(jì)人員的能力和知識(shí)遇到了挑戰(zhàn)；另一方面是依靠外延式擴(kuò)張，審計(jì)資源配置思想導(dǎo)致了層層設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，其結(jié)果既不能保證審計(jì)質(zhì)量，也難以形成審計(jì)資源配置的良性循環(huán)機(jī)制。 （5）內(nèi)部審計(jì)不很規(guī)范，目前我國(guó)有關(guān)審計(jì)工作的法律已頒布兩部分，其一注冊(cè)會(huì)計(jì)師法；其二審計(jì)法；而內(nèi)部只有審計(jì)署頒布的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，并沒(méi)有達(dá)到法律高度，這就使得內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)法規(guī)配套建設(shè)地位的差異，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法可依，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員碰到具體問(wèn)題時(shí)感到無(wú)章可遵，在我國(guó)的公司法中也沒(méi)有明確規(guī)定應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，更沒(méi)有強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和責(zé)任性，導(dǎo)致“為社會(huì)服務(wù)，向經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域拓寬發(fā)展”的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在短的時(shí)間內(nèi)不能實(shí)現(xiàn)。 （6）審計(jì)人員配置不合理、素質(zhì)參差不齊。內(nèi)審人員素質(zhì)與水平，影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果，多數(shù)審計(jì)人員來(lái)自財(cái)會(huì)部門(mén)或其他部門(mén)改行而來(lái)，不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制；個(gè)別審計(jì)人員受社會(huì)不良風(fēng)氣的影響，喪失職業(yè)道德；內(nèi)審部門(mén)在有些單位地位不高，也使審計(jì)人員對(duì)自身的工作缺乏足夠信心與熱情，降低了審計(jì)人員的威信與形象。 內(nèi)部控制并非萬(wàn)能藥 COSO報(bào) 告 在 警 告 人 們 不 應(yīng) 過(guò) 度 期 待 或 者 誤 解 內(nèi) 部 控 制 的作 用 時(shí) 指 出 ： 第 一 ， “ 內(nèi) 部 控 制 有 效 運(yùn) 行 ” 不 等 于 “ 企 業(yè) 業(yè) 績(jī) 優(yōu) 良 ” ； 第 二 ， “ 內(nèi) 部 控 制 有 效 運(yùn) 行 ” 并 不 意 味 著 各 控 制 目 的 的 實(shí)現(xiàn) 得 到 了 絕 對(duì) 的 保 證 。 內(nèi) 部 控 制 定 義 中 的 “ 合 理 的 保 證 ” ， 就 是 指 內(nèi) 部 控 制 存 在固 有 界 限 。 內(nèi)部控制的固有界限 內(nèi) 部 控 制 不 具 有 防 止 和 發(fā) 現(xiàn) 經(jīng) 營(yíng) 者 錯(cuò) 誤 的 功 能 內(nèi) 部 控 制 可 能 因 有 關(guān) 人 員 相 互 勾 結(jié) 、 內(nèi) 外 串 通 而 失 效 內(nèi) 部 控 制 是 針 對(duì) 常 規(guī) 業(yè) 務(wù) 而 設(shè) 計(jì) 的 ， 對(duì) 突 發(fā) 性 的 、 異 常 的或 者 例 外 的 業(yè) 務(wù) 可 能 無(wú) 效 內(nèi) 部 控 制 可 能 因 執(zhí) 行 人 員 的 粗 心 大 意 、 疲 勞 、 判 斷 失 誤 和對(duì) 指 令 的 誤 解 以 及 對(duì) 壓 力 的 妥 協(xié) 而 暫 時(shí) 失 效 內(nèi) 部 控 制 可 能 會(huì) 僵 硬 化 ， 不 能 適 應(yīng) 外 部 環(huán) 境 的 變 化 內(nèi) 部 控 制 的 設(shè) 計(jì) 和 運(yùn) 行 受 制 于 成 本 效 益 原 則