貨幣資金的審計(PPT 39頁)2

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1、貨幣資金審計概述目目錄錄1庫存現(xiàn)金審計2銀行存款審計34小結(jié)第一第一節(jié)節(jié) 貨幣資貨幣資金金審計概審計概述述v貨幣資金的特點貨幣資金的特點v涉及的主要憑證與會計記錄涉及的主要憑證與會計記錄v貨幣資金內(nèi)部控制概述貨幣資金內(nèi)部控制概述4一、貨幣資金的特點一、貨幣資金的特點1.貨幣資金主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2.貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 活動的基本條件，可能關(guān)乎企業(yè)的命脈。3.企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大都與貨幣資金有關(guān)。因此，貨幣資金的審計非常重要。二、涉及的主要憑證與會計記錄二、涉及的主要憑證與會計記錄1.現(xiàn)金盤點表 2.銀行對賬單 3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表 4.有關(guān)

2、科目的記賬憑證 5.有關(guān)會計賬簿 三、貨幣資金內(nèi)部控制概述三、貨幣資金內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的基本要求內(nèi)部控制的基本要求 崗位分工及授權(quán)批準崗位分工及授權(quán)批準現(xiàn)金和銀行存款的管理現(xiàn)金和銀行存款的管理 票據(jù)及有關(guān)印章的管理票據(jù)及有關(guān)印章的管理 收款交易的內(nèi)部控制收款交易的內(nèi)部控制 付款交易內(nèi)部控制付款交易內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制的基本要求（一）內(nèi)部控制的基本要求 1.收支與記賬的崗位分離。2.收支要有合理、合法的憑據(jù)。3.全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)。4.控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。5.按月盤點現(xiàn)金，按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。6.加強內(nèi)部審計。（二）崗位

3、分工及授權(quán)批準（二）崗位分工及授權(quán)批準 1.出納員崗位職責 出納員應(yīng)擔負現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算等職責，不得兼任稽核、會計檔案的保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作。2.授權(quán)批準制度 審批人應(yīng)當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。3.貨幣資金支付程序（1）申請：應(yīng)付憑單部門或個人用款時，提前提交支付申請。（2）審批：財務(wù)部門負責人對支付申請進行審批。（3）復(fù)核：財務(wù)部門職員

4、復(fù)核批準后的貨幣資金支付申請。（4）辦理：出納人員辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。4.貨幣資金支付業(yè)務(wù)的集體決策 對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。5.對貨幣資金接觸的限制 企業(yè)應(yīng)當嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金【例題單選題】下列情形中，未違反貨幣資金“不相容職務(wù)分離控制”的是（）。A.由出納人員兼任會計檔案保管工作B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C.由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬的登記工作答案：D（三）現(xiàn)金和銀行存款的管理

5、（三）現(xiàn)金和銀行存款的管理 1.企業(yè)應(yīng)當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。2.企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3.企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。4.企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。5.企業(yè)應(yīng)當嚴格按照支付結(jié)算辦法等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶

6、，辦理存款、取款和結(jié)算。企業(yè)應(yīng)當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時處理。企業(yè)應(yīng)當加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。6.企業(yè)應(yīng)嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。（“四不準”）7.企業(yè)應(yīng)指定專人定期核對銀行賬戶（每月至少核對一次），編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。8.企業(yè)應(yīng)當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余

7、額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因并做出處理。（四）票據(jù)及有關(guān)印章的管理（四）票據(jù)及有關(guān)印章的管理 1.企業(yè)應(yīng)當加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。2.企業(yè)應(yīng)當加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。（五）收款交易的內(nèi)部控制（五）收款交易的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的實質(zhì)性程序登記入賬的現(xiàn)金收入確實為企

8、業(yè)已經(jīng)實際收到的現(xiàn)金（存在或發(fā)生）現(xiàn)金折扣須經(jīng)過適當審批手續(xù)折扣不經(jīng)審批會怎樣？觀察。檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過恰當?shù)膶徟P點庫存現(xiàn)金，如與賬面數(shù)額存在差異，分析原因檢查現(xiàn)金收入日記賬、總賬和應(yīng)收賬款明細賬的大額項目與異常項目定期盤點現(xiàn)金與賬面金額核對不盤點會怎樣？檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬（完整性）現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬職務(wù)分離觀察現(xiàn)金收入的截止測試盤點庫存現(xiàn)金，如與賬面數(shù)額存在差異，分析差異原因抽查客戶對賬單并與賬面金額核對每日及時記錄現(xiàn)金收入檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入定期盤點現(xiàn)金與賬面金額核對檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄定期向客戶寄送對賬單檢查是否定期向客戶寄送

9、對賬單現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核檢查復(fù)核標記存入銀行并記錄的現(xiàn)金收入確系實際收到的金額（準確性）定期取得銀行對賬單檢查銀行對賬單檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表定期與客戶對賬檢查是否每月寄送對賬單現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負債表上的披露正確（列報）現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責分離觀察（六）付款交易內(nèi)部控制（六）付款交易內(nèi)部控制 1.辦理付款交易時，嚴格審核采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性。2.建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準制度，加強預(yù)付賬款和定金的管理。3.加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日

10、期、折扣條件等管理應(yīng)付款項。已到期的應(yīng)付款項需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。4.建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時收回退貨款。采購?fù)素?收款；銷售回退/付款 5.應(yīng)當定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。【例題單選題】以下情形中，可能表明被審計單位貨幣資金內(nèi)部控制存在重大缺陷的是（）。A.被審計單位指定出納員每月必須核對銀行賬戶，針對每一銀行賬戶分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符 B.被審計單位的財務(wù)專用章由財務(wù)負責人本人或其授權(quán)人員保管，出納員個人名章由

11、其本人保管 C.對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，被審計單位實行集體決策授權(quán)控制 D.被審計單位現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)開戶銀行審查批準方可坐支現(xiàn)金【答案】A【解析】選項A的事項表明被審計單位貨幣資金內(nèi)部控制存在重大缺陷。被審計單位應(yīng)當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并根據(jù)銀行賬戶定期核對資料編制每一銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第二第二節(jié)節(jié) 庫庫存存現(xiàn)現(xiàn)金金審計審計v庫存現(xiàn)金審計目標庫存現(xiàn)金審計目標v庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序v監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金v現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算造假的主要表現(xiàn)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算造假的主要表現(xiàn)一、庫存現(xiàn)金審計目標一、庫存現(xiàn)金審計目標審計目標審計

12、目標財務(wù)報表認定財務(wù)報表認定存在存在完整性完整性權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)計價和分攤計價和分攤列報和披露列報和披露A.A.資產(chǎn)負債表中記錄的資產(chǎn)負債表中記錄的貨幣資金是存在的貨幣資金是存在的B.B.應(yīng)當記錄的貨幣資金應(yīng)當記錄的貨幣資金均已記錄均已記錄C.C.記錄的貨幣資金由被記錄的貨幣資金由被審計單位擁有或控審計單位擁有或控制制D.D.貨幣資金以恰當?shù)慕鹭泿刨Y金以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表額包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄價調(diào)整已恰當記錄E.E.貨幣資金已按照企業(yè)貨幣資金已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰財務(wù)報表中作出恰當列報當列報二、庫存現(xiàn)金的實

13、質(zhì)性程序二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕丝晒┻x擇的實質(zhì)性程序D1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確ADC/BDC2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金B(yǎng)D3.分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金AD/BD4.抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容AD/BD5.抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實施截止測試E6.檢查庫存現(xiàn)金是否在財務(wù)報表中做出恰當列報三、三、監(jiān)

14、盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金1.監(jiān)盤目的：證實庫存現(xiàn)金是否存在。2.參加監(jiān)盤人員：出納員、會計主管和注冊會計師。3.監(jiān)盤時間：最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。4.監(jiān)盤范圍：一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的庫存現(xiàn)金。5.監(jiān)盤方式：突擊進行。6.監(jiān)盤過程（1）制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間 在進行現(xiàn)金盤點前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜，必要時可以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進行盤點。（2）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。（3）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額

15、。（4）盤點保險柜內(nèi)的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點金額。（5）將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因，必要時應(yīng)提請被審計單位做出適當調(diào)整；如無法查明原因，應(yīng)要求被審計單位按管理權(quán)限批準后做出調(diào)整。（6）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時應(yīng)提請被審計單位做出調(diào)整7.庫存現(xiàn)金追溯調(diào)整 如果注冊會計師不是在資產(chǎn)負債表日對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤，則應(yīng)將監(jiān)盤日的金額追溯調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額?！纠}簡答題】在對X公司2005年度財務(wù)報表進行審計時，A注冊會計師負責審計貨幣資金

16、項目。X公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，A注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知X公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納員把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，A注冊會計師當場盤點出納員現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后形成審計工作底稿。要求：請指出上述庫存現(xiàn)金盤點工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。答案：（1）提前通知X公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。A注冊會計師最好實施突擊性的檢查。（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營

17、業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當。A注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存（3）X公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。盤點人員應(yīng)包括出納和會計主管人員。（4）現(xiàn)金盤點操作程序不當。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。（5）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當?！皫齑娆F(xiàn)金盤點表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字?！纠}單選題】假設(shè)A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務(wù)報表。2014年1月5日對甲公司全部庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為11000元。截止2014年1月4日,甲公司庫存現(xiàn)金賬面余額為12000元，1月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部

18、未登記入賬，其中收入金額為33000元、支出金額為34000元，2014年1月1日至1月4日庫存現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則A注冊會計師確認甲公司2013年12月31日的庫存現(xiàn)金實有數(shù)是（）元。A.11300 B.12300 C.9700 D.12700【答案】B【解析】選項B恰當。注冊會計師應(yīng)對2013年12月31日庫存現(xiàn)金實存額進行以下追溯調(diào)整：資產(chǎn)負債表日實存（2013年12月31日）=監(jiān)盤日實存(2014年1月5日)+現(xiàn)金支出數(shù)(2014年1月1日至1月5日)-現(xiàn)金收入數(shù)(2014年1月1日至1月5日)=11000+(165500+34000)-(16

19、5200+33000)=12300(元)?！咎崾尽颗c存貨監(jiān)盤的追溯調(diào)整要求一致，注冊會計師“實地盤點”的時間可能不是財務(wù)報表日，但是不能與財務(wù)報表日間隔太長，應(yīng)當是接近但是不能與財務(wù)報表日間隔太長，應(yīng)當是接近1212月月3131日前后日前后，比如本例題中的次年的1月5日。如果注冊會計師在2014年4月1日監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，根據(jù)2014年4月1日監(jiān)盤得到的庫存現(xiàn)金實存數(shù)“倒推”2013年12月31日的實存數(shù)，此時審計證據(jù)的證明力很弱，達不到證實庫存現(xiàn)金真實性（存在認定）的審計目標。四、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算造假的主要表現(xiàn) 1.現(xiàn)金收入不入帳，私設(shè)“小金庫”（1）截留各種生產(chǎn)經(jīng)營收入或其他收入。（2）非法侵

20、占出售國家和其他單位資產(chǎn)的收入。如對出售次品、邊角余料和廢舊物資的現(xiàn)金收入直接存入“小金庫”。（3）虛列支出，虛報冒領(lǐng)。（4）私自或有意將投資、聯(lián)營所得轉(zhuǎn)移、存放于外單位或境外。（5）隱匿回扣、傭金 2.挪用庫存現(xiàn)金，即挪用公款 3.貪污公款 4.以現(xiàn)金支付回扣或者好處費 案例：一元錢拽出一個“小金庫”審計人員在審計某事業(yè)單位會計報表時，發(fā)現(xiàn)報表本身平衡，但賬表不符。賬面“事業(yè)支出”數(shù)比報表上多1元,結(jié)余數(shù)比報表上少1元。審計步驟：（1）核對各總賬與明細賬余額。發(fā)現(xiàn)銀行存款總賬比銀行存款日記賬多記1元。懷疑可能是由于收支科目差1元轉(zhuǎn)化為銀行存款差1元。（2）逐月核對，發(fā)現(xiàn)5月份銀行存款總賬比日

21、記賬多1元。（3）重點查5月份的收款、付款憑證。發(fā)現(xiàn)第68號記賬憑證摘要為“支付郵寄費”，會計分錄為：借：事業(yè)支出 1893 貸：銀行存款 1892（4）審計原始憑證。發(fā)現(xiàn)郵寄費的發(fā)票金額為1893元，現(xiàn)金支票的存根金額為1892元，但要素填寫不清。但由于銀行存款日記賬與對賬單上該筆業(yè)務(wù)的金額均為1893元。可以判斷是正確的。（5）進一步判斷銀行存款可能減少兩次，一次為日記賬上反映的1893元，同郵費金額相同，但無銀行原始憑證，另一次為支票存根反映1982元，同銀行總賬記錄金額一致，但銀行對賬單上無記錄，這樣在銀行賬面上減少兩次，但會計賬面上只反映一次的事實漸露端倪。（6）經(jīng)深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該單

22、位有一個內(nèi)設(shè)機構(gòu)，因此，要求提供其相關(guān)賬簿，在會計人員提供的另一本銀行日記賬中發(fā)現(xiàn)5月15日提現(xiàn)1892元的記錄，恰好與前面的金額相符。（7）審計人員要求提供“提現(xiàn)1892元”的支票根，但因為已入了“大賬”而無法提供，但1893元的支票存根在哪？經(jīng)再三追問，只好又提供了些未裝訂的單據(jù)，審計人員從中找到了一張金額為1893元的支票存根。（7）會計人員只好承認，由于兩張支票存根放在一起，不注意，將其“串了門”。填表時發(fā)現(xiàn)不平，原因又找不出來，就隨意將事業(yè)支出減少了一元，這樣報表看出似平了，但沒有想到1元錢的差錯，竟拽出一個“小金庫”。第三節(jié) 銀行存款審計v銀行存款審計目標銀行存款審計目標v銀行存款

23、的控制測試銀行存款的控制測試v銀行存款的實質(zhì)性程序銀行存款的實質(zhì)性程序v“銀行存款銀行存款”賬戶核算常見的錯弊賬戶核算常見的錯弊一、銀行存款審計目標審計目標審計目標財務(wù)報表認定財務(wù)報表認定存在存在完整性完整性權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)計價和分攤計價和分攤列報和披露列報和披露A.A.資產(chǎn)負債表中記錄的資產(chǎn)負債表中記錄的貨幣資金是存在的貨幣資金是存在的B.B.應(yīng)當記錄的貨幣資金應(yīng)當記錄的貨幣資金均已記錄均已記錄C.C.記錄的貨幣資金由被記錄的貨幣資金由被審計單位擁有或控審計單位擁有或控制制D.D.貨幣資金以恰當?shù)慕鹭泿刨Y金以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表額包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已

24、恰當記錄價調(diào)整已恰當記錄E.E.貨幣資金已按照企業(yè)貨幣資金已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰財務(wù)報表中作出恰當列報當列報二、銀行存款的控制測試（一）抽取并檢查銀行存款收款憑證 1.核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致。2.核對銀行存款收款憑證與應(yīng)收賬款明細賬的有關(guān)記錄是否相符。3.核對銀行存款收款憑證與銀行對賬單是否相符。4.核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確。5.核對銀行存款收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。（二）抽取并檢查銀行存款付款憑證 1.檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定。2.核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符。3.核對銀行存款付款憑證與應(yīng)付賬款明細賬記錄是

25、否一致。4.核對銀行存款付款憑證與銀行對賬單是否相符。5.核對銀行存款日記賬的付出金額是否正確。三、銀行存款的實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕丝晒┻x擇的實質(zhì)性程序D1.獲取或編制銀行存款余額明細表ABD2.實質(zhì)性分析程序計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄AC3.檢查銀行存單檢查銀行存單ABD4.4.取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表AC5.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函函證銀

26、行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函C6.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產(chǎn)負債表日是否需要提請被審計單位進行調(diào)整CE7.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。如果存在，是否已提請被審計單位作必要的調(diào)整和披露E8.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響ABD9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相

27、關(guān)賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄AB10.檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負債表日前后若干張、一定金額以上的憑證實施截止測試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項目，如有跨期收支事項，應(yīng)考慮是否提請被審計單位進行調(diào)整E11.檢查銀行存款是否在財務(wù)報表中做出恰當列報（一）檢查銀行存單檢查銀行存單 編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。1.對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實書原件；如能出示開戶證實書原件，表明未被質(zhì)押；如不能出示證實書原件，只能出示定期存單，說明被質(zhì)押，背后有借款。2.對已質(zhì)押的定

28、期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬；3.對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印件。（二）取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表 1.檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中 2.檢查大額在途存款和未付票據(jù)（1）檢查在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否

29、合理，確定在資產(chǎn)負債表日是否需提請被審計單位進行適當調(diào)整；（2）檢查被審計單位的未付票據(jù)明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理；（3）檢查被審計單位未付票據(jù)明細清單中有記錄，但截至資產(chǎn)負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明，確認資產(chǎn)負債表日是否需要進行調(diào)整；（4）檢查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額。3.檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理：（1）編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出洗錢嫌疑，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中挪

30、用嫌疑。（2）檢查在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，在資產(chǎn)負債表日是否需提請被審計單位調(diào)整；（3）檢查未付票據(jù)明細清單，查明未及時入賬的原因，確定銀行存款日記賬日期晚于銀行對賬單日期是否合理“晚于”于理不通；檢查未付票據(jù)明細清單中有記錄借記了應(yīng)付賬款，但截至資產(chǎn)負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)實際未支付，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明，確認是否需要調(diào)整；檢查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額。4.檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出。5.當未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象往往屬

31、于舞弊比較突出，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認是否存在舞弊?！纠}單選題】被審計單位某開戶銀行的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，注冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費25000元。假定不考慮其他因素，注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是（）元。A.1635000 B.1535000 C.1595000 D.1575000【答案】A【解析】選項A恰當。注冊會計師審計后確認的該

32、銀行存款賬戶實有數(shù)為1585000100000500001635000（元）?！纠}單選題】注冊會計師在檢查被審計單位2013年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是（）。A.“企業(yè)已收、銀行未收”項目包含一項2013年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行 B.“銀行已付、企業(yè)未付”項目包含一項2013年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計部門尚未入賬 C.“企業(yè)已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2013年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請，用于支付被審計單位2013年1

33、2月份的電費 D.“銀行已收、企業(yè)未收”項目包含一項2013年12月31日到賬的應(yīng)收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知 【答案】B【解析】根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，選項B不屬于銀行存款余額調(diào)節(jié)表的“未達賬項”。（四）函證銀行存款余額（銀行詢證函）1.函證的目的 函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過函證，不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負債。2.函證的規(guī)定 銀行函證需要以被審計單位名義向銀行發(fā)函。銀行要在收到詢證函之日起的10個工作日內(nèi)，根據(jù)函證要求及時回函并有關(guān)規(guī)定收取詢證費用；各

34、有關(guān)企業(yè)或單位應(yīng)根據(jù)函證的具體要求回函。3.函證的范圍 對所有銀行存款（包括零余額賬戶和本期注銷的賬戶）及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，應(yīng)在工作底稿中說明理由。【例題多選題】注冊會計師函證銀行存款的主要目的包括（）。A.確認銀行借款的金額是否正確 B.確認是否存在企業(yè)未入賬的銀行借款 C.確認銀行存款是否存在 D.確認是否存在未披露的或有負債【答案】ABCD【解析】函證銀行存款可以實現(xiàn)多個目標，四個選項都正確。四、四、“銀行存款銀行存款”賬戶核算常

35、見的錯弊賬戶核算常見的錯弊（一）銀行存款增加方面錯弊（一）銀行存款增加方面錯弊 1.存入的現(xiàn)金來源不合法或不正當。如應(yīng)以銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的業(yè)務(wù)，超限額（1000元）收取現(xiàn)金，送存銀行，違反結(jié)算管理制度，以及將非法收入的現(xiàn)金送存銀行等。2.未將超過限額的現(xiàn)金全部及時地送存銀行。在實際工作中較普遍地存在著庫存現(xiàn)金超限額的問題。3.由于銀行差錯，將不屬于被查單位的款項劃入該單位。4.違反國家規(guī)定，進行不合理、不正當?shù)念A(yù)收貨款或其他款項的業(yè)。如有的企業(yè)在沒有物資保證的情況下，采用欺騙手段預(yù)收客戶或顧客的貨款或服務(wù)款，到期未能付貨或提供服務(wù)，致使客戶或顧客造成經(jīng)濟上及其他有關(guān)方面的損失。（二）銀行存款減少方

36、面錯弊（二）銀行存款減少方面錯弊 1.從銀行存款中提取的現(xiàn)金用途不合法、不合理。在實際工作中有時由于銀行監(jiān)督不力，控制不嚴，有些企業(yè)在沒有正當理由的情況下，從銀行存款中提出現(xiàn)金，或用欺騙手段從銀行存款中提取了現(xiàn)金；提取后，用于不合法、不合理的開支。2.銀行存款的劃出不合理、不合法。如隨意將銀行存款劃給某單位進行投資或不正常交易等。3.銀行存款支出后不記賬，以掩蓋非法開支。4.簽發(fā)空頭支票、空白支票，并由此給單位造成經(jīng)濟損失。如某企業(yè)采購員在攜帶一張會計部門簽發(fā)的只填寫日期的空白支票購買材料時，不慎將支票遺失。由此，將有可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。5.開立“黑戶”，截留存款。黑戶指在正常使用銀行賬戶外，以某種名義在銀行開立賬戶，主要用于收付非法款項或者作為企業(yè)的“小金庫”。小結(jié)小結(jié) 貨幣資貨幣資 金審計金審計概概 述述庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計銀行存款審計銀行存款審計貨幣資金的特點涉及的主要賬戶 和會計記錄內(nèi)部控制基本要求崗位分工與授權(quán)審批現(xiàn)金與銀行存款的管理票據(jù)與有關(guān)印章的管理收款交易的內(nèi)部控制付款交易的內(nèi)部控制審計目標與財務(wù)報表認定實質(zhì)性程序（監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（監(jiān)盤表）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算造假的主要表現(xiàn)（補充知識）審計目標與財務(wù)報表認定控制測試實質(zhì)性程序銀行存單銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)銀行存款余額調(diào)節(jié)表表銀行詢證銀行詢證函函“銀行存款”賬戶核算常見的錯弊