公司股權轉讓涉及稅收問題

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1、股權轉讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為。股權轉讓是股東行使股權經常而普遍的方式，我國《公司法》規(guī)定股東有權通過法定方式轉讓其全部出資或者部分出資。股權自由轉讓制度，是現(xiàn)代公司制度最為成功的表現(xiàn)之一。近年來，隨著我國市場經濟體制的建立，國有企業(yè)改革及公司法的實施，股權轉讓成為企業(yè)募集資本、產權流動重組、資源優(yōu)化配置的重要形式。股權轉讓行為越來越普遍，形式也日益復雜。本文從稅收角度探索股權轉讓過程中涉稅問題。  　　一、股權轉讓中法律關系人及股權轉讓流程 　　正確判斷股權轉讓中相關人的法律關系，了解股權轉讓流程，可以清晰納稅主體及納稅義務發(fā)生時

2、間。 　?。ㄒ唬┺D讓股東與公司其他股東之間的法律關系，涉及其他股東是否同意轉讓和是否行使優(yōu)先購買權——解決轉讓的限制，即轉讓解禁或轉讓條件； 　　（二）轉讓股東與受讓人之間的法律關系，涉及簽訂股權轉讓合同以及履行，表現(xiàn)為受讓人支付價金，出讓人交付出資證明（股票）、確認股權已交付、請求公司予以股權過戶登記聲明等； 　?。ㄈ┦茏屓伺c轉讓股東、公司之間的法律關系，請求公司辦理股東名冊變更登記——公司承認新股東、注銷原股東；轉讓人有協(xié)助過戶義務，公司有法定過戶登記義務； 　　（四）由公司向公司登記機關辦理公司登記變更事項——公司法定義務，向社會公示。 　　可見，股權轉讓中所涉及的

3、納稅利害關系人有轉讓股東，其他股東、受讓人、公司、和不特定第三人。 　　二、股權轉讓中涉及稅收分類 　?。ㄒ唬I業(yè)稅 　　《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條對此作出了明確規(guī)定：“以不動產（無形資產）投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。但轉讓該項股權，應按本稅目征稅”。2002年12月《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）對這種行為征稅辦法重新作出規(guī)定，自2003年1月1日起，對以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股

4、權轉讓不征收營業(yè)稅。《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與新規(guī)定內容不符的予以廢止。 ?。ǘ┢髽I(yè)所得稅 　　企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 　　1、企業(yè)股權投資轉讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。國稅函[2004]390號規(guī)定：企業(yè)在一般的股權買賣中，應按《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）有關規(guī)定執(zhí)行；股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。 　　2

5、、國稅發(fā)[2000]118號規(guī)定：企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅；投資企業(yè)取得股息性質的投資收益，凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。根據以上規(guī)定，投資企業(yè)可以利用其在被投資企業(yè)的影響先由被投資企業(yè)進行利潤分配然后轉讓股權，以達到減輕所得稅費用、提高稅后凈收益的目的。 　　3、國稅函[2004]390號關于股權轉讓所得稅補充規(guī)定：一、企業(yè)在一般的股權（包括轉讓股票或股份）買賣中，應按《國家稅務總局關于企

6、業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）有關規(guī)定執(zhí)行。股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得；二、企業(yè)進行清算或轉讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時，應按《國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)[1998]97號）的有關規(guī)定執(zhí)行。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得；三、按照《國家稅務總局關于執(zhí)行（企業(yè)會計

7、制度）需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果有關準備在申報納稅時已調增應納稅所得，轉讓處置有關資產而沖銷的相關準備應允許作相反的納稅調整。因此，企業(yè)清算或轉讓子公司（或獨立核算的分公司）的全部股權時，被清算或被轉讓企業(yè)應按過去已沖銷并調增應納稅所得的壞帳準備等各項資產減值準備的數(shù)額，相應調減應納稅所得，增加未分配利潤，轉讓人（或投資方）按享有的權益份額確認為股息性質的所得。 　?。ㄈ﹤€人所得稅 　　根據個人所得稅法規(guī)的有關規(guī)定，個人轉讓股權應按“財產轉讓所得”項目依20％的稅率計算繳納個人所得稅。財產轉讓所得

8、，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。 　　合理費用，是指納稅人在轉讓財產過程中按有關規(guī)定所支付的費用，包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資產評估費、中介服務費等。而有價證券的財產原值，是指買入時按照規(guī)定交納的有關費用。 　　需要注意的是，在計算繳納的稅款時，必須提供有關合法憑證，對未能提供完整、準確的財產原值合法憑證而不能正確計算財產原值的，主管稅務機關可根據當?shù)貙嶋H情況核定其財產原值。 　　例如，2007年國美電器宣布，在香港上市的國美電器控股有限公司，通過銀行以委托貸款給獨立第三方的方式，得到大中電器獨家管理與經營權。收購價格為36.5億。大中電器股

9、權持有人張大中透露，正是由于大中電器被國美電器收購，其所持股權進行轉讓，向北京市地稅局一次性繳納個人所得稅達5.6億元，并得到了市地稅局向他開具的個人所得稅完稅憑證，成為國內一次性繳納個人所得稅最多的納稅人。  （四）印花稅 　　1、非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權轉讓行為，屬于財產所有權轉讓行為，應按照產權轉移書據繳納印花稅。印花稅稅目稅率表第十一項規(guī)定，產權轉移書據應按所載金額的萬分之五貼花。國稅發(fā)[1991]155號第十條進一步明確，“財產所有權轉移書據的征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據?！边@里的企業(yè)股權轉

10、讓所立的書據，是指未上市公司股權轉讓所書立的書據，不包括上市公司的股票轉讓所書立的書據。 　　2、財政部、國家稅務總局對上市公司股票轉讓所書立的書據怎樣征收印花稅作出了專門規(guī)定。2008年4月，經國務院批準，財政部、國家稅務總局決定，從2008年4月24號起，調整證券（股票）交易印花稅率，由現(xiàn)行千分之三調整為千分之一。即對買賣、繼承、贈予所書立的A股、B股股權轉讓數(shù)據，由立據雙方當事人分別按千分之一的稅率繳納證券交易印花稅。 　　3、對經國務院和省級人民政府決定或批準進行政企脫鉤、對企業(yè)（集團）進行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關系，以及國有企業(yè)改制、盤活國有企業(yè)資產，而發(fā)生的國有股

11、權無償劃轉行為，暫不征收證券交易印花稅。 　　三、股權轉讓中存有爭議的稅收問題 　　現(xiàn)有股權轉讓稅收政策適應國家經濟建設形式的要求，但是，當前大量股權轉讓的稅收案例多從營業(yè)稅角度進行股權轉讓稅收策劃，特別是利用《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）進行合理避稅，進行股權轉讓稅收策劃。 　?。ㄒ唬┮载敹怺2002]191號規(guī)定，納稅人對擬準備銷售的不動產或轉讓的無形資產，可以采取先投資入股（本文所指的投資方式均指參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為），然后再進行股權轉讓，即可輕易逃避稅收。比如A公司擬出售新開發(fā)的一幢大樓，這幢大

12、樓開發(fā)成本及費用總計1000萬元，經評估，市場價格為1800萬元。B公司有意購置這幢大樓用于開辦酒店。正常操作步驟是A公司以市場價格1800萬元銷售這幢大樓，B公司以1800萬元買入。此時，A公司銷售不動產應納的稅金及附加為（不考慮計算土地增值稅、印花稅）： 　　按“銷售不動產”稅目依5%的稅率計算繳納營業(yè)稅1800×5%＝90（萬元）；應納城市維護建設稅90×7%＝6.3（萬元），應納教育費附加90×3%＝2.7（萬元），應納地方教育費附加90×1%＝0.9（萬元），共計9.9萬元。綜上計算，即A公司銷售該幢大樓需要繳納99.9萬元的營業(yè)稅及附加。 　　但是如果A公司以這幢大樓作價1

13、800萬元投資參與B公司經營，并擁有B公司的一定股權。之后，A公司再把B公司中所擁有的股權以1800萬元的價格轉讓給B公司，用于B公司開辦酒店使用。根據財稅字[2002]191號文件規(guī)定：以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權轉讓不征收營業(yè)稅。因此，A公司轉讓大樓取得銷售收入，通過投資再轉讓股權方式，將應納稅化于無形中，不用繳納銷售不動產的營業(yè)稅及附加。 　?。ǘ┩ㄟ^以上案例可以看出，目前以及今后一段時間內，在房地產行業(yè)繁榮的時期，有許多房地產項目銷售或土地使用權的轉讓行為，可通過類似操作辦法步驟，將造成有這部分稅收流失現(xiàn)象。 　

14、　由此可見，股權投資及股權轉讓的稅收存在法律漏洞，如何及時堵塞稅收漏洞，關掉可能造成稅收“流失閥”，成為每名稅務工作者需要研究的一個課題。同時，在對股權交易進行稅收制度制定的過程中，如何做到征稅合理，充分發(fā)揮市場的調節(jié)作用；如何確保橫向公平和縱向公平，保護市場主體的積極性，仍然是當前稅務機關需要著力解決的問題。  改制企業(yè)，企業(yè)股權轉讓征不征契稅 2009-4-20 10:30　吉林地稅　 　　問題：我企業(yè)是改制企業(yè)，在改制過程中發(fā)生了股權轉讓，這種情況，承受方征不征契稅？ 　　答：財稅[2008]175號文件第二條規(guī)定：企業(yè)股權轉讓在股權轉讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企

15、業(yè)土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。本通知執(zhí)行期限為2009年1月1日至2011年12月31日。 　　提示：財稅[2003]184]號文件第二條規(guī)定：企業(yè)股權重組在股權轉讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企業(yè)土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。國有、集體企業(yè)實施"企業(yè)股份合作制改造"，由職工買斷企業(yè)產權，或向其職工轉讓部分產權，或者通過其職工投資增資擴股；將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。 　　財稅[2006]41號文件規(guī)定：《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2003]184號)執(zhí)行時間已于2005年底到期。為繼續(xù)支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)改制重組涉及的契稅政策，繼續(xù)按照財稅[2003]184號文件的有關規(guī)定執(zhí)行，執(zhí)行期限為2006年1月1日至2008年12月31日。 　　國稅函[2006]844號文件第三條規(guī)定：184號文件第二條第一款中規(guī)定的"股權轉讓"，包括單位、個人承受企業(yè)股權，同時變更該企業(yè)法人代表、投資人、經營范圍等法人要素的情況。在執(zhí)行中，可以根據工商管理部門進行的企業(yè)登記認定。即：企業(yè)辦理變更登記的，適用于該款規(guī)定；企業(yè)辦理新設登記的，不適用于該款規(guī)定。對新設企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權屬應征收契稅。