資產(chǎn)評估準則講解系列叢書4工作底稿

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1、 2007年資產(chǎn)評估新準則講解系列叢書 資產(chǎn)評估準則—工作底稿 講　解 中國資產(chǎn)評估協(xié)會　編  目　　錄 資產(chǎn)評估準則—工作底稿 1 第一章　總則 1 第二章　基本要求 1 第三章　工作底稿的內(nèi)容 1 第四章　工作底稿的編制和管理 2 第五章　附　則 3 《資產(chǎn)評估準則―工作底稿》條文講解 4 第一章總則 4 第二章　基本要求 8 第三章　工作底稿的內(nèi)容 11 第四章　工作底稿的編制和管理 25 第五章　附則 35 工作底稿若干參考格式研究報告 36 后　　記 47 50 / 52文檔可自由

2、編輯打印 資產(chǎn)評估準則—工作底稿 第一章　總則 第一條　為規(guī)范工作底稿的編制和管理，維護社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當事人的合法權(quán)益，根據(jù)《資產(chǎn)評估準則——基本準則》 ，制定本準則。 第二條　本準則所稱工作底稿，是指注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行評估業(yè)務形成的，反映評估程序?qū)嵤┣闆r、支持評估結(jié)論的工作記錄和相關(guān)資料。 第三條　注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務，應當遵守本準則。 第四條　注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行與價值估算相關(guān)的其他業(yè)務，編制、管理工作底稿，可以參照本準則。 第二章　基本要求 第五條　注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務，應當遵守法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準則的相關(guān)規(guī)定，編制和管理工作底稿。 第六

3、條　工作底稿應當反映評估程序?qū)嵤┣闆r，支持評估結(jié)論。 第七條　工作底稿應當真實完整、重點突出、記錄清晰、結(jié)論明確。注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)評估業(yè)務的具體情況，合理確定工作底稿的繁簡程度。 第八條　工作底稿可以是紙質(zhì)文檔、電子文檔或者其它介質(zhì)形式的文檔，注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)評估業(yè)務具體情況合理選擇工作底稿的形式。電子或者其它介質(zhì)形式的重要工作底稿，如評估業(yè)務執(zhí)行過程中的重大問題處理記錄，對評估結(jié)論有重大影響的現(xiàn)場勘查記錄、詢價記錄和評定估算過程記錄等，應當同時形成紙質(zhì)文檔。 第三章　工作底稿的內(nèi)容 第九條　工作底稿通常分為管理類工作底稿和操作類工作底稿。 管理類工作底稿是指注冊資產(chǎn)評估

4、師在執(zhí)行評估業(yè)務過程中，為承接、計劃、控制和管理評估業(yè)務所形成的工作記錄及相關(guān)資料。 操作類工作底稿是指注冊資產(chǎn)評估師在履行現(xiàn)場調(diào)查、收集評估資料和評定估算程序時所形成的工作記錄及相關(guān)資料。 第十條　管理類工作底稿通常包括以下內(nèi)容: （一）評估業(yè)務基本事項的記錄； （二）業(yè)務約定書； （三）評估計劃； （四）評估業(yè)務執(zhí)行過程中重大問題處理記錄； （五）評估報告的審核記錄。 第十一條　操作類工作底稿的內(nèi)容因評估目的、評估對象和評估方法等不同而有所差異，通常包括以下內(nèi)容： （一）現(xiàn)場調(diào)查記錄與相關(guān)資料，包括：委托方提供的資產(chǎn)評估申報資料，現(xiàn)場勘查記錄，函證記錄，主要或者重要資產(chǎn)的

5、權(quán)屬證明材料，與評估業(yè)務相關(guān)的財務、審計等資料，其他相關(guān)資料； （二）收集的評估資料，包括：市場調(diào)查及數(shù)據(jù)分析資料，相關(guān)的歷史和預測資料，詢價記錄，其他專家鑒定及專業(yè)人士報告，委托方及相關(guān)當事方提供的說明、證明和承諾，其他相關(guān)資料； （三）評定估算過程記錄，包括：重要參數(shù)的選取和形成過程記錄，價值分析、計算、判斷過程記錄，評估結(jié)論形成過程記錄，其他相關(guān)資料。 第四章　工作底稿的編制和管理 第十二條　注冊資產(chǎn)評估師在評估業(yè)務完成后，應當及時整理工作底稿并歸檔。 第十三條　注冊資產(chǎn)評估師收集委托方和相關(guān)當事方提供的與評估業(yè)務相關(guān)的資料作為工作底稿，應當由提供方在相關(guān)資料中簽字、蓋章或者以

6、其他方式進行確認。 第十四條　工作底稿應當反映內(nèi)部審核過程。審核人在審核工作底稿時，應當書面表示審核意見并簽字。 第十五條　注冊資產(chǎn)評估師應當根據(jù)評估業(yè)務特點和工作底稿類別，編制工作底稿目錄和索引號，反映工作底稿間的勾稽關(guān)系。 第十六條　注冊資產(chǎn)評估師應當在評估報告日后90日內(nèi)，及時將工作底稿與評估報告等一起歸入評估業(yè)務檔案，并由所在評估機構(gòu)按照國家有關(guān)檔案管理的法律、法規(guī)及本準則的規(guī)定妥善管理。 第十七條　評估業(yè)務檔案自評估報告日起至少保存10年。國家法律、法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。 第十八條　對于電子文檔或者其他介質(zhì)的評估業(yè)務檔案，評估機構(gòu)應當采取適當措施保證信息的完整性和有效

7、性。 第十九條　評估機構(gòu)不得在規(guī)定的保存期內(nèi)對已完成歸檔的評估業(yè)務檔案刪改或者銷毀。 第二十條　工作底稿的管理應當執(zhí)行保密制度。除下列情形外，工作底稿不得對外提供： （一）司法部門按法定程序進行查詢的； （二）依法有權(quán)審核評估業(yè)務的政府部門按規(guī)定程序?qū)ぷ鞯赘暹M行查閱的； （三）資產(chǎn)評估行業(yè)協(xié)會按規(guī)定程序?qū)?zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查的； （四）其他依法可以查閱的情形。 第五章　附　則 第二十一條　本準則自2008年7月1日起施行。 《資產(chǎn)評估準則―工作底稿》條文講解 第一章總則 第一條　為規(guī)范工作底稿的編制和管理，維護社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當事人的合法權(quán)益，根據(jù)《資

8、產(chǎn)評估準則―基本準則》，制定本準則。 本條是關(guān)于準則制定目的、制定依據(jù)的條款。 制定工作底稿準則的目的主要是兩個方面：一是規(guī)范工作底稿的編制和管理；二是維護社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當事人的合法權(quán)益。 工作底稿的編制和管理是評價、考核注冊資產(chǎn)評估師專業(yè)勝任能力和工作業(yè)績的依據(jù)，是判斷評估機構(gòu)及注冊資產(chǎn)評估師責任的有效證據(jù)，是控制評估質(zhì)量和監(jiān)控評估工作的重要手段。規(guī)范工作底稿將對評估機構(gòu)和評估行業(yè)的健康發(fā)展起到重要作用。 工作底稿的規(guī)范是評估行業(yè)的一項基礎(chǔ)性工作，中國資產(chǎn)評估協(xié)會一直重視工作底稿的規(guī)范化建設(shè)，先后制定并發(fā)布了一些規(guī)范化文件，包括《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》 、《資產(chǎn)評

9、估工作底稿指南》等。這些文件的推出，對提高工作底稿規(guī)范化程度，進而提升評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用。 為進一步完善工作底稿編制和管理的要求，規(guī)范評估行為，提高行業(yè)的規(guī)范化水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，更好地維護社會公共利益和資產(chǎn)各方當事人的利益，中國資產(chǎn)評估協(xié)會組織制定本準則。 工作底稿準則制定的依據(jù)是資產(chǎn)評估基本準則。資產(chǎn)評估準則體系分四個層次：基本準則、具體準則、指南和指導意見。工作底稿準則屬于準則體系的第二層次，即具體準則的范疇，是具體準則中的程序性準則?！顿Y產(chǎn)評估準則―基本準則》第十八條明確規(guī)定：“注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務，應當形成能夠支持評估結(jié)論的工作底稿。” 制定工作底稿準則對于

10、規(guī)范整個評估行業(yè)及促進行業(yè)健康發(fā)展有著積極重要的意義，具體表現(xiàn)在： 1．制定工作底稿準則是強化評估質(zhì)量控制，提升執(zhí)業(yè)水平的重要措施。工作底稿是評估過程的軌跡記錄，也是支持評估結(jié)論的重要依據(jù)。建立和完善工作底稿的編制和管理制度，有利于指導和規(guī)范評估機構(gòu)內(nèi)部執(zhí)業(yè)的操作流程，強化評估程序的控制和實施，明確參與評估業(yè)務有關(guān)人員的責任，樹立責任意識，培養(yǎng)專業(yè)精神，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升行業(yè)的公信力。 2．制定工作底稿準則是防范執(zhí)業(yè)風險，維護評估機構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師合法權(quán)益的重要手段。工作底稿是反映注冊資產(chǎn)評估師遵守準則，真實完整履行評估程序的必要證據(jù)。隨著委托方和相關(guān)當事方法律意識的加強，評估業(yè)務類型的

11、擴展，服務對象的日益多元化以及評估復雜程度的提高，評估機構(gòu)面臨的法律訴訟風險逐漸顯現(xiàn)。充分完備的工作底稿對于規(guī)避和防范注冊資產(chǎn)評估師和評估機構(gòu)的執(zhí)業(yè)風險，保障各方合法權(quán)益具有重要作用，也使有關(guān)部門對評估工作底稿的關(guān)注程度也顯著提高。為此，必須規(guī)范工作底稿的編制和管理。 3．制定工作底稿準則是加強行業(yè)自律監(jiān)管，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為的重要基礎(chǔ)。近幾年來，為了加強行業(yè)自律，中評協(xié)制定并實施了行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律監(jiān)管辦法，通過對評估報告和評估工作底稿的檢查，能夠了解注冊資產(chǎn)評估師和評估機構(gòu)準則的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題并根據(jù)情節(jié)輕重，給予行業(yè)自律懲戒。工作底稿準則是行業(yè)協(xié)會指導、規(guī)范和監(jiān)督從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的重要制度保

12、障，是行業(yè)自律監(jiān)管的重要依據(jù)。 在國外，雖然沒有單獨的工作底稿準則，但在準則中有相關(guān)條款。如美國《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（US-PAP）中，將編制工作底稿和檔案管理作為職業(yè)道德的重要內(nèi)容，并對評估師在工作底稿中應當記錄的內(nèi)容和工作底稿的保存期限等做了規(guī)定。 在我國其他資產(chǎn)評估準則、文件中也對工作底稿提出了相關(guān)要求。如《資產(chǎn)評估準則―評估程序》第十條中明確規(guī)定：“注冊資產(chǎn)評估師應當記錄評估程序履行情況，形成工作底稿?！薄顿Y產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》第一百二十七條中規(guī)定：“資產(chǎn)評估工作底稿是從評估機構(gòu)接受評估業(yè)務委托開始至完成全部評估工作為止的全過程中，注冊資產(chǎn)評估師所取得或編制的反映資產(chǎn)評

13、估項目全貌和評估結(jié)論形成過程及依據(jù)的各種文件資料。” 第二條　本準則所稱工作底稿，是指注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行評估業(yè)務形成的，反映評估程序?qū)嵤┣闆r、支持評估結(jié)論的工作記錄和相關(guān)資料。 本條是關(guān)于工作底稿定義的條款。 工作底稿的定義包含三方面的內(nèi)容： 首先，工作底稿是注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行評估業(yè)務過程中形成的工作記錄和相關(guān)資料。評估業(yè)務過程包括承接項目、風險判斷、簽定業(yè)務約定書、編制評估計劃、現(xiàn)場調(diào)查、評定估算、出具初步意見、內(nèi)部審核、出具報告等不同的階段。評估師在執(zhí)行評估業(yè)務過程中，每一階段都應當留下記錄評估工作的底稿，以反映履行評估程序的情況，支持評估結(jié)論。但是，有些評估機構(gòu)、注冊資產(chǎn)評估師

14、未能做到在執(zhí)行評估業(yè)務過程中及時編寫工作底稿，而是事后補寫；有些則是在歸檔時發(fā)現(xiàn)工作底稿不全或在發(fā)生了問題后匆忙補添工作底稿。本條強調(diào)，工作底稿必須是注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行評估業(yè)務過程中形成的，即必須是在執(zhí)行業(yè)務的過程中編制的。 其次，工作底稿是反映評估程序?qū)嵤┣闆r的工作記錄和相關(guān)資料。《資產(chǎn)評估準則―基本準則》第十二條、《資產(chǎn)評估準則―程序準則》第六條都規(guī)定注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行評估業(yè)務應當履行下列基本程序： (1）明確評估業(yè)務基本事項； (2）簽訂業(yè)務約定書； (3）編制評估計劃； (4）現(xiàn)場調(diào)查； (5）收集評估資料； (6）評定估算； (7）編制和提交評估報告； (8）工作

15、底稿歸檔。 工作底稿是判斷一個評估項目是否執(zhí)行了以上基本程序的主要依據(jù)。因此，工作底稿應當反映注冊資產(chǎn)評估師實施現(xiàn)場調(diào)查、評定估算等評估過程。 再次，工作底稿是支持評估結(jié)論的工作記錄和相關(guān)資料。工作底稿的內(nèi)容主要有兩個方面： 一是支持評估結(jié)論的工作記錄。評估人員在履行評估程序過程中形成的現(xiàn)場調(diào)查、評定估算工作底稿，都是支持評估結(jié)論的工作記錄。 二是評估過程中獲取的相關(guān)資料。注冊資產(chǎn)評估師在履行評估程序過程中，需要從委托方、相關(guān)當事方獲取有關(guān)資料。例如：為了確定一個評估項目的評估目的，評估師一般要從委托方、相關(guān)當事方獲取上級批文或股東會、董事會決議；完成一個房地產(chǎn)評估項目，評估師一般需取

16、得房地產(chǎn)權(quán)證，證明委估房地產(chǎn)的權(quán)屬、主要參數(shù)等。這些資料都是支持評估結(jié)論的資料，必須作為工作底稿進行收集和歸檔。 工作底稿應當充分反映注冊資產(chǎn)評估師遵守準則、履行評估程序的情況。注冊資產(chǎn)評估師應當在工作底稿中保留評估業(yè)務執(zhí)行過程的完整記錄和資料。 第三條　注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務，應當遵守本準則。 本條是關(guān)于準則適用范圍的條款。 本條指出注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務，編制和管理工作底稿時，除了遵守相關(guān)的法律、法規(guī)及相關(guān)資產(chǎn)評估準則外，還應當遵守本準則。工作底稿準則是注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行評估業(yè)務時對編制和管理工作底稿的規(guī)范性要求。 第四條　注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行與價值估算相關(guān)的其

17、他業(yè)務，編制、管理工作底稿，可以參照本準則。 本條是關(guān)于參照執(zhí)行的條款。 工作底稿準則以規(guī)范編制和管理評估工作底稿為目的。工作底稿準則在制定過程中全面考慮了資產(chǎn)評估的特點和應當注意的問題，同時也在一定程度上考慮了各種與價值估算相關(guān)的業(yè)務。因此，工作底稿準則不僅對注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務有規(guī)范作用，對其他與價值估算相關(guān)的業(yè)務也具有一定指導意義。注冊資產(chǎn)評估師以評估行業(yè)專業(yè)人士身份執(zhí)行與價值估算相關(guān)的業(yè)務，在編制和管理工作底稿時可以參照本準則。 第二章　基本要求 第五條　注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務，應當遵守法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準則的相關(guān)規(guī)定，編制和管理工作底稿。 本條是關(guān)于注冊

18、資產(chǎn)評估師編制和管理工作底稿的合規(guī)性要求。 本準則是專門針對工作底稿編制和管理的規(guī)范，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務應當遵守本準則。 同時，注冊資產(chǎn)評估師應當： 1．遵守工作底稿編制和管理涉及的法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件，如《檔案法》 、《國有資產(chǎn)評估管理辦法》 、《國有資產(chǎn)評估管理辦法施行細則》 、《國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定》 、《國有資產(chǎn)評估違法行為處罰辦法》 、《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》 、《資產(chǎn)評估報告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》等。 2．遵守其他相關(guān)準則對注冊資產(chǎn)評估師編制和管理工作底稿的規(guī)范要求。如評估報告準則、評估程序準則及具體業(yè)務相關(guān)的其他準則等。 第六條

19、　工作底稿應當反映評估程序?qū)嵤┣闆r，支持評估結(jié)論。 本條是關(guān)于編制工作底稿的基本要求。 首先，工作底稿必須如實反映和記錄評估全過程。也就是說，在評估程序?qū)嵤┑母鱾€階段，如洽談評估業(yè)務、簽訂業(yè)務約定書、接受評估委托、風險評價、評估計劃制定、現(xiàn)場調(diào)查、資料的收集、評定估算、報告審核、出具評估報告等各階段，都應當將工作過程如實記錄和反映在工作底稿中。 其次，工作底稿必須支持評估結(jié)論。《資產(chǎn)評估準則―基本準則》第十五條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行評估業(yè)務，應形成能夠支持評估結(jié)論的工作底稿。本條也是對基本準則第十五條的細化。工作底稿是用來反映評估過程有關(guān)資料、數(shù)據(jù)內(nèi)容的記錄，是為最終完成評估業(yè)務服務的

20、，其目的是支持評估結(jié)論。與評估報告有關(guān)或支持評估結(jié)論的所有資料均應當形成相應的工作底稿。 第七條　工作底稿應當真實完整、重點突出、記錄清晰、結(jié)論明確。注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)評估業(yè)務的具體情況，合理確定工作底稿的繁簡程度。 本條是對工作底稿內(nèi)容的原則性要求。 第一，工作底稿應當真實完整地反映評估全過程。一是要求工作底稿反映的內(nèi)容和情況應當是實際存在和實際發(fā)生的，強調(diào)評估委托事項、評估對象、評估程序?qū)嵤┻^程的真實性。二是工作底稿所反映的評估內(nèi)容應當是完整的。不僅要求工作底稿內(nèi)容真實，而且要求全面反映評估程序?qū)嵤┻^程，不能遺漏。如評估對象的現(xiàn)場調(diào)查和評定估算等都應有真實完整的記錄。 第二，工

21、作底稿必須重點突出。工作底稿應當真實完整，并不是說非重點資產(chǎn)的現(xiàn)場調(diào)查、評定估算不可以簡略。一個企業(yè)，可能有幾千項設(shè)備，采用成本法評估時，不可能、也不必要對數(shù)量巨大的同類設(shè)備逐一進行現(xiàn)場勘查，摘抄每臺設(shè)備的名稱、規(guī)格型號、生產(chǎn)廠家、技術(shù)參數(shù)，查看每臺設(shè)備的使用情況、維護保養(yǎng)等情況?！顿Y產(chǎn)評估程序準則》第二十條指出：“注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行現(xiàn)場調(diào)查時無法或者不宜對評估范圍內(nèi)所有資產(chǎn)、負債等有關(guān)內(nèi)容進行逐項調(diào)查的，可以根據(jù)重要程度采用抽樣等方式進行調(diào)查。” 重點突出是指評估工作底稿應當力求反映對評估結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。重點突出是要求對工作底稿中支持評估結(jié)論的資料要突出，凡對評估結(jié)論有重大影響的文

22、件資料和現(xiàn)場調(diào)查、評定估算過程，都應當形成工作底稿。 第三，記錄清晰。記錄清晰有兩方面含義：一是記錄內(nèi)容要清晰，使審核人員、工作底稿使用者通過查閱對評估過程的描述，對評估過程有清晰的認識。二是記錄字跡要清晰?，F(xiàn)場調(diào)查的工作底稿大都在現(xiàn)場撰寫，有些評估師現(xiàn)場調(diào)查后，所做記錄文字不清晰，給審核工作帶來較大困難，也難以作為支撐評估結(jié)論的依據(jù)。所以手寫的工作底稿一定要字跡清楚，不能模糊難識。 第四，結(jié)論明確。結(jié)論明確是指記錄在工作底稿上的現(xiàn)場調(diào)查和評定估算的結(jié)論要清楚明了，不能含糊不清。 工作底稿的繁簡程度可以根據(jù)評估業(yè)務具體情況合理確定。例如，一個上億元資產(chǎn)的項目，對其中一臺幾千元的設(shè)備的評估

23、，工作底稿可以比較簡略；但對于只有幾萬元的設(shè)備對外轉(zhuǎn)讓的評估項目，一臺幾千元的設(shè)備的評估，工作底稿就應該比較詳盡。由此可見，工作底稿的繁簡程度是相對的。 第八條　工作底稿可以是紙質(zhì)文檔、電子文檔或者其他介質(zhì)形式的文檔，注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)評估業(yè)務具體情況合理選擇工作底稿的形式。電子或者其他介質(zhì)形式的重要工作底稿，如評估業(yè)務執(zhí)行過程中的重大問題處理記錄，對評估結(jié)論有重大影響的現(xiàn)場勘查記錄、詢價記錄和評定估算過程記錄等，應當同時形成紙質(zhì)文檔。 本條對工作底稿的存儲形式做出了規(guī)定工作底稿的存儲介質(zhì)可以是紙質(zhì)文檔、電子文檔或其他介質(zhì)形式的文檔。通常，工作底稿記錄在紙張上，易于記錄、保存方便、便于

24、查閱、適用面廣。 但是，評估項目中有的評估對象內(nèi)容龐雜，如存貨中的原材料，有的企業(yè)成千上萬的規(guī)格品種基本上都用計算機管理，評估時可轉(zhuǎn)換成Excel文件，如打印成紙質(zhì)的工作底稿，既不經(jīng)濟，查閱也不方便。工作底稿準則規(guī)定工作底稿可以是電子文檔，因此，對量大且重要性程度較低的評估對象，不強制要求用紙質(zhì)的工作底稿。 其他介質(zhì)形式指的是錄像、照片等形式。 本條明確了工作底稿形式的多樣性，充分考慮了評估實踐的發(fā)展，體現(xiàn)了工作底稿準則與時俱進的特點，反映了現(xiàn)階段記錄文字資料的載體既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子或其他介質(zhì)形式。 雖然工作底稿準則對一般的工作底稿保存形式未做硬性的規(guī)定，但對重要工作底稿的保

25、存形式做了明確規(guī)定，即電子或其他介質(zhì)形式的重要工作底稿，應當同時形成紙質(zhì)文件。強調(diào)重要工作底稿必須要同時形成紙質(zhì)文件的主要原因是電子文檔容易篡改和滅失。 在評估過程中，注冊資產(chǎn)評估師往往用電子郵件的方式與委托方、相關(guān)當事方對評估中一些事項進行溝通，這些事項往往會對評估值產(chǎn)生一定影響，例如，注冊資產(chǎn)評估師在現(xiàn)場清查時，發(fā)現(xiàn)委估企業(yè)中有賬外房產(chǎn)，由于歷史的原因未辦理產(chǎn)權(quán)證，如果要將其納入評估范圍，必須要由委托方、相關(guān)當事方確認或證明它們是資產(chǎn)占有方的資產(chǎn)。在溝通的過程中，有時會使用電子郵件的方式，這些重要事項的溝通過程，應當打印形成紙質(zhì)文檔，并需有關(guān)方蓋章確認。 另外，對評估師執(zhí)行評估業(yè)務過程

26、中的重大問題處理記錄，對評估結(jié)論有重大影響的現(xiàn)場勘查記錄、詢價記錄和評定估算過程記錄等，應當同時形成紙質(zhì)文檔。委托方、相關(guān)當事方提供的與評估項目有關(guān)的原件，需要委托方、相關(guān)當事方蓋章、簽字予以確認，如果僅掃描為電子文檔或采用其他介質(zhì)的形式，而不保留原件，其真實性就難以得到保證。 第三章　工作底稿的內(nèi)容 第九條　工作底稿通常分為管理類工作底稿和操作類工作底稿。 管理類工作底稿是指注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行評估業(yè)務過程中，為承接、計劃、控制和管理評估業(yè)務所形成的工作記錄及相關(guān)資料。 操作類工作底稿是指注冊資產(chǎn)評估師在履行現(xiàn)場調(diào)查、收集評估資料和評定估算程序時所形成的工作記錄及相關(guān)資料。 本條是

27、關(guān)于工作底稿類型及相關(guān)定義的條款。 對于工作底稿的分類，業(yè)內(nèi)主要有以下三種意見： 第一，根據(jù)工作底稿的來源和作用，將工作底稿分為管理類工作底稿、操作類工作底稿和備查類工作底稿三類。其中，管理類工作底稿和操作類工作底稿是評估機構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行評估業(yè)務過程中形成的工作底稿，而備查類工作底稿是向有關(guān)審核部門提供的資料。 第二，將工作底稿分為管理類工作底稿和操作類工作底稿兩大類。其中，管理類工作底稿又分為綜合類工作底稿、備查類工作底稿和復核類工作底稿三種。 第三，將工作底稿分為管理類工作底稿和操作類工作底稿兩大類。但是，管理類工作底稿不再細分。 上述三種工作底稿的分類意見，其中第一種

28、分類方法中的備查類往往是證據(jù)類工作底稿，依附于管理類、操作類工作底稿，在歸檔中難以獨立成篇。第二種分類方法中的綜合類工作底稿難以界定。與第一種和第二種分類方法相比，第三種分類方法較為簡明，有利于體現(xiàn)評估特點，各種底稿歸類不容易發(fā)生混淆，且易于管理，可有效地提高工作底稿的編制和管理效率，降低評估機構(gòu)的管理成本。因此，本準則采納了第三種意見的分類方法，即將工作底稿分為管理類工作底稿和操作類工作底稿兩類。 管理類工作底稿是指注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行評估業(yè)務過程中，為承接、計劃、控制和管理評估業(yè)務所形成的工作記錄及相關(guān)資料，側(cè)重于項目的組織管理過程和評估報告的質(zhì)量控制。 評估師在執(zhí)行評估業(yè)務過程中的不

29、同階段，均應形成相應的工作底稿。在評估業(yè)務承接階段，主要整理以下三方面內(nèi)容的工作底稿：(1）關(guān)于評估業(yè)務基本事項的工作底稿，記錄項目承接人對評估項目大致了解的相關(guān)信息，便于對評估項目做出風險判斷并制定計劃；(2）關(guān)于風險評價的工作底稿，以反映評估師對項目存在的風險水平做出的判斷，當風險超過注冊資產(chǎn)評估師可承受范圍時，評估師不應承接該項目；(3）業(yè)務約定書，以反映業(yè)務約定書簽訂以及評估目的、評估對象和范圍、評估基準日、價值類型、評估服務費、評估報告類型、評估報告提交時間等內(nèi)容。 在評估業(yè)務計劃階段，評估師應該形成評估業(yè)務計劃工作底稿?！顿Y產(chǎn)評估程序準則》第十四條要求：“注冊資產(chǎn)評估師應當編制評

30、估計劃。評估計劃的內(nèi)容涵蓋現(xiàn)場調(diào)查、收集評估資料、評定估算、編制和提交評估報告等評估業(yè)務實施全過程?！? 在評估業(yè)務控制和管理階段，評估師應該形成評估業(yè)務控制和管理的工作底稿。主要包括：(l）評估過程中重大問題處理記錄工作底稿，記錄評估項目實施過程中，注冊資產(chǎn)評估師遇到重大問題向評估機構(gòu)負責人請示，經(jīng)評估機構(gòu)負責人會同有關(guān)部門商定簽發(fā)處理意見，并由注冊資產(chǎn)評估師根據(jù)批示意見處理的過程；(2）委托方的反饋意見和管理部門評審意見的工作底稿，記載委托方反饋意見和管理部門評審意見，注冊資產(chǎn)評估師對反饋意見的處置意見，評估機構(gòu)負責人的審核意見等；(3）評估報告審核情況工作底稿，主要反映評估機構(gòu)內(nèi)部對評估

31、報告審核情況；(4）評估報告送達情況的工作記錄，是記載評估報告送交委托方時的交接過程。 操作類工作底稿是指注冊資產(chǎn)評估師在評估實施過程中，包括履行現(xiàn)場調(diào)查、收集評估資料和評定估算程序時所形成的工作記錄及相關(guān)資料。其側(cè)重于現(xiàn)場調(diào)查、評定估算過程，由注冊資產(chǎn)評估師及其助理人員編制，反映注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行具體評估程序時所形成的工作成果。操作類工作底稿名目繁多，按評估方法可分為市場法、收益法、成本法的工作底稿；按評估過程可分為現(xiàn)場調(diào)查、收集資料、評定估算的工作底稿；按工作底稿的來源可分為由注冊資產(chǎn)評估師編制的和由委托方及相關(guān)當事方提供的工作底稿?？傊再Y產(chǎn)評估師在現(xiàn)場調(diào)查、評定估算過程中所形成

32、的工作記錄及收集的相關(guān)資料均應該成為操作類的工作底稿。 第十條　管理類工作底稿通常包括以下內(nèi)容： （一）評估業(yè)務基本事項的記錄； （二）業(yè)務約定書； （三）評估計劃； （四）評估業(yè)務執(zhí)行過程中重大問題處理記錄； （五）評估報告的審核記錄。 本條是管理類工作底稿內(nèi)容的條款。 以企業(yè)價值評估為例，上述五項內(nèi)容可以細化為以下十二個部分。 第一部分：評估業(yè)務基本事項 1．評估項目的洽談人，委托方名稱、聯(lián)系人，相關(guān)當事方（主要是產(chǎn)權(quán)持有者）名稱、地址、法定代表人、企業(yè)性質(zhì)、注冊資金、經(jīng)營期限、經(jīng)營范圍、聯(lián)系人等基本情況。 2．相關(guān)當事方與委托方的關(guān)系。 3．評估報告使用者及與委托

33、方、產(chǎn)權(quán)持有者等相關(guān)當事方的關(guān)系。 4．相關(guān)經(jīng)濟行為的背景情況及評估目的。 5．評估對象和評估范圍。 6．評估范圍內(nèi)的資產(chǎn)狀況： (1）評估對象基本情況及資產(chǎn)分布情況； (2）資產(chǎn)的數(shù)量，各類資產(chǎn)、負債賬面值； (3）資產(chǎn)質(zhì)量現(xiàn)狀； (4）實物資產(chǎn)存放地； (5）賬外資產(chǎn)、或有資產(chǎn)、或有負債、特殊資產(chǎn)情況； (6）資產(chǎn)歷次評估、調(diào)賬情況； (7）相關(guān)當事方所處行業(yè)、法律環(huán)境、會計政策、股權(quán)狀況等相關(guān)情況。 7．價值類型。 8．評估基準日。 9．評估假設(shè)、限制條件。 10．評估報告的類型、提交時間和方式。 11．評估服務費總額、支付時間和方式。 評估師在項目承接洽

34、談階段，應盡可能了解以上內(nèi)容，以更好地控制評估風險。 第二部分：評估項目風險評價 1．項目洽談人通過對委托方和相關(guān)當事方的要求、評估目的、資產(chǎn)狀況等基本情況的了解，對評估項目是否存在風險做出的判斷； 2．風險可控情況，化解風險、防范風險的主要措施； 3．評估項目風險評價應當由評估機構(gòu)法定代表人、合伙人或授權(quán)的負責人通過對評估項目基本情況了解、項目洽談人對評估項目風險調(diào)查的分析，做出是否承接項目的決定，并在相應的工作底稿中簽署意見。 第三部分：業(yè)務約定書 業(yè)務約定書的工作底稿應當反映業(yè)務約定書簽訂以及評估目的、評估對象和范圍、評估基準日、價值類型、評估服務費、評估報告類型、評估報告提

35、交時間和方式發(fā)生變更等的過程。評估業(yè)務約定書要符合業(yè)務約定書準則的要求。 第四部分：評估計劃 評估計劃工作底稿的主要內(nèi)容為： 1．項目經(jīng)理對實施評估程序的具體步驟、時間進度、人員安排、技術(shù)方案等的安排； 2．項目經(jīng)理在評估過程中根據(jù)情況變化做出的調(diào)整記錄； 3．評估機構(gòu)相關(guān)負責人的審核、批準意見。 第五部分：委托方、相關(guān)當事方提供的主要資料清單 該部分工作底稿應當反映注冊資產(chǎn)評估師根據(jù)不同的評估方法、不同的評估對象，要求委托方、相關(guān)當事方提供的相關(guān)評估資料，這些資料應要求委托方、相關(guān)當事方以簽章方式進行確認。 例如，對某一個大型國有企業(yè)整體資產(chǎn)價值的評估，要求提供的資料主要有：

36、 1．企業(yè)基本情況 (l）委托方企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照； (2）被評估單位企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證； (3）被評估單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證； (4）被評估單位的合同、章程、協(xié)議、驗資報告； (5）被評估單位經(jīng)營厲史沿革以及目前的經(jīng)營特點； (6）被評估單位股東構(gòu)成及持有的股份以及對公司決策的影響； (7）被評估單位發(fā)生的實際和計劃中的股權(quán)變動事宜，包括股權(quán)數(shù)量、變動形式（第三方購買、內(nèi)部變動、贈與等）、轉(zhuǎn)讓價格、價格確定的方式（協(xié)商、評估等）以及其他與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的特殊背景資料； (8）被評估單位下屬機構(gòu)的簡況和框架圖； (9）被評估單位的各類資質(zhì)證書，生產(chǎn)、采礦許可證書，進出口許

37、可證書，專營權(quán)許可證書； (10）被評估單位總平面圖； (11）被評估單位生產(chǎn)工藝流程圖； (12）被評估資產(chǎn)中有關(guān)抵押、擔保的合同、協(xié)議； (13）被評估資產(chǎn)中有關(guān)的融資、租賃憑證及合同； (14）被評估資產(chǎn)中已抵押、扣押、封存的車輛、機器設(shè)備、房屋、土地等相關(guān)資料及其他涉案情況資料； (15）被評估單位保險合同。 2．針對本次評估項目的具體資料 (1）與評估目的相對應的經(jīng)濟行為文件及上級批準文件，股東大會、董事會決議或合作協(xié)議等； (2）資產(chǎn)重組方案、土地處置方案； (3）關(guān)于進行資產(chǎn)評估有關(guān)事項的說明； (4）委托方、被評估單位的有關(guān)資產(chǎn)評估的承諾函； (5）被評

38、估單位各類資產(chǎn)及負債的清查評估申報表； (6）委托方以外的其他評估報告使用者的說明，包括使用者名稱，在本次經(jīng)濟行為中所處的地位。 3．被評估單位財務資料 (1）目前所實行的主要財務、會計制度，尤其是固定資產(chǎn)的計價和折舊方法、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷政策、存貨的計價方法。 (2）目前所執(zhí)行的稅收政策，包括：①資產(chǎn)方面的稅收政策，如進口設(shè)備的關(guān)稅、增值稅等；②損益方面的稅收及費用政策，如銷售環(huán)節(jié)及所得稅環(huán)節(jié)的稅種、稅基等。 (3）最近幾個財政年度和評估基準日的財務報表、審計報告。 (4）最近幾個財政年度和評估基準日的銷售費用、管理費用、財務費用明細表及各主要產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和制造費用明細表

39、。 (5）已進行的清產(chǎn)核資、單項或整體資產(chǎn)評估報告及評估結(jié)果調(diào)賬資料。 (6）主要籌資渠道、籌資能力情況資料，近期的短期和長期籌資成本（利率）水平資料。 (7）影響經(jīng)營業(yè)績的非經(jīng)常項目的賬務處理信息（如偶然的罰款、補貼收入等）。 (8）帶息負債方面資料（主要包括銀行借款、應付債券、一年內(nèi)到期的長期負債和長期負債）、截止評估基準日的余額表，上述資金的主要使用情況介紹。 (9）非經(jīng)營性資產(chǎn)、負債，溢余資產(chǎn)及與其相關(guān)的收入和支出的資料。 (10）重要的會計政策及前幾年變化資料，包括：存貨的賬務處理方式、折舊/攤銷政策、存貨變現(xiàn)損失及應收賬款壞賬準備計提政策、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策說明及相應證明

40、文件等。 4．被評估單位主要產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售資料 (1）主要產(chǎn)品介紹，包括主要產(chǎn)品的名稱、用途、銷售時所使用的商標、產(chǎn)品質(zhì)量狀況或性能等級；各主要產(chǎn)品歷年的銷售量、銷售價格統(tǒng)計資料。 (2）各主要產(chǎn)品目前在本產(chǎn)品壽命周期中所處的位置及其發(fā)展趨勢資料。 (3）產(chǎn)品的價格是如何制定的，與哪些因素相關(guān)。 (4）國內(nèi)企業(yè)同類產(chǎn)品或替代產(chǎn)品的主要競爭廠家、各廠家歷年的生產(chǎn)能力、銷售量、銷售價格、產(chǎn)品質(zhì)量、性能和聲譽比較；本企業(yè)該類產(chǎn)品歷年的本地市場和國內(nèi)市場占有率方面的資料。 (5）營銷策略、銷售網(wǎng)絡(luò)、營銷隊伍素質(zhì)和能力狀況的介紹資料。 (6）主要產(chǎn)品的客戶名單和各客戶銷售額比例的資料。

41、 (7）被評估單位近期所做的市場調(diào)查資料，包括市場容量及企業(yè)所占份額方面的資料。 (8）主要產(chǎn)品歷年的銷售費用占銷售收人比例的變化情況、同類產(chǎn)品行業(yè)的一般、正常水平（比例）。 (9）主要產(chǎn)品歷年廣告費用，廣告費用占銷售收入比例的變化情況及同類產(chǎn)品行業(yè)的一般、正常水平（比例）。 (10）主要產(chǎn)品所需原材料種類，歷年的市場供給、需求狀況。 (11）主要生產(chǎn)設(shè)施，包括地點、規(guī)格和布局、功能、受到的限制、自有或租入的設(shè)施資料。 (12）主要生產(chǎn)線的技術(shù)水平、維護狀況、配套生產(chǎn)能力，有無增大配套生產(chǎn)能力的可能。如有，增產(chǎn)的瓶頸環(huán)節(jié)在哪里，解決瓶頸環(huán)節(jié)的技術(shù)改造投資為多少、時間為多長，如改造完成

42、配套生產(chǎn)能力為多大。 (13）技術(shù)開發(fā)能力、新產(chǎn)品研究和開發(fā)狀況的描述及已開發(fā)的新產(chǎn)品前景的分析資料。 5．宏觀經(jīng)濟形勢的影響及行業(yè)競爭狀況 (l）行業(yè)統(tǒng)計資料，包括：行業(yè)平均資金利稅率、成本利潤率、資產(chǎn)利潤率、凈資產(chǎn)利潤率、基準收益率、企業(yè)主要產(chǎn)品行業(yè)平均銷售利潤率。 (2）國家、地方及行業(yè)宏觀經(jīng)濟發(fā)展情況介紹及相關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)分析資料。 (3）政府對于該行業(yè)和地區(qū)發(fā)展的有關(guān)規(guī)定資料（包括行業(yè)發(fā)展政策、環(huán)保政策等）。 (4）是否有可能影響公司業(yè)績的政策限制資料（如：市場準入政策，特許經(jīng)營政策，產(chǎn)品由國家或省、市政府定價等）。 6．未來計劃和預測資料 (1）評估基準日后幾年主要產(chǎn)品

43、國內(nèi)市場總需求量、增長率的預測及影響市場總需求量、增長率變化資料。 (2）評估基準日后幾年主要產(chǎn)品國內(nèi)市場總供給量（生產(chǎn)量）、增長率的預測及影響市場總供給量（生產(chǎn)量）、增長率變化的因素分析資料。 (3）評估基準日后幾年主要產(chǎn)品國內(nèi)市場價格變化的預測及影響價格變化的因素分析資料。 (4）評估基準日后幾年企業(yè)主要產(chǎn)品所需原材料市場供求關(guān)系變化趨勢、企業(yè)應付資源短缺的對策資料。 (5）評估基準日后幾年主要產(chǎn)品各年的銷售量、銷售價格、市場份額的預計，以及為實現(xiàn)這個目標所應采取的新增投資或技改計劃等資料。 (6）評估基準日后幾年各財政年度的財務計劃預測資料，包括資產(chǎn)負債表、損益表、利潤分配表和

44、現(xiàn)金流量預測表。 (7）在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上對企業(yè)幾年營運資金的合理預測指標，包括：①應收賬款平均天數(shù)；②應付賬款平均天數(shù)；③存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)；④預付費用及其他流動資產(chǎn)的合理比例；⑤應付未付費用及其他流動負債的合理比例等。 第六部分：聘請專家（專業(yè)人員）的主要情況 評估項目聘用專家（專業(yè)人員）有關(guān)情況的工作底稿應當反映需要聘請專家（專業(yè)人員）解決的問題，擬聘專家（專業(yè)人員）簡況，擬聘請專家（專業(yè)人員）的專業(yè)或?qū)ｉL。 第七部分：評估過程中重大問題處理記錄 評估過程中重大問題處理記錄工作底稿應當反映評估項目實施過程中，注冊資產(chǎn)評估師遇到重大問題逐級請示、注冊資產(chǎn)評估師根據(jù)批示意見處理的記錄。

45、第八部分：委托方的反饋意見和管理部門評審意見 委托方的反饋意見和管理部門評審意見工作底稿應當記載委托方反饋的意見、管理部門評審意見以及注冊資產(chǎn)評估師對反饋意見的處置，評估機構(gòu)負責人的審批意見等。 第九部分：評估報告審核情況 審核是評估機構(gòu)保證評估質(zhì)量、降低評估風險的重要手段，是評估機構(gòu)的內(nèi)部質(zhì)量控制程序。審核工作底稿應當反映評估機構(gòu)內(nèi)部各級審核情況，明確列示審核意見。 第十部分：評估報告送達情況 評估報告送達可編制為評估報告簽收單。評估報告送交委托方時，評估報告送交人應當簽字，收件人應當簽收，交接過程應當形成相應的工作底稿。 第十一部分：委托方、相關(guān)當事方等外部機構(gòu)提供的與評估活動

46、相關(guān)的工作底稿 委托方、相關(guān)當事方等外部機構(gòu)提供的與評估活動相關(guān)的工作底稿，通常包括以下內(nèi)容： 1．與評估目的對應的經(jīng)濟行為文件； 2．經(jīng)濟行為方案（重組方案、改制方案等）； 3．委托方、被評估單位的營業(yè)執(zhí)照； 4．被評估單位的企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證； 5．被評估單位的合同、章程、驗資報告； 6．被評估單位的評估基準日及前3~5年的會計報表； 7．被評估單位的評估基準日及前3~5年審計報告； 8．被評估單位的非經(jīng)營性資產(chǎn)、負債，溢余資產(chǎn)情況說明； 9．委托方及被評估單位提供的重大未決事項、期后事項及其他特殊事項的材料及說明； 10．委托方、被評估單位《關(guān)于進行評估有關(guān)事項

47、的說明》 ； 11．委托方、被評估單位承諾函等。 第十二部分：注冊資產(chǎn)評估師在評估中形成的其他管理類工作底稿 注冊資產(chǎn)評估師在評估中形成的其他管理類工作底稿，應于歸檔時一并保存。其他管理類工作底稿是指： 1．與委托方、相關(guān)當事方和其他中介機構(gòu)往來的資料； 2．項目核準或備案文件； 3．專家討論會記錄； 4．注冊資產(chǎn)評估師認為需要保存的其他相關(guān)資料。 這里僅列示了最常見的管理類工作底稿，目的是引導注冊資產(chǎn)評估師加強對管理類工作底稿的認識和理解，重視對管理類工作底稿的收集和整理。 第十一條　操作類工作底稿的內(nèi)容因評估目的、評估對象和評估方法等不同而有所差異，通常包括以下內(nèi)容：

48、（一）現(xiàn)場調(diào)查記錄與相關(guān)資料，包括：委托方提供的資產(chǎn)評估申報資料，現(xiàn)場勘查記錄，函證記錄，主要或者重要資產(chǎn)的權(quán)屬證明材料，與評估業(yè)務相關(guān)的財務、審計等資料，其他相關(guān)資料； （二）收集的評估資料，包括：市場調(diào)查及數(shù)據(jù)分析資料，相關(guān)的歷史和預測資料，詢價記錄，其他專家鑒定及專業(yè)人士報告，委托方及相關(guān)當事方提供的說明、證明和承諾，其他相關(guān)資料； （三）評定估算過程記錄，包括：重要參數(shù)的選取和形成過程記錄，價值分析、計算、判斷過程記錄，評估結(jié)論形成過程記錄，其他相關(guān)資料。 本條對操作類工作底稿的內(nèi)容做出了規(guī)定。 操作類工作底稿產(chǎn)生于評估工作的全過程，主要在現(xiàn)場調(diào)查、收集評估資料和評定估算階段，

49、主要分為現(xiàn)場調(diào)查記錄與相關(guān)資料，收集的評估資料和評定估算過程記錄。 1．現(xiàn)場調(diào)查階段所收集的現(xiàn)場調(diào)查記錄與相關(guān)資料 調(diào)查實物資產(chǎn)時，采用成本法與采用收益法、市場法對實物資產(chǎn)的調(diào)查重點是不同的，如對機器設(shè)備的評估，采用成本法需了解機器設(shè)備的生產(chǎn)廠家、規(guī)格型號、主要參數(shù)，為重置價值提供依據(jù)，要了解機器設(shè)備的使用年限、使用情況、維修保養(yǎng)情況、產(chǎn)品質(zhì)量情況，為判斷成新率提供依據(jù)。采用收益法時，主要了解機器設(shè)備在企業(yè)中的地位、作用，了解主要機器設(shè)備的生產(chǎn)能力，與企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模是否相適應，為預測企業(yè)的未來收益做準備。采用市場法時，主要了解相同或相似資產(chǎn)的交易信息。因此，不同評估方法下的現(xiàn)場調(diào)查工作底稿內(nèi)

50、容不同。 注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)評估目的和資產(chǎn)狀況，合理確定資產(chǎn)（含負債）的調(diào)查量，并編制相應的工作底稿。 現(xiàn)場調(diào)查的工作底稿一般包括以下內(nèi)容： (1）委托方、相關(guān)當事方所申報的資產(chǎn)明細表及相關(guān)資料； (2）通過詢問、核對、勘查、函證等方式獲得的評估業(yè)務需要的基礎(chǔ)資料； (3）核實評估對象的存在性和完整性，調(diào)查評估對象的品質(zhì)和使用狀況的記錄； (4）查驗實行登記制度的評估對象的法律權(quán)屬證書過程； (5）現(xiàn)場調(diào)查因受客觀條件限制，確實無法實施現(xiàn)場調(diào)查而采用適當?shù)奶娲绦虻那闆r； (6）與評估業(yè)務相關(guān)的財務、審計等資料； (7）在現(xiàn)場清查階段所收集的與評估相關(guān)的資料。 2．評估

51、工作實施中所收集的評估資料 在整個評估工作過程中，評估人員除了整理和收集管理類工作底稿外，還應當收集所有與評估工作有關(guān)的操作類工作底稿。具體包括： (1）市場調(diào)查及數(shù)據(jù)分析資料。如采用市場法時，應當經(jīng)過市場調(diào)查，收集參考企業(yè)、市場交易案例的相關(guān)資料和反映所選擇的參考企業(yè)、市場交易案例與被評估企業(yè)的具有可比性的資料。 (2）相關(guān)的歷史和預測資料。如采用收益法時，應當取得企業(yè)的前三至五年的財務報表，以便對委估企業(yè)前幾年的財務報表中影響評估過程和評估結(jié)論的相關(guān)事項進行必要的分析調(diào)整，以合理反映企業(yè)的財務狀況和盈利能力，應當取得被評估企業(yè)未來經(jīng)營狀況和收益狀況的預測資料。 (3）詢價記錄。如采

52、用成本法時，需對委托評估的機器設(shè)備進行詢價。 (4）其他專家鑒定及專業(yè)人士報告。如房屋如果是危房，需有關(guān)專家出具鑒定報告。 (5）委托方及相關(guān)當事方提供的說明、證明和承諾。如企業(yè)的房產(chǎn)權(quán)屬有瑕疵，需要相關(guān)當事方提供有關(guān)說明、證明和承諾。 (6）其他相關(guān)資料。 3．評定估算階段所形成的評定估算記錄等相關(guān)資料 評定估算的工作底稿一般包括以下內(nèi)容： (l）根據(jù)不同的評估對象、資料收集情況等相關(guān)條件，選用與其相適應的評估方法的理由； (2）選取相應的計算公式的理由； (3）評定估算過程中所收集的各類資產(chǎn)的定價依據(jù)； (4）與計算評估結(jié)果有關(guān)的各類參數(shù)的取值依據(jù)； (5）價值分析、計

53、算、判斷過程記錄； (6）評估結(jié)論形成過程記錄； (7）評定估算中所形成的與評估相關(guān)的其他資料。在評定估算階段所做的工作，均需編制相應的工作底稿，以支持評估結(jié)論。 4．操作類工作底稿按評估方法一般分為成本法工作底稿、收益法工作底稿、市場法工作底稿 (1）成本法工作底稿。注冊資產(chǎn)評估師運用成本法對企業(yè)進行整體價值評估時，應當在工作底稿中反映被評估企業(yè)所擁有的所有有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及應當承擔的負債，記錄根據(jù)其具體情況分別選用市場法、收益法、成本法的現(xiàn)場調(diào)查、評定估算過程。 (2）收益法工作底稿。注冊資產(chǎn)評估師在采用收益法評估企業(yè)資產(chǎn)價值時，應當與委托方進行溝通，獲得委托方關(guān)于被評估企業(yè)

54、資產(chǎn)配置和使用情況的說明，包括對非經(jīng)營性資產(chǎn)、負債和溢余資產(chǎn)狀況的說明。注冊資產(chǎn)評估師進行現(xiàn)場調(diào)查后，應當匯集資產(chǎn)的賬面值、調(diào)查值形成調(diào)查工作底稿。 注冊資產(chǎn)評估師應當在與委托方和相關(guān)當事方協(xié)商并獲得有關(guān)信息的基礎(chǔ)上，采用適當?shù)姆椒ǎ瑢Ρ辉u估企業(yè)前幾年的財務報表中影響評估過程和評估結(jié)論的相關(guān)事項進行必要的分析調(diào)整，以合理反映企業(yè)的財務狀況和盈利能力。工作底稿應當完整地反映下列內(nèi)容：①對企業(yè)資產(chǎn)、負債、盈利狀況進行調(diào)整的原因；②調(diào)整的內(nèi)容、過程和結(jié)果；③企業(yè)財務報表數(shù)據(jù)調(diào)整前后的變化。 注冊資產(chǎn)評估師應當在工作底稿中記錄對企業(yè)財務指標進行分析的過程。 注冊資產(chǎn)評估師應當在工作底稿中反映對企

55、業(yè)未來經(jīng)豁營狀況和收益狀況進行的分析、判斷和調(diào)整過程。 注冊資產(chǎn)評估師應當在工作底稿中反映根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況和發(fā)展前景，預測期內(nèi)的資產(chǎn)、負債、損益、現(xiàn)金流量的預測結(jié)果，以及企業(yè)所在行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展前景，合理確定收益預測期，以及預測期后的收益情況及相關(guān)終值的計算，收益現(xiàn)值的計算過程。 注冊資產(chǎn)評估師應當在工作底稿中反映綜合考慮評估基準日的利率水平、市場投資回報率、加權(quán)平均資金成本等資本市場相關(guān)信息和企業(yè)、所在行業(yè)的特定風險等因素，合理確定資本化率或折現(xiàn)率的過程。 在采用收益法對企業(yè)整體價值進行分析和評估時，企業(yè)如有非經(jīng)營性資產(chǎn)、負債和溢余資產(chǎn)，應當編制相應的非經(jīng)營性資產(chǎn)、負債和溢余資產(chǎn)的現(xiàn)場調(diào)

56、查、評定估算工作底稿。 (3）市場法工作底稿。注冊資產(chǎn)評估師在采用市場法評估企業(yè)整體價值時，應當在工作底稿中反映收集的參考企業(yè)、市場交易案例的資料，反映所選擇的參考企業(yè)、市．場交易案例與被評估企業(yè)具有可比性的資料。 注冊資產(chǎn)評估師應當對被評估企業(yè)與參考企業(yè)、市場交易案例之間的相似性和差異性進行比較、分析、調(diào)整、選擇的價值乘數(shù)計算過程編制相應的工作底稿。 5．注冊資產(chǎn)評估師在評估股東部分權(quán)益價值時，應當在工作底稿中反映評估對象的流動性以及控股權(quán)和少數(shù)股權(quán)等因素所產(chǎn)生的溢價或折價。 6．注冊資產(chǎn)評估師認為需要保存的其他相關(guān)資料應及時形成相應的工作底稿。 第四章　工作底稿的編制和管理 第

57、十二條　注冊資產(chǎn)評估師在評估業(yè)務完成后，應當及時整理工作底稿并歸檔。 本條是關(guān)于注冊資產(chǎn)評估師整理工作底稿的時間性要求。 本條要求注冊資產(chǎn)評估師在評估業(yè)務完成后，應當及時整理工作底稿并歸檔。 工作底稿用以反映注冊資產(chǎn)評估師是否履行了必要的評估程序，是支持評估結(jié)論的證據(jù)。注冊資產(chǎn)評估師在評估項目完成后，應當及時歸檔，以備查詢?！秶H評估準則》和各國的評估準則對此都有要求。美國的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）規(guī)定：評估師應為每一次的評估、評估復核或評估咨詢業(yè)務建立工作檔案。工作檔案必須包括委托人的名稱、任何其他使用者的身份（名稱或類型）；任何媒介支持的任何書面報告的正本、口頭報告和附

58、有注冊資產(chǎn)評估師簽字并寫明日期的證明、證言的摘要或抄本；支持注冊資產(chǎn)評估師意見和結(jié)論，說明評估遵守本準則和所有其他適用標準的必要數(shù)據(jù)、信息和文件；或?qū)ζ渌嚓P(guān)文件存放地點的說明。 第十三條　注冊資產(chǎn)評估師收集委托方和相關(guān)當事方提供的與評估業(yè)務相關(guān)的資料作為工作底稿，應當由提供方在相關(guān)資料中簽字、蓋章或者以其他方式進行確認。 本條是關(guān)于工作底稿中委托方和相關(guān)當事方義務的條款。 本條強調(diào)，委托方和相關(guān)當事方提供的與評估業(yè)務相關(guān)的資料，應當由提供方簽字、蓋章或以其他方式確認。 在評估中，有相當部分的工作底稿是由委托方和相關(guān)當事方提供的，有些是反映委托方基本情況的，如企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照、國有資產(chǎn)產(chǎn)

59、權(quán)登記證、房地產(chǎn)權(quán)證等，需要提供方簽字或蓋章確認；有些是確定評估范圍的，如評估資產(chǎn)申報明細表，更需要提供方簽字或蓋章確認。這實際上是責任劃分問題，提供資料的一方，原則上應當對資料的真實性、完整性、合法性負責。 例如，有一家評估機構(gòu)曾對一家企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓進行評估。幾年后，有關(guān)部門接到舉報，稱這家企業(yè)資產(chǎn)為22.1億元，評估后只有邊12．47億元，國有資產(chǎn)低評低估。經(jīng)查工作底稿，這家企業(yè)評估前，將20多億元中的10多億元資產(chǎn)進行剝離，不列入評估范圍，經(jīng)委托方蓋章確認的評估資產(chǎn)申報明細表證明只有9.95億元資產(chǎn)，評估后資產(chǎn)為12.47億元，完全在合理范圍內(nèi)。由于工作底稿完備，并由委托方蓋章確認，事實

60、很快得以澄清，工作底稿有效地保護了該評估機構(gòu)和評估師的合法權(quán)益。 第十四條　工作底稿應當反映內(nèi)部審核過程。審核人在審核工作底稿時，應當書面表示審核意見并簽字。 本條是關(guān)于審核工作底稿的要求。 工作底稿的審核是指評估機構(gòu)對注冊資產(chǎn)評估師所編制的工作底稿進行審核，包括對文字、數(shù)字、計算過程等內(nèi)容的審核。 工作底稿一般是評估項目組的成員在評估時編制的。由于種種原因，編制人可能產(chǎn)生差錯、遺漏等問題，因此，在工作底稿的編制過程中，需要經(jīng)過必要的審核程序。 工作底稿的編制人、審核人應當在工作底稿中簽字，做到責任明確。審核人應當書面表示審核意見。 第十五條　注冊資產(chǎn)評估師應當根據(jù)評估業(yè)務特點和工

61、作底稿類別，編制工作底稿目錄和索引號，反映工作底稿間的鉤稽關(guān)系。 本條是對工作底稿目錄和索引號等的要求。 工作底稿分為管理類和操作類，但采用不同的評估方法會形成相應的細化的種類繁多的工作底稿。 成本法的操作類工作底稿又可分為貨幣資金、應收賬款、存貨等流動資產(chǎn)，長期投資，機器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，其他長期資產(chǎn)等操作類工作底稿。 由于細化的工作底稿種類繁多，不編制索引號和頁碼將很難查找，利用交叉索引和備注說明等形式能完整地反映工作底稿間的鉤稽關(guān)系并避免重復。比如評估項目中的匯率，評估基準日1美元兌換7.5元人民幣，評估過程中，在現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應付賬款等多個科目都要引用

62、，在編制工作底稿時，可以在現(xiàn)金的工作底稿中，保存匯率的詢價依據(jù)，其他科目的評估中只要注明交叉索引就能很方便地找到依據(jù)。 第十六條　注冊資產(chǎn)評估師應當在評估報告日后90日內(nèi)，及時將工作底稿與評估報告等一起歸入評估業(yè)務檔案，并由所在評估機構(gòu)按照國家有關(guān)檔案管理的法律、法規(guī)及本準則的規(guī)定妥善管理。 本條是關(guān)于工作底稿歸檔的要求。 本條明確注冊資產(chǎn)評估師在評估業(yè)務完成后，應當及時整理工作底稿并與評估報告一起歸檔，其歸檔完成時間應當在評估報告日后90日內(nèi)。 評估檔案包括工作底稿、評估報告及與工作底稿、估報告相關(guān)的資料等。 歸檔的工作底稿是指注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行評估業(yè)務形成的，反映評估程序?qū)嵤┣闆r

63、、支持評估結(jié)論的工作記錄和相關(guān)資料。 歸檔的評估報告是指注冊資產(chǎn)評估師根據(jù)資產(chǎn)評估準則的要求，在履行必要評估程序后，對評估對象在評估基準日特定目的下的價值發(fā)表的、由其所在評估機構(gòu)出具的書面專業(yè)意見。 工作底稿是形成評估報告評估結(jié)論的支撐，是評估報告的基礎(chǔ)，沒有工作底稿就不能產(chǎn)生評估報告。 本條強調(diào)了歸檔的責任主體和歸檔應遵循的法律、法規(guī)。 在具體的工作中，評估機構(gòu)應做到以下幾個方面： 1．確定專責人員歸集檔案 為了保證檔案管理的規(guī)范性，各資產(chǎn)評估機構(gòu)應當明確檔案管理人員對工作底稿業(yè)務檔案進行管理。評估機構(gòu)的業(yè)務檔案管理人員應具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)，并接受過檔案管理方面的專

64、業(yè)培訓。評估機構(gòu)的業(yè)務檔案實行集中統(tǒng)一管理，接受同級檔案行政管理部門、行業(yè)監(jiān)管部門的監(jiān)督、指導。 每項業(yè)務完成后，項目經(jīng)理應及時將檔案資料完整歸集，編寫頁碼，編制目錄并裝訂成冊，經(jīng)檢查合格后，交檔案管理人員，由雙方核對交接并簽字后歸檔。 2．確定檔案的內(nèi)容及形式 在業(yè)務歸檔工作中，評估機構(gòu)應當將評估報告和工作底稿一并進行歸檔。其中，工作底稿的具體內(nèi)容一般包括： (l）管理類工作底稿，內(nèi)容通常包括：評估業(yè)務基本事項的記錄；業(yè)務約定書；評估計劃；評估過程中重大問題處理記錄；評估報告的審核記錄及其他相關(guān)資料。 (2）操作類工作底稿，通常包括以下內(nèi)容： ①現(xiàn)場調(diào)查記錄與相關(guān)資料，包括：委托

65、方提供的資產(chǎn)評估申報資料，現(xiàn)場勘查記錄，函證記錄，主要或重要資產(chǎn)的權(quán)屬證明材料，與評估相關(guān)的財務、審計等資料； ②收集的評估資料，包括：市場調(diào)查及數(shù)據(jù)分析資料，相關(guān)的歷史和預測資料，詢價記錄，其他專家鑒定及專業(yè)人士報告，委托方及相關(guān)當事方提供的說明、證明和承諾等； ③評定估算過程記錄，包括：重要參數(shù)的選取和形成過程記錄，價值分析、計算、判斷過程記錄，評估結(jié)論形成過程記錄等； ④其他相關(guān)材料。 評估工作底稿歸檔的目的是需查證時能證明注冊資產(chǎn)評估師履行了相關(guān)程序，證明評估結(jié)論的合理性。評估機構(gòu)和注冊資產(chǎn)評估師應當深入領(lǐng)會評估工作底稿及歸檔的內(nèi)涵，將涉及評估項目的工作底稿及時完整地進行歸檔。

66、 在檔案的形式方面，除了紙質(zhì)文件外，還有電子文檔的形式。對于紙質(zhì)的文件，應當分類并裝訂成冊。在裝訂前要除去文件材料金屬物，案卷裝訂要牢固、整齊、美觀。 工作底稿電子文檔形式應當符合以下基本要求： ①同一底稿既有書面形式，又有電子文檔時，電子文檔應當與書面形式的內(nèi)容完全相同； ②電子文檔應當反映修改的痕跡； ③電子文檔要有必要的備份，加貼標簽、作加密和防病毒處理； ④評估項目完成后電子文檔應及時完整地移交檔案管理人員。 3．檔案的管理 各業(yè)務人員在評估項目工作結(jié)束后，必須將評估業(yè)務作過程中形成的文件材料和工作底稿，按歸檔要求進行整理后及時向檔案管理人員移交，任何人不得拒絕歸檔或據(jù)為己有。 歸檔后，檔案管理員應登記造冊，整齊存放，妥善保管，并定期（如每年年底）對檔案進行核對，確保業(yè)務檔案的安全、完整。 資產(chǎn)評估機構(gòu)的業(yè)務檔案管理人員因工作需要發(fā)生變動時，應辦理檔案交接手續(xù)，安排有關(guān)人員監(jiān)交。交接手續(xù)辦理完畢后，移交人、接收人都要在移交表上簽章。移交人必須辦完移交手續(xù)后方可離開。 資產(chǎn)評估機構(gòu)應當建立健全業(yè)務檔案歸檔交接、借閱、復印登記、保密等管理制度，完善業(yè)務檔案借閱