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1、第九章 合并報表:集團內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵銷處理,內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷,內(nèi)部銷售及存貨中未實現(xiàn)利潤的抵銷,內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷,本章內(nèi)容,第一節(jié) 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷,一、內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷 二、其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷,一、內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷,1.當(dāng)期發(fā)生的內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷 2.連續(xù)編制合并報表時的內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷,1.當(dāng)期發(fā)生的內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷,A公司,B公司,50000元,賒銷,母公司 借:應(yīng)收賬款 50000 貸:主營業(yè)務(wù)收入50000,子公司 借:庫存商品 50000 貸:應(yīng)付賬款 50000,抵銷分錄 借:應(yīng)付賬款 50000(子公司
2、) 貸:應(yīng)收賬款 50000(母公司,1.當(dāng)期發(fā)生的內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷,1.當(dāng)期發(fā)生的內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷母公司按0.5%計提壞帳準(zhǔn)備,母公司 借:管理費用250 貸:壞賬準(zhǔn)備250,集團抵消 借:壞賬準(zhǔn)備250 貸:管理費用250,2.連續(xù)編制合并報表時的內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷,A公司,B公司,第二年 16000元,賒銷,第一年 50000元,母公司 第一年: 借:應(yīng)收賬款 50000 貸:主營業(yè)務(wù)收入50000 第二年: 借:應(yīng)收賬款 16000 貸:主營業(yè)務(wù)收入16000,子公司 第一年: 借:庫存商品 50000 貸:應(yīng)付賬款 50000 第二年: 借:庫存商品
3、 16000 貸:應(yīng)付賬款 16000,抵銷分錄(第二年) 借:應(yīng)付賬款 66000(子公司) 貸:應(yīng)收賬款 66000(母公司,2.連續(xù)編制合并報表時的內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷,2.連續(xù)編制合并報表時的內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷(母公司按0.5%計提壞帳準(zhǔn)備,母公司 第一年: 借:管理費用250 貸:壞賬準(zhǔn)備250 第二年: 借:管理費用80 貸:壞賬準(zhǔn)備80,集團抵消(第二年) 借:壞賬準(zhǔn)備250 貸:期初未分配利潤250 借:壞賬準(zhǔn)備80 貸:管理費用80,本期期末 壞賬準(zhǔn)備,壞賬準(zhǔn)備” 期初余額,本期壞賬 準(zhǔn)備計提額,本期壞賬 準(zhǔn)備沖銷額,年初未分配利潤,影響,管理費用,連續(xù)編制
4、合并報表時的內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的抵銷,二、其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷,應(yīng)付票據(jù) 預(yù)收帳款 其他應(yīng)付款 應(yīng)付股利,應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付帳款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利,抵銷,借記,貸記,內(nèi)部債券,B公司 購買債券,發(fā)行價5000萬 利率10,A公司 發(fā)行債券,A公司 借:銀行存款5000 貸:應(yīng)付債券5000,B公司 借:長期債權(quán)投資5000 貸:銀行存款 5000,抵消分錄 借:應(yīng)付債券 5000(A公司) 貸:長期債權(quán)投資5000(B公司,長期債權(quán)投資,應(yīng)付債券,借記,貸記,合并價差,抵消分錄 借:投資收益 500(B公司) 貸:財務(wù)費用 500 (A公司,A公司 借:財務(wù)費用 500 貸:應(yīng)付債券 5
5、00,B公司 借:長期債權(quán)投資500 貸:投資收益 500,第二節(jié) 內(nèi)部銷售及存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷,順流銷售: 從上至下,逆流銷售: 從下至上,母公司 to 子公司,子公司 to 母公司,一、當(dāng)期內(nèi)部存貨交易的抵銷,A公司: 借:銀行存款 5000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 5000 借:主營業(yè)務(wù)成本 4000 貸:庫存商品 4000,B公司: 借:庫存商品 5000 貸:銀行存款 5000 借:銀行存款 6000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 6000 借:主營業(yè)務(wù)成本 5000 貸:庫存商品 5000,抵銷分錄 借:主營業(yè)務(wù)收入 5000 貸:主營業(yè)務(wù)成本 5000,購進(jìn)的商品當(dāng)期全部對集團外銷售,
6、合并工作底稿,80% 母公司 子公司 調(diào)整和抵消 合并數(shù),主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 毛利,5000 4000 1000,6000 5000 1000,a 5000 a 5000,6000 4000 2000,購進(jìn)的商品當(dāng)期全部未售出,A公司: 借:銀行存款 5000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 5000 借:主營業(yè)務(wù)成本 4000 貸:庫存商品 4000,B公司: 借:庫存商品 5000 貸:銀行存款 5000,抵銷分錄 借:主營業(yè)務(wù)收入 5000 貸:主營業(yè)務(wù)成本 4000 庫存商品 1000,合并工作底稿,80 母公司子公司調(diào)整和抵消分錄 合并數(shù),主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 毛利 存貨,5000
7、4000 1000,0 0 0 5000,a 5000 a 4000 a 1000,0 0 0 4000,購進(jìn)的商品當(dāng)期部分對集團外銷售,部分形成期末存貨,A公司: 借:銀行存款 5000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 5000 借:主營業(yè)務(wù)成本 4000 貸:庫存商品 4000,B公司: 借:庫存商品 5000 貸:銀行存款 5000 借:銀行存款 2400 貸:主營業(yè)務(wù)收入 2400 借:主營業(yè)務(wù)成本 2000 貸:庫存商品 2000,抵銷分錄 借:主營業(yè)務(wù)收入 5000 貸:主營業(yè)務(wù)成本 4400 庫存商品 600,合并工作底稿,80 母公司子公司調(diào)整和抵消分錄 合并數(shù),主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本
8、毛利 存貨,5000 4000 1000,2400 2000 400 3000,a 5000 a 4400 a 600,2400 1600 800 2400,二、連續(xù)編制合并報表時的抵銷,去年A公司銷售給B公司一批商品,售價為50000元,成本為40000元,去年底 借:主營業(yè)務(wù)收入 50000 貸:主營業(yè)務(wù)成本 40000 存貨 10000 1 今年全部對外銷售 借:期初未分配利潤 10000 貸:主營業(yè)務(wù)成本 10000 (因為對集團來講,成本為40000元,而B公司轉(zhuǎn)了50000元) 2 今年全部未對外銷售 借:期初未分配利潤 10000 貸:存貨 10000,3上期存貨今年全部未對外銷
9、售,本期又內(nèi)部購入20000元,毛利率20%,期末尚未銷售,1)消除上期存貨對本期的影響 借:期初未分配利潤 10000 貸:主營業(yè)務(wù)成本 10000 (2)抵消本期內(nèi)部銷售 借:主營業(yè)務(wù)收入 20000 貸:主營業(yè)務(wù)成本 20000 (3)消除本期期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部利潤 借:主營業(yè)務(wù)成本 14000(10000+4000) 貸:存貨 14000,4)上期存貨未銷售,本期內(nèi)部購入存貨,本期部分售出、部分未售出,如何抵消,第三節(jié) 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷,一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 三、計提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理,A公司將成本為30000元的產(chǎn)品以40
10、000元的價格出售給B公司作為固定資產(chǎn)使用,B公司按5年計提折舊,A公司 出售產(chǎn)品,B公司 購進(jìn)固定資產(chǎn) 5年折舊期,成本30000 售價40000,A公司: 借:銀行存款40000 貸:主營業(yè)務(wù)收入40000 借:主營業(yè)務(wù)成本30000 貸:庫存商品 30000,B公司: 借:固定資產(chǎn) 40000 貸:銀行存款 40000,未實現(xiàn)內(nèi)部銷售 利潤10000,抵銷分錄: 借:主營業(yè)務(wù)收入 40000 貸:主營業(yè)務(wù)成本 30000 固定資產(chǎn)原價 10000,未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消,固定資產(chǎn)折舊的抵銷,B公司(400005) 借:管理費用 8000 貸:累計折舊 8000,應(yīng)提折舊:300005=
11、6000 借:管理費用 6000 貸:累計折舊 6000,抵消: 借:累計折舊 2000 貸:管理費用 2000,B公司第一年 原價 40000 累計折舊 8000 賬面價值 32000 可收回金額30000 減值額 2000,集團第一年 原價 30000 累計折舊 6000 賬面價值 24000 可收回金額30000 減值額 0,借:主營業(yè)務(wù)收入40000 貸:主營業(yè)務(wù)成本30000 固定資產(chǎn)原價10000,借:累計折舊2000 貸:管理費用2000 借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000 貸:營業(yè)外支出 2000,第一年抵消分錄,第二年,B公司第2年 原價 40000 累計折舊 8000 減值準(zhǔn)備
12、2000 當(dāng)期折舊 7500 賬面價值 22500 可收回金額21500 當(dāng)期計提減值額1000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額3000,集團第2年 原價 30000 累計折舊 6000 當(dāng)期折舊 6000 賬面價值 18000 可收回金額21500 減值額 0,第二年抵消分錄,借:期初未分配利潤 10000 貸:固定資產(chǎn)原價 10000,借:累計折舊 2000 貸:期初未分配利潤 2000,借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000 貸:期初未分配利潤 2000,借:累計折舊 1500 貸:管理費用 1500,借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000 貸:營業(yè)外支出 1000,第三年,B公司第3年 原價 40000 累計折舊
13、 15500 減值準(zhǔn)備 3000 當(dāng)期折舊 7166.67 賬面價值 14333.33 可收回金額13000 當(dāng)期計提減值額1333.33 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額4333.33,集團第3年 原價 30000 累計折舊 12000 當(dāng)期折舊 6000 賬面價值 12000 可收回金額13000 減值額 0,借:期初未分配利潤 10000 貸:固定資產(chǎn)原價 10000,借:累計折舊 3500(1、2年之和) 貸:期初未分配利3500,借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3000 貸:期初未分配利潤 3000,借:累計折舊 1166.67 貸:管理費用 1166.67,借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1333.33 貸:營業(yè)外支出 1333.33,第三年抵消分錄,第四節(jié) 集團內(nèi)部的債券投資,第九章 結(jié)束