《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)-外幣折算》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)-外幣折算（83頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào) 外幣折算,,一、新準(zhǔn)則的內(nèi)容框架,,新準(zhǔn)則由以下五章16條組成,第一章 總則（3條）：主要規(guī)范制定準(zhǔn)則的目的和依據(jù)、外幣交易的定義、類(lèi)型及適用范圍。 第二章 記賬本位幣的確定（5條）：主要規(guī)范記賬本位幣的選擇標(biāo)準(zhǔn)。 第三章 外幣交易的會(huì)計(jì)處理（3條）：主要規(guī)范外幣交易的折算方法。 第四章 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（4條）：主要規(guī)范外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法。 第五章 披露（1條）：規(guī)范在附注中披露與外幣折算有關(guān)的信息。,二、新舊準(zhǔn)則的差異比較,,（一）新準(zhǔn)則制訂背景,為了全面綜合地反映跨國(guó)公司整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，公司需要在會(huì)計(jì)期末將國(guó)外子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合
2、并，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 由于國(guó)外子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是用其所在國(guó)的貨幣編報(bào)的，其編報(bào)貨幣與母公司的編報(bào)貨幣不同，在編制合并報(bào)表之前需要將以外幣表示的子公司報(bào)表折算為以母公司編報(bào)貨幣表示的報(bào)表，然后再進(jìn)行合并，以滿(mǎn)足母公司的投資者及其他信息使用者的需要，這就使得作為跨國(guó)公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前提的外幣報(bào)表折算顯得越發(fā)重要。,（一）新準(zhǔn)則制訂背景（續(xù)）,為了規(guī)范企業(yè)外幣交易的處理及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算： 從理論角度來(lái)看我國(guó)原來(lái)的外幣報(bào)表折算方法雖然有一些特點(diǎn)，但它卻與目前通行的歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式發(fā)生矛盾，且不能體現(xiàn)出各項(xiàng)目實(shí)際承受的匯率風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)已有研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的最新發(fā)展，為了規(guī)
3、范企業(yè)外幣交易的處理及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算等，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，借鑒國(guó)際慣例制訂了本準(zhǔn)則。,（二）新舊準(zhǔn)則主要差異,（二）新舊準(zhǔn)則主要差異（續(xù)）,（二）新舊準(zhǔn)則主要差異（續(xù)）,（二）新舊準(zhǔn)則主要差異（續(xù)）,三、新準(zhǔn)則的一些概念,,1. 記賬本位幣與外幣,外幣，是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。 企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準(zhǔn)則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。,2. 記賬本位幣選定的考慮因素,,（三）融資活動(dòng)融資活動(dòng)及保存貨幣：獲得的貨幣以
4、及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。,（一）商品和勞務(wù)：該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；,（二）人工、材料和其他費(fèi)用：該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；,3. 選定境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的考慮因素,（一）自主性：境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；,（二）大比重：境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；,（三）現(xiàn)金流量及匯回：境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；,（四）現(xiàn)金流量的償債能力：境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以?xún)斶€其現(xiàn)有
5、債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。,4. 記賬本位幣的變更,企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。 企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。,5. 外幣交易種類(lèi),外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 種類(lèi)：外幣交易包括：,（一）買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；,（二）借入或者借出外幣資金；,（三）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。,6. 境外經(jīng)營(yíng),境外經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。 在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記
6、賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。,四、新準(zhǔn)則運(yùn)用舉例,,（一）外幣交易的會(huì)計(jì)處理,我國(guó)外幣交易的折算方法： 我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算所規(guī)定的“外幣交易”所采用的折算方法與“貨幣與非貨幣法”的折算原理相類(lèi)似。,1. 外幣交易的會(huì)計(jì)處理方法,貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。,2. 即期匯率和即期匯率近似匯率,“即期匯率”通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。 但是，企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)折算。,2. 即期匯率和即
7、期匯率近似匯率（續(xù)）,例如，以人民幣買(mǎi)入1 000美元，當(dāng)日中間價(jià)1美元=8.1元人民幣，銀行賣(mài)出價(jià)1美元=8.15元人民幣。,借：銀行存款(美元) 8100 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 50 貸：銀行存款(人民幣) 8150,2. 即期匯率和即期匯率近似匯率（續(xù)）,即期匯率近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。 通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率波動(dòng)不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率。,3.
8、匯兌差額的會(huì)計(jì)處理,在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行匯兌差額處理。,（1）外幣貨幣性項(xiàng)目,貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。,（1）外幣貨幣性項(xiàng)目（續(xù)）,貨幣性資產(chǎn)包括 現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等； 貨幣性負(fù)債包括 應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。,（1）外幣貨幣性項(xiàng)目（續(xù)）,對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額； 需要計(jì)提減值準(zhǔn)
9、備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。,（1）外幣貨幣性項(xiàng)目（續(xù)）,資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌差額的賬務(wù)處理 匯兌損失 匯兌收益,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等,借：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額,（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目,非貨幣性項(xiàng)目，是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括交易性金融資產(chǎn)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。 對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除其外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)外，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。,（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目（續(xù)）,對(duì)于外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的外幣非貨幣
10、性項(xiàng)目： 其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，如交易性金融資產(chǎn)（債券）等； 實(shí)質(zhì)上意味著：以公允價(jià)值計(jì)量的外幣股票投資等外幣非貨幣性項(xiàng)目，匯率變動(dòng)對(duì)其影響，一并計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。 其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益，如可供出售的金融資產(chǎn)（債券）等。,舉例：,【例】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。207 年12 月2 日以30 000 港元購(gòu)入乙公司H 股10 000 股作為短期投資，當(dāng)日匯率為1港元=1.2 元人民幣，款項(xiàng)已付。207 年12 月31 日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H 股變?yōu)?5 000 港元，當(dāng)日1 港元=1
11、 元人民幣。,分錄：,20X7 年12 月2 日，該公司應(yīng)對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理：,借：交易性金融資產(chǎn) 36 000（30 0001.2） 貸：銀行存款 36 000（30 0001.2）,分錄：（續(xù)）,由于該項(xiàng)短期股票投資是從境外市場(chǎng)購(gòu)入、以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮其港幣市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)以資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣35 000（即35 0001）入賬，與原賬面價(jià)值36 000 元（即30 0001.2）的差額為1 000元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。 20X7年12月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日）相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：,分錄：（續(xù)）,20
12、X7年12月31日（資產(chǎn)負(fù)債表日）： 1000 元人民幣包含甲公司所購(gòu)H 股公允價(jià)值變動(dòng)（由30 000港元變?yōu)?5 000港元）以及人民幣與港幣之間匯率變動(dòng)（由1港元=1.2 元人民幣變?yōu)? 港元=1 元人民幣）的雙重影響。,借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 1 000,（3）外幣投入資本不產(chǎn)生匯兌差額,注意：外幣投入資本不產(chǎn)生匯兌差額。 外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，采用交易日即期匯率折算，不再采用合同約定匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。,舉例：,【例】國(guó)內(nèi)甲公司的記
13、賬本位幣為人民幣。甲公司接受美國(guó)某公司的股權(quán)投資，投資合同約定雙方的總投資額為1 000萬(wàn)元人民幣，美國(guó)公司所占股權(quán)為20%，以一套生產(chǎn)線設(shè)備投入甲公司，該生產(chǎn)線為25萬(wàn)美元。簽訂合同時(shí)美元對(duì)人民幣的匯率為1：8；在甲公司實(shí)際收到對(duì)方投入的生產(chǎn)線設(shè)備時(shí)，美元對(duì)人民幣的匯率為1：8.15。,分錄：,甲公司的應(yīng)作的分錄：,借：固定資產(chǎn) 2 037 500 貸：實(shí)收資本 2 037 500 （250 0008.15）,4. 分賬制和統(tǒng)賬制記賬方法,外幣業(yè)務(wù)的記賬方式有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制。 外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬。 外幣分賬制是指企業(yè)在日常核算時(shí)按照外
14、幣原價(jià)記賬，分別幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表；在資產(chǎn)負(fù)債表日將外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算為記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，并與記賬本位幣會(huì)計(jì)報(bào)表匯總，編制企業(yè)整體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表。,4. 分賬制和統(tǒng)賬制記賬方法（續(xù)）,我國(guó)目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，只有銀行、保險(xiǎn)等金融企業(yè)的外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，采用外幣分賬制。 采用外幣分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 采用分賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理方法不同，但其產(chǎn)生的匯兌差額的確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果和列報(bào)，應(yīng)當(dāng)與統(tǒng)賬制處理結(jié)果一致。,（二）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算,我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法： 我國(guó)的
15、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算所規(guī)定的“外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算”所采用的方法類(lèi)似于“現(xiàn)行匯率法”的折算原理，不同之處在于折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。,1. 境外經(jīng)營(yíng)的范圍,境外經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。 在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。,2. 境外經(jīng)營(yíng)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法,3. 一般情形：舉例,【例1】甲公司在美國(guó)有一子公司A公司。A公司采用美元為記賬本位幣并編制會(huì)計(jì)報(bào)表，該公司于20X7年12月31日結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表、有關(guān)匯率如下表
16、：,資產(chǎn)負(fù)債表,A公司 20X7年12月31日 單位：美元,,,利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表,A公司 20X7年12月31日 單位：美元,匯率情況：,解答：,由于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示，不列入當(dāng)期利潤(rùn)表，因而先折算利潤(rùn)表，然后折算資產(chǎn)負(fù)債表。,（1）折算利潤(rùn)表：按即期匯率的近似匯率折算,（2）折算資產(chǎn)負(fù)債表：,資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率（歷史匯率）折算。 未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的數(shù)字來(lái)自“利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表”。 折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資
17、產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。 折算差額是“平衡數(shù)”，以倒擠的方法計(jì)算。,（2）折算資產(chǎn)負(fù)債表：（續(xù)）,折算差額 = 178500 （21250+17000+44200+67500 +19320） = 9 230,,,,,4. 惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì),“惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)” 的判斷： 三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過(guò)100%； 利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤； 一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)； 一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來(lái)保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購(gòu)買(mǎi)力； 即使信用期限很短，賒銷(xiāo)、賒購(gòu)交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購(gòu)買(mǎi)力損失的
18、價(jià)格成交。,（1）會(huì)計(jì)處理步驟,運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表予以重述； 在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。 按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。,（2）舉例,【例2】B公司以美元作為記賬本位幣并編制報(bào)表，其所在國(guó)近五年發(fā)生惡性通貨膨脹。設(shè)20X6年全年的物價(jià)變動(dòng)指數(shù)為：年初100，年末154，年平均140。B公司在按歷史成本資料編制出資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表之后，要按上述物價(jià)變動(dòng)水平對(duì)其報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并編制人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。該公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、匯率情況如下：,,補(bǔ)充說(shuō)明： 期初存貨按100元計(jì)價(jià)，共計(jì)3 900件；本
19、期存貨按每件110元購(gòu)入，共購(gòu)入6 500件，該公司按先進(jìn)先出法核算存貨成本；購(gòu)進(jìn)存貨最近月份的物價(jià)指數(shù)是123.2。 期初固定資產(chǎn)為全新購(gòu)入，尚未提取折舊。 流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債均為貨幣性負(fù)債。,,補(bǔ)充說(shuō)明： 本年銷(xiāo)售商品 6 300件，系在年內(nèi)均勻發(fā)生。 本期的折舊費(fèi)用在年末一次性計(jì)提，銷(xiāo)售費(fèi)用在年內(nèi)均勻發(fā)生。 所得稅在年內(nèi)分月預(yù)交，系均勻發(fā)生，提取公積金和分配利潤(rùn)系年內(nèi)一次性結(jié)轉(zhuǎn)與支付。,匯率情況：,按一般物價(jià)指數(shù)重述財(cái)務(wù)報(bào)表,將財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目劃分為貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目： 貨幣性項(xiàng)目：金額固定，但持有貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買(mǎi)力發(fā)生變動(dòng)，據(jù)此，不作貨幣性項(xiàng)目數(shù)據(jù)調(diào)整，其購(gòu)買(mǎi)力損益另行計(jì)算，計(jì)入當(dāng)期
20、損益，列入利潤(rùn)表。 非貨幣性項(xiàng)目：購(gòu)買(mǎi)力不發(fā)生變化，因而需要通過(guò)調(diào)整數(shù)字消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)其購(gòu)買(mǎi)力的影響，即需要調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目數(shù)據(jù)，按調(diào)整后的金額在報(bào)表中列示。,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重述：非貨幣性項(xiàng)目,固定資產(chǎn)項(xiàng)目的重述調(diào)整： 由于固定資產(chǎn)購(gòu)置的時(shí)間不同，其賬面記錄的原值、累計(jì)折舊等，應(yīng)按其購(gòu)入時(shí)的物價(jià)指數(shù)進(jìn)行重述調(diào)整。 重述調(diào)整公式：,某非貨幣性項(xiàng)目的重述后金額 = 該項(xiàng)目的歷史成本金額 年末的物價(jià)指數(shù)該項(xiàng)目取得時(shí)的物價(jià)指數(shù),固定資產(chǎn)賬面金額重述調(diào)整,20X 7年1月1日： 固定資產(chǎn)凈值重述后金額 = 430 000154/100 = 662 200（美元） 20X7年12月31日：,,,存貨項(xiàng)目
21、的重述調(diào)整： 對(duì)于存貨項(xiàng)目的重述調(diào)整也應(yīng)考慮其購(gòu)入時(shí)間，但這不僅與存貨具體的購(gòu)入時(shí)間相關(guān)，還會(huì)涉及到存貨的計(jì)價(jià)方式。使用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨成本時(shí)，應(yīng)假定年末存貨的進(jìn)貨日期是最近月份；反之，使用后進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨的成本，則應(yīng)假定年末存貨的進(jìn)貨日期是最早月份。 在進(jìn)行重述調(diào)整時(shí)，使用的計(jì)算公式與固定資產(chǎn)的情況相同。,存貨項(xiàng)目的重述調(diào)整,20X 7年1月1日： 存貨重述后金額 = 390 000154/100 = 600 600（美元） 20X7年12月31日： 存貨重述后金額 = 451 000154/123.2 = 563 750（美元）,,實(shí)收資本/股本項(xiàng)目的重述調(diào)整： 股本（實(shí)收資本
22、）應(yīng)按其投入時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行重述調(diào)整。 20X 7年1月1日： 實(shí)收資本重述后金額 = 500 000154/100 = 770 000（美元） 20X7年12月31日： 實(shí)收資本重述后的金額 = 500 000 154100 = 770 000 （美元）,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重述：貨幣性項(xiàng)目,貨幣性資產(chǎn)： 20X 7年1月1日： 貨幣性資產(chǎn)重述后金額 = 180 000154/100 = 277 200（美元） 20X7年12月31日： 貨幣性資產(chǎn)重述后金額 = 210 000154/154 = 210 000（美元） 貨幣性負(fù)債： 20X 7年1月1日： 貨幣性負(fù)債重述后金額 = （250
23、 000 + 150 000）154/100 = 616 000（美元） 20X7年12月31日： 貨幣性負(fù)債重述后金額 = （222 500 + 150 000）154/154 = 372 500（美元）,盈余公積與未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的重述,盈余公積與未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的重述調(diào)整： 先按一般物價(jià)指數(shù)對(duì)上年末盈余公積與未分配利潤(rùn)進(jìn)行重述調(diào)整； 再與本年度已重述調(diào)整過(guò)的凈收益相加，多用“余額法”計(jì)算求得，公式為：,本年度按一般物價(jià)水平計(jì)算的盈余公積與未分配利潤(rùn) = 按一般物價(jià)水平計(jì)算的資產(chǎn)數(shù)額 按一般物價(jià)水平計(jì)算的負(fù)債數(shù)額 按一般物價(jià)水平計(jì)算的股本數(shù)額,盈余公積與未分配利潤(rùn)的重述,20X7年1月1日：
24、盈余公積與未分配利潤(rùn)重述后金額 = （277 200 + 600 600 + 662 200）- 616 000 -770 000 = 154 000（美元） 20X7年12月31日： 盈余公積與未分配利潤(rùn)重述后金額 = （210 000 + 563 750 + 529 760）- 372 500 770 00 = 161 010（美元）,盈余公積的重述,設(shè)盈余公積與未分配利潤(rùn)按其期末發(fā)生數(shù)額再作內(nèi)部調(diào)整： 20X7年1月1日： 盈余公積重述后的金額 = 80 000154/100 = 123 000（美元） 20X7年12月31日： 盈余公積重述后的金額 = 123 000 + 20 000
25、 = 143 200（美元）,未分配利潤(rùn)的重述,20X7年1月1日： 未分配利潤(rùn)重述后的金額 = 20 000154/100 = 30 800（美元） 20X7年12月31日： 未分配利潤(rùn)重述后的金額 = 161 010 - 143 200 = 17 810（美元）,利潤(rùn)表項(xiàng)目的重述,主要有營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和銷(xiāo)售費(fèi)用等。 由于營(yíng)業(yè)收入和銷(xiāo)售費(fèi)用/管理費(fèi)用（設(shè)不包括折舊費(fèi)用）的匯總數(shù)額為年度內(nèi)的總和發(fā)生額，所以，在進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)采用年度平均物價(jià)指數(shù)，以將全年?duì)I業(yè)收入中物價(jià)變動(dòng)的因素加以清除。,利潤(rùn)表項(xiàng)目的重述（續(xù)）,營(yíng)業(yè)收入和銷(xiāo)售費(fèi)用/管理費(fèi)用重述調(diào)整過(guò)程： 營(yíng)業(yè)收入重述后的金額 = 1 10
26、2 500154/140 = 1 212 750（美元） 銷(xiāo)售費(fèi)用（不含折舊費(fèi)用）重述后的金額 = 70 000154/140 = 77 000（美元） 折舊費(fèi)用重述后的金額 = 86 000154/100 = 132 440（美元） 銷(xiāo)售費(fèi)用（含折舊費(fèi)用）重述后的金額 = 77 000 + 132 400 = 209 440（美元）,利潤(rùn)表項(xiàng)目的重述（續(xù)）,營(yíng)業(yè)成本部分有其特征，即要考慮期初存貨成本、本期購(gòu)貨成本和期末存貨成本。年初存貨成本可據(jù)上年末時(shí)的物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整；本期期末的存貨按年末的物價(jià)指數(shù)調(diào)整；而本年購(gòu)貨成本則可考慮為平均進(jìn)貨，采用年內(nèi)的平均物價(jià)指數(shù)調(diào)整。,營(yíng)業(yè)成本的重述,營(yíng)業(yè)成
27、本 = 年初存貨成本 + 本期購(gòu)入存貨成本 期末存貨成本 年初存貨成本 = 390 000154/100 = 600 600（美元） 本期購(gòu)入存貨成本 = 1106 500154/140 = 786 500（美元） 期末存貨成本 = 451 000154/123.2 = 563 750（美元） 本期營(yíng)業(yè)成本 = 600 600 + 786 500 563 750 = 823 350（美元）,利潤(rùn)表項(xiàng)目的重述（續(xù)）,所得稅與應(yīng)付股利在年末一次性繳納，則其報(bào)表數(shù)額無(wú)須調(diào)整，但若所得稅于年內(nèi)各月預(yù)繳、年終匯算清繳，也應(yīng)按全年平均物價(jià)指數(shù)和年末物價(jià)指數(shù)予以調(diào)整。 【例2】中的所得稅于年內(nèi)各月預(yù)繳、年終
28、匯算清繳，則所得稅重述后的金額 = 90 000154/140 = 99 000（美元） 【例2】中的利潤(rùn)分配系在年末一次性分配，所以無(wú)須重述調(diào)整，或股利分配 = 170 000154/154 = 170 000（美元） 【例2】中的提取盈余公積系在年末一次性提取，所以提取盈余公積 = 20 000154/154 = 20 000（美元） 本年凈利潤(rùn)的數(shù)額，應(yīng)據(jù)上述計(jì)算結(jié)果列示。,貨幣購(gòu)買(mǎi)力損益的計(jì)算,從實(shí)質(zhì)上看，貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力損益是期末按一般物價(jià)水平調(diào)整過(guò)和貨幣性項(xiàng)目金額與其期初名義貨幣金額之間的差額；更具體地說(shuō)，是物價(jià)上升時(shí)期因持有貨幣性資產(chǎn)而損失的購(gòu)買(mǎi)力與持有貨幣性負(fù)債而獲得的購(gòu)買(mǎi)力之
29、差。進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)按貨幣性項(xiàng)目的發(fā)生日期與當(dāng)期限的物價(jià)指數(shù)相配合而計(jì)算得出。,貨幣購(gòu)買(mǎi)力損益的計(jì)算（續(xù)）,計(jì)算調(diào)整過(guò)程： 將貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負(fù)債的余額相互抵銷(xiāo)，求得貨幣性項(xiàng)目的凈額； 按凈額計(jì)算購(gòu)買(mǎi)力損益。,貨幣購(gòu)買(mǎi)力損益的計(jì)算,單位：美元,說(shuō)明：由于該公司持有貨幣性負(fù)債大于貨幣性資產(chǎn)，所以，持有這些貨幣性項(xiàng)目可以使公司形成購(gòu)買(mǎi)力收益96 050美元。,,,按即期匯率進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表折算,按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。,, 年初未分配利潤(rùn)為已知數(shù)，上年折算后的人民幣數(shù)額為246 400元。,, 折算差額以“余額法”計(jì)算求得，11 079 835 1 891 250 1 275 000
30、5775 000 240 880 = 680 505（元）。,（三）披露,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與外幣折算有關(guān)的下列信息： （一）企業(yè)及其境外經(jīng)營(yíng)選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說(shuō)明變更理由。 （二）采用近似匯率的，近似匯率的確定方法。 （三）計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額。 （四）處置境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響。,（四）對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響,新準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益列入從負(fù)債與權(quán)益之間，轉(zhuǎn)入權(quán)益，合并報(bào)表中所有與少數(shù)股東相關(guān)的權(quán)益均納入“少數(shù)股東權(quán)益”科目，其他權(quán)益科目?jī)?nèi)容，包括外幣報(bào)表折算差額反映的都是大股東的權(quán)益，權(quán)益反映更加清晰。,（四）對(duì)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響（續(xù)）,對(duì)境外經(jīng)營(yíng)進(jìn)行處置時(shí)，將已列入外幣報(bào)表折算差額中的相關(guān)部分自所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，因此若會(huì)計(jì)期內(nèi)有境外經(jīng)營(yíng)處置業(yè)務(wù)的，與新準(zhǔn)則實(shí)施前相比，會(huì)對(duì)當(dāng)期損益有影響。,
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)-外幣折算
