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1、第七章 物價變動會計,第一節(jié) 物價變動會計的內容與模式 第二節(jié) 一般物價水平會計 第三節(jié) 現行成本會計 第四節(jié) 現行成本與一般物價水平結合的會計 本章將對物價變動所引起的會計問題以及幾種主要的物價變動會計模式進行敘述和討論。,第一節(jié) 物價變動會計的內容和模式,一、歷史成本會計的基本特點 1以名義貨幣為計量單位。 2采用歷史成本的計量屬性。 3以持續(xù)經營假設為前提，將會計計量界定在長期而又延續(xù)的時間內。 4將收入與所消耗的生產要素的歷史成本相配比。,二、物價變動對傳統(tǒng)會計模式的影響,1資產、負債和權益難以反映其真實價值 2收益難以反映其經營成果 3會計報表中的一些數據的缺乏可理解性 4企
2、業(yè)的再生產能力下降,三、物價變動會計模式的選擇,概括起來可以分為局部改革法和全面改革法兩種： 1局部改革法 （1）存貨的后進先出法 （2）固定資產的加速折舊 （3）固定資產定期重估價法 （4）實行物價變動準備金制度,2全面改革法,將兩種計量單位和兩種計量屬性相結合，就可以組成四種不同的會計模式。 模式1為歷史成本/名義貨幣會計模式 模式2為歷史成本/穩(wěn)值貨幣會計模式 模式3為現行成本/名義貨幣會計模式 模式4為現行成本/穩(wěn)值貨幣會計模式,第二節(jié) 一般物價水平會計,一、一般物價水平會計的特點 一般物價水平會計也稱為一般購買力會計，它源于第一次世界大戰(zhàn)后歐洲的通貨膨脹。當時在歐洲一些國家里，紙幣
3、的價值十分不穩(wěn)定，人們更喜歡價值穩(wěn)定的金幣。一些學者對此進行了研究。斯威尼的穩(wěn)定幣值會計就是一部關于一般購買力會計的著作。,一般物價水平會計模式的目的,一般物價水平會計模式的目的是反映一般物價水平發(fā)生變動對會計的影響，這種模式仍然采用了歷史成本的計量屬性，按一般購買物價指數將傳統(tǒng)會計模式中的會計報表中各相關項目加以調整，按相同購買力的貨幣單位重新編制會計報表，并反映貨幣性項目的上的購買力損益。一般物價水平會計的顯著特點是：改變了傳統(tǒng)會計的計量單位，將歷史成本會計模式下的名義貨幣轉變?yōu)椴蛔儙胖地泿拧＿@種會計模式的日常會計處理與歷史成本會計沒有實質區(qū)別，因為它沒有要求徹底推翻原有的會計賬戶記錄和數
4、據處理系統(tǒng)，而只是在按傳統(tǒng)方法編制的財務會計報表基礎上，按不變幣值貨幣對有關數據進行調整后，形成新的財務會計報表，以說明物價變動對企業(yè)財務狀況和財務成果的影響。,二、一般物價水平會計的程序,一般物價水平會計的基本程序為：區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目；選擇具有代表性和普遍性的一般物價水平；對非貨幣性項目進行調整；計算貨幣性項目的購買力損益；按照一般物價指數重新編制財務會計報表。現分別敘述如下：,（一）劃分貨幣性項目和非貨幣性項目,貨幣性項目，是指在物價變動情況下，其金額固定不變，或是以貨幣直接反映的，但它的實際購買力發(fā)生變動的有關資產、負債和業(yè)主權益項目。貨幣性資產項目包括：現金、將按固定金額收
5、回的應收賬款、將按面值和固定利率到期收回本金并定期收回利息的應收票據、收取固定的利息或股利的投資，以及其他金額固定的項目。貨幣性負債項目主要包括：將按固定金額支付的應付賬款、將按面值和固定利率到期支付本金并定期支付利息的短期和長期票據及債務。貨幣性所有者權益項目主要包括：支付固定股利的優(yōu)先股等。,（一）劃分貨幣性項目和非貨幣性項目,非貨幣性項目，是指在物價變動情況下，其金額或價格不是固定不變的，而是隨著一般物價水平的上漲而提高或隨著一般物價水平的下降而降低的資產、負債和所有者權益項目。非貨幣性資產項目主要包括：存貨、預付賬款、固定資產、無形資產、股票投資等；非貨幣性負債項目主要包括：遞延收入以
6、及其他表現為在未來提供商品或勞務來償還的負債項目。非貨幣性所有者權益項目主要包括：普通股、完全參加優(yōu)先股和可轉換優(yōu)先股等。,,在物價變動的情況下，貨幣性項目不需要進行調整，但需要計算購買力損益，以反映貨幣金額所實際代表的商品或勞務數量（購買力）。非貨幣性項目不會發(fā)生購買力損益，但是，物價的變動使它們的實際價值和賬面價值產生差異，在重新表述時，應按一般物價水平指數予以調整，以使會計信息更接近現實。,（二） 選擇具有代表性的一般物價水平,個別物價指數反映個別物價變動狀態(tài)，其計算公式如下： 個別物價指數 報告期特定商品的價格 基期特定商品的價格,（二） 對非貨幣性項目進行調整,對非貨幣性項目進行調整
7、的一般計算公式如下： 調整后的金額=用名義貨幣表示的項目 金額報告期的綜合物價指數 基期的綜合物價指數,四、對一般物價水平會計的評價,一般物價水平會計的主要優(yōu)點： 1消除了物價變動對會計信息的影響。 2會計處理簡便易行。 3增強了會計信息的可比性。 4保持了會計信息的可驗證性。 5增強了會計報表的相關性。,一般物價水平會計的局限性：,1一般物價水平會計并不能完全消除物價變動對企業(yè)的影響。 2不符合成本效益的原則。 3一般物價水平會計的調整過程，必須區(qū)分貨幣性項目與非貨幣性項目，但是，兩者劃分界限不是絕對的，可能出現許多模糊的過程或結果，反而會誤導報表使用者。,第三節(jié) 現行成本會計,現行成本會計
8、是現行成本/名義貨幣會計模式的簡稱，這種會計模式以現行成本為計量屬性，以名義貨幣為計量單位。現行成本會計著眼于企業(yè)持有的特定資產的價格變動，具體地說，對企業(yè)持有的資產以它的現行成本計價，對企業(yè)的收益確認，以營業(yè)收入與所消耗生產要素的現行成本相比較來計量。,一、現行成本會計的理論依據,人們對資本保全的理解有兩種：一種是財務資本保全，一種是實物資本保全。 實物資本保全理論正是現行成本會計的理論依據。,二、現行成本會計的特點,現行成本會計與傳統(tǒng)會計相比，主要具有兩個特征： 第一，現行成本會計改變了傳統(tǒng)會計的計量基礎或說計量屬性歷史成本原則。 第二，現行成本會計改變了企業(yè)確認收益的原則。,三、現行成本
9、會計的程序和方法,現行成本會計的基本處理程序為： 確定各種資產的現行成本； 確定各種資產的持有損益； 重新編制按現行成本計價的會計報表。,（一）確定各種資產的現行成本,一般情況下，現行成本會計的計量基礎是重置成本。重置成本的主要確定依據是：現行發(fā)票價值、買方企業(yè)的作價或估價、標準制造成本。但最常用的方法是按各類資產或商品的個別物價指數分別進行換算，從而確定重置成本。,（二）正確計算資產的持有損益,計算持有損益是現行成本會計中的一個關鍵步驟。首先，應比較各項資產的現行成本和歷史成本的差異，如果現行成本大于歷史成本，則說明為持有收益；如果現行成本小于歷史成本，則說明為持有損失。其次，還應區(qū)分已實現
10、的持有損益和未實現的持有損益。已實現持有損益是已經耗用資產的現行成本與歷史成本之差；未實現的持有損益是企業(yè)期末所持有資產的現行成本和歷史成本之差。,（三）編制現行成本會計報表,利用現行成本對按歷史成本編制的會計報表的各個項目進行調整之后，就看見重新編制會計報表。,五、對現行成本會計的評價,（一）現行成本會計主要有以下幾方面優(yōu)點： 1能夠消除物價變動對報表的影響。 2可以更客觀地分析、評價企業(yè)的經營業(yè)績。 3能夠較為真實地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。 4增強了報表信息的相關性。 5可以維護企業(yè)實際生產能力。,五、對現行成本會計的評價,（二）現行成本會計主要有以下幾方面缺點： 1主觀性強。 2一
11、貫性和可比性差。 3應用和管理困難。大量的物價資料取得是困難的，而且計算工作量大，搜集資料和調整成本較高，這勢必會影響它的應用。另外，重置成本或現實成本的變動會增加審計監(jiān)督的難度。,第四節(jié) 現行成本和一般物價水平結合的會計,以上兩節(jié)分別介紹了現行成本會計和一般物價水平會計兩種物價變動會計模式，這兩種方法各自有其優(yōu)點，也有難以克服的缺陷。人們嘗試尋找一種介于兩者之間的、能充分發(fā)揮其各自長處、克服其短處的會計方法，現行成本與一般物價水平結合的會計方法則能較好地滿足這種要求。,一、現行成本和一般物價水平結合會計的主要特點,1采用了現行成本的計量屬性。在日常的會計處理中，通常以歷史成本為計量基礎，以名
12、義貨幣為計量單位，期末按照現行成本對報表進行調整，使企業(yè)的會計信息能反映各項資產的現行成本情況，并能計算出企業(yè)非貨幣性資產的持有損益。 2采用一般購買力（穩(wěn)定幣值）為計量單位。在現行成本的基礎上，采用一般物價指數調整所有者權益（或凈資產）金額，從而反映出企業(yè)在一般購買力條件下資本的保值、增值能力，以及所有者權益的保全能力，并依據一般物價調整各貨幣性項目，從而揭示了企業(yè)一定期間內購買力的損益情況。,二、現行成本與一般物價水平結合會計的程序,1確定和反映企業(yè)各項資產的現時成本。2確定和反映持有資產損益。 3編制現行成本會計報表。 4劃分貨幣性項目和計算購買力損益。5編制現行成本和一般物價水平結合會
13、計報表。,三、現行成本與一般物價水平結合會計的應用,,四、現行成本和一般物價水平結合會計的評價,1提供了在物價變動條件下所耗資產的現行成本和當期可分配利潤。 2現行成本和一般物價水平會計將企業(yè)的凈利潤分解為正常利潤和持有利潤，便于對影響企業(yè)經營利潤和現行成本的各種因素進行分析。 3不僅提供了貨幣性項目的購買力損益，也提供了更加明晰的企業(yè)資產持有損益的詳細內容。但是，這種模式也匯集了前兩種模式的缺陷，它調整、計算繁瑣，耗時費力。而且，提供的會計信息也過于復雜，報表的使用者不易理解，不利于投資者和經營著正確決策，降低了會計信息的有用性。,復習思考題：,1什么是物價變動？物價變動有哪幾種類型？物價變動對傳統(tǒng)會計有什么影響？ 2什么是物價變動會計？主要有哪幾種物價變動會計模式？ 3什么是一般物價水平會計？其主要特點是什么？基本操作程序是什么？ 4什么是現行成本會計？其主要特點是什么？基本操作程序是什么？ 5什么是一般物價水平和現行成本結合會計？其主要特點是什么？基本操作程序是什么？,
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