會(huì)計(jì)、增值稅、企業(yè)所得稅確認(rèn)收入比較.doc

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______________________________________________________________________________________________________________ 一、企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究 國(guó)家稅務(wù)總局2008-10-30出臺(tái)《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題》國(guó)稅函[2008]875號(hào)文，對(duì)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間做出明確規(guī)定，解決了長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)制度收入確認(rèn)時(shí)間是否存在差異的問(wèn)題。本文對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間在財(cái)稅及各稅種之間的差異做一個(gè)比較。 一、確認(rèn)原則 國(guó)稅函[2008]875號(hào)文強(qiáng)調(diào)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)原則按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則來(lái)執(zhí)行。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第一條規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2、企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； 3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。------------銷售購(gòu)物卡問(wèn)題 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》第四條 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； 3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)【會(huì)計(jì)多此條原則】； 5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 財(cái)稅差異：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第一條無(wú)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”規(guī)定。為什么《通知》首先明確必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，而又不要求“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”呢？這是因?yàn)橐环矫嫘露惙◤?qiáng)調(diào)的是“法人所得稅”，在同一法人主體內(nèi)的貨物轉(zhuǎn)移沒(méi)有發(fā)生所有權(quán)的改變，不用再確認(rèn)收入。不同的法人主體之間貨物的轉(zhuǎn)移發(fā)生了所有權(quán)的改變，必需確認(rèn)收入。所以只要強(qiáng)調(diào)所有權(quán)是否改變，不必再考慮“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，這里體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的立法原則。另一方面如果將“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”作為確認(rèn)收入的必要條件，那么勢(shì)必會(huì)讓人誤解為稅法承認(rèn)經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)就不用確認(rèn)收入，這樣是不是給別有用心的人以可趁之機(jī)？所以這里又體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則的立法原則。 例如：甲企業(yè)2008年12月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價(jià)1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元，合同規(guī)定發(fā)貨當(dāng)天付款，如果乙企業(yè)2008年12月10日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴(yán)重程度甲企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無(wú)法收回貨款，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》第四條規(guī)定可以暫時(shí)不確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下 借：發(fā)出商品800 貸：庫(kù)存商品800 但是在申報(bào)2008年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第一條在附表一第16行“其他視同銷售收入”1000萬(wàn)元；附表二第14行“其他視同銷售成本”列支800萬(wàn)元 通過(guò)主表計(jì)算后自動(dòng)調(diào)增200萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。也可以在在附表三“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入” 200萬(wàn)元企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 增值稅要在2008年12月份確認(rèn)銷項(xiàng)稅額：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條　條例第十九條第(一)項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為: 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天； 二、銷售商品采用托收承付方式的【均為在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入】 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南第四條、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用規(guī)定：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 此條財(cái)稅規(guī)定一致。 三、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南第四條、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用規(guī)定：銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 預(yù)收款銷售商品，是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 此條財(cái)稅規(guī)定不一致。 四、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南第四條、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用規(guī)定：銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 　　本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 　　本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。 　　第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： 　?。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； 　?。ǘ┴?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 　　第七條 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額?！〈藯l財(cái)稅規(guī)定一致。 五、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條　單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：(一)將貨物交付他人代銷； (二)銷售代銷貨物； 第三十八條　條例第十九條第(一)項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為: (五) 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南四、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 財(cái)稅差異：有 六、采用售后回購(gòu)方式銷售商品 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： 　?。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罘绞戒N售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南四、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 例如：20×8年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。該批商品成本為80萬(wàn)元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元（不含增值稅額）。甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）5月1日發(fā)出商品時(shí)： 借：銀行存款 　　　　1 170 000 貸:其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　1 000 000　 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000 借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫(kù)存商品 800 000 （2）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2（10÷5）萬(wàn)元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 （3）9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬(wàn)元，增值稅稅額為18.7萬(wàn)元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000 借：庫(kù)存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 800 000 借：其他應(yīng)付款 1 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 187 000 貸：銀行存款 1 287 000 財(cái)稅差異：如果在有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，財(cái)稅處理一致【最初不知道回購(gòu)價(jià)時(shí)符合收入條件】；如果有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理一致，但增值稅要視同納稅義務(wù)產(chǎn)生，繳納增值稅。 七、銷售商品以舊換新 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定： 銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南四、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 《關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。 財(cái)稅處理一致。 八、折扣折讓 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）：第七條 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 　　商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。 《關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 財(cái)稅處理一致。 九、現(xiàn)金折扣 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》：第六條 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 財(cái)稅處理一致。 十、銷售折讓 1、銷售折讓與退貨沖減折讓退貨的當(dāng)期收入和成本 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 2、企業(yè)所得稅要求在同一發(fā)票注明折讓 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【1997】第472號(hào)）納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。 3、增值稅也要求折扣折讓在同一發(fā)票注明 《關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》〔國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)〕：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函（2006）1279號(hào)）規(guī)定，納稅人在銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)間內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 4、營(yíng)業(yè)稅也是要求折扣折讓要在同一發(fā)票注明 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。 5、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則折扣折讓沖當(dāng)期利潤(rùn)，但日后事項(xiàng)與稅法規(guī)定不同 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）》：第八條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 　　銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。 　　銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 ※企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2006）：第九條 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 　　銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。 　　銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 6、財(cái)稅處理：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅均要求在同一發(fā)票注明。在同一發(fā)票注明的，財(cái)稅處理一致 如果不在同一發(fā)票注明，會(huì)計(jì)上按折扣后的金額作收入，稅還要按全額做收入。 如果在匯算清繳與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前發(fā)生退貨，會(huì)計(jì)上作日后事項(xiàng)處理，企業(yè)所得稅不作日后事項(xiàng)處理，增值稅也是在退貨時(shí)當(dāng)月沖銷項(xiàng)不存在日后事項(xiàng)問(wèn)題。 7、例如：甲公司是一家健身器材銷售公司。20×8年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下： 　　（1）1月1日發(fā)出健身器材時(shí)： 　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　2 925 000 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　2 500 000 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 　　425 000 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　2 000 000 　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 000 　?。?）1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)： 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　500 000 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　400 000 　　　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　100 000 財(cái)稅差異注意：稅法上不承認(rèn)此數(shù)據(jù)，要做納稅調(diào)增100000元。 　?。?）2月1日前收到貨款時(shí)： 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 925 000 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　2 925 000 　?。?）06月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為l 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付： 　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　400 000 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 85 000 　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　100 000 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 585 000 財(cái)稅差異注意：退貨時(shí)刻會(huì)計(jì)上未作利潤(rùn)處理，但所得稅要做納稅調(diào)減100000元。增值稅處理跟會(huì)計(jì)分錄一致。 　　如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)： 　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　320 000 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 　68 000 　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　80 000 　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　 100 000 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　468 000 　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　l00 000 財(cái)稅差異注意：稅法上退貨收入800×500-成本800×400=利潤(rùn)減少80000元， 會(huì)計(jì)上利潤(rùn)確認(rèn)增加20000元，因此調(diào)減100000元。 　　如果實(shí)際退貨量為l 200件時(shí)： 　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　480 000 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　102 000 　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　l00 000 　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　100 000 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　80 000 　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 702 000 財(cái)稅差異注意：退貨稅法應(yīng)納稅所得額=1200×（500-400）=120000元 會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少只有100000-80000=20000元，還應(yīng)調(diào)減120000-20000=100000元 （5）6月30日之前如果沒(méi)有發(fā)生退貨： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 即與（2）的相反分錄。 財(cái)稅差異注意：調(diào)減100000元。 二、會(huì)計(jì)、增值稅、消費(fèi)稅、收入確認(rèn)大比拼 項(xiàng)目 會(huì)計(jì) 增值稅 所得稅 消費(fèi)稅 1、將貨物交付他人代銷 確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 銷售，征稅 銷售，征稅 2、銷售代銷貨物 確認(rèn)收入 視同銷售，銷售，銷項(xiàng)稅 銷售，征稅 不征稅 3、設(shè)立兩個(gè)以 上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一個(gè)縣市的除外 不確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 不視同銷售，不征 不征 4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 不確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 不視同銷售，不征 銷售，征稅 5、將購(gòu)買的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 視同銷售，征稅 銷售，不征稅 6、將購(gòu)買的貨物分配給股東或者投資者 確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 視同銷售，征稅 不征稅 7、將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 不確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 視同銷售，征稅 不征稅 8、將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 視同銷售，征稅 銷售，征稅 9、將自產(chǎn)、委托加工的貨物分配給投資者或者股東 確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 視同銷售，征稅 銷售，征稅 10、將外購(gòu)的貨物做為非應(yīng)稅項(xiàng)目 不確認(rèn)收入 不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 視同銷售，征稅 不征稅 11、將外購(gòu)的貨物作為集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 不確認(rèn)收入 不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 不視同銷售，不征 不征稅（除金銀首飾，鉆石飾品） 12、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個(gè)人福利、集體福利 確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 視同銷售，征稅 銷售，征稅 13、將自產(chǎn)、委托加工的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 不確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 視同銷售，征稅 銷售，征稅 14、將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣，交際應(yīng)酬 不確認(rèn)收入 視同銷售，銷項(xiàng)稅 視同銷售，征稅 銷售，征稅 總結(jié) 1、“國(guó)債”又稱“國(guó)庫(kù)券”——發(fā)行主體“中央政府” 2、“金融債券”????????? ——發(fā)行主體“銀行或其他金融機(jī)構(gòu)” 3、“國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券”? ——發(fā)行主體“政府或政府代理機(jī)構(gòu)” 【?營(yíng)業(yè)稅： 免1、2、3 個(gè)人所得稅：免1、2 企業(yè)所得稅 免1】 將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、兩個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)轉(zhuǎn)移、無(wú)償贈(zèng)送、市場(chǎng)推廣、交際應(yīng)酬，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入。將外購(gòu)的貨物用于職工、集體福利和個(gè)人消費(fèi)會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，但將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工、集體福利和個(gè)人消費(fèi)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入。 三、對(duì)所得稅與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅收入確認(rèn)問(wèn)題研究 企業(yè)所得稅與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅雖然都是以銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收入為主要計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)所得稅的收入總額也是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入為基礎(chǔ)的，但是，除特別規(guī)定的計(jì)稅項(xiàng)目外，如：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅對(duì)代收、代墊款項(xiàng)征稅；增值稅、消費(fèi)稅對(duì)進(jìn)口貨物和特定的包裝物押金、用于非應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的“視同銷售”收入征稅；增值稅對(duì)設(shè)在縣（市）以外實(shí)行統(tǒng)一核算機(jī)構(gòu)間移送貨物征稅；企業(yè)所得稅對(duì)接受捐贈(zèng)、收取的權(quán)益性收益和特定的財(cái)政撥入資金征稅，等等，就同一征稅項(xiàng)目收入確認(rèn)的政策歷來(lái)都略有差別?！镀髽I(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》頒布后，為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)政策，除《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》規(guī)定外，國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)），對(duì)企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)原則、前提條件和方法進(jìn)行了重新明確，使得同一項(xiàng)目的收入確認(rèn)政策與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的差別更大了，為此，有必要對(duì)其進(jìn)行一番研究和分析，以便新一輪稅改政策的順利實(shí)施。 　　一、存在的主要問(wèn)題。 　　（一）銷售商品收入的確認(rèn)。 　　1、國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定：“銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。”增值稅、消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天?！北人枚愂杖氪_認(rèn)增加了“發(fā)出貨物”這個(gè)并列條件。 　　2、國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定：“銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入?！痹鲋刀悓?shí)施細(xì)則規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天?！辈环植扇〈N方式如何，而消費(fèi)稅法律法規(guī)文件沒(méi)有這方面的規(guī)定。 　　3、消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天?！逼髽I(yè)所得稅法律法規(guī)文件也沒(méi)有這一規(guī)定。 　　4、國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定：“銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！痹鲋刀惙煞ㄒ?guī)文件也沒(méi)有這一規(guī)定。 　　5、國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定：有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。增值稅、消費(fèi)稅法律法規(guī)沒(méi)有這一規(guī)定。 　　6、國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定：商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入；因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回；企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入，即：企業(yè)所得稅法對(duì)銷售折扣、折讓及銷售退回?zé)o條件沖減當(dāng)期收入。而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。但《》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）規(guī)定：一般納稅人發(fā)生銷貨退回及銷售折讓的，憑購(gòu)買方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中沖抵銷項(xiàng)稅額。 　　7、國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。而增值稅和消費(fèi)稅只能按捐贈(zèng)或無(wú)償贈(zèng)送他人處理。 　?。ǘ╀N售勞務(wù)收入的確認(rèn)。 　　1、國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定：對(duì)提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的按以下方法確認(rèn)收入。 　?。?）安裝費(fèi)。根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 　　（2）宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 　?。?）軟件費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 　　（4）服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 　?。?）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 　　（6）會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 　　（7）特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 　?。?）勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 　　2、增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。”消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天?！逼髽I(yè)所得稅法律法規(guī)文件則沒(méi)有這方面規(guī)定。 　　3、營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則對(duì)各項(xiàng)收入確認(rèn)的政策。 　?。?）一般勞務(wù)項(xiàng)目。 　?、?gòu)氖聭?yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或?yàn)闀?shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天； 　　②納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 　?、坜D(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 　?、軐⒉粍?dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 　　⑤自己新建建筑物后銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 　?。?）特殊勞務(wù)項(xiàng)目。 　　①納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。 　?、奂{稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 　?、奂{稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 　　④外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 　　通過(guò)以上企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅各自對(duì)勞務(wù)收入確認(rèn)的政策看，其差別程度已無(wú)法一一對(duì)比。 　　（三）銷售長(zhǎng)線商品或勞務(wù)的收入確認(rèn)政策。 　　《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。”一個(gè)收入確認(rèn)時(shí)間不得超過(guò)12個(gè)月，一個(gè)在收到預(yù)收款或按書(shū)面合同約定的收款日期確認(rèn)收入。營(yíng)業(yè)稅法律法規(guī)還沒(méi)有這方面的規(guī)定。 　　二、造成的后果。 　　由于企業(yè)所得稅與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅收入確認(rèn)政策不同，勢(shì)必造成同一收入項(xiàng)目在各相應(yīng)稅種納稅時(shí)間不同，從而給企業(yè)納稅和稅務(wù)部門管理帶來(lái)困難： 　　一是同一項(xiàng)（筆）收入在同一納稅期（月、季、年）內(nèi)不能完全履行相應(yīng)稅種的納稅義務(wù)，納稅人還得記住同一收入項(xiàng)目在不同納稅期應(yīng)納、已納各稅情況，如：大型機(jī)械設(shè)備制造、建筑工程等。 　　二是對(duì)既繳納增值稅、消費(fèi)稅收入又繳納營(yíng)業(yè)稅收入的企業(yè)來(lái)說(shuō)，給企業(yè)辦稅人員對(duì)各稅種收入的確認(rèn)帶來(lái)難度，從而也就增加了相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。 　　三是收入確認(rèn)政策錯(cuò)綜復(fù)雜，企業(yè)辦稅稅人員和稅務(wù)稅收管理人員很掌握清楚，尤其是涉及稅種比較齊全的企業(yè)，容易造成稅企雙方的爭(zhēng)議，也給稅務(wù)部門執(zhí)法帶來(lái)了困難。 　　四是收入確認(rèn)工作不但復(fù)雜且，而且工作量大，增加了企業(yè)納稅和稅務(wù)部門管理的成本。 三、存在問(wèn)題的原因。 　　分析造成上述同一收入項(xiàng)目在不同稅種間納稅時(shí)間不同的原因主要是： 　　1、收入確認(rèn)的原則不同?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）提出了“除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則?！倍鲋刀?、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅暫行條例對(duì)收入確認(rèn)的規(guī)定一般都是圍繞“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則作出的，如：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅，自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于移送使用時(shí)納稅；營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 　　2、收入確認(rèn)前提或有或無(wú)，且規(guī)定不一。如：國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)定了嚴(yán)格的收入確認(rèn)前提條件，即： 　?。?）銷售商品同時(shí)滿足四個(gè)條件才能確認(rèn)為收入總額征收企業(yè)所得稅：一是商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量；四是已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 　?。?）企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果在同時(shí)滿足收入的金額能夠可靠地計(jì)量、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算三個(gè)條件，并能選用已完工作的測(cè)量、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例或發(fā)生成本占總成本的比例任何一種方法確定企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度，按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，還可以按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本的情況下，才能按規(guī)定的方法確認(rèn)收入。 　　而增值稅增值稅暫行條例則規(guī)定，先開(kāi)具發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天，消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅還沒(méi)有規(guī)定收入確認(rèn)的前提條件， 　　3、收入確認(rèn)政策規(guī)定繁多且不統(tǒng)一。不但各稅種的條例、細(xì)則有規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局還下發(fā)了一些針對(duì)收入確認(rèn)或調(diào)整的專門文件，如：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]86號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）等，除此之外，一些非專門文件中也有關(guān)于收入確認(rèn)方面的規(guī)定。 　　4、不但企業(yè)所得稅與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的收入確認(rèn)政策有差別，就是增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三者之間的收入確認(rèn)政策也差別，如：上述增值稅與消費(fèi)稅對(duì)“視同銷售”計(jì)稅收入的確認(rèn)就不同。 　　四、改進(jìn)意見(jiàn)。 　　解決目前掌握不同稅種對(duì)同一項(xiàng)收入確認(rèn)政策難的有效辦法就是制定一套完整統(tǒng)一的收入確認(rèn)政策，筆者根據(jù)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅法律法規(guī)規(guī)定對(duì)收入確認(rèn)政策的規(guī)定提出以下建議，僅供參考。 　?。ㄒ唬?duì)一般業(yè)務(wù)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，結(jié)合結(jié)算方式按以下方法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 　　1、采取直接收款方式的，為收到商品銷售額（勞務(wù)營(yíng)業(yè)款）或書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為商品發(fā)出或勞務(wù)完成的當(dāng)天。 　　2、采用托收承付和委托收款結(jié)算方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 　　3、采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出商品或勞務(wù)完成的當(dāng)天。 　　4、采取預(yù)收款方式的，在商品發(fā)出或提供勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)或者提供建筑業(yè)及租賃業(yè)勞務(wù)的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天 　　5、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 　?。ǘ?duì)一些特殊業(yè)務(wù)按以下方法確認(rèn)計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn)： 　　1、先開(kāi)具發(fā)票的，以發(fā)票開(kāi)具額確認(rèn)當(dāng)期銷售的實(shí)現(xiàn)。 　　2、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 　　3、采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不不能確認(rèn)為銷售收入的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 　　4、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 　　5、為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格折扣或債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣以及因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給與的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定在同一張商品銷售發(fā)票上用紅字開(kāi)具或申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票抵減當(dāng)期的收入。 　　6、企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票抵減當(dāng)期的收入，但應(yīng)附有商品銷售退回報(bào)告單，發(fā)貨人和保管也應(yīng)該在報(bào)告單上簽字，否則不能在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 　　7、以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 　　8、受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照當(dāng)期的完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 　　9、納稅人自己新建建筑物后銷售，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 　　10、納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。 　　11、納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 　　12、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 　　13、外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 　　14、利息收入。按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 　　15、租金收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 　　16、特許權(quán)使用費(fèi)收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 　　17、接受捐贈(zèng)收入。按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 　　18、安裝費(fèi)。根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 　　19、宣傳媒介收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入；廣告的制作費(fèi)，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 　　20、軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 　　21、服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 　　22、藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入；收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 　　23、會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 　　24、特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 　　25、勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 　?。ㄈ?duì)銷售商品或提供勞務(wù)按上述（一）、（二）列舉的方法無(wú)法確認(rèn)收入或遇有上述沒(méi)有列舉的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，可依照實(shí)質(zhì)重于形式的原則按以下方法確認(rèn)收入。 　　1、銷售商品及其附帶勞務(wù)的確認(rèn)方法。 　　首先要看銷售商品及其附帶勞務(wù)是否滿足以下條件，即國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定四個(gè)條件： 　?。?）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。如商品已經(jīng)按合同要求發(fā)出并由購(gòu)買方負(fù)責(zé)押運(yùn)等。 　　（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制。如商品已經(jīng)按合同要求交由指定的運(yùn)輸部門運(yùn)出或保管或交由購(gòu)買方指定的部門儲(chǔ)存。 　?。?）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。如商品發(fā)運(yùn)到購(gòu)買方，購(gòu)買方已對(duì)商品質(zhì)量、等級(jí)驗(yàn)收合格或雙方達(dá)成新的質(zhì)量、等級(jí)約定，商品價(jià)格已經(jīng)確定等。 　　（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。如石油、天然氣公司通過(guò)管道購(gòu)進(jìn)石油、天然氣的成本以及從電力、熱力公司購(gòu)進(jìn)的電力、熱力的成本已經(jīng)確定等。 　　事實(shí)上，上述（3）、（4）兩個(gè)條件可解決長(zhǎng)期以來(lái)商品發(fā)出后計(jì)稅收入確定難的實(shí)際問(wèn)題。 　　如果企業(yè)銷售商品及其附帶勞務(wù)滿足了上述條件，應(yīng)該依照增值稅、消費(fèi)稅條例細(xì)則規(guī)定依次按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格、其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格以及成本×（1+成本利潤(rùn)率）的組成計(jì)稅價(jià)格順序確定其計(jì)稅銷售額，組成計(jì)稅價(jià)格無(wú)法確定的，可按商品數(shù)量和勞動(dòng)量市場(chǎng)公允價(jià)格的90%計(jì)算確定。 　　2、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，也就是國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件對(duì)純應(yīng)稅勞務(wù)規(guī)定的確認(rèn)方法，即： 　　（1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： 　?、偈杖氲慕痤~能夠可靠地計(jì)量。 　?、诮灰椎耐旯みM(jìn)度能夠可靠地確定。 　?、劢灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 　?。?）對(duì)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 　?、僖淹旯ぷ鞯臏y(cè)量。 　?、谝烟峁﹦趧?wù)占勞務(wù)總量的比例。 　?、郯l(fā)生成本占總成本的比例。 　　企業(yè)在各個(gè)納稅期末，應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 　　總之，目前企業(yè)，特別是既繳納增值稅，同時(shí)又繳納消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)公司，對(duì)不同稅種同一項(xiàng)目的收入確認(rèn)政策掌握得不是十分準(zhǔn)確，實(shí)行統(tǒng)一的收入確認(rèn)政策后，不但降低了企業(yè)納稅和稅務(wù)部門的管理風(fēng)險(xiǎn)與成本，同時(shí)還體現(xiàn)了新時(shí)期稅收管理的服務(wù)意識(shí)，也為今后研究開(kāi)發(fā)相關(guān)的財(cái)稅管理軟件奠定了基礎(chǔ)。 責(zé)任編輯：雨昕  THANKS !!! 致力為企業(yè)和個(gè)人提供合同協(xié)議，策劃案計(jì)劃書(shū)，學(xué)習(xí)課件等等 打造全網(wǎng)一站式需求 歡迎您的下載，資料僅供參考 -可編輯修改-