貨幣資金的審計(jì)(PPT 39頁(yè))2

貨幣資金審計(jì)概述目目錄錄1庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)2銀行存款審計(jì)34小結(jié)第一第一節(jié)節(jié) 貨幣資貨幣資金金審計(jì)概審計(jì)概述述v貨幣資金的特點(diǎn)貨幣資金的特點(diǎn)v涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄v貨幣資金內(nèi)部控制概述貨幣資金內(nèi)部控制概述4一、貨幣資金的特點(diǎn)一、貨幣資金的特點(diǎn)1.貨幣資金主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2.貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)的基本條件，可能關(guān)乎企業(yè)的命脈。3.企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大都與貨幣資金有關(guān)。因此，貨幣資金的審計(jì)非常重要。二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄1.現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表 2.銀行對(duì)賬單 3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表 4.有關(guān)科目的記賬憑證 5.有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿 三、貨幣資金內(nèi)部控制概述三、貨幣資金內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的基本要求內(nèi)部控制的基本要求 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)現(xiàn)金和銀行存款的管理現(xiàn)金和銀行存款的管理 票據(jù)及有關(guān)印章的管理票據(jù)及有關(guān)印章的管理 收款交易的內(nèi)部控制收款交易的內(nèi)部控制 付款交易內(nèi)部控制付款交易內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制的基本要求（一）內(nèi)部控制的基本要求 1.收支與記賬的崗位分離。2.收支要有合理、合法的憑據(jù)。3.全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。4.控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。5.按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。6.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。（二）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（二）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) 1.出納員崗位職責(zé) 出納員應(yīng)擔(dān)負(fù)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算等職責(zé)，不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案的保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作。2.授權(quán)批準(zhǔn)制度 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。3.貨幣資金支付程序（1）申請(qǐng)：應(yīng)付憑單部門(mén)或個(gè)人用款時(shí)，提前提交支付申請(qǐng)。（2）審批：財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行審批。（3）復(fù)核：財(cái)務(wù)部門(mén)職員復(fù)核批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)。（4）辦理：出納人員辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。4.貨幣資金支付業(yè)務(wù)的集體決策 對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。5.對(duì)貨幣資金接觸的限制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金【例題單選題】下列情形中，未違反貨幣資金“不相容職務(wù)分離控制”的是（）。A.由出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C.由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬的登記工作答案：D（三）現(xiàn)金和銀行存款的管理（三）現(xiàn)金和銀行存款的管理 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。2.企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開(kāi)支范圍。不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3.企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)。企業(yè)借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。4.企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照支付結(jié)算辦法等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶(hù)的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開(kāi)立賬戶(hù)，辦理存款、取款和結(jié)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶(hù)的開(kāi)立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。6.企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶(hù)。（“四不準(zhǔn)”）7.企業(yè)應(yīng)指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)（每月至少核對(duì)一次），編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因并做出處理。（四）票據(jù)及有關(guān)印章的管理（四）票據(jù)及有關(guān)印章的管理 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。（五）收款交易的內(nèi)部控制（五）收款交易的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的實(shí)質(zhì)性程序登記入賬的現(xiàn)金收入確實(shí)為企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到的現(xiàn)金（存在或發(fā)生）現(xiàn)金折扣須經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批手續(xù)折扣不經(jīng)審批會(huì)怎樣？觀察。檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)膶徟P(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，如與賬面數(shù)額存在差異，分析原因檢查現(xiàn)金收入日記賬、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的大額項(xiàng)目與異常項(xiàng)目定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金與賬面金額核對(duì)不盤(pán)點(diǎn)會(huì)怎樣？檢查是否定期盤(pán)點(diǎn)，檢查盤(pán)點(diǎn)記錄收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬（完整性）現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬職務(wù)分離觀察現(xiàn)金收入的截止測(cè)試盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，如與賬面數(shù)額存在差異，分析差異原因抽查客戶(hù)對(duì)賬單并與賬面金額核對(duì)每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金與賬面金額核對(duì)檢查是否定期盤(pán)點(diǎn)，檢查盤(pán)點(diǎn)記錄定期向客戶(hù)寄送對(duì)賬單檢查是否定期向客戶(hù)寄送對(duì)賬單現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核檢查復(fù)核標(biāo)記存入銀行并記錄的現(xiàn)金收入確系實(shí)際收到的金額（準(zhǔn)確性）定期取得銀行對(duì)賬單檢查銀行對(duì)賬單檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表定期與客戶(hù)對(duì)賬檢查是否每月寄送對(duì)賬單現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露正確（列報(bào)）現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責(zé)分離觀察（六）付款交易內(nèi)部控制（六）付款交易內(nèi)部控制 1.辦理付款交易時(shí)，嚴(yán)格審核采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性。2.建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。3.加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專(zhuān)人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。4.建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。采購(gòu)?fù)素?收款；銷(xiāo)售回退/付款 5.應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理?！纠}單選題】以下情形中，可能表明被審計(jì)單位貨幣資金內(nèi)部控制存在重大缺陷的是（）。A.被審計(jì)單位指定出納員每月必須核對(duì)銀行賬戶(hù)，針對(duì)每一銀行賬戶(hù)分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符 B.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人本人或其授權(quán)人員保管，出納員個(gè)人名章由其本人保管 C.對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位實(shí)行集體決策授權(quán)控制 D.被審計(jì)單位現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金【答案】A【解析】選項(xiàng)A的事項(xiàng)表明被審計(jì)單位貨幣資金內(nèi)部控制存在重大缺陷。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，每月至少核對(duì)一次，并根據(jù)銀行賬戶(hù)定期核對(duì)資料編制每一銀行賬戶(hù)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第二第二節(jié)節(jié) 庫(kù)庫(kù)存存現(xiàn)現(xiàn)金金審計(jì)審計(jì)v庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)v庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序v監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金v現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算造假的主要表現(xiàn)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算造假的主要表現(xiàn)一、庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)一、庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在存在完整性完整性權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露列報(bào)和披露A.A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的貨幣資金是存在的B.B.應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄均已記錄C.C.記錄的貨幣資金由被記錄的貨幣資金由被審計(jì)單位擁有或控審計(jì)單位擁有或控制制D.D.貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕鹭泿刨Y金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄E.E.貨幣資金已按照企業(yè)貨幣資金已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)當(dāng)列報(bào)二、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序二、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序D1.核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫(kù)存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確ADC/BDC2.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng)D3.分析被審計(jì)單位日常庫(kù)存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金AD/BD4.抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支。檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容AD/BD5.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實(shí)施截止測(cè)試E6.檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)三、三、監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金1.監(jiān)盤(pán)目的：證實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金是否存在。2.參加監(jiān)盤(pán)人員：出納員、會(huì)計(jì)主管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。3.監(jiān)盤(pán)時(shí)間：最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。4.監(jiān)盤(pán)范圍：一般包括被審計(jì)單位各部門(mén)經(jīng)管的庫(kù)存現(xiàn)金。5.監(jiān)盤(pán)方式：突擊進(jìn)行。6.監(jiān)盤(pán)過(guò)程（1）制定庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，確定監(jiān)盤(pán)時(shí)間 在進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來(lái)存入保險(xiǎn)柜，必要時(shí)可以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。如被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金存放部門(mén)有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。（2）審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。（3）由出納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。（4）盤(pán)點(diǎn)保險(xiǎn)柜內(nèi)的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”，分幣種、面值列示盤(pán)點(diǎn)金額。（5）將盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出適當(dāng)調(diào)整；如無(wú)法查明原因，應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。（6）若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”中注明，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出調(diào)整7.庫(kù)存現(xiàn)金追溯調(diào)整 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，則應(yīng)將監(jiān)盤(pán)日的金額追溯調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。【例題簡(jiǎn)答題】在對(duì)X公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。X公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門(mén)。為順利監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)前一天通知X公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備。考慮到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤(pán)時(shí)，出納員把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)出納員現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。要求：請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。答案：（1）提前通知X公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師最好實(shí)施突擊性的檢查。（2）沒(méi)有同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤(pán)總部和營(yíng)業(yè)部的庫(kù)存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤(pán)，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤(pán)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施封存（3）X公司會(huì)計(jì)主管人員沒(méi)有參與盤(pán)點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)包括出納和會(huì)計(jì)主管人員。（4）現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤(pán)點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)。（5）“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”簽字人員不當(dāng)。“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。【例題單選題】假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。2014年1月5日對(duì)甲公司全部庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為11000元。截止2014年1月4日,甲公司庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額為12000元，1月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為33000元、支出金額為34000元，2014年1月1日至1月4日庫(kù)存現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)甲公司2013年12月31日的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)是（）元。A.11300 B.12300 C.9700 D.12700【答案】B【解析】選項(xiàng)B恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)2013年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存額進(jìn)行以下追溯調(diào)整：資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)存（2013年12月31日）=監(jiān)盤(pán)日實(shí)存(2014年1月5日)+現(xiàn)金支出數(shù)(2014年1月1日至1月5日)-現(xiàn)金收入數(shù)(2014年1月1日至1月5日)=11000+(165500+34000)-(165200+33000)=12300(元)。【提示】與存貨監(jiān)盤(pán)的追溯調(diào)整要求一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師“實(shí)地盤(pán)點(diǎn)”的時(shí)間可能不是財(cái)務(wù)報(bào)表日，但是不能與財(cái)務(wù)報(bào)表日間隔太長(zhǎng)，應(yīng)當(dāng)是接近但是不能與財(cái)務(wù)報(bào)表日間隔太長(zhǎng)，應(yīng)當(dāng)是接近1212月月3131日前后日前后，比如本例題中的次年的1月5日。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2014年4月1日監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，根據(jù)2014年4月1日監(jiān)盤(pán)得到的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)“倒推”2013年12月31日的實(shí)存數(shù)，此時(shí)審計(jì)證據(jù)的證明力很弱，達(dá)不到證實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金真實(shí)性（存在認(rèn)定）的審計(jì)目標(biāo)。四、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算造假的主要表現(xiàn) 1.現(xiàn)金收入不入帳，私設(shè)“小金庫(kù)”（1）截留各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入或其他收入。（2）非法侵占出售國(guó)家和其他單位資產(chǎn)的收入。如對(duì)出售次品、邊角余料和廢舊物資的現(xiàn)金收入直接存入“小金庫(kù)”。（3）虛列支出，虛報(bào)冒領(lǐng)。（4）私自或有意將投資、聯(lián)營(yíng)所得轉(zhuǎn)移、存放于外單位或境外。（5）隱匿回扣、傭金 2.挪用庫(kù)存現(xiàn)金，即挪用公款 3.貪污公款 4.以現(xiàn)金支付回扣或者好處費(fèi) 案例：一元錢(qián)拽出一個(gè)“小金庫(kù)”審計(jì)人員在審計(jì)某事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)報(bào)表本身平衡，但賬表不符。賬面“事業(yè)支出”數(shù)比報(bào)表上多1元,結(jié)余數(shù)比報(bào)表上少1元。審計(jì)步驟：（1）核對(duì)各總賬與明細(xì)賬余額。發(fā)現(xiàn)銀行存款總賬比銀行存款日記賬多記1元。懷疑可能是由于收支科目差1元轉(zhuǎn)化為銀行存款差1元。（2）逐月核對(duì)，發(fā)現(xiàn)5月份銀行存款總賬比日記賬多1元。（3）重點(diǎn)查5月份的收款、付款憑證。發(fā)現(xiàn)第68號(hào)記賬憑證摘要為“支付郵寄費(fèi)”，會(huì)計(jì)分錄為：借：事業(yè)支出 1893 貸：銀行存款 1892（4）審計(jì)原始憑證。發(fā)現(xiàn)郵寄費(fèi)的發(fā)票金額為1893元，現(xiàn)金支票的存根金額為1892元，但要素填寫(xiě)不清。但由于銀行存款日記賬與對(duì)賬單上該筆業(yè)務(wù)的金額均為1893元?？梢耘袛嗍钦_的。（5）進(jìn)一步判斷銀行存款可能減少兩次，一次為日記賬上反映的1893元，同郵費(fèi)金額相同，但無(wú)銀行原始憑證，另一次為支票存根反映1982元，同銀行總賬記錄金額一致，但銀行對(duì)賬單上無(wú)記錄，這樣在銀行賬面上減少兩次，但會(huì)計(jì)賬面上只反映一次的事實(shí)漸露端倪。（6）經(jīng)深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該單位有一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，因此，要求提供其相關(guān)賬簿，在會(huì)計(jì)人員提供的另一本銀行日記賬中發(fā)現(xiàn)5月15日提現(xiàn)1892元的記錄，恰好與前面的金額相符。（7）審計(jì)人員要求提供“提現(xiàn)1892元”的支票根，但因?yàn)橐讶肓恕按筚~”而無(wú)法提供，但1893元的支票存根在哪？經(jīng)再三追問(wèn)，只好又提供了些未裝訂的單據(jù)，審計(jì)人員從中找到了一張金額為1893元的支票存根。（7）會(huì)計(jì)人員只好承認(rèn)，由于兩張支票存根放在一起，不注意，將其“串了門(mén)”。填表時(shí)發(fā)現(xiàn)不平，原因又找不出來(lái)，就隨意將事業(yè)支出減少了一元，這樣報(bào)表看出似平了，但沒(méi)有想到1元錢(qián)的差錯(cuò)，竟拽出一個(gè)“小金庫(kù)”。第三節(jié) 銀行存款審計(jì)v銀行存款審計(jì)目標(biāo)銀行存款審計(jì)目標(biāo)v銀行存款的控制測(cè)試銀行存款的控制測(cè)試v銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序v“銀行存款銀行存款”賬戶(hù)核算常見(jiàn)的錯(cuò)弊賬戶(hù)核算常見(jiàn)的錯(cuò)弊一、銀行存款審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在存在完整性完整性權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露列報(bào)和披露A.A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的貨幣資金是存在的B.B.應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄均已記錄C.C.記錄的貨幣資金由被記錄的貨幣資金由被審計(jì)單位擁有或控審計(jì)單位擁有或控制制D.D.貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕鹭泿刨Y金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄E.E.貨幣資金已按照企業(yè)貨幣資金已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)當(dāng)列報(bào)二、銀行存款的控制測(cè)試（一）抽取并檢查銀行存款收款憑證 1.核對(duì)實(shí)收金額與銷(xiāo)貨發(fā)票是否一致。2.核對(duì)銀行存款收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符。3.核對(duì)銀行存款收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符。4.核對(duì)銀行存款日記賬的收入金額是否正確。5.核對(duì)銀行存款收款憑證與存入銀行賬戶(hù)的日期和金額是否相符。（二）抽取并檢查銀行存款付款憑證 1.檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。2.核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符。3.核對(duì)銀行存款付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬記錄是否一致。4.核對(duì)銀行存款付款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符。5.核對(duì)銀行存款日記賬的付出金額是否正確。三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序D1.獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表ABD2.實(shí)質(zhì)性分析程序計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄AC3.檢查銀行存單檢查銀行存單ABD4.4.取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表AC5.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函C6.檢查銀行存款賬戶(hù)存款人是否為被審計(jì)單位，若存款人非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶(hù)戶(hù)主和被審計(jì)單位的書(shū)面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整CE7.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。如果存在，是否已提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要的調(diào)整和披露E8.對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對(duì)現(xiàn)金流量表的影響ABD9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。檢查是否存在非營(yíng)業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對(duì)相關(guān)賬戶(hù)的進(jìn)賬情況；如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄AB10.檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干張、一定金額以上的憑證實(shí)施截止測(cè)試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整E11.檢查銀行存款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)（一）檢查銀行存單檢查銀行存單 編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。1.對(duì)未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開(kāi)戶(hù)證實(shí)書(shū)原件；如能出示開(kāi)戶(hù)證實(shí)書(shū)原件，表明未被質(zhì)押；如不能出示證實(shí)書(shū)原件，只能出示定期存單，說(shuō)明被質(zhì)押，背后有借款。2.對(duì)已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，同時(shí)關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無(wú)入賬；3.對(duì)審計(jì)外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證、銀行對(duì)賬單和定期存款復(fù)印件。（二）取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表 1.檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)中 2.檢查大額在途存款和未付票據(jù)（1）檢查在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對(duì)賬單存款記錄日期，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；（2）檢查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計(jì)單位未及時(shí)入賬的原因，確定賬簿記錄時(shí)間晚于銀行對(duì)賬單的日期是否合理；（3）檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截至資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單無(wú)記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書(shū)面說(shuō)明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整；（4）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中銀行未付票據(jù)金額。3.檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理：（1）編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出洗錢(qián)嫌疑，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)中挪用嫌疑。（2）檢查在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的原因，追查期后銀行對(duì)賬單存款記錄日期，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)間差異是否合理，在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整；（3）檢查未付票據(jù)明細(xì)清單，查明未及時(shí)入賬的原因，確定銀行存款日記賬日期晚于銀行對(duì)賬單日期是否合理“晚于”于理不通；檢查未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄借記了應(yīng)付賬款，但截至資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單無(wú)記錄且金額較大的未付票據(jù)實(shí)際未支付，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書(shū)面說(shuō)明，確認(rèn)是否需要調(diào)整；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單是否記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中銀行未付票據(jù)金額。4.檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出。5.當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象往往屬于舞弊比較突出，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款（包括沒(méi)有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊?！纠}單選題】被審計(jì)單位某開(kāi)戶(hù)銀行的銀行對(duì)賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶(hù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：在途存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25000元。假定不考慮其他因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)的該銀行存款賬戶(hù)余額應(yīng)是（）元。A.1635000 B.1535000 C.1595000 D.1575000【答案】A【解析】選項(xiàng)A恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)的該銀行存款賬戶(hù)實(shí)有數(shù)為1585000100000500001635000（元）?！纠}單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位2013年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項(xiàng)，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是（）。A.“企業(yè)已收、銀行未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2013年12月30日收到的退貨款，被審計(jì)單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行 B.“銀行已付、企業(yè)未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2013年11月支付的銷(xiāo)售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會(huì)計(jì)部門(mén)尚未入賬 C.“企業(yè)已付、銀行未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)被審計(jì)單位于2013年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請(qǐng)，用于支付被審計(jì)單位2013年12月份的電費(fèi) D.“銀行已收、企業(yè)未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2013年12月31日到賬的應(yīng)收賬款，被審計(jì)單位尚未收到銀行的收款通知 【答案】B【解析】根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，選項(xiàng)B不屬于銀行存款余額調(diào)節(jié)表的“未達(dá)賬項(xiàng)”。（四）函證銀行存款余額（銀行詢(xún)證函）1.函證的目的 函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過(guò)函證，不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。2.函證的規(guī)定 銀行函證需要以被審計(jì)單位名義向銀行發(fā)函。銀行要在收到詢(xún)證函之日起的10個(gè)工作日內(nèi)，根據(jù)函證要求及時(shí)回函并有關(guān)規(guī)定收取詢(xún)證費(fèi)用；各有關(guān)企業(yè)或單位應(yīng)根據(jù)函證的具體要求回函。3.函證的范圍 對(duì)所有銀行存款（包括零余額賬戶(hù)和本期注銷(xiāo)的賬戶(hù)）及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，應(yīng)在工作底稿中說(shuō)明理由。【例題多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證銀行存款的主要目的包括（）。A.確認(rèn)銀行借款的金額是否正確 B.確認(rèn)是否存在企業(yè)未入賬的銀行借款 C.確認(rèn)銀行存款是否存在 D.確認(rèn)是否存在未披露的或有負(fù)債【答案】ABCD【解析】函證銀行存款可以實(shí)現(xiàn)多個(gè)目標(biāo)，四個(gè)選項(xiàng)都正確。四、四、“銀行存款銀行存款”賬戶(hù)核算常見(jiàn)的錯(cuò)弊賬戶(hù)核算常見(jiàn)的錯(cuò)弊（一）銀行存款增加方面錯(cuò)弊（一）銀行存款增加方面錯(cuò)弊 1.存入的現(xiàn)金來(lái)源不合法或不正當(dāng)。如應(yīng)以銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的業(yè)務(wù)，超限額（1000元）收取現(xiàn)金，送存銀行，違反結(jié)算管理制度，以及將非法收入的現(xiàn)金送存銀行等。2.未將超過(guò)限額的現(xiàn)金全部及時(shí)地送存銀行。在實(shí)際工作中較普遍地存在著庫(kù)存現(xiàn)金超限額的問(wèn)題。3.由于銀行差錯(cuò)，將不屬于被查單位的款項(xiàng)劃入該單位。4.違反國(guó)家規(guī)定，進(jìn)行不合理、不正當(dāng)?shù)念A(yù)收貨款或其他款項(xiàng)的業(yè)。如有的企業(yè)在沒(méi)有物資保證的情況下，采用欺騙手段預(yù)收客戶(hù)或顧客的貨款或服務(wù)款，到期未能付貨或提供服務(wù)，致使客戶(hù)或顧客造成經(jīng)濟(jì)上及其他有關(guān)方面的損失。（二）銀行存款減少方面錯(cuò)弊（二）銀行存款減少方面錯(cuò)弊 1.從銀行存款中提取的現(xiàn)金用途不合法、不合理。在實(shí)際工作中有時(shí)由于銀行監(jiān)督不力，控制不嚴(yán)，有些企業(yè)在沒(méi)有正當(dāng)理由的情況下，從銀行存款中提出現(xiàn)金，或用欺騙手段從銀行存款中提取了現(xiàn)金；提取后，用于不合法、不合理的開(kāi)支。2.銀行存款的劃出不合理、不合法。如隨意將銀行存款劃給某單位進(jìn)行投資或不正常交易等。3.銀行存款支出后不記賬，以掩蓋非法開(kāi)支。4.簽發(fā)空頭支票、空白支票，并由此給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。如某企業(yè)采購(gòu)員在攜帶一張會(huì)計(jì)部門(mén)簽發(fā)的只填寫(xiě)日期的空白支票購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)，不慎將支票遺失。由此，將有可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。5.開(kāi)立“黑戶(hù)”，截留存款。黑戶(hù)指在正常使用銀行賬戶(hù)外，以某種名義在銀行開(kāi)立賬戶(hù)，主要用于收付非法款項(xiàng)或者作為企業(yè)的“小金庫(kù)”。小結(jié)小結(jié) 貨幣資貨幣資 金審計(jì)金審計(jì)概概 述述庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)貨幣資金的特點(diǎn)涉及的主要賬戶(hù) 和會(huì)計(jì)記錄內(nèi)部控制基本要求崗位分工與授權(quán)審批現(xiàn)金與銀行存款的管理票據(jù)與有關(guān)印章的管理收款交易的內(nèi)部控制付款交易的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定實(shí)質(zhì)性程序（監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金（監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金（監(jiān)盤(pán)表）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算造假的主要表現(xiàn)（補(bǔ)充知識(shí)）審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序銀行存單銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)銀行存款余額調(diào)節(jié)表表銀行詢(xún)證銀行詢(xún)證函函“銀行存款”賬戶(hù)核算常見(jiàn)的錯(cuò)弊