關(guān)于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的新舊對照(doc69頁)優(yōu)質(zhì)版

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1、的影響關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則的新舊對照及其對上市公司2006 中國新會計準(zhǔn)則分析目錄刖百11第一部分基本準(zhǔn)則對照分析第二部分16 個具體會計準(zhǔn)則對照分析1、債務(wù)重組132、 非貨幣性資產(chǎn) 143、 長期股權(quán)投資 154、 存貨 175、 固定資產(chǎn) 196、 無形資產(chǎn) 207、 借款費用 228、 收入 239、 現(xiàn)金流量表 2410、 建造合同 2511、 租賃 2612、 會計政策、會計估計變更和差錯更正 2813、 資產(chǎn)負債表日后事項 2914、 中期財務(wù)報告 3015、 關(guān)聯(lián)方披露 3116、 或有事項 32第三部分新發(fā)布的 22 項具體會計準(zhǔn)則的對照分析（一）一般業(yè)務(wù)的具體會計準(zhǔn)則1、 首次

2、執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 332、 投資性房地產(chǎn) 343、 企業(yè)合并 364、 合并財務(wù)報表 385、資產(chǎn)減值416、政府補助447、所得稅468、外幣折算489、財務(wù)報表列報4910、分部報告5011、股份支付5112、職，薪酬5313、企業(yè)年金基金5414、每股收益56（二）特殊業(yè)務(wù)的會計準(zhǔn)則1、金融工具確認(rèn)與計量等四項準(zhǔn)則 582、原保險合同 623、再保險合同 644、生物資產(chǎn) 655 、石油天然氣開采67關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則的新舊對照及其對上市公司的影響2006 年 2 月 15 日，財政部正式發(fā)布了 39 項企業(yè)會計準(zhǔn)則，其中， 17 項為對已往頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則的修訂，22 項為新發(fā)布的企業(yè)

3、會計準(zhǔn)則。 新會計準(zhǔn)則明晰了中國會計準(zhǔn)則體系的框架， 就是以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)原則， 以存貨、固定資產(chǎn)等一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為主線，兼顧石油天然氣、生物資產(chǎn)等特殊行業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，按照現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表等報告準(zhǔn)則進行列報，涵蓋了企業(yè)絕大部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理和相關(guān)信息披露。至此，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求，與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立。新準(zhǔn)則將對公司財務(wù)報告產(chǎn)生較大影響，以下，我們分類列舉了可能對公司業(yè)績產(chǎn)生較大影響的若干規(guī)定：第一類：可能使利潤得以提升的若干規(guī)定。（ 1） 債務(wù)重組：原準(zhǔn)則規(guī)定，支付的對價與重組債務(wù)的差額應(yīng)計入資本公積；新準(zhǔn)則規(guī)定，用以清償債務(wù)的公允價值與債務(wù)的

4、差額應(yīng)計入當(dāng)期損益，并詳細就以現(xiàn)金、非現(xiàn)金償付，以及債轉(zhuǎn)股等幾類清償方式分別規(guī)定了細則。（ 2） 非貨幣性資產(chǎn)交換：原準(zhǔn)則規(guī)定，以換出資產(chǎn)的帳面價值與相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的入帳價值， 這樣，在沒有補價的情況下，就不產(chǎn)生損益；新準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價值和相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的入帳價值， 這樣，換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的帳面價值的差額可計入當(dāng)期損益。（ 3） 長期股權(quán)投資：原準(zhǔn)則規(guī)定，初始投資成本與被投資單位帳面價值出現(xiàn)差額時，作為股權(quán)投資差額列示，并予以逐年攤銷；新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的，不調(diào)整初始投資成本，小于該公允價值時，其差額計入當(dāng)期損益，同時

5、調(diào)整投資成本。這樣，當(dāng)出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時，原規(guī)定是按不低于 10 年的期限攤銷，逐年計入公司利潤，新規(guī)定下可將其一次計入當(dāng)期損益。（ 4） 投資性房地產(chǎn)：原準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)及存貨的計量屬性一般均為歷史成本，并計提折舊或攤銷；新準(zhǔn)則規(guī)定，對于投資性房地產(chǎn)，應(yīng)以成本模式為基準(zhǔn)計量模式，在滿足一定條件下，也可采用公允價值進行計量，采用公允價值計量時，不需計提折舊或攤銷，而是以期末的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其帳面價值，公允價值與原帳面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，這條規(guī)定在當(dāng)前房地產(chǎn)市場呈繁榮景象時對公司業(yè)績較為有利。（ 5） 借款費用：新準(zhǔn)則擴大了可用資本化的借款費用的范圍，由專

6、門借款擴大為一般借款；此外，新準(zhǔn)則還擴大了符合資本化條件的資產(chǎn)的范圍，由固定資產(chǎn)擴展到存貨、投資性房地產(chǎn)等，這對房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周期長的先進制造業(yè)公司等的業(yè)績會產(chǎn)生較大的正面影響。無形資產(chǎn)：新準(zhǔn)則規(guī)定，對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目，在研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，在6）開發(fā)階段的支出，具備一定條件時應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。該規(guī)定減輕了科技企業(yè)在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力。此外，對無形資產(chǎn)的攤銷年限，原準(zhǔn)則規(guī)定，如果合同及相關(guān)法律均未規(guī)定有效年限的，攤銷年限不超過10 年；新準(zhǔn)則不再具體規(guī)定攤銷年限，對于使用壽命有限的，應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷。這樣，公司對其無形資產(chǎn)

7、是否屬于壽命可確定，以及壽命多長的判斷，將對公司利潤造成不同影響。（ 7） 企業(yè)合并：新準(zhǔn)則就是否屬于同一控制下的合并分別適用權(quán)益法與購買法，并就商譽的處理作出的規(guī)定。 新準(zhǔn)則對公司的影響主要有以下幾點： 第一， 是否屬于同一控制的判斷， 將影響到是采取購買法還是權(quán)益法；第二， 購買下，作為支付對價的資產(chǎn)的公允價值高于其賬面值的，其差額可進入當(dāng)期損益；第三，購買法下，如果出現(xiàn)負商譽，將不再逐年進入損益，而是一次性計入當(dāng)期損益，從而提升利潤；第四，以往對合并價差是逐年攤銷的，而新準(zhǔn)則下商譽不進行攤銷，而是予以減值測試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小將依靠主觀判斷。（ 8） 合并財務(wù)報表：在合并利潤表

8、中，新準(zhǔn)則規(guī)定，子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，將列示在合并利潤表的凈利潤當(dāng)中。（ 9） 政府補助：對于與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，原準(zhǔn)則規(guī)定是先作為負債，待項目完成后轉(zhuǎn)入資本公積；新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)系統(tǒng)地在一定期間內(nèi)作為收益處理。（ 10） 所得稅：此前多數(shù)企業(yè)均采用應(yīng)付稅款法核算；新準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，在實務(wù)中，多數(shù)企業(yè)均存在可抵減暫時性差異的情況，因此將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、本期所得稅減少，從而使本期利潤增加。第二類：可能使利潤減少的若干規(guī)定（ 1） 股份支付：企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具時，應(yīng)以所授予的權(quán)益工具的公允價值合理計入相關(guān)成本或費

9、用，從而使公司利潤減少。（ 2） 資產(chǎn)減值：新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后期間不得轉(zhuǎn)回，這樣避免了部分公司提取秘密準(zhǔn)備，在以后年度突擊轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的可能。第三類：對公司利潤的影響視具體情況而定的若干規(guī)定（ 1） 存貨：新準(zhǔn)則取消了移動平均法和后進先出法， 對原采用該類方法的公司而言， 改變存貨計價方式，將對存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大影響，至于對利潤是增是減，將視當(dāng)期物價變動趨勢而定。（ 2） 金融工具確認(rèn)和計量：原投資準(zhǔn)則規(guī)定，短期投資按成本與市價孰低計量；新準(zhǔn)則規(guī)定，對于交易 性金融資產(chǎn)，期末按公允價值計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。此外，新準(zhǔn)則規(guī)定，符合條件的衍生金融工具不再僅在表外

10、列示，而是進入表內(nèi)計量。這兩條規(guī)定都會對公司利潤形成一定影響。（ 3） 石油天然氣開采：目前我國石油企業(yè)主要采用平均年限法或直線法計提折舊，新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)以產(chǎn)量法計提油氣資產(chǎn)折耗，由于產(chǎn)量法進行折耗存在一定不確定性，會對公司業(yè)績產(chǎn)生一定影響。以下，我們將39 項準(zhǔn)則一一列表作了具體分析，并將其分為三個部分：第一部分為基本準(zhǔn)則，這是整個會計準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)原則；第二部分為以往所頒布的 16 個具體會計準(zhǔn)則的修訂，此處，我們主要進行了新舊對照，并分析該變化對上市公司的影響；第三部分為新發(fā)布的 22 個具體會計準(zhǔn)則，在此，我們將其主要內(nèi)容與突破作了歸納，并與以往零散的一些規(guī)定進行對比分析，其中又將其分

11、為兩部分，一為各行業(yè)通用的會計準(zhǔn)則，如資產(chǎn)減值、股份支付等；二為特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則，如金融工具、石油天然氣開采等。、基本準(zhǔn)則的新舊差異準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異1、關(guān)于會計目標(biāo)財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供新舊準(zhǔn)則關(guān)于會計目標(biāo)的描述是兩種經(jīng)濟企業(yè)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信體制在會計上的具體反映。原規(guī)定符合計劃經(jīng)經(jīng)濟管理的要求，滿足有美各方M,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會濟體制的要求，新目標(biāo)明顯服務(wù)于市場經(jīng)濟體了解企業(yè)財務(wù)善和經(jīng)營成果的計報告使用者做出經(jīng)濟決策。制下的經(jīng)營實體，是 “決策有用觀”與“受托需要

12、，滿足加強內(nèi)部經(jīng)營管理的責(zé)任觀”的融合體。基聿3本 準(zhǔn)2、關(guān)于會計的一般原則提出了會計信息質(zhì)量要求：新準(zhǔn)則將“一般原則”改為“會計信息質(zhì)則規(guī)定了十二條原則，分別為客客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、經(jīng)濟量要求”，更能體現(xiàn)該章內(nèi)容實質(zhì)。觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、實質(zhì)重于法律形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性新舊對比，增加了實質(zhì)重于形式原則；將及時性、明晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提前到總則一章。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報配比原則、謹(jǐn)慎性、歷史成本原告的基礎(chǔ)，不再作為一般原則列示； 將歷史成則、劃分收益，莊支出和資本，莊支本原則在 云”里早與其他”里屬性出原則、重要性

13、。同表述。明/涇則對公”八要系日勺7E義作里大倒整）3、關(guān)于會計要素的定義資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁原準(zhǔn)則采用的是外延法定義， 新準(zhǔn)則按國際常資產(chǎn)：是企業(yè)擁有或控制的能以有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。用概念重新定義了六要素，是在企業(yè)會計制貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種負債：是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)計會導(dǎo)致度已做調(diào)整基礎(chǔ)上的又一次重大進步，具體財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)。差異請見新舊對比。負債：是企業(yè)承擔(dān)的能以貨幣計所有者權(quán)益：是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者學(xué)有的剩此外，新準(zhǔn)則吸收了國際會計準(zhǔn)則的合理內(nèi)容，在“利潤”要素中引入了 “利得

14、”、“損失”量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債余權(quán)益。務(wù)。收入：是企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益概念，這兩個概念非常重要， 國外很多將其列基 本 準(zhǔn) 則所有者權(quán)益：是企業(yè)投資人對企 業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。收入：是企業(yè)在銷售商品或者提 供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營 業(yè)收入。費用：是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中 發(fā)生的各項耗費。利潤：利潤是企業(yè)在一定期間的 經(jīng)營成果。4、關(guān)于會計計量無單獨章節(jié)，僅在一般原則部 分提到歷史成本原則。5、關(guān)于財務(wù)報告的內(nèi)容包括資產(chǎn)負債表、損益表、財 務(wù)狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）、 附表及會計報表附注和財務(wù)情 況說明書。增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 費用：是企業(yè)

15、在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益 減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流 出。利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括 收入減去費用后的凈額、 直接計入當(dāng)期利潤的利得和損 失等。新準(zhǔn)則新設(shè)了 “會計計量” 一章。提出了會計計量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變 現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。并指出，在計量時一般應(yīng)采 用歷史成本，采用其他計量屬性的，應(yīng)保證所確定的會 計要素金額能取得并可靠計量。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表 等，小企業(yè)可不包括現(xiàn)金流量表。為獨立要素，“利得”和“損失”是由企業(yè)

16、非 日常活動的發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加（或減少）的的經(jīng)濟利益的流入（或流出），如固定資產(chǎn)盤虧等。新準(zhǔn)則在歷史成本外，新增了公允價值等其他 四種計量屬性，反應(yīng)了市場經(jīng)濟的要求。公允 價值概念的引入是本次準(zhǔn)則體系修訂的重大 變化，是非貨幣交易、債務(wù)重組、投資性房產(chǎn)、 金融工具等新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。原準(zhǔn)則中現(xiàn)金流量表不是必須編制的，它與財務(wù)狀況變動表是兩個選其一的，新準(zhǔn)則中規(guī) 定，必須編制現(xiàn)金流量表。 此外，新準(zhǔn)則的財 務(wù)會計報告范圍中刪除了財務(wù)情況說明書，但因加上“其他應(yīng)當(dāng)在報告中披露的相關(guān)信息和 資料”，所以實質(zhì)內(nèi)容更為豐富。明確了小企業(yè)可不包括現(xiàn)金流量表，這與近期頒布的中小企業(yè)會計規(guī)范相一致。、

17、對已頒布的16項具體會計準(zhǔn)則的新舊差異及影響準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響債 務(wù) 重 組1、舊準(zhǔn)則債務(wù)重組定義為 指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成 的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù) 人修改債務(wù)條件的事項。2、基本上以賬面價值作為入賬基準(zhǔn)。重組債務(wù)的賬面價值與支 付的現(xiàn)金的差額、重組債務(wù)的賬 面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的 賬面價值之間的差額以及重組 債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人享用 的股權(quán)份額之間的差額直接計 入資本公積，債務(wù)人/、再確認(rèn)債 務(wù)重組收益。1、新會計準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是，在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成 的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。

18、2、以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將支付的現(xiàn)金與債 務(wù)差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償?shù)?，債?wù)人應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)的 公允價值與債務(wù)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計 入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán) 而享后股份的面值確認(rèn)為股本，股份的公允價值與 股本的差額作為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值之間的差 額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。1、新準(zhǔn)則的定義將 債務(wù)重組的范圍縮小 了。新準(zhǔn)則強調(diào)了債 務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的 前提并突出了債權(quán)人 最終讓步的實質(zhì)條 件。2、新準(zhǔn)則按

19、是否是 現(xiàn)金清償規(guī)定了/、同 的會計處理方法，對 于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償 債務(wù)的情況，重新引 入公允價值的計價基 礎(chǔ)。3、原準(zhǔn)則中支付的 對價與債務(wù)的差額應(yīng) 計入資本公積，此次 修訂后，再次允許就 二者的差額確認(rèn)債務(wù) 重組收益。新準(zhǔn)則明確了債務(wù)重組準(zhǔn)則 的適用范圍，提高了會計信息的 相關(guān)性和公允性。但是，此次修訂后，不僅支 付的對價與債務(wù)的差額，可以計 入當(dāng)期損益，而且通過評估等方 式，可人為調(diào)高所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金 資產(chǎn)的公允價值，公允價值與其 賬面價值的差額可計入“資產(chǎn)轉(zhuǎn) 讓收益”，這樣，績差公司或債 務(wù)負擔(dān)嚴(yán)重的公司可能通過債 務(wù)重組行為進行利潤操縱。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異

20、準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換以換出資產(chǎn)的賬面價值與相 關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的入 賬價值。在有補價的情況下，將補價 部分確認(rèn)為收入。在滿足以下條件的情況下，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng) 當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的稅費作為換入資產(chǎn)的成 本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期 損益：(1)該項交換后商業(yè)實質(zhì)；(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。準(zhǔn)則同時給出了確定其是否具后商業(yè)實質(zhì)的條件：(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 不同，且具差額.與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值 相比是重大的。未滿

21、足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以 換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入 資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。準(zhǔn)則特別指出，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā) _ 生的交換不具后商業(yè)實質(zhì)。在計量屬，住方面， 重新引入了公允價值 概念，區(qū)分/、同情況 予以處理，對于滿足 條件的，可以公允價 值作為換入資產(chǎn)的入 賬基礎(chǔ)，不滿足條件 的，以換出資產(chǎn)的賬 面價值及相關(guān)稅費作 為入賬基礎(chǔ)。公允價值與換出資 產(chǎn)的賬面價值的差額 可計入當(dāng)期損益。非貨幣性資產(chǎn)交換再次運用 了公允價值來計量，但是增加了 限定條件以防止上市公司利用 非貨幣性資產(chǎn)交換蓄意虛增利 潤。由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換 將再次產(chǎn)生利潤，并后可能被部

22、分上市公司所利用，以提升利潤 水平。雖然準(zhǔn)則有對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的 提請關(guān)注，但是非貨幣性交換中 對商業(yè)實質(zhì)的判斷存在一定的 會計彈性，上市公司如想操縱利 潤，會想方設(shè)法予以規(guī)避， 將關(guān) 聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。此外，在發(fā)達 的市場條件下，公允價值比較容 易確認(rèn)，但是在市場小充分的情 況下，如何確認(rèn)公允價值是一個 難題，從而為企業(yè)盈余管理留下 f空間。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響1、原投資準(zhǔn)則規(guī)范范圍 包括短期投資和長期股1、因為引入了金融工具的概念，新準(zhǔn)則將1、改變了投資的分類方式和計量1、根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)權(quán)投資、長期債權(quán)投資。短期投資修改為交易性證券投資

23、，長期債權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，本準(zhǔn)則規(guī)范范圍縮小。則的規(guī)定：對于交易性金融資產(chǎn)，投資修改為持有至到期投資，均適用企業(yè)取得時以成本計量，期末按照公允會計準(zhǔn)則第 22號一一金融工具確認(rèn)和計價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，公量。本準(zhǔn)則未予規(guī)范的長期股權(quán)投資也適允價值的變動計入當(dāng)期損益。按照長用金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則，主要為投資企這一規(guī)定，上市公司進行短期股票期業(yè)對被投資單位無控制、共同控制且無重大投資的，將不再米用原來的成本與影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能市價孰低法計量，而將純粹米用市股夠可靠計量的長期股權(quán)投資。價法，此舉將使上市公司在短期證權(quán)券投資上的損益浮出水面。投資2、初始投資成本是指取 得投資時實際支

24、付的全2、對長期股權(quán)投資成本的初始計量按照是2、長期股權(quán)投資的初始計量不2、進一步規(guī)范了長期股權(quán)投資的初部價款，包括稅金、手續(xù)否是由企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資等分同，新增了企業(yè)合并形成長期投資始計量。原費等相關(guān)費用。不涉及企類分別確定初始投資成本。的初始計量方法。投業(yè)合并形成的長期股權(quán)規(guī)范了企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資資投資的初始計量。的初始計量，并將其按是否屬于同一控制下準(zhǔn)的合并做出不同規(guī)定，對同一控制卜的合則并，按被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 作為初始投資成本，該成本與支付對價出現(xiàn) 差額的，調(diào)整資本公積；非同一控制下的合 并，應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的合并成本 作為其初始投資成本。長 期 股

25、 權(quán) 投 資3、成本法的適用范圍 是：對被投資單位無控 制、無共同控制且無重大 影響的；權(quán)益法的適用范圍 是：存在控制、共同控制或重大影響的。4、規(guī)范了股權(quán)投資差 額的會計處理及其攤銷 方法。5、對放棄非現(xiàn)金資產(chǎn) 進行投資及因債務(wù)重組 取得投資時，采用賬面價 值來進行計量3、變更了采用成本法及權(quán)益法的適用范圍。采用成本法的范圍是：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；對被投資企業(yè)無控制、無共同控制或無重大影響并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。其中，對于能控制的被投資單位，一般 為子公司，應(yīng)采用成本法核算， 編制合并報 表時，按權(quán)益法進行調(diào)整。采用權(quán)益法的范圍

26、是：對被投資企業(yè)具 有共同控制或重大影響。4、不確認(rèn)股權(quán)投資差額，當(dāng)初始投資成本 大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的，不調(diào)整初始投資成本；長期 股權(quán)投資初始投資成本小于投資時應(yīng)享有 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整投資的成本5、對放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)進行投資及因債務(wù) 重組取得投資時，重新采用公允價值進行計 量3、成本法和權(quán)益法應(yīng)用范圍的 變化，將能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控 制的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為 成本法核算。4、不再確認(rèn)股權(quán)投資差額，出現(xiàn) 初始投資成本小于被投資單位可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，直接 計入當(dāng)期損益。5、隨著非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù) 重組

27、準(zhǔn)則的修訂，重新采用公允價 值進行計量。3、將對子公司由權(quán)益法改為按成本 法核算，即意味著在進行初始確認(rèn) 后，即使子公司盈利較多，但只有 在分得紅利時才能確認(rèn)投資收益， 這對母公司單獨報表來說，利潤將 大為降低，當(dāng)然，在編制合并報表 時，可按權(quán)益法予以調(diào)整。4、出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單 位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時，原規(guī)定是按 不低于10年的期限攤銷，新規(guī)定是 將其計入當(dāng)期損益，這條修訂會使 公司當(dāng)期利潤提升。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響存貨1、確定發(fā)出存貨的實際成 本，可以采用個別計價法、先進 先出法、加權(quán)平均法、移動平均 法和后進先出法等2、不允許附于存

28、貨生產(chǎn)的 借款費用資本化1、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、 加權(quán)平均法或者個 別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。2、 隨著借款費用準(zhǔn)則的修訂，對需要經(jīng)過相 當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能送到可使用或可 銷售狀態(tài)的存貨，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用 資本化。1、取消了移動平 均法和后進先出法 的使用。2、擴大了借款費 用資本化的范 圍，允許符合特 定條件的附十存貨 生產(chǎn)的借款費用資 本化。取消后進先出法在原材料價 格發(fā)生較大波動的情況下，對某 些公司影晌較大。如某公司原米 用后進先出法，具存貨較大，周 轉(zhuǎn)率較低，在改用先進先出法后， 如果原材料價格不斷下降，公司 的當(dāng)期成本將上升，毛利率將下 滑，當(dāng)期

29、利潤下降；在原材料價 格不斷上漲的情況下，公司當(dāng)期 成本將較原方法下下降，毛利率 上升，當(dāng)期利潤上升。由于以往后進先出法多用于 原材料價格上漲的情況，所以此 次取消后進先出法，更后可能出 現(xiàn)的是上述分析的第二種情況， 即企業(yè)利潤會較以往增多。此外，新準(zhǔn)則允許在滿足f 條件下將用于存貨生產(chǎn)的借款費 用資本化，此舉對于生產(chǎn)周期較 長的行業(yè)影響較大，如造船、某 些機械制造和房地產(chǎn)等行業(yè)的企 業(yè)，如果借款較多，執(zhí)行新準(zhǔn)則 后，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款存貨3、原準(zhǔn)則規(guī)定商品流通企 業(yè)的采購費用，如運輸費、裝卸 費、保險費以及其他可直接歸屬 于存貨采購的費用，作為期間費 用處理，不計入采購成本。4、原準(zhǔn)則

30、未就為提供勞務(wù)而發(fā) 生的相關(guān)費用是否應(yīng)計入存貨 成本予以規(guī)定。3、 取消了這一規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成 本和其他行業(yè)的企業(yè)一致，均包括購買價款、進口 關(guān)稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其 他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。4、 新準(zhǔn)則增加了相關(guān)規(guī)定，即“企業(yè)提供勞務(wù)， 所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接 費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。 ”費用資本化，計入存貨成本，將 大大降低上市公司的財務(wù)費用， 提高當(dāng)期的會計利潤，但相應(yīng)的 存貨成本將會有較大的增加，影 響企業(yè)的毛利率。原準(zhǔn)則的規(guī)定考慮了商品流 通企業(yè)的實際情況和歷史延續(xù)， 但卻使不同行業(yè)企業(yè)之間會計信 息不

31、具有可比性，造成存貨價值 的扭曲。新準(zhǔn)則增強了不同行業(yè) 企業(yè)會計信息的可比性。關(guān)于勞務(wù)費用是否計入存貨 成本的情況，盡管原準(zhǔn)則未規(guī)定， 但實務(wù)中處理方式大多與新準(zhǔn)則 的規(guī)定相一致，故本條規(guī)定是對 該種情況予以了明確。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響固士7E資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的定義中除了 為生產(chǎn) 商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理 而持有的”外，還包括 使用年限超 過一年”和單位價值較高?！睂潭ㄙY產(chǎn)的初始計量未考慮棄 置費用因素。2、允許用于固定資產(chǎn)購置的專門 借款的借款費用資本化。3、對固定資產(chǎn)終止確認(rèn)未啟明確 規(guī)定。4、與固定資產(chǎn)后關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流

32、入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過 了原先的倩計，如延長了固定資產(chǎn) 的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì) 性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降 低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值， 其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的 可收回金額。5、對固定資產(chǎn)的使用壽命、 預(yù)計凈 殘值和折舊方法的變更處理方法未 作規(guī)定。1、新準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)的定義刪除了“單位價值較高”這一條，另外在使用年限上規(guī) 定為“使用壽命超過一個會計年度”。對固定資產(chǎn)的初景計量，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)考 慮棄置費用因素，符合預(yù)計負債確認(rèn)條件的 固定資產(chǎn)棄置費，應(yīng)對固定資產(chǎn)成本、負債 和折舊進行追溯調(diào)整。2、 隨著借款費用準(zhǔn)則的修訂，允許用于固定資產(chǎn)購置的一般借款的借款費用資本化。3

33、、 對固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件及相關(guān)事 項做出了進一步規(guī)范。4、新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時 其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則，即(1)與該固定資產(chǎn)后關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流 入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。5、新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù) 計凈殘值和折舊方法的艾更也作為會計估 計變更，采用未來適用法，不作追溯調(diào)整。固定資產(chǎn)的范圍有所 擴大，去掉“單位價值 較高”的限定。此外，新準(zhǔn)則首次提出 固定資產(chǎn)初始計量應(yīng)考 慮棄置費用。允許資本化的借款費 用范圍擴展到一般借 款。對后續(xù)支出的確認(rèn) 原則作J重新表述。明確了在對使用壽命、 預(yù)計凈殘值、折舊方法 變更時的會計處理方 法。

34、新準(zhǔn)則擴大了固定資產(chǎn)的范 圍，將本來可能作為“低值易耗 品”當(dāng)期攤銷的，改作為固定資 產(chǎn)處理，逐年攤銷，可能有利于 提高企業(yè)利潤。新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)的初始確 認(rèn)將考慮棄置費用因素，這將對 煤炭石油、有色金屬等可能承當(dāng) 較大礦區(qū)廢棄處置義務(wù)的行業(yè)固 定資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額產(chǎn)生影 響，棄置費用將資本化在固定資 產(chǎn)當(dāng)中并以折舊方式在資產(chǎn)使用 期進行攤銷，這將加大正常年度 的折舊金額，減少會計利潤。準(zhǔn)則允許將用于固定資產(chǎn)的購 置的一般借款的借款費用資本 化，將降低上市公司的成本，提 高具資本化當(dāng)期的會計利潤。準(zhǔn)則明確了，在固定資產(chǎn)的使 用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法 變更時應(yīng)視為會計估計變更，米 用未來適

35、用法，統(tǒng)一了會計處理 方法，增加了會計信息的可比性。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響無 形 資 產(chǎn)1、原準(zhǔn)則僅將商譽排除在 準(zhǔn)則規(guī)范的范圍之外。2、將無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn) 的無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)的無形 資產(chǎn)3、未規(guī)范研究開發(fā)費用的 會計處理。4、企業(yè)為首次發(fā)行股票而 接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng) 以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面 價值作為入賬價值。1、新準(zhǔn)則明確規(guī)定， 商譽不適用本準(zhǔn)則，且礦 區(qū)權(quán)益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)也不適用 于本準(zhǔn)則。2、將無形資產(chǎn)界定為指企業(yè)擁有或控制的沒有 實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。3、對研究開發(fā)項目支出的會計處理進行了規(guī) 范

36、。對于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目，在研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；在開發(fā)階段的支出，在 能夠具備準(zhǔn)則提出的條件時，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。4、取消了這一規(guī)定，企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6號一一 無形資產(chǎn)第十四條規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但 合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。1、改變了本準(zhǔn)則的 適用范圍。2、無形資產(chǎn)的定義 縮小，將/、可辨認(rèn)的 非貨幣性資產(chǎn)排除在 夕卜。3、規(guī)范研究開發(fā)費 用的會計處理，屬開 發(fā)階段的如滿足一定 條件，可確認(rèn)為無形 資產(chǎn)。4、取消了為首次發(fā) 行股票而投入的無形 資產(chǎn)按賬面價值入賬 的規(guī)定新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)核算范圍 進行了調(diào)整，同時對研究開

37、發(fā)費 用的會計處理進行了規(guī)范。開發(fā)費用的資本化將顯著提高科技企業(yè)的自主創(chuàng)新意識， 提 升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績， 減 輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指 標(biāo)壓力，提升企業(yè)在這階段的利 潤水平。首次發(fā)行股票上市的公司接 受投資者投入的無形資產(chǎn)計價 趨向公允價值。無 形 資 產(chǎn)5、原準(zhǔn)則給出了合同年限、 法律有效年限或合同年限和法 定有效年限孰短的原則，如果合 同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒 有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不 超過10年。5、不再具體規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限，對于使 用壽命有限的無形資產(chǎn)，規(guī)定其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在 使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形 資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。5、無形資產(chǎn)攤銷年 限規(guī)定

38、作了重大變更。新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)攤銷年限 僅做出原則上的規(guī)定，要求其在 使用壽命內(nèi)合理攤銷，而對于使 用壽命不確定的無形資產(chǎn)作不 作攤銷，這兩條規(guī)定使企業(yè)在進 行相應(yīng)處理時靈活性較大。上市公司對所擁有的無形資 產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及其 壽命多長的判斷，都將對企業(yè)利 潤造成不同影響，使企業(yè)調(diào)節(jié)利 潤的余地加大。1、原準(zhǔn)則不涉及與融資租賃1、新準(zhǔn)則不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費用，但1、準(zhǔn)則調(diào)整范圍的新修訂的準(zhǔn)則與國際財務(wù)報有美的融資費用和房地產(chǎn)商品 開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。包括房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用。差異。告準(zhǔn)則的規(guī)定一致，實施新的借 款費用準(zhǔn)則，將降低上市公司的 成本，提高費用資

39、本化當(dāng)期的會2、因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、2、 新準(zhǔn)則擴大了可以資本化的借款費用的范圍，2、將資本化范圍由計利潤，對房地產(chǎn)公司、生產(chǎn)周折價或溢價攤銷和匯兌差額以不再限定只有專門借款的費用才可以資本化，占用專門借款擴大到一般期長的先進制造業(yè)公司以及資及因安排專門借款發(fā)生的輔助一般借款也可資本化。但當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款借款。本化支出較大的公司的損益可借 款 費費用，在符合規(guī)定的條件卜可以 資本化。的金額時，要考慮占用的一般借款。能產(chǎn)生較大的止面影響。用3、資產(chǎn)支出只包括為購建固 定資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金 資產(chǎn)或者承擔(dān)債務(wù)形式而發(fā)生 的支出。4、對溢折價的攤銷，可選用 直線法或?qū)嶋H利率法。3、

40、符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長 時間的購建或者生產(chǎn)活動才能送到可使用或者可銷 售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。4、 借款溢價或折價的攤銷，采用實際利率法。3、符合資本化條件 的資產(chǎn)由固定資產(chǎn)擴 展到存貨、投資性房 地產(chǎn)等。4、借款溢價或折價 的攤銷，采用實際利 率法。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響1、銷售商品應(yīng)按企業(yè)與購貨方 簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方 接受的金額確定。1、銷售商品應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價 款確定收入金額，但該價款顯失公允的除外。合同或協(xié)議

41、價款采用遞延方式，實質(zhì)上具有融 資性質(zhì)的，收入應(yīng)按已收或應(yīng)收對價的公允價值計 量，公允價值與協(xié)議價款的差額，應(yīng)在合同期內(nèi)采 用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。1、 引入公允價值， 在合同價款顯失公平 時，收入按其公允價 值計量。新準(zhǔn)則部分引入了國際準(zhǔn)則 中公允價值的概念，并對實質(zhì)上 具有融資性質(zhì)的遞延付款方式 下公允價值與協(xié)議價款之間的 差額做出了與國際準(zhǔn)則類似的 規(guī)定。收2、提供勞務(wù)的總收入應(yīng)按企業(yè) 與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié) 議金額確定。2、提供勞務(wù)應(yīng)按合同或協(xié)議價款確定，但已收或 應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。2、同上。入3、未規(guī)定銷售商品和提供勞務(wù) 的混合銷售的劃分原則3、當(dāng)合同

42、或協(xié)議中包括銷售商品和提供勞務(wù)時， 兩部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)分別處理；不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng) 當(dāng)將其全部作為銷售商品處理。3、確定J商品和勞務(wù) 混合銷售的劃分原 則，無法劃分時，作 為銷售商品處理。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響現(xiàn) 金 流 量 表1、對金融企業(yè)現(xiàn)金流量單獨 規(guī)定。2、在附注中不披露現(xiàn)金等價 物相關(guān)信息。3、對外幣現(xiàn)金流量以及境外 子公司現(xiàn)金流量，規(guī)定應(yīng)以現(xiàn)金 流量發(fā)生日的匯率或平均匯率 折算。4、不涉及公允價值變動影響 的披露。1、不再對金融企業(yè)現(xiàn)金流量做出單獨規(guī)定，規(guī)定 金融企業(yè)（含保險公司）可根據(jù)行業(yè)

43、特點和現(xiàn)金流 量實際情況合理確定其經(jīng)營活動的金流量項目。2、在附注中增加披露現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成及 其在資產(chǎn)負債表中的相應(yīng)金額。此外，還應(yīng)披露“企業(yè)持有但不能由母公司或集團內(nèi)其他子公司使用的 大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額?！?、應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系 統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率 近似的匯率折算。4、在間接法的補充資料中新增披露公允價值變動 損益對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的影響。1、進一步規(guī)范現(xiàn) 金流量表的披露。2、外幣現(xiàn)金流量 以及境外子公司現(xiàn) 金流量折算方法調(diào) 整。進一步規(guī)范了現(xiàn)金流量表的 編制和披露，對上市公司尢重大 影響。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則

44、的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響1、對追加合同無相關(guān)規(guī)定。1、對追加資產(chǎn)建造合同的劃分進行了規(guī)范，準(zhǔn)則 規(guī)定：追加資產(chǎn)的建造，滿足下列兩個條件的，應(yīng) 當(dāng)作為單項合同：（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或1、增加了追加資產(chǎn) 建造合同的會計處 理。新準(zhǔn)則框架下，符合資本化條 件的借款利息可以計入合同成 本，將使相關(guān)公司提高建造當(dāng)期 的利潤，并增加存貨資產(chǎn)。除此 之外，新準(zhǔn)則的內(nèi)容與原準(zhǔn)則相 比無其他實質(zhì)性的艾更。功能上與原行同包括的一項或數(shù)項資廣存在重大差 異；（2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需考慮原合 同價款。建 造 合 同2、要求披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收 入和合同費用的金額，以及應(yīng)收 賬款中尚未收到的工程

45、進度款。2、不再要求披露當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費用 的金額，以入應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進度款。2、披露內(nèi)容后所簡 化。3、合同成本不包括企業(yè)籌集生 產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù) 費用。3、未作規(guī)定。3、新準(zhǔn)則中去掉了原 來相關(guān)規(guī)定，同借 款費用準(zhǔn)則規(guī)定的 經(jīng)過相當(dāng)長時間的構(gòu) 建或者生產(chǎn)活動才能 達到可使用或可銷售 狀態(tài)的存貨規(guī)定的借 款費用可以資本化相 對應(yīng)。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響租傳 貝1、企業(yè)應(yīng)將起租日作為租賃開 始日。2、融資租賃中，承租人應(yīng)將租 賃開始日租賃資產(chǎn)賬面價值與 最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較 低者作為租入資產(chǎn)入賬價值。3、融資租

46、賃中，在租賃談判和 簽訂租賃合同過程中承租人發(fā) 生的、可直接歸屬于租賃項目的 初始直接費用，如印花稅、傭金、 律師費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 當(dāng)期費用。4、融資租賃承租人分?jǐn)偽创_認(rèn) 融資費用時，可以采用實際利率 法，也可以采用直線法、年數(shù)總 和法等；出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利 率法計算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資 收入，在與實際利率法計算結(jié)果 無重大差異的情況下，也可以采 用直線法、年數(shù)總和法等。5、應(yīng)認(rèn)定為融資租賃的條件1、租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要 租賃條款做出承諾日中的較早者。2、融資租賃中，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公 允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租 入資產(chǎn)的入賬價值。3

47、、融資租賃承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程 中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師 費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租 入資產(chǎn)價值。4、融資租賃承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法確認(rèn)當(dāng)期的 融資費用。出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法確認(rèn)當(dāng)期的 融資收入。5、應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃的條件（四）：承租人在租1、 進一步明確租賃 開始日。2、 在融資租賃交易 中引入公允價值 計量模式。3、融資租賃初始直 接費用資本化和 費用化的會計處 理。4、未確認(rèn)融資費用 和融資收入確認(rèn) 方法差異。5、由于公允價值計引入公允價值模式，向國 際會計準(zhǔn)則進一步靠攏，但是關(guān) 于售后租回業(yè)務(wù)中，什么叫該交 易按公允價值達成，

48、需具備什么 證據(jù)，需準(zhǔn)則的配套指南加以明 確，才能推斷對上市公司的具體 影響。租傳 貝（四）：就承租人而言，租賃開 始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾 乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn) 原賬面價值；就出租人而言，租 賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn) 值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃 資產(chǎn)的原賬面價值。但是，如果 租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用 年限超過該資產(chǎn)全新時可使用 年限的大部分，該項標(biāo)準(zhǔn)不適 用。6、對于售后回租交易，屬于經(jīng) 營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值 之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃 期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂?、未有明確規(guī)定。賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃 開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；出租人在租賃開始日

49、 最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃 資產(chǎn)的公允價值。6、對于售后回租交易， 屬于經(jīng)營租賃的，售價與資 產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按與 確認(rèn)租金費用一致的方法進行分?jǐn)?，作為租金費用 的調(diào)整。但是，當(dāng)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是 按公允價值達成時，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額計 入當(dāng)期損益。7、步明確出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額，作為長期 債權(quán)列示。量模式的引入，對 融資租賃的認(rèn)定 條件（四）進行了 相應(yīng)修訂。6、 在售后回租交易 中引入公允價值 計量模式。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響會 計政束、

50、會 計 估 計 變 更 和 會 計 差 錯 更 正1、當(dāng)會計政策艾更的累計影響 數(shù)不能確定時應(yīng)采用未來適用 法。2、本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，除資 產(chǎn)負債表日后事項準(zhǔn)則所列情 形外，應(yīng)按以下原則處理： (1)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會 計差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。(2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)非重 大會計差錯，如影響損益，應(yīng)直 接計入本期損益，其他相關(guān)項目 也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不 影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項 目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重 大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將 其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng) 期期初留存收益，會計報表其他 相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào) 整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計 報表相關(guān)項目期初數(shù)

51、。1、確定會計政策艾更對列報前期影響數(shù)不切實可行 的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變 更后的會計政策。在當(dāng)期期初確定會計政策艾更對 以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)采用未來適 用法處理。2、前期差錯，是指由于沒后運用或錯誤運用卜列兩 種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略漏或錯報。(1)編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮 的可靠信息。(2)前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信 息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差 錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。 追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前 期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行 更止的方法。確定前期差

52、錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可 追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余 額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并 調(diào)整，也可以采用未來適用法。1、 增加了有美會 計政策變更無法進 行追溯調(diào)整的規(guī)定。2、 取消會計差錯 和重大會計差錯的 定義，將其改為前期 差錯；引入了追溯重 述的定義并增加了 有關(guān)無法進行追溯 重述的規(guī)定。新修訂的準(zhǔn)則主要是借鑒 了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 8號會計政策、會計估計變更和 差錯更止，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 的處理方法趨同。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響資 產(chǎn) 負 債 表 日 后 事 項1、資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告 批準(zhǔn)報出日之

53、間由董事會或類 似機構(gòu)所制定利潤分配方案中 分配的股利（或分配給投資者的 利潤，卜祠）,應(yīng)按如卜方式予 以處理：（1）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負債表所 啟富權(quán)益中單獨列示；（2）股票股利在會計報表附注 中單獨披露。資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報 告批準(zhǔn)報出日之間由董事會或 類似機構(gòu)制定并經(jīng)股東大會或 類似機構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利， 比照上述規(guī)定處理。2、無相關(guān)規(guī)定。1、 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日 之間由董事會或類似機構(gòu)所制定利潤分配方案中擬 分配的股票股利和現(xiàn)金股利（或擬分配給投資者的 利潤）,不應(yīng)在資產(chǎn)負債表日確認(rèn)為負債，而應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中單獨披露。因為其不符合負債定義 中所強調(diào)的現(xiàn)時義務(wù)的

54、標(biāo)準(zhǔn)。2、 將資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表舞弊作為調(diào) 整事項。3、 增加了在附注中對資產(chǎn)負債表日后事項相關(guān)信 息的披露。1）資產(chǎn)負債表日后 至財務(wù)報表批準(zhǔn)報 出日之間由董事會 或類似機構(gòu)所制定 利潤分配方案中擬 分配的現(xiàn)金股利的 披露方式。2）明確財務(wù)報表舞 弊作為調(diào)整事項。準(zhǔn)則的修訂進一步規(guī)范r 資產(chǎn)負債表日后事項的會計核 算以及相關(guān)信息的披露。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響中 期 財 務(wù) 報 告無關(guān)于每股收益的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)新發(fā)布的每股收益具體準(zhǔn)則的規(guī)定，在中期利 潤表中增加了基本和稀釋的每股收益的披露要求。增加了基本和稀釋每 股收益披露要求。有利于

55、投資者做出更準(zhǔn)確的 判斷。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響1、 原準(zhǔn)則定義中未包括此范 圍。1、關(guān)聯(lián)方的范圍有所擴大，主要是：(1)將對該企業(yè)實施共同控制的投資方或?qū)υ?企業(yè)實施重大影響的投資方，以及(2)母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的 家庭成員。(3)該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或 與其關(guān)系密切的家庭成員共同控制或施加 重大影響的其他企業(yè)。1、擴大了關(guān)聯(lián)方關(guān) 系的外延。關(guān) 聯(lián) 方 披 弟 路2、 原則規(guī)定無論是否發(fā)生關(guān) 聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián) 方企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露，但未明確提及 披露的層次即母公司、最終控制 方和最低中間控股公司。關(guān)聯(lián)方發(fā)生交

56、易，可選擇 按交易的金額或相應(yīng)比例披露。對未結(jié)算項目只簡要提及 應(yīng)披露金額或比例。原準(zhǔn)則未要求2、無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián) 方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露母子公司的關(guān)系，母 公司不是最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名 稱；母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的， 還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù) 報表的母公司(最低中間控股公司)名稱。關(guān)聯(lián)方 關(guān)系披露更清晰、客觀。關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，取消金額或比例的披露選擇， 要求企業(yè)必須披露交易金額。對未結(jié)算項目要求披露未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。同時,新準(zhǔn)則要求披露未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準(zhǔn)備金額。強調(diào)

57、只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，企業(yè)才能 披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。2、披露要求的差異。準(zhǔn)則原準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定新舊準(zhǔn)則的差異準(zhǔn)則修訂對上市公司的影響或 有 事 項1、無相關(guān)規(guī)定。2、準(zhǔn)則不涉及債務(wù)重組、終止 營業(yè)、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治 等項目引起并由其他會計準(zhǔn)則 規(guī)范的或后事項。3、無相關(guān)規(guī)定。4、預(yù)計負債金額是清償該負債 所需支出的最佳估計數(shù)。如果所 需支出存在一個金額范圍，則最 佳估計數(shù)應(yīng)該按該范圍的上下 限金額的平均數(shù)確定。預(yù)計負債 金額的確定/、考慮貨幣時間價 值因素。1、明確了虧損合同相關(guān)會計處理。對待執(zhí)行合 向變成虧損合同的，其產(chǎn)生的義務(wù)滿足一定條件的， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)升-項預(yù)計

58、負債并進行追溯調(diào)整。2、新準(zhǔn)則的適用范圍包括債務(wù)重組、企業(yè)重組 等義務(wù)相關(guān)的或后事項。新準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足卜列條 件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項預(yù)計負債并進行追溯調(diào)整：(1)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及 的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位 性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；(2)該重組計劃已對外公告。3、明確要求企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的 賬面價值進行復(fù)核。4、預(yù)計負債所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該 范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計數(shù)應(yīng) 當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有美的風(fēng)險、 不確定性和貨幣時間價值等因 素。貨幣

59、時間價值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未 來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。新準(zhǔn)則增加了對以卜事項的會計處理方 法：(1)虧損合同；(2) 重組義務(wù)預(yù)計負債； 此外，新準(zhǔn)則還提出 了對預(yù)計負債的年度 復(fù)核要求。對所需支出存在一 個連續(xù)范圍預(yù)計負債 的最佳估計數(shù)的確定 進一步做出規(guī)范，同 時要求在確定最佳估 計數(shù)時應(yīng)考慮時間價 值因素。新準(zhǔn)則對虧損合同和重組義 務(wù)相關(guān)的預(yù)計負債的會計處理 進行了規(guī)范，可能導(dǎo)致部分上市 公司按照準(zhǔn)則要求確認(rèn)虧損合 同及重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計負債， 對上市公司的留存收益和會計 利潤有一定的負面影響。同時， 新準(zhǔn)則進一步規(guī)范了應(yīng)在附注 中披露的與或有事項相關(guān)的信 息。首 次

60、 執(zhí) 行 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則準(zhǔn)則的實施將 導(dǎo)致新企業(yè)會計準(zhǔn) 則體系實施后上市 公司大規(guī)模追溯調(diào) 整財務(wù)報告，對留 存收益和執(zhí)行新企 業(yè)會計準(zhǔn)則體系后 的當(dāng)期損益形成一 定的影響，具體影 響詳見單項準(zhǔn)則部 分的分析三、新發(fā)布的22項會計準(zhǔn)則與現(xiàn)有規(guī)定的差異及影響（一）一般業(yè)務(wù)的會計準(zhǔn)則首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則主要是為了提供按照新會計準(zhǔn)則體系進行會計處理的合理起點。如果采用完全追溯調(diào)整法 可能導(dǎo)致應(yīng)用成本超過財務(wù)報表使用者因此可能獲得的利益，因此本準(zhǔn)則主要規(guī)定了應(yīng)予追溯調(diào)整的事項及不應(yīng)追溯 調(diào)整的事項，規(guī)范首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時的確認(rèn)、計量和財務(wù)報表的列報要求。準(zhǔn)則主要內(nèi)容包括：1、 明確在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行重新分類、確認(rèn)和計 量，并編制期初資產(chǎn)負債表，除本準(zhǔn)則中列舉的要求追溯調(diào)整的事項外，其他項目不應(yīng)追溯調(diào)整。2、 由于長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修正，將不再確認(rèn)股權(quán)投資差額和進行攤銷。準(zhǔn)則要求對股權(quán)投資差額的處理進行追溯;3、 對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值進