稅務(wù)處理：新政策下打破常規(guī)的會(huì)計(jì)做賬高招.ppt

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1、2020/6/10,1,新政策下打破常規(guī)的會(huì)計(jì)做賬高招（下）,,2020/6/10,2,一預(yù)繳所得稅的處理技巧【案例】2009年2月2日，樂(lè)凱膠片股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱樂(lè)凱膠片）發(fā)布的一份關(guān)于改變公司生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊方法的公告引起了各界的關(guān)注。根據(jù)公告可以看出，樂(lè)凱膠片早在2008年2月4日公司第四屆五次董事會(huì)就審議通過(guò)了一項(xiàng)關(guān)于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊直接計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的議案，并于2月5日公告。其基本內(nèi)容是，自2008年1月1日起，當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊不再分配計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品的單位制造成本，月末將折舊直接轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，期末產(chǎn)成品存貨亦不再負(fù)擔(dān)當(dāng)期折舊。這種處理方法，借鑒了管理會(huì)計(jì)中變動(dòng)成本管理的

2、操作思,2020/6/10,3,路，有利于企業(yè)進(jìn)行有效成本管理。但這種處理方法顯然不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在公司銷售業(yè)務(wù)滑坡、產(chǎn)銷失衡的情況下會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)利潤(rùn)較其他企業(yè)嚴(yán)重偏低。很顯然，樂(lè)凱膠片2008年2月4日公司第四屆五次董事會(huì)通過(guò)的，將生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的議案，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求。從企業(yè)所得稅角度分析，所得稅上往往不重視折舊的去向（計(jì)入資產(chǎn)成本還是期間損益），更重視折舊基數(shù)、折舊方法、折舊年限是否符合法定要求。樂(lè)凱膠片的原折舊方法從納稅角度而言，更有利于企業(yè)延期納稅，尤其是在銷售下滑業(yè)績(jī)不佳的時(shí)候，從而在短期內(nèi)節(jié)約現(xiàn)金流量。樂(lè)凱膠片以一種不正確,2020/6

3、/10,4,的折舊政策實(shí)現(xiàn)了前三季度的利潤(rùn)縮減，實(shí)際上已經(jīng)造成了推延納稅或者不合理少預(yù)繳的事實(shí)。問(wèn)題1：您的企業(yè)預(yù)繳所得稅是采取何種方法，能簡(jiǎn)要說(shuō)明企業(yè)預(yù)繳所得稅有哪幾種方法嗎？企業(yè)預(yù)繳所得稅稅款的三種方法在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條第二款有規(guī)定，企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。,2020/6/10,5,方法一：一般情況下，應(yīng)以實(shí)際利潤(rùn)額為計(jì)算依據(jù)確定預(yù)繳所得稅額

4、,即按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳。方法二：按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳。主要適用于一些企業(yè)由于生產(chǎn)上存在淡、旺季現(xiàn)象，或者存在生產(chǎn)周期長(zhǎng)，各個(gè)期間收入不穩(wěn)定等等問(wèn)題，使按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳產(chǎn)生困難。這種情況下，則可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，即按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款。方法三：按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。如果由于企業(yè)情況特殊，按照以上兩種方法預(yù)繳都不合理，則可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)符合企業(yè)實(shí)際情況的預(yù)繳方法，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后,2020/6/10,6,執(zhí)行。問(wèn)題2：樂(lè)凱膠片采取錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理方式在預(yù)算所得稅

5、少繳稅款算不算偷稅？少繳的稅款需要加收滯納金嗎？國(guó)稅函[1996]8號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何認(rèn)定問(wèn)題的復(fù)函》企業(yè)所得稅是采取“按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來(lái)，平時(shí)在預(yù)繳中無(wú)論是采用按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng),2020/6/10,7,作為偷稅處理。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅檢查處罰起始日期的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]

6、63號(hào)）文件規(guī)定的“對(duì)企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表之后進(jìn)行。這種檢查(包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳后的檢查)查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束后的次日起計(jì)算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”可見，預(yù)繳所得稅不存在加收滯納金的情況。問(wèn)題3：上述案例中如果存在以前年度的虧損能否在預(yù)繳時(shí)扣除？如果存在不征稅收入或免稅收入當(dāng)期是否扣除？根據(jù)總局《關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào),2020/6/10,8,表有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2008】635號(hào)）的規(guī)定，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》第4行的“利潤(rùn)總額”應(yīng)修

7、改為“實(shí)際利潤(rùn)額”，并明確“實(shí)際利潤(rùn)額”為“按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額”。該項(xiàng)修訂給納稅人預(yù)繳企業(yè)所得稅帶來(lái)了諸多政策便利。思考：這一案例給我們的教訓(xùn)是什么？給您的啟發(fā)是什么？如果您的企業(yè)按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求采取謹(jǐn)慎性原則對(duì)各類資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)固定資產(chǎn)采取加速折舊，對(duì)三包計(jì)提了修理費(fèi)能否在按月或按季預(yù)繳時(shí)扣除？,2020/6/10,9,二融資租賃的稅負(fù)的轉(zhuǎn)化【案例】某生產(chǎn)企業(yè)欲購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，但由于資金匱乏，因此想采取融資租入分期付款的方式購(gòu)入固定資產(chǎn)，市場(chǎng)利率為10%，企業(yè)現(xiàn)有銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額足以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)有兩個(gè)方案：第一種方案

8、：從專業(yè)融資租賃公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備。該設(shè)備現(xiàn)值為1400萬(wàn)，取得普通發(fā)票，企業(yè)分4年于每年年末支付租金397.8萬(wàn)，租金合計(jì)1591.2萬(wàn)，該設(shè)備使用年限為5年，無(wú)殘值。第二種方案：從設(shè)備制造企業(yè)分期付款購(gòu)進(jìn)設(shè)備。設(shè)備制造企業(yè)于第一年年初全額開具增值稅發(fā)票價(jià)稅合計(jì)1591.2萬(wàn)，價(jià)款為1360萬(wàn)，稅款為231.2萬(wàn)，企業(yè)取得增值稅發(fā)票，并支,2020/6/10,10,付增值稅稅款231.2萬(wàn)，其余款項(xiàng)分四年支付每年年末支付340萬(wàn)，四年共計(jì)支付1360萬(wàn)。問(wèn)題1：請(qǐng)您分析兩種方案各年的現(xiàn)金凈流量及兩方案的差額現(xiàn)金凈流量第一方案：因?yàn)闊o(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，則購(gòu)買方固定資產(chǎn)的取得成本為1591.2萬(wàn)，

9、假設(shè)設(shè)備的使用年限為5年，每年折舊為318.24萬(wàn)，可抵稅79.56萬(wàn)=折舊稅率，對(duì)購(gòu)買方而言，又由于其前四年每年年末流出為397.8萬(wàn)，則其五年的現(xiàn)金凈流量為：-318.24；-318.24；-318.24；-318.24；79.56;第二方案：由于企業(yè)有足夠的銷項(xiàng)稅額可供抵扣，因此，購(gòu)進(jìn)設(shè)備所支付的增值稅稅款，實(shí)際得以抵扣，未產(chǎn)生流出。因?yàn)?2020/6/10,11,購(gòu)買方固定資產(chǎn)的取得成本為1360萬(wàn)，假設(shè)設(shè)備的使用年限為5年，每年的折舊為3404525%=27225%=68萬(wàn)，又由于其前四年每年年末流出為340萬(wàn)，則其五年的現(xiàn)金流量為：-272；-272；-272；-272；68兩方案

10、的差額現(xiàn)金流量為：第一年至第四年：46.24（318.24-272）第五年為：-11.56問(wèn)題2：根據(jù)上述分析的內(nèi)容，假設(shè)市場(chǎng)利率為10%時(shí)，求出現(xiàn)值，并做出結(jié)論。如果按10%折現(xiàn)，每年的差額現(xiàn)金流量分別46.24，46.24，46.24，46.24，-11.56；折合現(xiàn)值=139.4萬(wàn)，說(shuō)明設(shè)備購(gòu)買方從設(shè)備制造商購(gòu)設(shè)備比從融資租賃公司購(gòu)設(shè)備將節(jié)約139.4萬(wàn)。,2020/6/10,12,[案例]一家生產(chǎn)制造公司需購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值較高的設(shè)備，由于資金緊張，企業(yè)想通過(guò)融資租賃方式賒購(gòu)設(shè)備，但設(shè)備制造企業(yè)自身資金也較為緊張，不愿意通過(guò)賒銷方式銷售設(shè)備。于是該企業(yè)與一家專業(yè)融資租賃公司協(xié)商，想通過(guò)融資租

11、賃方式購(gòu)進(jìn)設(shè)備，但增值稅轉(zhuǎn)型后，專業(yè)融資租賃公司并不能開具增值稅發(fā)票，企業(yè)如通過(guò)向融資租賃公司融資租入設(shè)備，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，會(huì)承擔(dān)較高的稅負(fù)，無(wú)疑是雪上加霜。企業(yè)左右為難。問(wèn)題1：您能替該企業(yè)想出一個(gè)辦法解決此問(wèn)題，而又不增加稅負(fù)嗎？通過(guò)融資性售后回租的方式，既可解決購(gòu)入設(shè)備的發(fā)票問(wèn),2020/6/10,13,題，也可達(dá)到融資租入設(shè)備的目的。問(wèn)題2：什么是融資性售后回租？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)：融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租

12、賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。問(wèn)題3：融資性售后回租方式中承租方出售資產(chǎn)是否涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅？是否在收款時(shí)開具發(fā)票？,2020/6/10,14,稅收政策：根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。不開具發(fā)票！問(wèn)題4：融資性售后回租承租人將出售資產(chǎn)是否要確認(rèn)應(yīng)稅收入，是否要繳所得稅？根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入。問(wèn)題5：對(duì)融資性租賃資產(chǎn)是以承租方支付的租金

13、還是以計(jì)提折舊在所得稅前抵扣？對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分,2020/6/10,15,，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。問(wèn)題6：您能描述解決上述案例中問(wèn)題的具體流程嗎？上述案例中，設(shè)備制造企業(yè)先將設(shè)備銷售給采購(gòu)設(shè)備方，即融資性售后回租設(shè)備的承租方，然后，承租方再與融資租賃公司簽訂融資性售后回租，并將款項(xiàng)打給設(shè)備制造方，設(shè)備制造方開具增值稅發(fā)票給承租方。例：2010年1月1日，甲公司將一條程控生產(chǎn)線按260萬(wàn)的價(jià)格銷售給乙融資租賃公司。該生產(chǎn)線2010年1月1日的賬面原值為240萬(wàn)，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)，簽訂了一份租

14、賃合合將該設(shè)備融資性租回，條款符合融資性租賃要求。租賃期限為3年，每年末需支付租金100萬(wàn)。,2020/6/10,16,（1）2009年1月1日出售固定資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本借：固定資產(chǎn)清理240萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)240萬(wàn)（2）2009年1月1日，向乙公司出售程控生產(chǎn)線借：銀行存款260萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)清理240萬(wàn)遞延收益20萬(wàn)借：遞延收益貸：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)（出售差價(jià)在以后沖折舊費(fèi)）,2020/6/10,17,三返利的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理【案例】A企業(yè)(增值稅一般納稅人)在全國(guó)主要城市設(shè)立分公司的形式，然后通過(guò)各地的經(jīng)銷商來(lái)銷售企業(yè)產(chǎn)品，規(guī)定銷售滿1000件，次年給予實(shí)物返利5%，A企業(yè)的主要

15、產(chǎn)品為甲產(chǎn)品，成本為80元/件,售價(jià)為100元/件。B經(jīng)銷商已在上年度提貨達(dá)到規(guī)定的數(shù)量，次年一季度提貨共計(jì)900件,并連同獲得A企業(yè)實(shí)物返利50件。思考1：A企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中會(huì)計(jì)人員將實(shí)物返利做為銷售費(fèi)用，憑證為產(chǎn)品出庫(kù)單，賬務(wù)處理為：借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目，請(qǐng)您分析這樣的會(huì)計(jì)處理有何涉稅風(fēng)險(xiǎn)？首先，產(chǎn)品出庫(kù)單不能做為稅前抵扣憑證。其次，將貨物,2020/6/10,18,無(wú)償贈(zèng)送給他人要視同銷售，需計(jì)算繳納增值稅。第三，所得稅上要視同銷售，因?yàn)樗袡?quán)權(quán)屬已發(fā)生轉(zhuǎn)移。思考2：您能談?wù)凚經(jīng)銷商接受贈(zèng)送的該批貨物在稅法上應(yīng)如何處理？實(shí)物返利在稅法中并沒(méi)有明確規(guī)定,但是,依據(jù)《國(guó)

16、家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)文)規(guī)定:凡增值稅一般納稅人,因購(gòu)買貨物而從銷售方取得各種形式返還資金,均應(yīng)沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金,而據(jù)該文件精神“各種形式返還資金”包含實(shí)物形式。思考3：您能提出方法，通過(guò)改變合同的數(shù)量及單價(jià)來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)及降低稅負(fù)嗎？具體如何操作，請(qǐng)以會(huì)計(jì)分錄方式列示，并,2020/6/10,19,說(shuō)明開票的方法。所謂“增量降價(jià)”法,是把給予對(duì)方的返利以贈(zèng)送實(shí)物方式計(jì)算到下一期的采購(gòu)額中,即在保持售價(jià)總額不變的前提下，通過(guò)降低單位售價(jià),增加銷售數(shù)量的方法。這樣,給予經(jīng)銷商的返利以價(jià)格折扣的方式體現(xiàn),并與銷售額開在同一張發(fā)票上，適當(dāng)降低了應(yīng)納的增

17、值稅額,也避免了作為贈(zèng)送他人不準(zhǔn)稅前列支負(fù)擔(dān)的稅負(fù)。對(duì)于900件貨物應(yīng)收90000元,采用此種方法,在收取價(jià)款不變的前提下降低單位售價(jià)，即以90000元貨款賣出950件產(chǎn)品。發(fā)票數(shù)量欄為950件，單價(jià)為94.73元，金額仍為9萬(wàn)。會(huì)計(jì)處理為,2020/6/10,20,借:銀行存款105300貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000(這里是950件商品的收入）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15300借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本76000貸:庫(kù)存商品76000（95080）思考4：如果上例中A企業(yè)規(guī)定經(jīng)銷商銷售滿1萬(wàn)件，次年給予5%的折扣。假設(shè)且經(jīng)銷商要求在短期內(nèi)支付返利，會(huì)產(chǎn)生什么樣的涉稅問(wèn)題，這種方法對(duì)銷售方有缺陷嗎

18、？您能說(shuō)出它的缺陷在哪嗎？缺陷一：返利在次年，導(dǎo)致商家在第一年按不打折的金額計(jì)繳銷項(xiàng)稅額，多繳稅款，喪失貨幣的時(shí)間價(jià)值。,2020/6/10,21,缺陷二：很多經(jīng)銷商也要求企業(yè)在次年較短的期限內(nèi)全部支付返利，有時(shí)會(huì)造成銷售商開具的單價(jià)低于成本的事實(shí)。這既不符合收入與成本配比的原則，也易造成稅務(wù)關(guān)認(rèn)為是低價(jià)銷售而無(wú)正常的理由。【案例】A企業(yè)生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品，成本為80元/件，售價(jià)為每件100元，并規(guī)定，如果累計(jì)提貨滿10000件者給予5%的實(shí)物返利。B企業(yè)當(dāng)期從A企業(yè)購(gòu)入1000件產(chǎn)品.思考5:您能否通過(guò)變更合同相關(guān)條款解決上述方法中的缺陷？可以簽訂折扣銷售合同法，供應(yīng)商和經(jīng)銷商在購(gòu)銷活動(dòng)開始前

19、簽訂有關(guān)折扣銷售的合同，規(guī)定當(dāng)經(jīng)銷商未達(dá)到享受折扣銷售優(yōu)惠條件時(shí)，均按原價(jià)支付貨款和增值稅金,而供應(yīng)商則,2020/6/10,22,根據(jù)折扣后的價(jià)格計(jì)算貨款及增值稅,并以此金額開具發(fā)票，做銷售賬務(wù)處理和計(jì)算銷項(xiàng)稅額,余款則為履約定金。思考6：如何進(jìn)行賬務(wù)處理？當(dāng)收到經(jīng)銷商的貨款時(shí)，做以下會(huì)計(jì)分錄借:銀行存款117000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入95000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)16150預(yù)收賬款5850思考7：這樣處理對(duì)銷售方有何利益，您能總結(jié)幾條嗎？這樣做的好處：①對(duì)銷售方而言，減少了當(dāng)期應(yīng)納的增值稅款及附加費(fèi)用。②各期的收入與成本相配比③降低了開票,2020/6/10,23,的風(fēng)險(xiǎn)。④占用了

20、供應(yīng)商的貨款思考4：請(qǐng)您對(duì)年底出現(xiàn)的下列情況進(jìn)行分析，并說(shuō)明A企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理。第一種情況：經(jīng)銷商到期未達(dá)到規(guī)定的銷售量或銷售額，但需要發(fā)票。第二種情況：經(jīng)銷商到期未達(dá)到規(guī)定的銷售量或銷售額，不要發(fā)票。第三種情況：經(jīng)銷商到期達(dá)到規(guī)定的銷售量或銷售額，但要現(xiàn)金折扣。第四種情況：經(jīng)銷商到期達(dá)到銷售額或銷售量，要貨不要錢。,2020/6/10,24,四庫(kù)存商品賬實(shí)不符的調(diào)賬方法（一）造成庫(kù)存商品賬實(shí)不符成因及風(fēng)險(xiǎn)排除粗放式管理、內(nèi)部控制不嚴(yán)及財(cái)務(wù)上的疏漏造成的庫(kù)存商品賬實(shí)不符外，實(shí)務(wù)中最常見庫(kù)存商品賬實(shí)不符的主要原因有①商品已發(fā)出，未收款未開具發(fā)票，造成庫(kù)存商品賬實(shí)不符②實(shí)際商品已盤虧，但未做進(jìn)

21、項(xiàng)轉(zhuǎn)出，也未報(bào)損，造成賬實(shí)不符③隱匿收入，造成賬實(shí)不符。造成庫(kù)存商品賬實(shí)不符的主要原因是出于對(duì)稅收的考慮。有的應(yīng)確認(rèn)收入而不確認(rèn)，有的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款應(yīng)轉(zhuǎn)出而不轉(zhuǎn)出，目的就是為了偷逃增值稅及所得稅，一旦稅務(wù)稽查，則漏洞百出，無(wú)一例外地補(bǔ)稅、罰款。,2020/6/10,25,（二）庫(kù)存商品賬實(shí)不符調(diào)整方法[案例1]某企業(yè)生產(chǎn)化纖板，主要銷售給廣東客戶。由于大部分的客戶并不需要發(fā)票，企業(yè)每次發(fā)貨時(shí)也未開具增值稅發(fā)票，增值稅在當(dāng)期未做申報(bào)，庫(kù)存商品也未結(jié)轉(zhuǎn)，待收到款項(xiàng)后企業(yè)才做收入實(shí)現(xiàn)，并結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。由于都是老客戶，彼此相互信任，客戶每次要貨時(shí)都是電話通知，因此也未簽訂合同，這種情況在當(dāng)?shù)胤浅Ｆ毡椋?/p>

22、因此造成賬實(shí)不符的實(shí)際情況。問(wèn)題1：請(qǐng)您從增值稅及所得稅兩方面分析這種情況是否有涉稅風(fēng)險(xiǎn)？從增值稅角度分析，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定：企業(yè)無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款,2020/6/10,26,日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；由于企業(yè)未簽訂書面合同，因此，該企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。從所得稅角度分析，企業(yè)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此，在所得稅上也應(yīng)確定收入實(shí)現(xiàn)。該企業(yè)此種行為屬于逃避稅款的行為。問(wèn)題2：請(qǐng)您針對(duì)此情況提出解決辦法規(guī)避上述存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)簽訂分期收款的購(gòu)銷合同，根據(jù)《增值稅實(shí)施細(xì)則》第三十八條第（三）款之規(guī)定：采取賒銷和分期收

23、款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期，企業(yè)可以根據(jù)估計(jì)的收款日期在合同中約定，將收款日期往后延伸。其次，根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十三條第（一）,2020/6/10,27,款之規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這樣在所得稅及增值稅上都可以延遲確定收入實(shí)現(xiàn)，而且遵循了稅法的相關(guān)規(guī)定。此種方法我們稱之為“調(diào)合同”【案例2】某機(jī)械經(jīng)銷商主要經(jīng)銷機(jī)械設(shè)備及配件，主要經(jīng)銷工程用的各項(xiàng)型號(hào)的壓路機(jī)、裝載機(jī)、汽車吊、攤鋪機(jī)、平地機(jī)、路拌機(jī)、挖掘機(jī)等各類工程機(jī)械整機(jī)及配件,同時(shí)經(jīng)營(yíng)各類平地機(jī)、壓路機(jī)配件。假設(shè)甲商品（售價(jià)50萬(wàn)，成本為45萬(wàn)）乙商品（售價(jià)48萬(wàn)，成本

24、44萬(wàn)）丙商品（售價(jià)45萬(wàn)成本為41萬(wàn)）丁商品（售價(jià)39萬(wàn)，成本為36萬(wàn)）等等。因在經(jīng)營(yíng)中有些客戶,2020/6/10,28,不要票，公司銷售的幾件價(jià)值較高的大型設(shè)備未做收入，隱瞞收入200多萬(wàn)。問(wèn)題：現(xiàn)在老板要求財(cái)務(wù)人員處理此事，您有什么建議？因?yàn)閱闻_(tái)價(jià)格較高，且購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)已抵扣，可以采取調(diào)品種的方法。例如隱瞞甲商品的收入，在銷售乙商品時(shí)，可以確認(rèn)甲商品的銷售收入，價(jià)格按接近甲商品的乙商品入賬，結(jié)轉(zhuǎn)甲商品的成本（如隱瞞甲商品的收入50萬(wàn)，在銷售乙商品時(shí)，確認(rèn)收入為48萬(wàn)，結(jié)轉(zhuǎn)甲商品的成本45萬(wàn)），若銷售丙商品時(shí)，再結(jié)轉(zhuǎn)乙商品的成本，以此類推，至到結(jié)轉(zhuǎn)到低價(jià)的商品，一般經(jīng)銷商都有返利，最后通過(guò)

25、實(shí)物返利補(bǔ)庫(kù)。這種方法叫作“調(diào)品種”,2020/6/10,29,[案例3]某服裝廠外購(gòu)生產(chǎn)用布料，由于采購(gòu)方采購(gòu)渠道狹窄，只能從甲企業(yè)外購(gòu)，甲企業(yè)開票時(shí)每次都多開數(shù)量30%，并將價(jià)格降低，成交的金額不變。問(wèn)題1：銷售方為何要如此開具發(fā)票？談?wù)勀挠^點(diǎn)。銷售方主要因少計(jì)收入偷逃稅款進(jìn)行調(diào)賬。問(wèn)題2：此類發(fā)票采購(gòu)方取得發(fā)票是否有風(fēng)險(xiǎn)？請(qǐng)您做出分析。這會(huì)造成采購(gòu)方庫(kù)存虛增，如果稅務(wù)稽查庫(kù)存，企業(yè)將有較大的風(fēng)險(xiǎn)，而且購(gòu)進(jìn)的布料的價(jià)格過(guò)低，讓人生疑，并虛增了采購(gòu)方的利潤(rùn)。問(wèn)題3：如果每次多開數(shù)量為5%，采購(gòu)方如何處理？采購(gòu)方可以通過(guò)領(lǐng)料單增加數(shù)量計(jì)入成本！,2020/6/10,30,這種方法是“調(diào)銷售量

26、”！當(dāng)然還可以通過(guò)調(diào)入庫(kù)量的方法來(lái)調(diào)庫(kù)存數(shù)量，但要注意投入產(chǎn)出比！,2020/6/10,31,五出口退稅政策的涉稅問(wèn)題及運(yùn)用（一）實(shí)行“免、抵、退”稅的計(jì)算方法原理分析實(shí)行免、抵、退稅管理的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)于退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。由于出口貨物增值稅實(shí)行零稅率，在出口環(huán)節(jié)免征增值稅外，還需要對(duì)為生產(chǎn)出中產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)的項(xiàng)目已經(jīng)繳納的稅款，即進(jìn)項(xiàng)稅額退

27、還給出口企業(yè)等納稅人。因此，出口退稅并不是,2020/6/10,32,退還“銷項(xiàng)稅額”，而是退還進(jìn)項(xiàng)稅額。如果一個(gè)企業(yè)完全是出口企業(yè)，商品沒(méi)有內(nèi)銷則完全用“免”和“退”的方式，就不存在“抵”稅的問(wèn)題。采用“抵”稅的方式其實(shí)是為了簡(jiǎn)化征管方式，即用本來(lái)要退給納稅人的退稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)繳納的增值稅稅款。（二）實(shí)行“免、抵、退”稅的計(jì)算實(shí)例【案例】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%，3月份購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)，外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)，并通過(guò)認(rèn)證。本月出口貨物的銷售額折合人民幣為200萬(wàn)。無(wú)內(nèi)銷貨物。,2020

28、/6/10,33,思考：請(qǐng)您計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額及免抵稅額①當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200（17%-13%）=8萬(wàn)這部分計(jì)入了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8萬(wàn)貸：應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8萬(wàn)②當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（17萬(wàn)-8萬(wàn)）=-9萬(wàn)③出口貨物“免、抵、退”稅額=20013%=26萬(wàn)④按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=9萬(wàn)借：其他應(yīng)收款9萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）9萬(wàn),2020/6/10,34,⑤當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=26-9=17萬(wàn)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）17萬(wàn)貸：應(yīng)交稅

29、費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）17萬(wàn)分析：從免抵退稅的計(jì)算分析，在計(jì)算上實(shí)質(zhì)并不是按購(gòu)進(jìn)貨物不含稅價(jià)款來(lái)計(jì)算應(yīng)退稅額，而是先按出口貨物的銷售額計(jì)算出當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額，從而造成實(shí)際中的少退。如按此例，實(shí)際應(yīng)退稅額=10013%=13萬(wàn)，但實(shí)際只退了9萬(wàn)。（三）出口免抵城建稅處理根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》,2020/6/10,35,（財(cái)稅〈2005〉25號(hào)）規(guī)定：自2005年1月1日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅費(fèi)率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和

30、教育費(fèi)附加。國(guó)務(wù)院《關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》國(guó)發(fā)[2010]35號(hào)規(guī)定：自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人適用國(guó)務(wù)院1985年發(fā)布的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》。①如果出口企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額大于0，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已繳稅金）貸：銀行存款,2020/6/10,36,②.如果當(dāng)期的免抵稅額大于0，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）結(jié)論出口企業(yè)根據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已繳稅金

31、）和應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）這兩個(gè)科目當(dāng)期借方發(fā)生額就是當(dāng)期應(yīng)納的城建稅的計(jì)稅依據(jù)。本例中，出口退稅抵免稅額為17萬(wàn)，則城建稅及教育費(fèi)附加=17萬(wàn)（7%+3%）=1.7萬(wàn)（四）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算辦法外貿(mào)企業(yè)出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，其收購(gòu)貨物的成本部分，因外貿(mào)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類商品的企業(yè),2020/6/10,37,已納稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入成本。假設(shè)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物的不含稅價(jià)款為100萬(wàn)，退稅率為13%。則應(yīng)退稅額=100萬(wàn)13%=13萬(wàn)。由于外貿(mào)公司采取“先征后退”的辦法，按照進(jìn)項(xiàng)稅

32、額來(lái)計(jì)算應(yīng)退稅款的，應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額退稅稅率，因此，其出口增值部分是不計(jì)算免抵稅額的，自然不存在城建稅問(wèn)題，因此，對(duì)設(shè)有獨(dú)立核算進(jìn)出口貿(mào)易子公司的生產(chǎn)企業(yè)而言，其出口貨物可以考慮由進(jìn)出口外貿(mào)企業(yè)來(lái)出口。如果屬于企業(yè)自營(yíng)出口的，可以增設(shè)外貿(mào)企業(yè)出口。（五）實(shí)例分析,2020/6/10,38,【案例】假設(shè)某企業(yè)出口貨物的銷售額為1000萬(wàn)，本月購(gòu)進(jìn)貨物的不含稅的價(jià)格為500萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)，該企業(yè)的適用的稅率為17%，退稅率為13%,經(jīng)加工后的貨物成本為700萬(wàn)（其他成本支出為200萬(wàn)）問(wèn)題1.如果自營(yíng)出口，請(qǐng)您計(jì)算有自營(yíng)出口權(quán)的企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及現(xiàn)金流①當(dāng)期免抵退稅不得免

33、征或抵扣的稅額=1000(17%-13%)=40萬(wàn)（轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本）②.當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（85-40）=-45③出口貨物免抵退稅額=100013%=130萬(wàn)④當(dāng)期退稅額=45（因?yàn)樾∮诿獾滞硕愵~）,2020/6/10,39,⑤當(dāng)期免抵額=130-45=85萬(wàn)⑥當(dāng)期應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=8510%=8.5萬(wàn)⑦營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加=1000-700-40-8.5=251.5萬(wàn)⑧現(xiàn)金流=1000-700-85（進(jìn)項(xiàng)）+45（出口退稅）-8.5=251.5萬(wàn)【案例】如果生產(chǎn)企業(yè)另設(shè)一個(gè)有出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，假設(shè)生產(chǎn)企業(yè)出售給外貿(mào)企業(yè)的的價(jià)格為出口貨物價(jià)格的80%（不含稅），本月生

34、產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的不含稅的價(jià)格為500萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)，該企業(yè)的適用的稅率為17%，經(jīng)加工后的貨物成本為700萬(wàn)（其他成本支出為200萬(wàn)），外貿(mào)出口銷售額為1000萬(wàn)。問(wèn)題2：請(qǐng)分別計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)及外貿(mào)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及現(xiàn)金流。,2020/6/10,40,并與由生產(chǎn)企業(yè)出口的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及現(xiàn)金流做對(duì)比。A.生產(chǎn)企業(yè)：①營(yíng)業(yè)收入=100080%=800萬(wàn)②營(yíng)業(yè)成本=700萬(wàn)③銷項(xiàng)稅額=80017%=136④進(jìn)項(xiàng)稅額=50017%=85⑤應(yīng)納稅額=51⑥營(yíng)業(yè)稅金及附加=51（7%+3%）=5.1⑦營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=800-700-5.1=94.9⑧現(xiàn)金流=800-700-5.1=94.9（注：增值稅應(yīng)納稅款，假

35、設(shè)當(dāng)期繳納）,2020/6/10,41,B.外貿(mào)企業(yè)：①出口退稅=80013%=104②營(yíng)業(yè)成本=購(gòu)進(jìn)貨物成本+征稅差轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本=800+800（17%-13%）=832③營(yíng)業(yè)稅金及附加=0④營(yíng)業(yè)收入=1000萬(wàn)⑤營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加=1000-832=168⑥現(xiàn)金流=1000-8001.17+104(退稅)=168C.兩企業(yè)合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=94.9+168=262.9合計(jì)現(xiàn)金流=262.9與由生產(chǎn)企業(yè)自行出口相關(guān)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=262.9-251.5=11.4萬(wàn),2020/6/10,42,問(wèn)題3：您能證明這個(gè)普遍適用的問(wèn)題嗎？您能得出什么樣的結(jié)論？對(duì)自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)而言，可

36、以選擇另設(shè)一家關(guān)聯(lián)的有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，從自營(yíng)出口與另設(shè)外貿(mào)企業(yè)出口的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及現(xiàn)金流分析可以得出相同的結(jié)論，那就是選擇另設(shè)外貿(mào)企業(yè)，對(duì)集團(tuán)公司而言將增加稅前利潤(rùn)為(1-X%)(17%-N%+17%R)L可以證明，增加的利潤(rùn)取決于征退稅率差、轉(zhuǎn)讓定價(jià)率、出口額及附加稅費(fèi)率四個(gè)因素，如果征退稅率差額越大、附加稅稅率越高、出口額越大、轉(zhuǎn)讓價(jià)越低采用以外貿(mào)企業(yè)形式出口獲取的利潤(rùn)越多。,2020/6/10,43,六如何避免其他應(yīng)付款的風(fēng)險(xiǎn)（一）其他應(yīng)付款的風(fēng)險(xiǎn)分析“其他應(yīng)付款”科目在實(shí)務(wù)中常用來(lái)核算企業(yè)向老板借款、企業(yè)向職工或其他個(gè)人借款、向非金融企業(yè)借款。企業(yè)財(cái)務(wù)人員也常用此科目來(lái)接受虛開發(fā)票、

37、隱匿收入、推遲收入實(shí)現(xiàn)，規(guī)避價(jià)外費(fèi)用的庇護(hù)所。也是稅務(wù)稽查中重點(diǎn)關(guān)注的科目。（二）其他應(yīng)付款常見業(yè)務(wù)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)1.隱匿收入或延遲收入【案例1】某企業(yè)將一批貨物已銷售給另一家企業(yè)，但該企業(yè)并不急于要增值稅發(fā)票，企業(yè)將收到的款項(xiàng)暫掛在其他應(yīng)付款。借記：銀行存款，貸記：其他應(yīng)付款。若客戶需要發(fā)票時(shí)才做,2020/6/10,44,收入實(shí)現(xiàn)。若客戶不需要發(fā)票則做為押金，然后套現(xiàn)。借記其他應(yīng)付款，貸：銀行存款或（庫(kù)存現(xiàn)金）思考：請(qǐng)您談?wù)勥@時(shí)的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)是什么？如何防范？這里最主要的風(fēng)險(xiǎn)是在于庫(kù)存賬，如何防范已在上面講過(guò)。2.接受虛開發(fā)票【案例2】某企業(yè)增值稅稅負(fù)較高，欲通過(guò)購(gòu)票降低稅負(fù)，在賬務(wù)處理

38、時(shí)，只能虛構(gòu)業(yè)務(wù)。第一步：構(gòu)成借款。借記“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記“其他應(yīng)付款”科目，這項(xiàng)業(yè)務(wù)往往子虛烏有。第二步，再做借記“原材料”科目等（油品、低值易耗品、辦公用品、勞保用品），借記“應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅額”貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目主要滿足購(gòu)買虛開的增值稅專用發(fā)票資金賬目平衡的需要，借,2020/6/10,45,款業(yè)務(wù)并沒(méi)有發(fā)生。企業(yè)的“其他應(yīng)付款—個(gè)人”越累越多，無(wú)法銷賬。思考1：此例中長(zhǎng)期掛賬的“其他應(yīng)付款”是否有風(fēng)險(xiǎn)？嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)付款如無(wú)確鑿證據(jù)屬于無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入征企業(yè)所得稅。實(shí)踐中，這種接受虛開發(fā)票的企業(yè)，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，往往采取過(guò)幾年就注銷再設(shè)立的手法，這些企業(yè)

39、在注銷時(shí)“其他應(yīng)付款-個(gè)人”累積款項(xiàng)的處理，應(yīng)該是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)核查內(nèi)容，可惜的是很多稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此問(wèn)題并沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)稅【2009】60號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。思考2：您如何應(yīng)對(duì)？,2020/6/10,46,3.價(jià)外費(fèi)用[案例3]某企業(yè)采取網(wǎng)上銷售方式銷售貨物，由于是通過(guò)快遞公司來(lái)郵寄貨物，要求購(gòu)貨方在支付貨款的同時(shí)，另支付快遞費(fèi)，賬務(wù)在走賬時(shí)將收取的快遞費(fèi)掛“其他應(yīng)付款”，支付給快遞公司時(shí)，沖減“其他應(yīng)付款”。思考1：請(qǐng)問(wèn)此項(xiàng)快遞費(fèi)是否繳增值稅？是否有風(fēng)險(xiǎn)？應(yīng)當(dāng)做為價(jià)外費(fèi)用。增值稅實(shí)施細(xì)則第十二條：價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金

40、、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。,2020/6/10,47,不屬于價(jià)外費(fèi)用的有第一，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；第二，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。第三，同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；,2020/6/10,48,3.所收款項(xiàng)全額

41、上繳財(cái)政。第四，銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)思考2：如果您是銷售方，支付給快遞公司快遞費(fèi)100元，您會(huì)向購(gòu)貨方要多少的快遞費(fèi)？因?yàn)榇隧?xiàng)業(yè)務(wù)快遞公司收取銷售方M元，銷貨方要收取購(gòu)貨方為N，屬于價(jià)外費(fèi)用，需要繳增值稅為N1.1717%=0.1453N,假設(shè)銷售方的城建稅及教育費(fèi)附加稅率合計(jì)為10%，則應(yīng)多繳營(yíng)業(yè)稅金及附加為0.1453N10%=0.01453N.則有收入-成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加=0，因此，N/1.17-0.01453N=M，N=1.1903M,可以框算出，如果銷售方給傳遞公司100元，則應(yīng),2020/6/10,

42、49,向購(gòu)貨方索要120元左右。4.企業(yè)向自然人借款的涉稅分析[案例4]某企業(yè)由于發(fā)展的需要，向職工集資1000萬(wàn)，并許諾給予年利率為8%的利率，在職人員職工借款最高借支金額為2萬(wàn)元，高級(jí)管理人員每人最高借支金額為5萬(wàn)元。問(wèn)題：向職工借款的支付能否在稅前扣除？國(guó)稅函[2009]777號(hào)第二條：企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。,2020/6/10,50,（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或

43、其他違反法律、法規(guī)的行為；（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。問(wèn)題：企業(yè)是否有代扣代繳職工個(gè)人所得稅的義務(wù)？如何規(guī)避要代扣代繳。企業(yè)與職工簽訂還超過(guò)同期同類金融機(jī)構(gòu)的貸款利率，將超過(guò)利率支付的部分以工資薪金形式在工資中列支。[案例5]某小型企業(yè)由于流動(dòng)資金不足，向銀行借款未果，企業(yè)股東就以個(gè)人身份向銀行借款300萬(wàn)，股東又將300萬(wàn)無(wú)償?shù)赜?jì)入企業(yè)，賬務(wù)人員將計(jì)入其他應(yīng)付款，該企業(yè)注冊(cè)資本為100萬(wàn)。,2020/6/10,51,問(wèn)題：請(qǐng)您談?wù)劺习褰桢X給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)？您有什么好辦法規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)？觀點(diǎn)一：青島國(guó)稅認(rèn)為，無(wú)償貸款要區(qū)分自有資金貸款，還是銀行貸款出借。如果是以銀行貸款進(jìn)行無(wú)償借貸，其利息支

44、出不符合相關(guān)性和合理性原則，支付利息支出不允許稅前扣除。如果是以自有資金無(wú)償借款，要區(qū)分是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，如果是關(guān)聯(lián)方借貸，根據(jù)《征管法》36條，可以進(jìn)行特別納稅調(diào)整；如果不屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系，目前沒(méi)有法律依據(jù)對(duì)納稅人進(jìn)行調(diào)整，即不征稅。觀點(diǎn)二：浙江地稅認(rèn)為：企業(yè)將自有資金(不包括銀行借款)無(wú)償讓渡他人使用，即借出方?jīng)]有取得任何貨幣、貨物或者其他,2020/6/10,52,經(jīng)濟(jì)利益，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，首先判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方，如是關(guān)聯(lián)方，相關(guān)交易應(yīng)受特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定的限制；否則，確認(rèn)收入沒(méi)有法律依據(jù)。觀點(diǎn)三：《實(shí)施條例》15條明確，金融保險(xiǎn)屬于企業(yè)所得稅法所稱的勞務(wù)，而《實(shí)施條例》25條則

45、規(guī)定，無(wú)償贈(zèng)送勞務(wù)需要視同銷售。因此，無(wú)論無(wú)償借貸的對(duì)象是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)，均可以視同銷售，按照銀行同期貸款利率（可以按照基準(zhǔn)利率，保護(hù)納稅人權(quán)益），調(diào)整應(yīng)納稅所得額，但免征營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，,2020/6/10,53,但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。您想到了什么？,2020/6/10,54,七企業(yè)稅負(fù)率的轉(zhuǎn)變方法（一）生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變影響稅負(fù)的高低1.青春痘要長(zhǎng)到哪里才不會(huì)影響美觀？企業(yè)的加工費(fèi)用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，這些費(fèi)用都沒(méi)

46、有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對(duì)方開具專用發(fā)票，這些加工費(fèi)就產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負(fù)下降。企業(yè)高速成長(zhǎng)過(guò)程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普遍，企業(yè)適時(shí)選擇委外加工不僅不會(huì)影響生產(chǎn)而且還能降低稅負(fù)。2.實(shí)例分析[案例]某企業(yè)年銷售額估計(jì)為1000萬(wàn)（不含稅），購(gòu)進(jìn)材料的,2020/6/10,55,不含稅成本為700萬(wàn)，其他進(jìn)項(xiàng)稅額為1萬(wàn)元，稅負(fù)率為5%，應(yīng)納稅款為50萬(wàn)。企業(yè)加工成本為200萬(wàn)，加工毛利率為20%，現(xiàn)企業(yè)將一半貨物請(qǐng)外部加工廠加工。思考1：請(qǐng)分析委外加工前后的增值稅稅負(fù)及稅前利潤(rùn)變化如果委外加工，則新增進(jìn)項(xiàng)=100020％50

47、％17％＝17萬(wàn)元。應(yīng)納稅款=33萬(wàn)，稅負(fù)率=3.3%，比原先降低了1.7%。若自已生產(chǎn)，銷售利潤(rùn)=1000-700-200-5010%=95若委外加工，銷售利潤(rùn)=1000-700-200-3310%=96.7思考2：如果你的企業(yè)部分產(chǎn)品需要委外加工，您能計(jì)算出委外加工的均衡點(diǎn)嗎？假設(shè)收入為L(zhǎng)，購(gòu)進(jìn)貨物的成本為P，加工費(fèi)=人力及折舊,2020/6/10,56,為M（無(wú)進(jìn)項(xiàng)），企業(yè)將R%的產(chǎn)品委托加工，加工企業(yè)的加工費(fèi)為N(不含稅）,其他固定費(fèi)用為F，城建及附加為10%（1）若自已加工利潤(rùn)=L-P-M（1-R%）-MR%-(L-P)17%10%-F（2）若R%委托加工利潤(rùn)=L-P-N-M(1-R

48、%)-[(L-P)17%10%-N17%10%]-F令兩式相等，得MR%=0.983N也就是說(shuō)，當(dāng)自已加工，加工費(fèi)為100元時(shí)，加工方如價(jià)格不超過(guò)101.73元，則委外加工好!（二）運(yùn)輸方式的轉(zhuǎn)變影響稅負(fù)現(xiàn)在企業(yè)銷售產(chǎn)品往往是送貨到對(duì)方的倉(cāng)庫(kù)，運(yùn)輸成本比,2020/6/10,57,較高。運(yùn)輸費(fèi)用的處理有不同的方式，我們比較兩種常見方式的稅負(fù)差異。一是買方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開具發(fā)票給買方；一是賣方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開具發(fā)票給賣方。假設(shè)第一種方式產(chǎn)品售價(jià)1000元，第二種方式的售價(jià)就會(huì)加上運(yùn)費(fèi)，假設(shè)運(yùn)費(fèi)為117元。如果第一種情況交納增值稅5％，即50元；第二種情況需要多繳（10017％－1177％

49、），即8.81元，第二種情況的稅負(fù)是（50＋8.81）/1100＝5.35%。結(jié)論：對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的處理方式不同，企業(yè)稅負(fù)也會(huì)不一樣思考：從以上分析，如果運(yùn)輸機(jī)構(gòu)報(bào)價(jià)為M，企業(yè)加價(jià)M，顯然企業(yè)是不合算的。請(qǐng)問(wèn)要加價(jià)多少才平衡？,2020/6/10,58,設(shè)企業(yè)含稅加價(jià)為X，城建稅稅率為7%。教育費(fèi)附加為3%。X/1.17-M-(X/1.1717%-M7%)(7%+3%)=0可以得出：X=1.1819M(三）銷售策略影響稅負(fù)的高低基本的營(yíng)銷策略有兩種：一種是推動(dòng)式。這種方式的特點(diǎn)是給予經(jīng)銷商大的折扣、優(yōu)惠、返點(diǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)，靠經(jīng)銷商來(lái)推動(dòng)市場(chǎng)。另一種是拉動(dòng)式。方式特點(diǎn)是通過(guò)品牌運(yùn)作、廣告投入、營(yíng)銷活動(dòng)使最

50、終消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品認(rèn)同、產(chǎn)生好感，拉動(dòng)市場(chǎng)，對(duì)經(jīng)銷商沒(méi)有特別的獎(jiǎng)勵(lì)和優(yōu)惠。【案例】某酒類生產(chǎn)企業(yè)每年的營(yíng)業(yè)收入估計(jì)達(dá)10億，銷量為1000噸，但公司每年發(fā)生的廣告費(fèi)高達(dá)2億，為使廣告費(fèi)能在,2020/6/10,59,稅前扣除，公司決定將削減廣告費(fèi)支出5000萬(wàn)，并將此部分的廣告費(fèi)以降價(jià)方式讓利給經(jīng)銷商，但要求經(jīng)銷商在銷售量方面有所增加并輔助進(jìn)行宣傳。問(wèn)題1：請(qǐng)計(jì)算這種方式的轉(zhuǎn)變可以節(jié)省多少的流轉(zhuǎn)稅？可以減少多少的應(yīng)納稅所得額？假設(shè)城建稅率為7%、教育費(fèi)附加費(fèi)為3%，酒類的消費(fèi)稅稅率為20%。如果采取讓利的方式：增值稅減少5000萬(wàn)17%=850萬(wàn)消費(fèi)稅減少額=5000萬(wàn)20%=1000萬(wàn)營(yíng)業(yè)稅金及

51、附加減少額=1000（1+7%+3%）+850（7%+3%）=1100+85=1185萬(wàn),2020/6/10,60,問(wèn)題2：假設(shè)是銷售非應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，增值稅稅率為17%，附加費(fèi)率為R，請(qǐng)計(jì)算增加的利潤(rùn)。假設(shè)非酒類生產(chǎn)企業(yè)，如果營(yíng)業(yè)收入減少M(fèi),則增值稅減少M(fèi)17%,營(yíng)業(yè)稅金及附加減少M(fèi)17%R,增加稅后利潤(rùn)為M17%R25%思考：請(qǐng)列出享受此類節(jié)稅設(shè)計(jì)的最佳行業(yè)如小轎車、化妝品、酒類、煙草、石化行業(yè)結(jié)論：對(duì)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)而言，通過(guò)減少?gòu)V告費(fèi)降低銷售價(jià)格，提高市場(chǎng)的占有率，通過(guò)推動(dòng)式營(yíng)銷來(lái)代替巨額的拉動(dòng)式營(yíng)銷的廣告費(fèi)支出對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)是十分有效的。,2020/6/10,61,八旅游費(fèi)用支

52、出的處理技巧[案例]某單位組織員工去旅游花費(fèi)了23000元，取得了旅行社開具的旅游相關(guān)憑證及機(jī)票等。問(wèn)題1：旅游支出能否在所得稅前列支？談?wù)勀目捶?？關(guān)于旅游費(fèi)支出各地規(guī)定不一。（1）支持旅游費(fèi)做為福利費(fèi)并能在14%的范圍內(nèi)扣除的如：《蘇州市關(guān)于2009年度匯算清繳相關(guān)問(wèn)題解答》第二項(xiàng)：“關(guān)于企業(yè)扣除管理的若干問(wèn)題”第六個(gè)問(wèn)題：?jiǎn)枺浩髽I(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出能否列入職工福利費(fèi)，按不超過(guò)工資薪金總額14%的比例稅前扣除？答復(fù)是：職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所,2020/6/10,62,發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來(lái)看，其具有緩節(jié)工作壓力，進(jìn)一步提高生

53、活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費(fèi)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得納入職工福利費(fèi)管理，也不得稅前扣除。（2）認(rèn)為旅游費(fèi)不能由企業(yè)負(fù)擔(dān)，不能在所得稅前扣除的理由：一是企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定不允許?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：①娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。,2020/6/10,63,②購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。③個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥＂苜?gòu)買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。⑤應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。二

54、是認(rèn)為旅游費(fèi)支出不符合稅法的相關(guān)性原則（即屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出）吉林地稅在回答納稅人的提問(wèn)：?jiǎn)挝唤M織職工旅游，“報(bào)團(tuán)”由旅游公司組織，花了一萬(wàn)多元，這筆支出是否可以在當(dāng)期計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除？回復(fù)是：“《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、,2020/6/10,64,稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和

55、正常的支出。因此，企業(yè)組織職工旅游，不屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出”也不屬于“應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”，不能在所得稅前扣除。對(duì)于企業(yè)由工會(huì)組織或教育培訓(xùn)，發(fā)生拓展培訓(xùn)費(fèi)用，可以在工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)中列支。,2020/6/10,65,思考2：您能否利用憑證置換來(lái)減少個(gè)人稅負(fù)或達(dá)到在稅前扣除抵扣的目的？方法一，企業(yè)可以舉辦相關(guān)會(huì)議，并擬定會(huì)議主題，確定會(huì)場(chǎng)費(fèi)用，取得酒店的相關(guān)會(huì)議發(fā)票（如會(huì)場(chǎng)租賃、餐票、住宿發(fā)票），相關(guān)的旅游費(fèi)用作為差旅費(fèi)。方法二，可以將款項(xiàng)支付給中介（培訓(xùn)公司）相關(guān)費(fèi)用，由其開展職工教育培訓(xùn)的方式，現(xiàn)在流行的模式是拓展訓(xùn)練，企業(yè)取得的是中介開具的培訓(xùn)

56、費(fèi)發(fā)票。.思考3：如果單位去旅游，發(fā)生了機(jī)票、車票、住宿票、餐費(fèi)、景點(diǎn)門票、旅行社發(fā)票（扣除以上費(fèi)用）您如何列支？實(shí)務(wù)中有的地方主要看票據(jù)的取得，如列支機(jī)票、車票、,2020/6/10,66,宿費(fèi)票據(jù)，構(gòu)成差旅費(fèi)。餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)（或轉(zhuǎn)換憑證）。景點(diǎn)門票——自費(fèi)。培訓(xùn)費(fèi)——職工福利費(fèi)。旅游公司發(fā)票計(jì)入職工福利費(fèi)。這也是一種不錯(cuò)的選擇！,2020/6/10,67,九如何巧用勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)[案例]盛夏時(shí)節(jié)，天氣異常炎熱，南方某企業(yè)決定發(fā)給在崗每位員工防暑降溫飲料王老吉一箱，并編表簽字。但對(duì)防暑降溫飲料的涉稅問(wèn)題，財(cái)務(wù)部的同志們展開了討論。甲說(shuō):防暑降溫費(fèi)應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)，依據(jù)的理由是國(guó)稅函（2009）3

57、號(hào)第三條“關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題”（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。因此，發(fā)給在崗職工的防暑降溫飲料應(yīng)該是職,2020/6/10,68,工福利費(fèi)，并要扣個(gè)稅。乙稅：防暑降溫費(fèi)應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，因?yàn)檎写M(fèi)的列支范圍包括①餐費(fèi)②接待用品，如香煙、茶葉、食品、飲料等。③贈(zèng)送的禮品④正常的娛樂(lè)活動(dòng)⑤旅游門票、土特產(chǎn)品等。所以，公司購(gòu)買的飲料分給職工，應(yīng)做為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。丙說(shuō)：《企業(yè)所得稅實(shí)

58、施條例》第四十八條：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。”防暑降溫費(fèi)應(yīng)計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，因?yàn)楣ぷ鞣?、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的支出圍。因此，應(yīng)按受益部分分別計(jì)入相關(guān)成本中去，并且可以全額在稅前抵扣，不用繳個(gè)人所得稅。問(wèn)題1：您認(rèn)為合理的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)應(yīng)符合什么樣的條件？,2020/6/10,69,合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，一般應(yīng)滿足以下條件，一是必須確因工作需要，企業(yè)所發(fā)生的支出，并非出于工作需要，其支出不得稅前扣除；二是為其雇員配備或提供的，并且標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，給與其沒(méi)有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供的支出不得稅前扣除；三是限于工作服（金融企業(yè)稅前扣除的工作服裝需要報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案）

59、、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。如高溫冶煉企業(yè)職工，道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的頭盔、手套等用品。問(wèn)題2：如上述是正確的，請(qǐng)您做出判斷哪種處理是最佳的？并做出會(huì)計(jì)處理分錄。如果上述處理是正確的，那么，計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是最佳的,2020/6/10,70,原因是計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)不僅可以全額可以扣除，而且不用繳個(gè)稅。如果計(jì)入職工福利費(fèi)則會(huì)擠占福利費(fèi)的額度，并要繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出一般涉及企業(yè)生產(chǎn)的特定部門和特定崗位，因此一般應(yīng)記入“制造費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)費(fèi)”，《財(cái)政部工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度(1992)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2000)》規(guī)定，制造費(fèi)用包括職工福利費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等，二者應(yīng)屬

60、于并列關(guān)系。新準(zhǔn)則關(guān)于“制造費(fèi)用”科目的解釋中，列舉明細(xì)對(duì)比《企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2000)》增加列舉了職工薪酬，但少列舉了工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)明細(xì)，可見職工薪酬應(yīng)當(dāng)包括勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),2020/6/10,71,，但也不排除管理部門和銷售或售后部門發(fā)生相關(guān)支出，因此應(yīng)按人員類別或?qū)嶋H受益部門性質(zhì)記入“管理費(fèi)用-勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”或“銷售費(fèi)用—?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)費(fèi)”。1.發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付職工薪酬—?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)費(fèi)貸：銀行存款等2.按受益部門分?jǐn)偨瑁褐圃熨M(fèi)用---勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)管理費(fèi)用---勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)銷售費(fèi)用---勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬—?jiǎng)趧?dòng)保護(hù)費(fèi),2020/6/10,72,問(wèn)題3：您認(rèn)為上述甲、乙、丙的表述哪個(gè)是正

61、確的，并說(shuō)出您的理由？你是否有別的辦法讓此類活動(dòng)變成勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)？乙的說(shuō)法是計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)是錯(cuò)誤的，因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)是招待外部人員的。丙的說(shuō)法是計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是錯(cuò)誤的，因?yàn)榘l(fā)放的飲料是人人有份的，一般把非因工作需要和國(guó)家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費(fèi)用中支付的以外，一律視為工資薪金支出。由于飲料是帶回家去的，并非是工作完全必須的，帶有較大的福利性質(zhì)。因此，不能計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。甲的說(shuō)法是正確的。若要計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，必須是與勞動(dòng)支出相關(guān)聯(lián)，最好由,2020/6/10,73,車間派人來(lái)取王老吉，此外，還可以開具一些藥品類發(fā)票，不能是人人簽字。此外，如發(fā)放的數(shù)量比較大，每次支出須注明與勞

62、動(dòng)支出相關(guān)的原因，要附上通知，在通知上要說(shuō)明發(fā)放防暑降溫品的原因。,2020/6/10,74,十行賄、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣宣費(fèi)（一）行賄、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅收規(guī)定思考：如果一個(gè)企業(yè)將購(gòu)買的照相機(jī)送給其客戶，取得了增值稅發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣？要不要視同銷售交納增值稅？是行賄？還是計(jì)入管理費(fèi)用（業(yè)務(wù)招待費(fèi)），抑或是計(jì)入銷售費(fèi)用（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）？行賄支出在稅法上是不能做為列支的，因?yàn)樗c企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，不符合相關(guān)性原則。業(yè)務(wù)招待費(fèi)根據(jù)《所得稅法實(shí)施條例》第四十三條，能在稅前列支的是必須是“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的”，列支的金額是按實(shí)際發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售收入的5‰較小的部分。,2020/6/

63、10,75,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及廣告費(fèi)基本規(guī)定：根據(jù)實(shí)施條例第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財(cái)政及稅務(wù)另有規(guī)定的是財(cái)稅（2009）72號(hào)《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》①對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,2020/6/10,76,②對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年

64、銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。③煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支范圍1.關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待,2020/6/10,77,費(fèi)的支付范圍界定為：（1）經(jīng)營(yíng)用餐飲、香煙、酒水、食品、茶葉等支出（2）經(jīng)營(yíng)用禮品、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用（3）經(jīng)營(yíng)所需娛樂(lè)活動(dòng)的費(fèi)用支出。2.廣宣費(fèi)的列

65、支范圍（1）廣告費(fèi)支出，必須同時(shí)符合下列條件①?gòu)V告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；③通過(guò)一定的媒體傳播。（2）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，必須同時(shí)符合下列條件①已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。,2020/6/10,78,②通過(guò)一定的載體傳播的廣告性質(zhì)支出。依據(jù)是通地稅規(guī)（2010）1號(hào)第十六條：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除，以發(fā)票為扣除憑證。廣告必須通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作，并通過(guò)一定的媒體傳播。對(duì)標(biāo)有本企業(yè)名稱、電話號(hào)碼、產(chǎn)品標(biāo)識(shí)等帶有廣告性質(zhì)的禮品，可以作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定在稅前扣除，但應(yīng)提供證據(jù)證明其與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的宣傳有關(guān)。（三）案例分析【案例1】

66、某稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查一家超市時(shí)，發(fā)現(xiàn)在其現(xiàn)金日記賬上某日的摘要欄中寫著“送工商局長(zhǎng)5000元”，原來(lái)是開業(yè)剪彩支出，這筆支出是行賄還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？,2020/6/10,79,[案例2]某電力公司為了搞好企業(yè)與用戶之間的關(guān)系，將外購(gòu)的一批電磁爐（上印有XX電力公司字樣）送給了下游用電企業(yè)。某乳品生產(chǎn)企業(yè)開展業(yè)務(wù)營(yíng)銷，外購(gòu)購(gòu)物袋（印有企業(yè)名稱），買一箱牛奶就送一個(gè)購(gòu)物袋。某民營(yíng)電力企業(yè)外購(gòu)一批價(jià)值20萬(wàn)的羊絨衫送給他人。問(wèn)題1：若上述被界定為禮品有哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)？其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？在增值稅所得稅上是否視同銷售？作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在所得稅上屬于雙限費(fèi)用，即按收入的5‰及實(shí)際發(fā)生數(shù)的60%方能在稅前抵扣。在增值稅上，很可能被視同銷售，因?yàn)閷?shí)施細(xì)則第四條第八款規(guī)定：屬于外購(gòu)的貨物無(wú)償?shù)刭?zèng)送給其他單位或個(gè)人應(yīng)視同銷售。其取得的進(jìn)項(xiàng)稅,2020/6/10,80,額不得抵扣，原因是依據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則第二十二條：個(gè)人消費(fèi)包括納稅人交際應(yīng)酬消費(fèi)。在所得稅上也需要視同銷售，因?yàn)樗袡?quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，但不影響應(yīng)納稅所