稅務管理專業(yè) 營改增對軌道交通企業(yè)的影響及對策—以深圳地鐵集團有限公司為例

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1、 “營改增”對軌道交通企業(yè)的影響 ——以深圳地鐵集團有限公司為例 摘要 隨著我國經濟社會的發(fā)展，營業(yè)稅存在的稅收弊端逐漸滿足不了社會的需求。營改增一詞逐漸被提出，我國隨稅制改革也成為發(fā)展的必然。 2016年5月1日，營改增在我國普遍實施。從改革成效看，改革解決了重復征稅問題，完善了稅制，推動經濟結構調整，全國95%企業(yè)不同程度減少了稅負。由于我國改革還不到位，營改增也存在偏差，5%企業(yè)稅負有所增加，進項抵扣減少，虛開發(fā)票騙稅等局面層出不窮。在國家深入探究營改增的過程中提倡企業(yè)做好發(fā)展規(guī)劃，以適應企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 由于交通運輸企業(yè)是我國國民經濟的重要組成部分。各行業(yè)

2、都離不開交通，然而營改增后軌道交通企業(yè)的稅負并沒有明顯下降。，因此稅負也會影響到企業(yè)的財務績效等問題從而上升到整個企業(yè)的發(fā)展。本文將研究營改增對軌道交通企業(yè)的影響現狀進行分析。首先介紹營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別，為什么要營改增，營改增的相關理論知識，營改增后的成效。并采用案例分析以深圳地鐵集團有限公司為例，闡述營改增對深圳地鐵集團有限公司的影響。具體到對財務報表中固定資產、成本、收入和稅金及附加等科目變化,對財務效益產生影響和現狀。分析營改增后項目財務能力降低的原因，并對企業(yè)提出財務管理。為軌道交通企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤，實現軌道交通企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 關鍵詞：營改增；軌道交通；財務分析；績效

3、 I The impact of increased business reforms on rail transit companies——Take Shenzhen Metro Group Co. Ltd. as an example Abstract With the development of Chinas economy and society, the tax disadvantages of business tax gradually cannot meet the needs of society. The term “tax reform” ha

4、s been gradually proposed, and Chinas tax reform has become an inevitable development. On May 1, 2016, battalion reform was generally implemented in China. From the perspective of re form effectiveness, the reform has solved the problem of repeated taxation, improved the tax syste m, promoted eco

5、nomic restructuring, and 95% of enterprises across the country have reduced their tax burdens to varying degrees. Because Chinas reforms are not yet in place, there are also deviati oms in the increase in business reforms. The tax burden on 5% enterprises has increased, input ded uctions have been

6、 reduced, and false invoices and tax fraud have emerged endlessly. In the process of the countrys in-depth exploration of camp reform and increase, it is recommended that enterpri ses make good development plans to adapt to the sustainable development of enterprises.because t ransportation compani

7、es are an important part of our national economy. All industries are insepara ble from transportation, however, the tax burden of rail transit companies has not decreased signifi cantly after the increase in business reforms. Therefore, the tax burden will also affect the financia l performance o

8、f the enterprise and other issues, which will rise to the development of the entire e nterprise. This article will analyze the current status of the impact of battalion reforms on rail trans it companies. First introduce the difference between business tax and value-added tax, why the bus iness r

9、eform,Effectiveness after the reform of business reform. It also uses case analysis to take Sh enzhen Metro Group Co., Ltd. as an example to illustrate the impact of the increase in business ref orm on Shenzhen Metro Group Co., Ltd. Specific to the changes in the financial statements of fixe d as

10、sets, costs, income and taxes and additional subjects, such as the impact on the financial benefi ts and the status quo. Analyze the reasons for the decrease in project financial capacity after the in crease in battalion reform, and propose financial management to the enterprise. Create greater pr

11、of its for rail transit enterprises and achieve sustainable development of rail transit enterprises. Key words: VAT reform ;Rail ;Financial Analysis; Performance III 目錄 一、 緒論 1 （一）研究背景： 1 （二）研究目的和意義 1 （三）國內外綜述 2 1.國內研究現狀分析： 2 2.國外研究現狀分析： 2 二、 營改增的相關理論 3 （一） 營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別 3 1.營業(yè)稅 3

12、 2. 增值稅 4 3.營業(yè)稅與增值稅的主要差異性 4 （二） 營改增的具體內容 5 1. 改革的原因： 5 2. 具體內容： 6 三、 營改增對軌道交通企業(yè)的影響 6 （一） 軌道交通企業(yè)營改增下的背景 6 （二) 軌道交通企業(yè)營改增的意義 7 1． 軌道交通企業(yè)概念： 7 2.影響： 7 四 營改增對軌道交通企業(yè)的財務影響分析——以深圳地鐵集團有限公司為例 8 （一） 深圳地鐵集團有限公司簡介及稅率介紹 8 （二） 對財務報表的影響 8 1.對利潤表的分析： 8 2.對資產負債表的分析： 9 （三） 對財務效益的分析 10 1. 營改增對軌道交通企業(yè)盈利能力

13、的分析 10 2. 營改增對軌道交通企業(yè)營運能力的分析： 11 3. 營改增對軌道交通企業(yè)償債能力的分析 12 五 深圳地鐵集團有限公司存在問題的解決對策 13 （一） 規(guī)范企業(yè)財務管理 13 1.加強企業(yè)的內部控制 13 2.加強進項抵扣 13 3.加強企業(yè)專業(yè)人員培訓 14 （二） 政府管理措施 14 1. 降低稅率增加可抵扣項目 14 2. 加強完善營改增政策 14 參考文獻 14 致謝 15 1、 緒論 （一）研究背景： 1993年12月13日中華人民共和國國務院令第136號發(fā)布營業(yè)稅。2008年11月5日，國務院第34次常務會議修訂通過并廣泛

14、實施。由于營業(yè)稅只是照顧了地方權益，且增值稅存在很多弊端。其一，稅收機構負擔較重，其二，存在重復征稅。其三，出口不退稅。隨著改革和我國實體經濟的進一步發(fā)展，稅制的改革已經成為了我國發(fā)展的提一必經之路，“營改增”一個新名詞逐漸被發(fā)達國家提出。自1954年，增值稅因其有效地解決了我國傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅的問題，迅速被我國和世界很多發(fā)達國家采用。1994年我國進一步實行了稅制的改革，將征收增值稅的范圍進一步擴大涉及到所有的貨物和農產品的加工以及修理修配的勞務，對勞務，無形資產和其他不動產分別征收了營業(yè)稅。2009年全面實施了增值稅的轉型升級改革。2012年1月1日，在北京和上海率先進行了試點。201

15、2年9月推廣至八個省。2013年8月1日在覆蓋全國的范圍內陸續(xù)開展了部分對交通運輸業(yè)和部分對現代生活服務業(yè)實行營改增的試點。2014年1月1日，增加了鐵路運輸和部分現代郵政業(yè)。2014年6月1日增加移動的試點。2016年5月1日，全現代服務行業(yè)的試點擴大到了建筑業(yè)，房地產，金融業(yè)和部分生活現代服務業(yè)。其次增加了不動產交易進項增值稅抵扣。對現代服務出口企業(yè)實行了零稅率或進項免稅優(yōu)惠政策。從財政改革的成效上來看，改革進一步解決了政府重復向企業(yè)征稅的問題，完善了稅制，推動了經濟的結構調整，全國95%的企業(yè)不同程度的增加或減少了稅負。由于目前我國的改革還不完全落實到位，營改增實際上也存在一些偏差，5%

16、的企業(yè)稅負抵扣有所減少或增加，進項增值稅抵扣有所減少，虛開企業(yè)發(fā)票或者騙稅等現象的局面層出不窮。王軍認為，營改增在少數的交通運輸企業(yè)稅負也實際上有不同程度的增加。是稅負減少或增加的情況正呈逐步增加或下降的幅度，所以企業(yè)要緊緊抓住營改增這一機遇。在國家深入探究營改增的過程中做好企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。因此，提出“營改增對軌道企業(yè)財務影響分析”這一課題。 （二）研究目的和意義 分析我國軌道交通企業(yè)適用增值稅的具體起征計稅方式以及征收對象、計稅的法律依據和征收稅率與一般增值之間可能存在的巨大差別。營改增后，軌道交通企業(yè)的稅收增值稅和相關建設項目的經營財務報表科目中的固定資產、成本、收入和其他各項稅金及相關

17、公共服務收費附加等各項增值稅會計科目發(fā)生變化,對企業(yè)增值稅和相關建設項目的整體實際經營財務和經濟效益也隨著產生了較大影響。 營改增的試點是一項既利當前又可以歸功于現在長遠的財稅制度改革安排，從開始試點幾年多以來，營改增已經體現了雙擴圍，雙減負，雙受益的財稅改革特點，打通了企業(yè)增值稅抵扣的鏈條，消除了重復征稅。進一步優(yōu)化了營改增稅制的結構。但是營改增在深圳城市軌道交通建設行業(yè)的稅負并沒有明顯的下降。或者不降反升。本文研究課題以營改增前深圳城市軌道交通的建設項目財務情況為主要案例，分析了營改增后深圳建設項目的財務風險承擔能力明顯降低的主要原因，具體到對于深圳地鐵集團有限公司的財務報表和有限公司財

18、務考核績效的情況進行分析。具體到研究深圳地鐵營改增對其的影響或對營改增政策普及后在深圳軌道交通的企業(yè)管理中出現的財務管理現狀問題進行了分析。并在書中提出進一步加強軌道交通企業(yè)的日常財務管理。具體到讓軌道交通企業(yè)有效的降低稅負，為我們的軌道交通企業(yè)實現了利潤的提高和最大化。從而為我們的經濟轉型和發(fā)現企業(yè)創(chuàng)造良好的經濟稅制和政策環(huán)境，有利于和促進軌道交通企業(yè)的轉型，經濟的增長，企業(yè)的發(fā)展。本文具有重要的現實意義和經濟學的研究價值。 （三）國內外綜述 1.國內研究現狀分析： 中國的地鐵企業(yè)稅收來源主要是來自于流轉增值稅的征收。國內對于增值稅的征收制度改革還不是很到位。各位專家和學者在地鐵軌道交

19、通對企業(yè)的稅收來源影響方面也對其影響進行了詳細的描述。雷強通過對固定資產，運營成本收入，稅金及附加的影響和對建設項目的影響進行財務能力分析，認為地鐵企業(yè)財務風險管理能力的大大降低其實是稅負的大大增加，進項抵扣的減少。曹永認為地鐵企業(yè)爭取營改增進項抵扣制度重要性有待提高。林小麗，段世泉，王雙，呂芹認為實施營改增的制度有利有弊要地鐵企業(yè)結合自身的情況，趨利避害，抓住實施營改增這一歷史機遇，爭取地鐵企業(yè)創(chuàng)造更大的收入和利潤，做好營改增的納稅籌劃。陳葳認為我國地鐵軌道交通行業(yè)實施營改增后在稅負發(fā)票以及財務費用上會收到不同程度的影響。張書春，莫非認為地鐵企業(yè)要進一步加強營改增會計核算，調整營改增財務結構

20、和管理的方法，優(yōu)化財務稅改。 2.國外研究現狀分析： 國外的國內企業(yè)所得稅收主要種類是包括來源國內的國外企業(yè)所得稅和企業(yè)退出后的來源國外個人所得稅，增值稅的具體征收方式也屬于企業(yè)附稅。像德國，英國等國家的增值稅實施低稅率，相較中國低很多。美國則給與一系列建筑設施抵扣減免，Jenkins認為，征收增值稅的優(yōu)勢在于其簡單和廣泛的應用，隨著社會的發(fā)展，其優(yōu)勢越來越突出，但就經濟效率而言，經濟發(fā)展并不像我們預期的那么明顯。 2、 營改增的相關理論 （1） 營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別 1.營業(yè)稅 （1）目前營業(yè)稅的歷史演變及基本概念：目前營業(yè)稅主要是在進入我國境內企業(yè)提供應稅的勞務，轉讓國有無形資

21、產或者進入境外銷售國有不動產的企業(yè)單位和其個人所取得的營業(yè)額征收的一個企業(yè)所得稅，也可以說是目前我國資產流轉稅中一個主要的征收稅種。目前營業(yè)稅由財政部和地方稅務局共同征收，以所取得營業(yè)額的總值計稅，不需要扣出任何的成本費用。，全部歸屬地方財政收入，照顧了地方的利益，穩(wěn)定了地方區(qū)域的發(fā)展。 建國初期，營業(yè)稅屬于工商稅的一種，當時對各類工商企業(yè)的營業(yè)收入征稅，征稅的范圍比較廣泛。為地方財政收入的主要來源之一。1958年稅制的改革，將工商統(tǒng)一營業(yè)稅部分合并起來增加到了工商統(tǒng)一營業(yè)稅中。1973年，工商統(tǒng)一營業(yè)稅同的稅種又重新合并起來成為了工商稅，從此基本上取消了工商統(tǒng)一營業(yè)稅這個主要稅種，到198

22、4年，隨著對工商稅的進一步改革，又將工商統(tǒng)一營業(yè)稅從目前的工商稅中重新劃分獨立出來，成為一個獨立的營業(yè)性稅種。1994年稅制的改革，把目前的商業(yè)零售和農產品批發(fā)，公共事業(yè)經營中的煤氣和自來水等有形動產的轉讓和出售以及對出版業(yè)的銷售改為全額征收的增值稅。目前的營業(yè)稅進一步演變?yōu)閷︿N售的不動產，轉讓的無形資產和對從事各種服務業(yè)（除機械加工修理和修配兩種行業(yè)全額征收增值稅的生產和勞務以外）所銷售取得的營業(yè)收入全額征收的一種增值稅稅，不再對營業(yè)流轉額征收的營業(yè)稅。（目前的工商稅在1973年已經在全國率先試行，是指對一切境外從事的各種工商，外貿以及進口和服務行業(yè)在境外經營的任何單位和企業(yè)或者個人，對其他

23、進口產品所取得的銷售，業(yè)務收入全額征收的一種營業(yè)流轉稅。） （2）固定營業(yè)稅的具體應征計稅計算依據：按所實際取得的全部營業(yè)價款和扣除營業(yè)稅價外的其他費用等再乘以其他與相應的固定營業(yè)稅率所加比計算出來的一項固定營業(yè)稅額。 （3）營業(yè)稅的特點： 征稅的范圍廣，凡是在進入我國境內提供相關應稅產品和服務，轉讓國有無形資產或者在境外銷售國有不動產的企業(yè)單位和組織或者個人，都可能需要按照相關法律規(guī)定的稅額繳納個人營業(yè)稅。 計算的方法簡便，營業(yè)稅的計稅方法主要依據是為企業(yè)提供的勞務，轉讓或者其他無形資產，銷售或者其他不動產取得的全部價款和營業(yè)價外費用乘以按照相應的營業(yè)稅率所征收的營業(yè)稅額，計算簡便。

24、 按行業(yè)設計稅率： 稅目 稅率 交通運輸業(yè) 3% 建筑業(yè) 3% 文化體育業(yè) 3% 郵電通信業(yè) 3% 金融保險業(yè) 5% 娛樂業(yè) 5%-20% 服務業(yè) 5% 轉讓無形資產 5% 銷售不動產 5% 2.增值稅 （1） 關于企業(yè)增值稅的基本概念：我們所謂的企業(yè)增值稅主要作為是在泛指對于進口企業(yè)商品在（不包含其他需要應稅的商品服務）或者提供流轉的其他應稅商品服務經營過程中所需要產生的一種以企業(yè)增值額收入作為納稅核算和征收計稅的主要依據所應按需要同時征收的一種企業(yè)增值免征額，也是目前屬于我國進口企業(yè)商品流轉稅增值稅的一種，增值稅主要

25、作為是目前發(fā)達國家的進口企業(yè)繳納稅收主要的收入來源，實行的企業(yè)征收納稅方式主要是關內價外稅，由消費者承擔。 （2） 簡易計稅的依據：營改增后陸續(xù)出現一般征收率納稅和簡易計稅，一般納稅人采用實行一般征收率納稅的方法，特殊所得稅規(guī)定的行業(yè)納稅人實行簡易計稅，小企業(yè)規(guī)模的納稅人采用實行簡易征收率計稅的方法。一般征收率計稅的一般是方法是按照應納稅額=當期征收銷項稅額-當期征收率準許稅額抵扣的進項稅額，簡易征收率計稅方法的定義是應納稅額=不含稅的銷項稅額*檔期征收率 3.營業(yè)稅與增值稅的主要差異性 征收的行業(yè)范圍不同：針對私營企業(yè)征收增值稅主要稅的征收行業(yè)范圍主要是對客戶銷售的勞務貨物，提供的其他

26、勞務，或是對客戶提供的企業(yè)加工產品修理以及加工修配的其他勞務及其對進口的勞務所相應需要稅額征收的企業(yè)增值稅的總額，營業(yè)稅主要稅的征收行業(yè)范圍主要包括以上各類按稅率分別設計的不同行業(yè)。 計稅依據不同：營業(yè)稅對全部經營企業(yè)取得的銷售價款和商品售價外的費用進行征稅，不需要扣除任何的成本費用。經營企業(yè)增值稅對全部商品經營企業(yè)新增的銷售價值及其產生的附加值進行征稅，避免了經營企業(yè)重復進行征稅的結構性問題。 （2） 營改增的具體內容 1. 改革的原因： 其一，由于我國經濟社會的發(fā)展，營業(yè)稅已經不適應我國第三產業(yè)的發(fā)展趨勢。為了更好適應我國社會主義市場經濟的發(fā)展，《營業(yè)稅暫行條例》自1994年稅制改

27、革以來，在保障和增加了國家財政收入和積極促進社會主義市場經濟的發(fā)展兩個方面都發(fā)揮了積極的意義和作用。據財政部統(tǒng)計，2007年，營業(yè)稅占入賬我國民營企業(yè)的稅收總額的比例高達13，31%。2007年到2011年，營業(yè)稅的財政收入分別為6582.17億元，7626.39億元，9013.98億元，11157.91億元，13679.00億元。全國民營企業(yè)稅收收入45621.97億元，54223.79億元，59521.59億元，73210。79億元，89738.39億元。從下圖表可以清楚地看出，營業(yè)稅的收入在我國占主要地位全國的稅收收入逐年的遞增，營業(yè)稅在這一時期我國的民營企業(yè)稅收收入在我國占主要的作用和

28、地位，營業(yè)稅的征收對整體的影響已經達到了我國民營企業(yè)稅收收入的水平，作為我國的主體稅種，營業(yè)稅的調節(jié)市場經濟的作用和功能逐漸的加強。但隨著對我國特色社會主義市場經濟管理體制進一步建立和完善，流轉稅領域的發(fā)展涌現了許多新的問題，尤其重要的是由于我國自1994年加入了世貿組織以來，國民經濟的總體運行和第三產業(yè)結構都發(fā)生了重大的變化，經濟的結構逐步發(fā)生調整，我國第三產業(yè)的數量和規(guī)模迅速的擴大，營業(yè)稅的征收政策中所涉及的第三產業(yè)稅收也發(fā)生了一些相應的重大變化，舊的條例已經不能很好地適應我國經濟社會的改革和發(fā)展需求。 其二，營業(yè)稅的稅收重復，征收營業(yè)稅的現象混亂明顯，企業(yè)的實際稅收負擔逐漸加重和擴大，

29、不利于我國民營企業(yè)的生存和發(fā)展，不利于帶動中國經濟將來的發(fā)展。在目前我國營業(yè)稅作為中央和地方的主要稅種，營業(yè)稅的稅收收入主要是投入與支出兩個地方的財政，照顧了地方的利益，不利于地方與中央稅收分配，不利于加強中央集權，導致稅收混亂等局面層出不窮，不利于促進社會公平公正的發(fā)展。 2. 具體內容： 本次試點營改增的主要試點方式選擇是將交通運輸和不跟現代商業(yè)生活和公共服務兩大試點行業(yè)結合作為試點；營改增在稅率設計方面以各行各業(yè)的客戶為主要對象進行設計，以19年最新的稅率標準分為四檔，分別為13%，9%，6%，0%，以上表格可看出。簡易計稅的方式按照規(guī)定銷售的不動產或者轉讓后的無形資產，交通運輸

30、業(yè)，建筑業(yè)，郵政和運輸業(yè)，現代服務業(yè)，文化和體育業(yè)，原則上主要采用簡易計稅適用于增值稅的計稅方法，金融保險和現代商業(yè)生活公共服務適用簡易計稅的方法。稅收收入的歸屬，營改增的收入依然主要歸屬試點的地區(qū)，因為營改增試點產生的是國家的相關減稅優(yōu)惠政策，按現行的中央財政稅收管理體制計算有利于地方和其他中央分別的負擔。 3、 營改增對軌道交通企業(yè)的影響 （1） 軌道交通企業(yè)營改增下的背景 2013年8月1日在目前全國各省市范圍內陸續(xù)開展了交通運輸業(yè)和部分地區(qū)現代交通服務業(yè)的營改增政策試點。2014年1月1日，增加了鐵路運輸，隨著未來幾年我國的經濟社會的進一步發(fā)展，交通運輸已經成為了人們的出行必不可

31、少的交通工具之一，城市軌道運輸和交通適應了第三產業(yè)的進一步發(fā)展，交通運輸業(yè)被國家納入了營改增首批第三產業(yè)試點，城市軌道和交通運輸業(yè)屬于軌道交通運輸業(yè)的第一批開展營改增的試點，2016年5月01日，營改增政策全面實施后，軌道交通和運輸經營企業(yè)被稅務機關認定為企業(yè)增值稅的一般定額納稅人，可以選用一般的方式納稅和簡易計稅的方法。 （2) 軌道交通企業(yè)營改增的意義 1． 軌道交通企業(yè)概念： 軌道交通是一種泛指在鐵路運營中的車輛在特定的軌道上行駛的一種公共交通工具或一種運輸系統(tǒng)，傳統(tǒng)的城市軌道交通運輸主要是火車和鐵路，隨著城市火車和鐵路公共運輸技術的進一步多元化和發(fā)展，軌道運輸主要呈現的車種和方式

32、越來越多，城市軌道和鐵路交通的運輸量大，速度快，安全節(jié)約。主要運輸方式包括地鐵，輕軌，磁懸浮，快軌，有軌電車，新交通系統(tǒng)等。本文主要討論和研究的是軌道交通的運輸以經營火車和地鐵公司的列車為主。 2.影響： （1）有利的影響：其一，完善了營改增后我國軌道交通流轉增值稅的稅制；其二就是營改增后由于我國軌道交通運營中企業(yè)主要服務的乘客對象以普通乘客群體為主，單純企業(yè)在考慮軌道交通運營和開發(fā)方面，可以考慮采用簡易計稅的方法，如果企業(yè)是軌道交通建設，運營，開發(fā)為主的三位一體，選用一般簡易計稅的方法，可以有效爭取更多的企業(yè)進項抵扣，有利于提高軌道交通運營企業(yè)的進項應納稅額直接反映出軌道交通企業(yè)的競爭力

33、和服務水平，完善了我國的軌道交通稅制改革。其三，營改增后，企業(yè)在軌道交通運營和開發(fā)階段需要購進的固定資產和大型自動化設備的增值稅可以由企業(yè)進行流轉稅抵扣，大幅度地降低了軌道交通運輸企業(yè)的稅負問題，更新現有的設備，提高生產效率，減低能源消耗，提高企業(yè)的核心競爭，促進企業(yè)的發(fā)展，從而帶動我國國民經濟的發(fā)展，有利于我國經濟一體化。 （2）不利影響：其一在管理成本方面有增加風險。主要從其財務報表中的固定資產，運營業(yè)務收入，運營成本，稅金及附加費用等考慮，說明其營改增對于軌道交通運營企業(yè)正常經營產生的不利影響，營改增后，固定資產的實際入賬資產價值和實際折舊資本額均有相應的減少，運營業(yè)務收入也較去年明顯

34、降低，營業(yè)稅金及附加稅率提高，在運營成本方面，企業(yè)要認真核對可以抵扣的項目，這需要企業(yè)引入專業(yè)的高級財管人員，更需要對專業(yè)人員進行培訓，需要付出相關費用指出，且企業(yè)在某些維修和管理費用由企業(yè)自身承擔，無法取得相關的增值稅發(fā)票。其二在稅負方面有增加的可能，主要從財務效益分析來看，不易取得增值稅發(fā)票的意味著進項稅額的減少，所以營業(yè)稅額有所提高，一般而言，對于開發(fā)建設運營一體化的企業(yè)，在開發(fā)運營建設過程中更能爭取到進項稅抵扣，對于開發(fā)建設經營分離的企業(yè)，在運營過程中抵扣項目較少，且一般采用簡易計稅，而簡易計稅不能進行抵扣，對企業(yè)的稅負不降反升，或者無明顯的變化，這就造成了營改增不能發(fā)揮其應有的作用。

35、 四 營改增對軌道交通企業(yè)的財務影響分析——以深圳地鐵集團有限公司為例 （1） 深圳地鐵集團有限公司簡介及稅率介紹 深圳地鐵集團有限公司歷史沿革及組織結構： 深圳地鐵集團有限公司（以下簡稱“地鐵集團”），前身為深圳市地鐵有限公司于1998年7月31日成立的市屬企業(yè)國有控制獨資企業(yè)，2009年改名至今為中國深圳地鐵集團有限公司，注冊資本總額為29.9億元人民幣，經營范圍為深圳城市軌道交通項目的建設，運營，地鐵的資源和服務以及地鐵物業(yè)的管理以及綜合經營開發(fā)。一體化即地鐵開發(fā)項目建設與生產經營的一體化。 主營業(yè)務：投融資，地鐵項目工程建設，地鐵項目運營，物業(yè)房地產項目開發(fā)，資源運營管理公司

36、經營，物業(yè)管理，工程設計勘察咨詢設計，國家鐵路建設。（主要對乘客的服務） 稅率：交通運輸業(yè)的適用稅率2018年5月1日之前稅率為11%，之后稅率為10%，2019年4月1日，交通運輸的降為9%。 現狀風險：主要為工程建設管理風險，物業(yè)開發(fā)的可持續(xù)風險，商業(yè)招賃與物業(yè)出租風險，集團管理風險，投資管理風險。 （2） 對財務報表的影響 對于財務報表的科目分析主要體現在資產負債表的各個科目分析，主要側重的是對固定資產的科目分析，和對利潤表的分析，主要分析收入成本及稅金科目的變化對其企業(yè)會計處理的影響。 1.對利潤表的分析： 以深圳地鐵集團有限公司2018年合并利潤表數據統(tǒng)計分析，同樣數據

37、下營改增前后會計科目的變化。 公司稅制改革前后對比表 財務處理項目 “營改增”之前 “營改增”之后 收入確認 借：銀行存款 12369600994.75 貸：營業(yè)收入 12369600994.75 借：銀行存款 12369600994.75 貸：營業(yè)收入 11348257793.75 應交稅費—應交的營業(yè)增稅（銷項目增值稅） 1021343201 支付成本 借：成本費用科目 4089322060 貸：銀行存款4089322060 借：成本費用科目37516716

38、15 應交納的進項營業(yè)稅費—不計應當年交納的進項營業(yè)稅和增值稅（計算進項稅額）337650445.3 銀行存款4089322060 計提繳納營業(yè)稅后的附加稅金租借 借：計提營業(yè)費的稅金及其他費用附加 672484725.50 貸：營業(yè)稅金—營業(yè)稅 672484725.50 無 其他包含稅金及服務費附加汽車租借 借：營業(yè)稅金及服務費附加 67248 4725.50 貸 ：應交稅金—城建及附加 672484725.50 借：稅金及附加 683692755.7 貸：應交稅金——城建及附加 68369 2755.7 以上會計表格對營業(yè)收入，成本的分析，稅金及成本費用

39、附加，營業(yè)稅的分析得出以下的結論：（1）“營改增”后，營業(yè)收入和稅金及成本費用的收入相應有所減少，營改增后交通運輸部門向企業(yè)購買的汽車燃料，設備及車輛修理配件產品等會直接取得增值稅相應的企業(yè)增值稅專用發(fā)票，并且營業(yè)稅可以直接計入增值稅相應的營改增稅費科目，應交的稅費—直接計入應交的增值稅，進行相應的抵扣。營業(yè)收入的減少這主要是由于營業(yè)收入實際上是企業(yè)所含增值稅的收入，不含稅的收入=企業(yè)所含增值稅的收入/（1+企業(yè)所含增值稅的稅率）（2）企業(yè)在營改增前，企業(yè)要全額繳納的營業(yè)的稅費，營改增后，企業(yè)不一定需要全額繳納營業(yè)的稅費，要全額繳納其所增值稅，并將其計入企業(yè)應交的稅費—應交的增值的稅費。（3）

40、企業(yè)在營改增前后，城建及附加要計入稅金及附加，營改增后，營業(yè)稅金及附加增多，進而影響到利潤會減少，增值稅會增多。分析表明營改增不降反升，反升幅度不大，但不利于企業(yè)的發(fā)展持續(xù)發(fā)展。 2.對資產負債表的分析： 據深圳地鐵集團有限公司2018年財務報告的資產負債表狀況分析顯示，報告期末，公司資產總額為3918.93億元，其中，流動資產1027.90億元，非流動資產為2891.03億元，非流動資產主要由固定資產和在建工程構成，其中固定資產1239.73億元，在建工程743.99億元。 報告期末，公司的總的負債費合計為1530.42億元，其中，流動負債652.63億元，而非流動負債877.79億元

41、，非流動負債主要由持有公司的長期借款，應付債券，和長期公司應付款債券構成，其中，長期借款457.95億元，應付債券45.32億元，長期應付款358.79億元。由此可以看出固定資產和在建工程是企業(yè)資產總額的主要構成部分，其次負債的總額較多。以下將對資產負債進行一定的分析： 2008—2018年的資產負債表期末數顯示，如表所示：（單位：億元） 固定資產 負債 2008年 “營改增”前 95 76 2009年 93 137 2010年 91 232 2011年 89 482 2015年 “營改增”后 696 901 2016年 656 914 20

42、17年 1306 1467 2018年 1240 1530 “營改增”前，即2008—2011年，固定資產期末數以十億為單位逐年遞減，負債逐年遞增；2014年增加傳統(tǒng)的鐵路運輸為改革設計行業(yè)，改革后初期，即2015—2016年，固定資產以百億單位逐年遞減，負債增加，2016年改革全面推行后，即2017—2018年，固定資產期末數以千億單位逐年遞減，負債逐年增多。 綜上所述：其一，固定資產隨著政府和企業(yè)資產規(guī)模的進一步擴大逐漸減少和增多固定資產，但是固定資產卻總是呈現出逐年遞減的自然規(guī)律，表明政府和企業(yè)的規(guī)模對可抵扣資產進項減少。其二，不論改革前后，負債的總額和規(guī)?？傮w逐年在進一步

43、遞增，根據最新深圳地鐵集團有限公司財務第三季度的財務報告的數據顯示，負債的進一步增多主要由于對地鐵建設工程結算資金支付的需要而進一步增加的，這包括銀行貸款，融資和租賃，以及發(fā)行的短期企業(yè)債券，中期的票據，短期的融資租賃所致。以上所述企業(yè)通過增值稅籌集資金的方式和渠道需要企業(yè)支付的進項利息和稅費相對較高，由于目前我國的稅收收入60%主要來自于企業(yè)的增值稅，所以政府和企業(yè)在繳納增值稅和租賃方面的稅負也可能會進一步上升。且由于企業(yè)的短期融資和租賃設備相對較多，可以明顯看出這是由于企業(yè)短期租賃的融資和設備進一步增多，而固定資產在進一步減少，可以進項抵扣的利息和進項稅額也可能會進一步減少，會直接導致政府

44、和企業(yè)的稅負進一步增多，不利于企業(yè)的經濟可持續(xù)發(fā)展。 （3） 對財務效益的分析 1. 營改增對軌道交通企業(yè)盈利能力的分析 根據以上實體企業(yè)財務報表的流動性分析，營改增前，營業(yè)稅，城建及附加稅都需要直接計入到新增的營業(yè)稅金及附加科目，進而直接影響計入到實體企業(yè)利潤的流動性計算，營改增后，城建及附加稅由改革前的銷項稅額大幅減去了進項稅額，比改革前變動的銷項稅額大幅度較小，對實體企業(yè)利潤的流動性影響較小。因為營改增會對實體企業(yè)的全部資產和利潤產生流動性的影響，進而直接影響企業(yè)的盈利能力，而這些用來分析企業(yè)的盈利實現能力的流動性指標可以通過每股收益，凈資產收益率，總資產利潤率等指標來進行衡量。

45、 （1） 每股的收益是導致分析企業(yè)每股收益變動的一個重要原因，應首先確定每股企業(yè)收益的直接影響各個因素，并對各個影響因素的變動進行了分析，測量各個影響因素的收益變動對每股企業(yè)收益的直接影響程度。每股的收益變動可以客觀地反映出一個企業(yè)的正常經營和對管理的責任。計算公式如下： 每股收益=本年凈利潤/普通股股數*100% 假設深圳地鐵集團有限公司發(fā)行普通股為20萬則， 2018年每股收益：7249472950.49/200000=36247.36 2017年每股收益：6647973028.45/200000=33239.87 2008年每股收益：-273126059.75/200000=

46、-1365.63 2009年每股收益：-271250399.73/200000= -1356.25 綜上，改革前每股收益處于虧損狀態(tài)，企業(yè)的經營和管理質量較低。改革后，企業(yè)的每股收益增多，表明企業(yè)的盈利能力在增強。 （2） 企業(yè)凈資產的收益率一般指企業(yè)的盈利驅動能力，指的是企業(yè)資產所有者實際投入的國有資本通過其經營活動取得的收入或利潤的自動分配能力。凈資產的收益率所占比重越大，表明其資產的安全系數越高，反之亦然。計算公式如下： 凈資產收益率=凈利潤/平均凈資產*100% 根據公司的財務指標統(tǒng)計分析如下： 年份 2008 2009 2017 2019 凈資產收益率 -1.

47、53% -1.05% 3.09% 3.12% 綜上，營改增前，企業(yè)的每股凈資產綜合收益率一般為正至負數，營改增后企業(yè)的每股凈資產綜合收益率一般為正數，表明改革后企業(yè)的資產安全系數越來越高。 2. 營改增對軌道交通企業(yè)營運能力的分析： 企業(yè)的資產營運管理能力分析可以通過對資產的流動性和周轉速度的重要性來進行分析，資產平均周轉的速度越快，表明資產可供運用的機會越多，使用效率更高。反之，資產的利用效率越低。計算公式如下： 流動資產平均周轉率=所有流動資產平均營業(yè)額的收入/所有流動資產的周轉平均額 非流動資產周轉率=營業(yè)收入/非流動資產平均額 年份 2008 2009 201

48、7 2018 流動資產周轉率 0.42 0.17 0.14 0.11 非流動資產周轉率 3.19 0.03 0.05 0.04 根據表格可知：深圳地鐵集團有限公司的流動資產周轉率和非流動資產周轉率在營改增前相對比較高，營改增后周轉率比較低，不管改革前后，周轉率都是遞減的。軌道交通企業(yè)的固定資產在建工程為主要抵扣項目，資產周轉率的降低表明企業(yè)的固定資產創(chuàng)收入也在降低，兩個財務指標的降低表明企業(yè)的營運能力有所降低。其財務管理的能力也在一定程度降低，不利于深圳地鐵企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。（2009年深圳地鐵集團一直處于嚴重虧損的狀態(tài)，所以非流動資產周轉率較低，虧損原因主要是在建

49、工程貸款利息跟固定資產的折舊額大且受金融危機的影響） 3. 營改增對軌道交通企業(yè)償債能力的分析 流動比率=各種固定的流動資產/各種固定的流動負債 速動比率=各種固定的速動資產/各種固定的流動負債（速動的資產主要的包括各種貨幣資金，交易性的其他金融資產，各種具有流動性的應收款項） 年份 2008 2009 2017 2018 流動比率 51.64% 64.70% 221.25% 157.50% 速動比率 33.21% 21.23% 44.33% 30.45% 資產負債率 31.07% 34.81% 40.21% 39.05% 根據營改增表格分析得之

50、：企業(yè)的流動比率越大，且企業(yè)的流動比率將繼續(xù)保持在2：1，速動資產比率越大保持在1：1有利于提高企業(yè)的短期變現償債能力。企業(yè)的流動比率越大，對企業(yè)的流動負債的長期保證作用程度越大，營改增后，企業(yè)的流動比率將繼續(xù)保持在2：1，流動資產較大，表明企業(yè)的短期變現償債能力強，保證全部的短期流動負債都得到了償還。而該企業(yè)的短期速動資產比率在35%左右，速動資產的存貨較少，表明該時期該企業(yè)的短期變現償債能力相對不強，而短期流動資產-速動資產=短期存貨，流動資產越大，速動的資產越小，表明其存貨越大，存活的企業(yè)變現償債速度很慢，在當前經濟蕭條的實際情況下，該時期的企業(yè)減少會直接導致其短期變現償債能力的減少不利

51、于影響該企業(yè)的短期盈利和償債的能力。從長期來看企業(yè)償債的能力從短期來看，企業(yè)的實際資產負債率改革后2017年達到40%以上，而2018年又倒回。一般而言，負債越低限制了企業(yè)未來的整體營業(yè)利潤，適宜的水平大約為40%—60%，營改增后我國軌道交通建設企業(yè)的實際資產負債率有利于限制債權人，對于企業(yè)而言，希望指標越大越好，且保持在適宜水平?？梢酝ㄟ^舉債規(guī)模擴大財務杠桿利益。 五 深圳地鐵集團有限公司存在問題的解決對策 （1） 規(guī)范企業(yè)財務管理 1.加強企業(yè)的內部控制 根據商業(yè)招賃的與物業(yè)出租的風險以及成本單項分析，企業(yè)成本得到減少但營業(yè)收入也因此減少，所以導致的各種合同糾紛租金收入下滑，企業(yè)

52、應該建立健全完善的應收賬款機制，保證公司的資金流動，提高盈利能力。保障對稅收的償債能力。其二，把取的進項稅的業(yè)務流程稅率區(qū)分開來，并按照相應的稅率繳納稅收。避免比必要的稅收。嚴格篩選供應商，考慮優(yōu)質供應商對交稅的影響，整合資源優(yōu)化產業(yè)鏈。其三，建立互聯網防范體系，對增值稅發(fā)票進行嚴格的處理。利用互聯網在企業(yè)中的領先地位。 2.加強進項抵扣 根據對企業(yè)的單項投資風險以及對固定資產的價值進行單項投資風險分析，企業(yè)投資時應該積極地開展對經營固定資產的整盤，加強對投資風險項目的跟蹤和管理，并定期地形成匯報的機制，對風險項目進行投資后建立評估的機制，提高企業(yè)的決策管理水平和企業(yè)的投資風險收益。202

53、0年3月1日起，國家規(guī)定取消360天進項項目專用發(fā)票的認證和抵扣期限，2017年以后所取得的項目專用發(fā)票也至少可以在今年增加進項發(fā)票抵扣。（建議使用符合國家增值稅規(guī)定要求的專用發(fā)票）因此企業(yè)投資時可以適當地減少對項目的融資和租賃，可以適當地增加對資金和設備的投入進而適當地增加供應商進項目專用發(fā)票的抵扣，減少稅負。不要可能長期盲目投資，要定期進行科學地規(guī)劃，實時更新改造，把確保稅收的任務完成作為主要的目標。其二，加強對發(fā)票的管理，一方面要求企業(yè)加強對供應商和客戶專用發(fā)票的認證和管理，根據客戶和公司的專用開票登記操作流程在供應商確認發(fā)票收入時向公司的業(yè)務部門提交公司開具的申請表及時辦理發(fā)票登記，做

54、好發(fā)票查漏補缺。另一方面要求企業(yè)加強對客戶和供應商專用發(fā)票的管理，審查其發(fā)票稅率的真實性準確性。對設備的采購安裝業(yè)務要求供應商提供專票，提高進項稅額。 3.加強企業(yè)專業(yè)人員培訓 由于利潤申報表表明企業(yè)納入營改增后財務會計的復雜性和核算難度進一步增大，增值稅一般是以企業(yè)的實際增值額為準來計算繳納增值稅，相比于營業(yè)稅的增值額計算復雜且容易增加抵扣的項目，這時企業(yè)需要進一步加強財務人員的相關專業(yè)培養(yǎng)，嚴格監(jiān)督認證財務發(fā)票的開具和收取，做好納稅籌劃。跟上國家改革的步伐，提高自己的素質。及時了解國家相關會計政策和相關法律法規(guī)。特別對于采購人員來說應該爭取更多的進項抵扣發(fā)票。實行獎賞制度和淘汰制。

55、 （2） 政府管理措施 1. 降低稅率增加可抵扣項目 由于我國企業(yè)外購的大型燃油運輸工具以及修理保養(yǎng)等費用在增值稅抵扣所占的稅比不到40%，且對人工成本以及過路費保險費以及房屋租金等費用不得進行進項抵扣，企業(yè)在增值稅改革后依然需要承擔這相應稅收的負擔，因此我們國家應該堅持繼續(xù)按照深化企業(yè)增值稅制度改革的目標，適當調整和降低企業(yè)稅率，對于繳納企業(yè)增值稅大于繳納營業(yè)稅的企業(yè)進行相應稅率的降低，對于增值稅類似于該企業(yè)稅負沒有明顯變化的企業(yè)應該適當加強其他增值稅方面的費用進項抵扣，如人工成本，過路費保險費以及房屋租金等，特別是涉及工程結算的大規(guī)模資產的抵扣項目。有利于該企業(yè)較少稅收負擔。從而降低對

56、工程結算的貸款項目。 2. 加強完善營改增政策 繼續(xù)深化營改增政策，擴大營改增的具體范圍，增加抵扣鏈條，進而降低企業(yè)的總體稅負。建立健全企業(yè)會計核算的制度，政府應該給予指導，比如在電子稅務局開設營改增專欄的資詢平臺等，以適用改革后對財務人員水平能力提高。 參考文獻 ［1］陳葳. 論營改增對地鐵行業(yè)的影響及應對［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2019 ［2］莫非 .營改增對軌道交通企業(yè)的影響及對策研究［J］.納稅.2018 ［3］王雙. 營改增環(huán)境下軌道企業(yè)的應對措施［J］.財經界（學術版）.2017 ［4］張書春. 淺議營改增對軌道交通企業(yè)的影響及對策［J］.納稅.2018

57、［5］呂芹. 營改增及增值稅率簡并對軌道交通企業(yè)的影響及對策［J］.財經界（學術版）.2018 ［6］林小麗. 營改增對軌道交通企業(yè)的綜合影響及應對措施［J］.中國集體經濟.2019 ［7］雷強 .營改增對軌道交通建設項目財務影響分析［J］.現代城市軌道交通.2018 ［8］曹永.全面營改增政策對軌道交通業(yè)的影響及對策［J］.都市快軌交通.2017 ［9］段世泉 .營改增對交通運輸業(yè)的影響及對策研究［J］.時代金融.2017 ［10］Jenkins,Glennp,Chun-Yankuo,GangadharP.shukla.Tax Analysis and Revenue Forcas

58、ting-Issues and Techniques［M］.Cambridge,Massachusetts,Harvard Institute for International Development:Harvard University,2000 致謝 本文是鄔滋老師的精心幫助和指導下選題完成的。這篇論文從選題開始到完成的整個寫作過程中，得到了鄔滋老師的熱情幫助和精心的指導。鄔滋老師嚴謹的治學幾率態(tài)度，深淵的科學技術專業(yè)知識，敏銳的洞察力和學術眼光對我的專業(yè)學習產生極大地促進作用。在此，還要感謝老師們在四年的工作和學習中給我的幫助和大力的支持。他們講授的財務分析課程我學到了很多財務分析的知識和方法，同時還要非常感謝老師和學校領導對我給與的專業(yè)教育和學習環(huán)境。 17