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1、2020年9月18日,1,企業(yè)會計準則講解 無形資產(chǎn)準則,2020年9月18日,2,企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn),一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 二、無形資產(chǎn)的確認和初始計量 三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量 四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 五、無形資產(chǎn)的處置和披露 六、新老準則的對比和銜接,2020年9月18日,3,一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 （一）無形資產(chǎn)的概念及基本特征 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 1.不具有實物形態(tài) 2.無形資產(chǎn)具有可辨認性 3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn),2020年9月18日,4,(二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)的內(nèi)容包括： 專利權、非專
2、利技術、商標權、 著作權、特許權、土地使用權等。,2020年9月18日,5,二、無形資產(chǎn)的確認和初始計量 （一）無形資產(chǎn)的確認 無形資產(chǎn)在會計上加以確認，原則上應滿足三個條件： 1.符合無形資產(chǎn)的定義 2.與該資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 3.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,2020年9月18日,6,(二)無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構成不盡相同。,2020年9月18日,7,1. 外購的無形資產(chǎn)其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預
3、定用途所發(fā)生的其他支出。 購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準則第17號借款費用應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。,2020年9月18日,8,例1：某甲上市公司207年1月8日，從乙公司購買一項商標權，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計6 000 000元，每年末付款3 000 000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。有關會計處理如下： 無形資產(chǎn)現(xiàn)值=3 000 0001.
4、8334=5 500 200 未確認融資費用=6 000 0005 500 200=499 800,2020年9月18日,9,借：無形資產(chǎn)商標權 5 500 200 未確認融資費用 499 800 貸：長期應付款 6 000 000 第一年應確認的融資費用=5 500 2006%=330 012 第二年應確認的融資費用=499 800330 012=119 788,2020年9月18日,10,第一年底付款時： 借：長期應付款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 借：財務費用 330 012 貸：未確認融資費用
5、 330 012 第二年底付款時： 借：長期應付款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 借：財務費用 119 788 貸：未確認融資費用 119 788,2020年9月18日,11,2.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本 ,購買方取得的無形資產(chǎn)應以其在購買日的公允價值計量 。 3.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。,2020年
6、9月18日,12,例2：甲股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為300萬元，按照市場情況估計其公允價值為200萬元，已辦妥相關手續(xù)。 借：無形資產(chǎn) 2 000 000 資本公積 1 000 000 貸：實收資本 3 000 000,2020年9月18日,13,4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本 ,應當按照企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。 5.通過債務重組取得的無形資產(chǎn)成本 ,應當按照企業(yè)會計準則第12號債務重組的規(guī)定確定。 6.通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應當按照企業(yè)會計準則第16號政府
7、補助的規(guī)定確定。,2020年9月18日,14,7、土地使用權的處理 企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外： （1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。 （2）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當按照企業(yè)會計準則第4 號固定資產(chǎn)規(guī)定，確認為固定資產(chǎn)原價。 企業(yè)改變土地使用權的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其賬
8、面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。,2020年9月18日,15,三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量 （一）研究階段和開發(fā)階段的劃分 1.研究階段是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調(diào)查，其特點在于研究階段是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，從已經(jīng)進行的研究活動看，將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。 例如：意于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究等。,2020年9月18日,16,2、開發(fā)階段相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或
9、新技術的基本條件已經(jīng)具備。 例如：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；新的或經(jīng)改造的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務所選定的替代品的設計、建造和測試等。,2020年9月18日,17,(二)內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 1.企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）； 2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結轉(zhuǎn)管理費用）。 無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。,2020年9月18日,18,例3：
10、甲股份公司自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費400萬元、人工工資100萬元，以及其他費用300萬元，總計800萬元，其中，符合資本化條件的支出為500萬元，期末，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。,2020年9月18日,19,發(fā)生支出時： 借：研發(fā)支出費用化支出 3 000 000 資本化支出 5 000 000 貸：原材料 4 000 000 應付職工薪酬 1 000 000 銀行存款 3 000 000 期末： 借：管理費用 3 000 000 無形資產(chǎn) 5 000 000 貸：研
11、發(fā)支出費用化支出 3 000 000 資本化支出 5 000 000,2020年9月18日,20,(三)開發(fā)階段有關支出資本化的條件 1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性 2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式 4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) 5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量,2020年9月18日,21,四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 （一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定 1.估計無形資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素 (1)資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信
12、息 (2)技術、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計 (3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務的市場需求情況 (4)現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動 (5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預期的維護支出及企業(yè)預計支付有關支出的能力 (6)對該資產(chǎn)的控制期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制 (7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關聯(lián)性,2020年9月18日,22,2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定 源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產(chǎn)，其有用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。 沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應當綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關專家進行論證、或與同行業(yè)的情況進行
13、比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟的期限。 如果經(jīng)過這些努力，確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。,2020年9月18日,23,3.無形資產(chǎn)使用壽命的復核 （1）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應改變其攤銷年限，并按照企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正進行處理。 （2）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應按照會計估計變更處理，并按照無形資產(chǎn)準則中關于使用壽
14、命有限無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。,2020年9月18日,24,4.無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法 （1）攤銷期和攤銷方法 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達到能夠按管理層預定的方式運作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認時止。 對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預期未來經(jīng)濟利益的預計消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。,2020年9月18日,25,（2 ）攤銷金額和殘值 無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外： 有第三
15、方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)。 可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。,2020年9月18日,26,例4：甲股份有限公司從外單位購入一項專利權，支付價款5 000 000元，款項已支付，該專利權的預計使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。 借：無形資產(chǎn)專利權 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000 借：管理費用 500 000（5 000 00010） 貸：累計攤銷 500 000,2020年9月18日,27,（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無
16、法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定，需要計提減值準備的，相應計提有關的減值準備。,2020年9月18日,28,五、無形資產(chǎn)的處置和披露 （一）無形資產(chǎn)的處置 1.企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。 2.企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準則規(guī)定的確認標準的情況下，應確認相關的收入及成本。 3. 如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，
17、不再符合無形資產(chǎn)的定義，應將其轉(zhuǎn)銷。,2020年9月18日,29,例5：甲公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入 4 000 000元，應交的營業(yè)稅為200 000元。該非專利技術的賬面余額為3 000 000元，累計攤銷額為1 500 000元，已計提的減值準備為 500 000元。 借：銀行存款 4 000 000 累計攤銷 1 500 000 無形資產(chǎn)減值準備 500 000 貸：無形資產(chǎn) 3 000 000 應交稅費 200 000 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 2 800
18、000,2020年9月18日,30,（二）無形資產(chǎn)的披露 對于無形資產(chǎn)，除應披露每一類無形資產(chǎn)的期初期末余額、累計攤銷額和減值準備等的累計金額以外，還應披露以下信息： 1使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應披露企業(yè)對于該無形資產(chǎn)使用壽命的估計情況及判斷無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，如按照合同規(guī)定、法律規(guī)定或是其他方面的情況等。 2使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法合理估計其使用壽命的原因說明。 3每一類無形資產(chǎn)的攤銷方法 。 4用于擔保的無形資產(chǎn)的有關情況 。 5當期進行當部研究開發(fā)項目發(fā)生的研究開發(fā)支出總額，并說明其中費用化計入當期損益的金額及資本化計入無形資產(chǎn)成本的金額。 6.
19、每一類無形資產(chǎn)增減變動情況。,2020年9月18日,31,六、新舊準則的比較和銜接 （一）新舊準則比較 1. 準則的適用范圍發(fā)生變化 2. 無形資產(chǎn)定義發(fā)生變化 3. 新準則取消原準則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值?！?2020年9月18日,32,4. 區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計處理 5. 允許部分開發(fā)費用資本化 6. 增加了無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇 7. 不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零 8. 允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本,2020年9月18日,33,(二)銜接 1、原準則規(guī)定，研究開發(fā)費用全部費用化，計入當期損益。執(zhí)行新準則后，對于符合資本化條件，原已計入當期損益的開發(fā)費用，不再追溯調(diào)整。 2、首次執(zhí)行日，根據(jù)各方面情況判斷，無法合理確定其使用壽命的無形資產(chǎn)，應以現(xiàn)行賬面價值為基礎，未來期間不再攤銷，至少于每年進行減值測試,2020年9月18日,34,
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