中國(guó)企業(yè)所得稅制度歷史沿革及現(xiàn)狀

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一、新中國(guó)成立前的企業(yè)所得稅制度 中國(guó)的所得稅制度的創(chuàng)建受歐美和日本等國(guó)影響，始議于20世紀(jì)初。清末宣統(tǒng)年間（約1910年），政府有關(guān)部門曾草擬出《所得稅章程》，包括對(duì)企業(yè)所得和個(gè)人所得征稅的內(nèi)容，但因社會(huì)動(dòng)蕩等原因未能公布施行。 1912年中華民國(guó)成立后，以前述章程為基礎(chǔ)制定了《所得稅條例》，并于1914年初公布，但因社會(huì)動(dòng)亂，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定，以及稅收征管條件差等原因，在此后二十多年間未能真正施行。 1936年，國(guó)民政府公布《所得稅暫行條例》，自同年10月1日起施行。這是中國(guó)歷史上第一次實(shí)質(zhì)性的開征所得稅。 1943年，國(guó)民政府公布了《所得稅法》，進(jìn)一步提高了所得稅的法律地位，并成為政府組織財(cái)政收入重要方式之一。 二、新中國(guó)成立后至改革開放前的企業(yè)所得稅制度 在1949年首屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議上，通過(guò)了統(tǒng)一全國(guó)稅收政策的基本方案，其中包括對(duì)企業(yè)所得和個(gè)人所得征稅的辦法。1950年，政務(wù)院發(fā)布了《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國(guó)設(shè)置14種稅收，其中涉及對(duì)所得征稅的有工商業(yè)稅（所得稅部分）、存款利息所得稅和薪給報(bào)酬所得稅等3種稅收。 工商業(yè)稅（所得稅部分）自1950年開征以后，主要征稅對(duì)象是私營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)和個(gè)體工商戶的應(yīng)稅所得。國(guó)營(yíng)企業(yè)因政府有關(guān)部門直接參與經(jīng)營(yíng)和管理，其財(cái)務(wù)核算制度也與一般企業(yè)差異較大，所以國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行利潤(rùn)上繳制度，而不繳納所得稅。這種制度的設(shè)計(jì)適應(yīng)了當(dāng)時(shí)中國(guó)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制的需要。 1958年和1973年我國(guó)進(jìn)行了兩次重大的稅制改革，其核心是簡(jiǎn)化稅制，其中的工商業(yè)稅（所得稅部分）主要還是對(duì)集體企業(yè)征收，國(guó)營(yíng)企業(yè)只征一道工商稅，不征所得稅。在這個(gè)階段，各項(xiàng)稅收收入占財(cái)政收入的比重有所提高，占50%左右，但國(guó)營(yíng)企業(yè)上繳的利潤(rùn)仍是國(guó)家財(cái)政收入主要來(lái)源之一。在稅收收入中，國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)征收的貨物稅和勞務(wù)稅是主體收入，占稅收總額的比例在70%以上，工商企業(yè)上繳的所得稅收入占稅收總額的比重較小。 三、改革開放后的企業(yè)所得稅制度 從20世紀(jì)70年代末起，中國(guó)開始實(shí)行改革開放政策，稅制建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期，稅收收入逐步成為政府財(cái)政收入主要的來(lái)源，同時(shí)稅收成為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段。 1、1978年至1982年的企業(yè)所得稅制度 改革開放以后，為適應(yīng)引進(jìn)國(guó)外資金、技術(shù)和人才，開展對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的需要，根據(jù)黨中央統(tǒng)一部署，稅制改革工作在“七五”計(jì)劃期間逐步推開。1980年9月，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》并公布施行。企業(yè)所得稅稅率確定為30%，另按應(yīng)納所得稅額附征10%的地方所得稅。1981年12月，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》，實(shí)行20%至40%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，另按應(yīng)納稅的所得額附征10%的地方所得稅。上述改革標(biāo)志著與中國(guó)社會(huì)主義有計(jì)劃的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的所得稅制度改革開始起步。 2、1983年至1990年的企業(yè)所得稅制度 作為企業(yè)改革和城市改革的一項(xiàng)重大措施，1983年國(guó)務(wù)院決定在全國(guó)試行國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”，即將建國(guó)后實(shí)行了30多年的國(guó)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家上繳利潤(rùn)的制度改為繳納企業(yè)所得稅的制度。 1984年9月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》。國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅的納稅人為實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的國(guó)營(yíng)企業(yè)，大中型企業(yè)實(shí)行55%的比例稅率，小型企業(yè)等適用10%至55%的8級(jí)超額累進(jìn)稅率。國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅的納稅人為大中型國(guó)營(yíng)企業(yè)，稅率由財(cái)稅部門商企業(yè)主管部門核定。 1985年4月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》，實(shí)行10%至55%的8級(jí)超額累進(jìn)稅率，原來(lái)對(duì)集體企業(yè)征收的工商稅（所得稅部分）同時(shí)停止執(zhí)行。 1988年6月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》，稅率為35%。 國(guó)營(yíng)企業(yè) “利改稅”和集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)所得稅制度的出臺(tái)，重新確定了國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，使我國(guó)的企業(yè)所得稅制建設(shè)進(jìn)入健康發(fā)展的新階段。 3、1991年至今的企業(yè)所得稅制度 為適應(yīng)中國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的新形勢(shì)，進(jìn)一步擴(kuò)大改革開放，努力把國(guó)有企業(yè)推向市場(chǎng)，按照統(tǒng)一稅法、簡(jiǎn)化稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，國(guó)家先后完成了外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。 1991年4月，第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)將《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》與《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》合并，制定了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，并于同年7月1日起施行。 1993年12月13日，國(guó)務(wù)院將《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）》、《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》、《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》，進(jìn)行整合制定了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。上述改革標(biāo)志著中國(guó)的所得稅制度改革向著法制化、科學(xué)化和規(guī)范化的方向邁出了重要的步伐。 四、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度的基本情況 現(xiàn)行企業(yè)所得稅分為內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)（包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)）兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項(xiàng)目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。 1、內(nèi)資企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅適用于內(nèi)資企業(yè)，納稅人為中國(guó)境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)和其他組織。征稅對(duì)象為納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。納稅人每個(gè)納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額以后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在工資性支出、公益性捐贈(zèng)、廣告費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)等方面實(shí)行限額內(nèi)或標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。法定的基準(zhǔn)稅率為33%，年度應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的企業(yè)，以及10萬(wàn)元以下至3萬(wàn)元的企業(yè)分別適用18%和27%的照顧性稅率。 2、外資企業(yè)所得稅 外資企業(yè)所得稅法適用于外資企業(yè)，納稅人為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。征稅對(duì)象是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。納稅人每個(gè)納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額以后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)基本上實(shí)行成本費(fèi)用稅前據(jù)實(shí)扣除的辦法。企業(yè)所得稅實(shí)行30%的比例稅率，另按應(yīng)納稅的所得額征收3%的地方所得稅，綜合稅率亦為33%。為加大吸引外商投資的政策力度，國(guó)家實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策，主要包括生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠，投資港口碼頭和能源類的外資企業(yè)享受企業(yè)所得稅“五免五減半”，對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等地區(qū)的生產(chǎn)性外資企業(yè)實(shí)行15%、24%低稅率優(yōu)惠等。