注稅稅務(wù)師考試稅法二 學(xué)習(xí)筆記精編 根據(jù)國家稅務(wù)總局輔導(dǎo)整理

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1、第一章　企業(yè)所得稅法 一、本章基本內(nèi)容框架 　　1．企業(yè)所得稅概述：概念；基本原則；特點(diǎn)。 　　2．稅制三要素：納稅義務(wù)人；征稅對象；稅率。 　　3．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算；境外所得抵扣稅額的計(jì)算；居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算；非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的處理。 　　4．資產(chǎn)的所得稅處理：各項(xiàng)資產(chǎn)的處理方法，主要是涉及扣除問題 　　5．資產(chǎn)損失處理：確認(rèn)損失和稅前處理 　　6．企業(yè)重組：一般重組和特殊重組 　　7．稅收優(yōu)惠：減征與免征優(yōu)惠；高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠；小型微利企業(yè)優(yōu)惠；加計(jì)扣除優(yōu)惠；創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠；加速折舊優(yōu)惠；減計(jì)收入優(yōu)惠

2、；稅額抵免優(yōu)惠；民族自治地方優(yōu)惠；非居民企業(yè)優(yōu)惠；其他行業(yè)優(yōu)惠；其他優(yōu)惠。 　　8．源泉扣繳：扣繳義務(wù)人；扣繳方法。 　　9．特別納稅調(diào)整：調(diào)整范圍；調(diào)整方法；核定征收；加收利息。 　　10．征收管理：納稅地點(diǎn)；納稅期限；納稅申報(bào)等。 第一節(jié)　概述 一、企業(yè)所得稅的概念 　　企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。按照納稅義務(wù)的范圍和寬窄，企業(yè)又可分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理 　　1．所得稅的特點(diǎn)：通常以純所得為征稅對象；通常以經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)；納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可直接調(diào)

3、節(jié)納稅人的收入。 　　2．所得稅的計(jì)稅依據(jù)：理論上講是利潤，即所得額，而非收入。 　　注意：實(shí)踐中計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。 三、國際一般做法 　　1．納稅義務(wù)人法人化。 　　2．稅基（計(jì)稅依據(jù)）利潤化 　　3．稅率兩類化(比例稅率和超額累進(jìn)稅率)，我國只用比例稅率。 　　4．稅收優(yōu)惠間接化：稅收抵免（投資抵免和國外稅收抵免）、加速折舊、稅收豁免（豁免期和項(xiàng)目豁免）以及行業(yè)優(yōu)惠為主。 四、我國企業(yè)所得稅的制度演變 五、企業(yè)所得稅的作用 第二節(jié)　納稅義務(wù)人、征稅對象與稅率 一、納稅人 　　企業(yè)所得稅的納稅人指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織?！镀髽I(yè)所得稅法》第

4、一條規(guī)定，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，凡在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 　　企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地維護(hù)我國的稅收利益。 ?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，為無限納稅義務(wù)。 ?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)不符合以上兩點(diǎn)并且有來源于我國境內(nèi)的所得。 　　機(jī)構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括： 　　1．管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu) 　　2．工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所 　　3．提供勞務(wù)的場所

5、 　　4．從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)場所 　　5．從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)場所 　　6．非居民企業(yè)委托代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括委托單位或個(gè)人經(jīng)常代簽合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人被視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所。 二、征稅對象 　（一）居民企業(yè)的征稅對象：就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。 　（二）非居民企業(yè)的征稅對象: 　　1．在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 　　2．在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者

6、雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 ?。ǘ┧脕碓吹氐拇_定： 　　1．銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。 　　2．提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。 　　3．轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。② 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。 　　4．股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 　　5．利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的

7、個(gè)人的住所地確定。 　　6．其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 　【例題1】下列關(guān)于企業(yè)所得稅中所得來源地的表述正確的有（?。? 　　A．銷售貨物所得，按照貨款支付地確定 　　B．提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定 　　C．權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按投資企業(yè)所在地確定 　　D．股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定 　　E．利息所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定 　【解析】BDE選項(xiàng)A，銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；選項(xiàng)C，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定。 　 　【例題2】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中

8、按負(fù)擔(dān)所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是（?。?。 　　A．銷售貨物所得　　 　　B．權(quán)益性投資所得　　 　　C．動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得　　 　　D．特許權(quán)使用費(fèi)所得 　【解析】D選項(xiàng)A，銷售貨物所得按交易活動發(fā)生地確定；選項(xiàng)B，權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定；選項(xiàng)C，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地確定。 　【例題3】某日本企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)）在中國境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2009年該機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入500萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬元，在香港取得與該分支機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的所得80萬元，2009年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為（

9、?。┤f元。 　　A．500 　　B．580　　 　　C．700 　　D．780 　【解析】C非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。據(jù)此，該日本企業(yè)來自境內(nèi)所得是500萬元的咨詢收入和境內(nèi)培訓(xùn)收入200萬元，合計(jì)為700萬元；香港在稅法上不屬于境內(nèi)，從香港取得的所得和境內(nèi)機(jī)構(gòu)無關(guān)，所以不屬于境內(nèi)應(yīng)稅收入，符合題意的是C選項(xiàng)。 三、稅率（注意與稅收優(yōu)惠結(jié)合掌握） 　　1．企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，設(shè)有：25％和20％（實(shí)際執(zhí)行時(shí)為10%）兩檔稅率。 　　2．照顧性

10、企業(yè)所得稅稅率為：小微企業(yè)實(shí)際適用的10%（2012-2015年）的稅率和高新技術(shù)企業(yè)適用的15%的稅率。 　【例題】下列企業(yè)適用25％的所得稅稅率的是（ A ）。 　　A．在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)且所得與機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) 　　B．在中國境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè) 　　C．國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 　　D．小型微利企業(yè) 　【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅率的適用及有關(guān)優(yōu)惠稅率。選項(xiàng)A，國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15％的優(yōu)惠稅率。選項(xiàng)B，適用20％的低稅率，但實(shí)際征稅時(shí)適用10％的稅率。選項(xiàng)D，小型微利企業(yè)減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。因此正確選項(xiàng)為A。 表1—1 　企業(yè)所得

11、稅的納稅人、征稅對象、稅率的具體規(guī)定 納稅人 具體規(guī)定 征稅對象 稅率 備注 居民企業(yè) 指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) 來源于中國境內(nèi)、境外的所得 25％ 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu) 非居民企業(yè) 指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所的。 所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得 25％ 實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立

12、的機(jī)構(gòu)、場所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)（管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)等） 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，或者有機(jī)構(gòu)場所但所得與機(jī)構(gòu)場所無關(guān)的所得。 來源于中國境內(nèi)的所得 20%，實(shí)際10% 包括在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系兩種情況 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所 第三節(jié)　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 　　應(yīng)納稅所得額

13、是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，其計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，基本公式為： 　【1】應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損 　【2】應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+調(diào)增項(xiàng)目-調(diào)減項(xiàng)目 　　除特殊規(guī)定外，主要用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但會有少量的收付實(shí)現(xiàn)制。 一、收入總額 　　企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式(按照公允價(jià)值確定收入額)從各種來源取得的收入，主要包括銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、股息紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、接受捐贈及其他收入等。 　【注意】收入和會計(jì)的聯(lián)系（在會計(jì)中體現(xiàn)為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入等，其中匯兌收益在一般企業(yè)中體現(xiàn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用的

14、減少，同時(shí)，確認(rèn)收入的時(shí)間和會計(jì)準(zhǔn)則基本相同，主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制） ?。ㄒ唬┮话闶杖氲拇_認(rèn) 　　1．銷售貨物收入：主要是存貨（有形動產(chǎn)）的銷售。 　　2．勞務(wù)收入：增值稅勞務(wù)和營業(yè)稅勞務(wù)。 　　3．轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等。 　【注意】企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入確認(rèn)時(shí)間為協(xié)議生效日，轉(zhuǎn)讓收入扣除成本后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，并不得扣除在被投資方留存收益中可能分得的金額。 　　4．股息、紅利等權(quán)益性投資收益 　【注意】以被投資企業(yè)股東會 股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股規(guī)定決定的日期，資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本時(shí)不作為股息紅利，也不得調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。 　　5．利息收入：向別人提供

15、資金但不構(gòu)成但不構(gòu)成權(quán)益性投資等，包括存款、貸款、債券、欠款等，確認(rèn)時(shí)間為合同期。 　【注意】企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理： ?。?）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）； ?。?）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金； ?。?）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)； ?。?）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)； ?。?）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)

16、營活動。 　　符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理： ?。?）對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。 　（2）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 ?。?）自2013年9月1日起執(zhí)行。此前發(fā)生的已進(jìn)行稅務(wù)處理的混合性投資業(yè)務(wù)，不再進(jìn)行納稅調(diào)整。 　　6．租金收入：提供

17、有形資產(chǎn)的使用權(quán)，確認(rèn)時(shí)間為合同期。 　【注意】跨期租賃一次性支付租金的可按配比原則分期均勻確認(rèn)租金收入。 　　7．特許權(quán)使用費(fèi)收入：無形資產(chǎn)的使用權(quán)，確認(rèn)時(shí)間為合同期。 　　8．接受捐贈收入：貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)，確認(rèn)時(shí)間為實(shí)際收到期。 　【例題1】（2009年考題節(jié)選）國家鼓勵(lì)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2006年4月在我國經(jīng)濟(jì)特區(qū)依法設(shè)立，經(jīng)營期限為15年，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。該企業(yè)設(shè)立的當(dāng)年盈利，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，該特區(qū)2006年～2007年適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。2008年，該企業(yè)自行核算主營業(yè)務(wù)收入為2700萬

18、元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，扣除項(xiàng)目金額2820萬元，實(shí)現(xiàn)利潤總額80萬元。經(jīng)注冊稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)下列情況： ?。?）接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬元、增值稅額1．7萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。 　【解析】調(diào)增會計(jì)利潤=10+1．7=11．7（萬元）。 　　9．其他收入，除上述收入以外的收入。資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法歸還的應(yīng)付款項(xiàng)等，收回的壞賬、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入和匯兌收益等，主要以營業(yè)外收入為主。 ?。ǘ┨厥馐杖氲拇_認(rèn) 　　特殊收入主要包括分期收款方式取得的收入、產(chǎn)品分成方式的收入、發(fā)生非貨幣性交換的收入等。

19、特殊收入的確認(rèn)見表1—2。 表1—2特殊收入的確認(rèn) 特殊收入 收入的確認(rèn) 分期收款方式銷售貨物 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的。 按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。 產(chǎn)品分成方式取得收入 按分得產(chǎn)品日期確認(rèn)收入，收入按照產(chǎn)品的公允價(jià)確定。 品的公允價(jià)值確定 非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途。 視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但另有規(guī)定的除外（按照同類產(chǎn)品價(jià)格或

20、由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定）。 　【注意多選題】 ?。ㄈ┨幹觅Y產(chǎn)收入的確認(rèn) 　　1．企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外，一律作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不確認(rèn)銷售收入： ?。?）企業(yè)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品，改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能，改變資產(chǎn)用途， 　（2）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移等，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 　【原因在于沒有發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移】 　　2．企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因所有權(quán)已發(fā)生改變，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入： ?。?）企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣、銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對外捐贈及其他改變所有權(quán)屬的應(yīng)

21、按規(guī)定視同銷售確定收入。 ?。?）自制的按同類資產(chǎn)價(jià)格確定。 ?。?）外購的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所有權(quán)的規(guī)定。 　　不以銷售為目的，具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后在一個(gè)納稅年度處置的，可按購入時(shí)的價(jià)格確定。 　【承接例題1】 ?。?）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價(jià)格100萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。 　【解析】調(diào)增會計(jì)利潤=100-70=30（萬元）。 　（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn) 　　企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循【權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則?！? 　　1．商品銷售的確認(rèn) 　　2．下列銷售方式下的規(guī)定，收入時(shí)間確認(rèn) ?。?）托收承付為辦妥手續(xù)時(shí) 　（2

22、）預(yù)收款為發(fā)出商品時(shí) ?。?）需要安檢的安檢完畢時(shí)，程序較簡單的，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)。 ?。?）支付手續(xù)費(fèi)代銷的為收到代銷清單時(shí) 　　3．售后回購時(shí)，如符合確認(rèn)條件的按售價(jià)確認(rèn)收入，回購商品做購進(jìn)處理；有證據(jù)表明不符合確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債處理，回購價(jià)大于銷售價(jià)的，差價(jià)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 　　有證據(jù)表明是指：甲方以商品做抵押或質(zhì)押向乙方借款，在此期間乙方接受商品并擁有所有權(quán)，但不能處置，在一定期間內(nèi)甲方再以高于抵押或質(zhì)押的金額將其收回。 　　4．以舊換新：分別作銷售和購進(jìn)處理。 　　5．商業(yè)折扣：按折扣后的金額確定收入。 　　6．現(xiàn)金

23、折扣：不允許扣減，發(fā)生時(shí)做財(cái)務(wù)費(fèi)用。 　　7．銷售折讓和退回：沖減當(dāng)期銷售收入。 　　8．提供勞務(wù)交易結(jié)果能可靠估計(jì)的，按完工百分比法確認(rèn)收入。 　（1）交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)、完工進(jìn)度能夠可靠確定、成本能夠可靠核算。 ?。?）完工進(jìn)度可采用工作量法、提供勞務(wù)占總勞務(wù)量法和發(fā)生成本占總成本的比例法確定。 ?。?）確認(rèn)的當(dāng)期收入=總收入完工進(jìn)度－以前納稅年度累計(jì)確認(rèn)的收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 ?。?）滿足收入條件的下列勞務(wù)，按規(guī)定確認(rèn)收入 　【注意】受益期間原則的使用。 　?、侔惭b費(fèi)，商品銷售附帶的安裝工作在確認(rèn)商品銷售時(shí)實(shí)現(xiàn)，否則按照完工進(jìn)度確定。 　?、谛麄髻M(fèi)，宣傳媒介收費(fèi)在相關(guān)

24、廣告或行為出現(xiàn)在公眾面前時(shí)確定，廣告制作費(fèi)則按照完工進(jìn)度。 　?、圮浖M(fèi)，按照開發(fā)的完工進(jìn)度。 　　④服務(wù)費(fèi)，如包含在商品售價(jià)內(nèi)，并可區(qū)分時(shí)，在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)。 　　⑤藝術(shù)表演、招待宴會等特殊活動的收費(fèi)，在相關(guān)活動發(fā)生時(shí)確定，涉及多項(xiàng)活動的應(yīng)合理分配后分別確認(rèn)收入。 　?、迺T費(fèi)，只取得會員資格，所有其他服務(wù)另行收費(fèi)的在取得時(shí)確認(rèn)收入；如果會員在整個(gè)會員期內(nèi)不再付費(fèi)可得到各種服務(wù)或商品則分?jǐn)偟礁鱾€(gè)期間。 　　⑦特許權(quán)使用費(fèi)，屬于提供有形資產(chǎn)特許費(fèi)的，交付資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)。 　?、鄤趧?wù)費(fèi)，勞務(wù)發(fā)生時(shí)。 　　7．企業(yè)以買一贈一銷售的，不屬于捐

25、贈，應(yīng)將總銷售額按照各商品的公允價(jià)的比例分?jǐn)偞_認(rèn)銷售收入。 　【2011考題】下列關(guān)于企業(yè)所得稅的說法中，正確的是（B）。 　　A．企業(yè)通過買一贈一方式銷售商品，贈與的商品應(yīng)視同銷售納稅 　　B．居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利所得免征所得稅 　　C．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)經(jīng)濟(jì)適用房預(yù)交所得稅的預(yù)計(jì)毛利率不得低于5％ 　　D．企業(yè)因特殊納稅調(diào)整而被加收的利息可以在當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 　【理解要點(diǎn)】一是注意聯(lián)系會計(jì)準(zhǔn)則；二是看是否有后續(xù)勞務(wù)和服務(wù)，有后續(xù)勞務(wù)或服務(wù)的一般要?jiǎng)趧?wù)提供或服務(wù)提供時(shí)確認(rèn)收入；三是跨年度的勞務(wù)提供收入要按照完工進(jìn)度法確認(rèn)收入。 　【例題1】

26、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，以下方法不屬于企業(yè)所得稅勞務(wù)完工進(jìn)度確定的是（ C ）。 　　A． 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 　　B． 發(fā)生成本占總成本的比例 　　C． 合同約定的勞務(wù)量 　　D． 已完工作的測量 　【解析】該題考核企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：(1)已完工作的測量；(2)已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；(3)發(fā)生成本占總成本的比例。正確選項(xiàng)為C。 　【2009年考題1】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有( C D E )。 　　A．商業(yè)折扣一律按折扣前的

27、金額確定商品銷售收入 　　B．現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按折扣后的金額確定商品銷售收入 　　C．屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入 　　D．屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入 　　E．申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入 　【2010年考題】2008年初A居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)500萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2009年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入600萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關(guān)于A企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的說

28、法，正確的是（ A　）。 　　A．A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬元 　　B．A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資的股息所得400萬元 　　C．A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為-20萬元 　　D．A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬元 　【解析】A投資轉(zhuǎn)讓所得=600-500=100（萬元）。 第三節(jié)　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 　　應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，其計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，基本公式為： 　【1】應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損 　【2】應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+調(diào)增項(xiàng)目-調(diào)減項(xiàng)目 　　除特殊規(guī)定外，主要用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但會有少量的收付實(shí)現(xiàn)制。 一、

29、收入總額 　　企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式(按照公允價(jià)值確定收入額)從各種來源取得的收入，主要包括銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、股息紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、接受捐贈及其他收入等。 　【注意】收入和會計(jì)的聯(lián)系（在會計(jì)中體現(xiàn)為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入等，其中匯兌收益在一般企業(yè)中體現(xiàn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減少，同時(shí)，確認(rèn)收入的時(shí)間和會計(jì)準(zhǔn)則基本相同，主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制） ?。ㄒ唬┮话闶杖氲拇_認(rèn) 　　1．銷售貨物收入：主要是存貨（有形動產(chǎn)）的銷售。 　　2．勞務(wù)收入：增值稅勞務(wù)和營業(yè)稅勞務(wù)。 　　3．轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等。 　

30、【注意】企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入確認(rèn)時(shí)間為協(xié)議生效日，轉(zhuǎn)讓收入扣除成本后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，并不得扣除在被投資方留存收益中可能分得的金額。 　　4．股息、紅利等權(quán)益性投資收益 　【注意】以被投資企業(yè)股東會 股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股規(guī)定決定的日期，資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本時(shí)不作為股息紅利，也不得調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。 　　5．利息收入：向別人提供資金但不構(gòu)成但不構(gòu)成權(quán)益性投資等，包括存款、貸款、債券、欠款等，確認(rèn)時(shí)間為合同期。 　【注意】企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理： ?。?）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)

31、議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）； ?。?）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金； ?。?）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)； ?。?）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)； 　（5）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。 　　符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理： ?。?）對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和《國家稅務(wù)總局關(guān)

32、于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。 ?。?）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 ?。?）自2013年9月1日起執(zhí)行。此前發(fā)生的已進(jìn)行稅務(wù)處理的混合性投資業(yè)務(wù)，不再進(jìn)行納稅調(diào)整。 　　6．租金收入：提供有形資產(chǎn)的使用權(quán)，確認(rèn)時(shí)間為合同期。 　【注意】跨期租賃一次性支付租金的可按配比原則分期均勻確認(rèn)租金收入。 　　7．特許權(quán)使用費(fèi)收入：無形資產(chǎn)的使用權(quán)，確認(rèn)時(shí)間為合同期。 　　8．接受捐贈收入：貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)，確認(rèn)時(shí)間為實(shí)際收到期。 　【例題1】（2

33、009年考題節(jié)選）國家鼓勵(lì)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2006年4月在我國經(jīng)濟(jì)特區(qū)依法設(shè)立，經(jīng)營期限為15年，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。該企業(yè)設(shè)立的當(dāng)年盈利，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，該特區(qū)2006年～2007年適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。2008年，該企業(yè)自行核算主營業(yè)務(wù)收入為2700萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，扣除項(xiàng)目金額2820萬元，實(shí)現(xiàn)利潤總額80萬元。經(jīng)注冊稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)下列情況： ?。?）接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬元、增值稅額1．7萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。 　【解析】調(diào)增會計(jì)利潤=10+1．

34、7=11．7（萬元）。 　　9．其他收入，除上述收入以外的收入。資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法歸還的應(yīng)付款項(xiàng)等，收回的壞賬、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入和匯兌收益等，主要以營業(yè)外收入為主。 　（二）特殊收入的確認(rèn) 　　特殊收入主要包括分期收款方式取得的收入、產(chǎn)品分成方式的收入、發(fā)生非貨幣性交換的收入等。特殊收入的確認(rèn)見表1—2。 表1—2特殊收入的確認(rèn) 特殊收入 收入的確認(rèn) 分期收款方式銷售貨物 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的。

35、按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。 產(chǎn)品分成方式取得收入 按分得產(chǎn)品日期確認(rèn)收入，收入按照產(chǎn)品的公允價(jià)確定。 品的公允價(jià)值確定 非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途。 視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但另有規(guī)定的除外（按照同類產(chǎn)品價(jià)格或由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定）。 　【注意多選題】 　（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 　　1．企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外，一律作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不確認(rèn)銷售收入： ?。?）企業(yè)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品，改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能，改變資產(chǎn)用途， ?。?

36、）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移等，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 　【原因在于沒有發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移】 　　2．企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因所有權(quán)已發(fā)生改變，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入： ?。?）企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣、銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對外捐贈及其他改變所有權(quán)屬的應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 ?。?）自制的按同類資產(chǎn)價(jià)格確定。 ?。?）外購的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所有權(quán)的規(guī)定。 　　不以銷售為目的，具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后在一個(gè)納稅年度處置的，可按購入時(shí)的價(jià)格確定。 　【承接例題1】 ?。?）用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成

37、本70萬元，不含稅銷售價(jià)格100萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。 　【解析】調(diào)增會計(jì)利潤=100-70=30（萬元）。 　（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn) 　　企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循【權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則?！? 　　1．商品銷售的確認(rèn) 　　2．下列銷售方式下的規(guī)定，收入時(shí)間確認(rèn) ?。?）托收承付為辦妥手續(xù)時(shí) ?。?）預(yù)收款為發(fā)出商品時(shí) ?。?）需要安檢的安檢完畢時(shí)，程序較簡單的，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)。 ?。?）支付手續(xù)費(fèi)代銷的為收到代銷清單時(shí) 　　3．售后回購時(shí)，如符合確認(rèn)條件的按售價(jià)確認(rèn)收入，回購商品做購進(jìn)處理；有證據(jù)表明不符合確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到

38、的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債處理，回購價(jià)大于銷售價(jià)的，差價(jià)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 　　有證據(jù)表明是指：甲方以商品做抵押或質(zhì)押向乙方借款，在此期間乙方接受商品并擁有所有權(quán)，但不能處置，在一定期間內(nèi)甲方再以高于抵押或質(zhì)押的金額將其收回。 　　4．以舊換新：分別作銷售和購進(jìn)處理。 　　5．商業(yè)折扣：按折扣后的金額確定收入。 　　6．現(xiàn)金折扣：不允許扣減，發(fā)生時(shí)做財(cái)務(wù)費(fèi)用。 　　7．銷售折讓和退回：沖減當(dāng)期銷售收入。 　　8．提供勞務(wù)交易結(jié)果能可靠估計(jì)的，按完工百分比法確認(rèn)收入。 ?。?）交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)、完工進(jìn)度能夠可靠確定、成本能夠可靠核算。 ?。?）完工進(jìn)度可采用工作量法、提供勞務(wù)占

39、總勞務(wù)量法和發(fā)生成本占總成本的比例法確定。 　（3）確認(rèn)的當(dāng)期收入=總收入完工進(jìn)度－以前納稅年度累計(jì)確認(rèn)的收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 　（4）滿足收入條件的下列勞務(wù)，按規(guī)定確認(rèn)收入 　【注意】受益期間原則的使用。 　?、侔惭b費(fèi)，商品銷售附帶的安裝工作在確認(rèn)商品銷售時(shí)實(shí)現(xiàn)，否則按照完工進(jìn)度確定。 　　②宣傳費(fèi)，宣傳媒介收費(fèi)在相關(guān)廣告或行為出現(xiàn)在公眾面前時(shí)確定，廣告制作費(fèi)則按照完工進(jìn)度。 　?、圮浖M(fèi)，按照開發(fā)的完工進(jìn)度。 　　④服務(wù)費(fèi)，如包含在商品售價(jià)內(nèi)，并可區(qū)分時(shí)，在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)。 　?、菟囆g(shù)表演、招待宴會等特殊活動的收費(fèi)，在相關(guān)活動發(fā)生時(shí)確定，涉及多項(xiàng)活動的應(yīng)合理分配后分別

40、確認(rèn)收入。 　?、迺T費(fèi)，只取得會員資格，所有其他服務(wù)另行收費(fèi)的在取得時(shí)確認(rèn)收入；如果會員在整個(gè)會員期內(nèi)不再付費(fèi)可得到各種服務(wù)或商品則分?jǐn)偟礁鱾€(gè)期間。 　　⑦特許權(quán)使用費(fèi)，屬于提供有形資產(chǎn)特許費(fèi)的，交付資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)。 　?、鄤趧?wù)費(fèi)，勞務(wù)發(fā)生時(shí)。 　　7．企業(yè)以買一贈一銷售的，不屬于捐贈，應(yīng)將總銷售額按照各商品的公允價(jià)的比例分?jǐn)偞_認(rèn)銷售收入。 　【2011考題】下列關(guān)于企業(yè)所得稅的說法中，正確的是（B）。 　　A．企業(yè)通過買一贈一方式銷售商品，贈與的商品應(yīng)視同銷售納稅 　　B．居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利所得免征所得稅 　

41、　C．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)經(jīng)濟(jì)適用房預(yù)交所得稅的預(yù)計(jì)毛利率不得低于5％ 　　D．企業(yè)因特殊納稅調(diào)整而被加收的利息可以在當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 　【理解要點(diǎn)】一是注意聯(lián)系會計(jì)準(zhǔn)則；二是看是否有后續(xù)勞務(wù)和服務(wù)，有后續(xù)勞務(wù)或服務(wù)的一般要?jiǎng)趧?wù)提供或服務(wù)提供時(shí)確認(rèn)收入；三是跨年度的勞務(wù)提供收入要按照完工進(jìn)度法確認(rèn)收入。 　【例題1】企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，以下方法不屬于企業(yè)所得稅勞務(wù)完工進(jìn)度確定的是（ C ）。 　　A． 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 　　B． 發(fā)生成本占總成本的比例 　　C． 合同約定的勞務(wù)量

42、　　D． 已完工作的測量 　【解析】該題考核企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：(1)已完工作的測量；(2)已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；(3)發(fā)生成本占總成本的比例。正確選項(xiàng)為C。 　【2009年考題1】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有( C D E )。 　　A．商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入 　　B．現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按折扣后的金額確定商品銷售收入 　　C．屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入 　　D．屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入 　　E．申請入會或加入會員，只允許取得

43、會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入 　【2010年考題】2008年初A居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)500萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2009年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入600萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關(guān)于A企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的說法，正確的是（ A?。?。 　　A．A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬元 　　B．A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資的股息所得400萬元 　　C．A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為-20萬元 　　D．A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬元 　【解析】A投資轉(zhuǎn)讓所得=600-500=1

44、00（萬元）。 二、不征稅收入和免稅收入（這一部分主要是多選題和計(jì)算題） ?。ㄒ唬┎徽鞫愂杖? 　　不征稅收入包括財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。具體規(guī)定見表1—3。 表1—3 不征稅收入的具體規(guī)定 項(xiàng)目 具體規(guī)定 備注 財(cái)政撥款 指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金 國務(wù)院及其財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 （分兩種情況：一種是企業(yè)繳納的；一種是企業(yè)收取并上繳的） 企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以

45、及由國務(wù)院和省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。 屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的除外，其余的全部并入收入納稅。 注意選擇題。 1、企業(yè)從縣級以上財(cái)政及其他部門取得的計(jì)

46、入應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金同時(shí)符合下列條件可作為不征稅收入：（1）提供撥付文件；（2）有專門的管理辦法或具體管理要求；（3）單獨(dú)核算。 具體管理：5年內(nèi)（60個(gè)月）未發(fā)生支出且未繳入財(cái)政或其他撥付部門的部分，應(yīng)計(jì)入第6年的收入總額，計(jì)入收入后，其發(fā)生的支出可在稅前扣除。 按照2011【70】號文處理，否則應(yīng)納稅。 國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 注意 4．企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ?。ǘ┟舛愂杖? 　　免稅收入包括：

47、　　1．國債利息收入，含中央政府債券和符合條件的地方政府債券。 　　2．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。 　　3．在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 　　注意上市公司投資收益的滿12個(gè)月的規(guī)定。 　　4．符合條件的非營利組織收入。 　　【注意】非營利組織具體免稅收入項(xiàng)目（多選題） 　?。?）接受其他單位或個(gè)人的捐贈收入 　?。?）財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入 　?。?）按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi) 　?。?）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利

48、息 　?。?）財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 　　5．地方政府債券利息免稅規(guī)定：2009以后發(fā)行的地方政府債券。 　【例題2】企業(yè)從縣級以上人民政府財(cái)政部門取得的財(cái)政性資金，同時(shí)符合下列哪些條件時(shí)可作為不征稅收入（ ABD ）。 　　A．企業(yè)能提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件 　　B．財(cái)政部門對該項(xiàng)資金有專門的資金管理辦法 　　C．財(cái)政部門雖然指明了資金用途但未下達(dá)撥付文件 　　D．企業(yè)對該項(xiàng)資金及其支出進(jìn)行單獨(dú)核算 　　E．企業(yè)將該項(xiàng)資金和股東投資資金一并核算 　【2010年考題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列收入中，免稅收入有（AE ）。 　　A．國債利息 　　B．

49、存款利息 　　C．財(cái)政補(bǔ)貼 　　D．財(cái)政撥款 　　E．居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)（非上市公司）取得的股息 　【2009年考題2】企業(yè)取得下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（ACE ）。 　　A．國債利息收入 　　B．金融債券的利息收入 　　C．居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 　　D．居民企業(yè)從在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的股息等權(quán)益性投資收益 　　E．在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益 　【例題】下列收入屬于免稅收入的有（ ABC ） 　　A．非營利組織接受其他單位捐贈的收入

50、 　　B．2009年北京市政府經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的3年期債券利息 　　C．居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 　　D．居民企業(yè)從在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的股息等權(quán)益性投資收益 　　E．非營利組織按照縣級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi) 三、扣除原則和范圍 ?。ㄒ唬┒惽翱鄢?xiàng)目的原則 　　企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目和金額要真實(shí)、合法。除稅法另有規(guī)定外，稅前扣除應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、合理性原則。 ?。ǘ┛鄢?xiàng)目的范圍 　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 　　【注意】

51、 　　1．劃分收益性支出和資本性支出 　　收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 　　2．企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 　　3．除另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 　　其中： 　　成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 　　費(fèi)用是指企業(yè)每一個(gè)納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 　　【注意】發(fā)生的各有關(guān)成本、費(fèi)用未

52、能及時(shí)取得有效憑證的，可暫按賬面金額核算，但匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充有效憑證。 　　準(zhǔn)許扣除的稅金（不含允許抵扣增值稅，原因是價(jià)外稅）有兩種方式：一是在發(fā)生當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢? 　【例題】（2010年綜合題節(jié)選） 　　某市一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%。2009年生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： 　?。?）全年直接銷售彩電取得銷售收入8000萬元（不含換取原材料的部分），全年購進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款850萬元（已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）。 　?。?）2月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取A公司原材料，市場價(jià)值為200萬元，

53、成本為130萬元，企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理，換取的原材料價(jià)值200萬元，雙方均開具了專用發(fā)票。 　　（3）企業(yè)接受捐贈原材料一批，價(jià)值100萬元并取得捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，該項(xiàng)捐贈收入，企業(yè)已計(jì)入營業(yè)外收入核算。 　　（4）1月1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給B公司，全年收取租金120萬元。 　?。?）-（6）略 　?。?）對外轉(zhuǎn)讓彩電的先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán)，取得收入700萬元，相配比的成本、費(fèi)用為100萬元（收入、成本、費(fèi)用均獨(dú)立核算）。 　?。?）6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國內(nèi)購入2臺安全生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬元，進(jìn)項(xiàng)

54、稅68萬元，企業(yè)采用直線法按5年計(jì)提折舊，殘值率8%（經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可），稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為10年。 　　要求：計(jì)算2009年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)可直接扣除的稅費(fèi)是（　）萬元。 　　A．43．10　　　　　 　　B．49．10　　 　　C．66．10　　　　 　　D．94．10 　【解析】B 　　應(yīng)納增值稅＝（8000+200）17%－850－34（換購材料）－17（受贈材料）－68（安全設(shè)備）＝425（萬元） 　　房屋租賃營業(yè)稅＝1205%＝6（萬元） 　　稅前扣除的稅費(fèi)合計(jì)＝6＋（425＋6）（7%＋3%）＝49．10（萬元）。 　　4．企業(yè)發(fā)生的損失，減除

55、責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照規(guī)定扣除。已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 　　5．其他發(fā)生的合理相關(guān)支出同樣可以扣除。 ?。ㄈ┛鄢?xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 　　1．工資、薪金支出 　?。?）合理的工資薪金可據(jù)實(shí)扣除。是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 　　（2）合理性工資薪金的確認(rèn)原則：企業(yè)制定了較為規(guī)范的、符合行業(yè)及地區(qū)水平的工資薪金制度；一定時(shí)期內(nèi)發(fā)放的工資薪金相對固定、調(diào)整有序；依法代扣代繳個(gè)人所得稅，有關(guān)安排不以減少或逃避稅款為目的；屬于國有企業(yè)性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪

56、金總額不得超過政府部門給予的規(guī)定限額，超過部分不允許扣除；企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生等發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資支出和職工福利費(fèi)支出，進(jìn)行扣除。 　　2．企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)，分別不超過工資薪金總額14％、2％的部分準(zhǔn)予扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過2．5％的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 　　【職工福利費(fèi)】 注意多項(xiàng)題 　　職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。包括內(nèi)容P20頁。 　　（1）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放的

57、各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利 　?。?）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用。 　?。?）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)建和管理專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。 　?。?）離退休人員的統(tǒng)籌外經(jīng)費(fèi)。 　?。?）其他福利費(fèi)。 　　職工福利費(fèi)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，準(zhǔn)確核算。如不單獨(dú)核算的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令限期改正，逾期未改的稅務(wù)機(jī)關(guān)可對職工福利費(fèi)進(jìn)行核定。 　　【工會經(jīng)費(fèi)】 　　2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳經(jīng)費(fèi)可憑合法有效憑證稅前扣除。 　　【職工教育經(jīng)費(fèi)】 　　軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的可準(zhǔn)確劃分

58、的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除；沒有準(zhǔn)確劃分的以及劃分后職工經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額一律按照工資總額的2．5%的比例扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 　　上述工資薪金總額，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括“工資三項(xiàng)費(fèi)用”（職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)）和“五險(xiǎn)一金”（養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）。 　【2009年考題3】某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2008年實(shí)際發(fā)生的工資支出100萬元，職工福利費(fèi)支出 15萬元，職工培訓(xùn)費(fèi)用支出4萬元，2008年該企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（ A ）萬元。

59、　　A．1 　　B．1．5 　　C．2 　　D．2．5 　【解析】15-10014%=1萬元，軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)可全額扣除。 【2010年綜合題節(jié)選】已計(jì)入成本、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)工資總額為400萬元（屬于合理限度的范圍），實(shí)際發(fā)生的職工工會經(jīng)費(fèi)6萬元、職工福利費(fèi)60萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬元。計(jì)算企業(yè)“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的納稅調(diào)整金額。 　【解析】允許扣除的工會經(jīng)費(fèi)限額＝4002%＝8（萬元），實(shí)際發(fā)生6萬元，因此按發(fā)生額扣除，不需要調(diào)整；允許扣除的職工福利費(fèi)限額＝40014%＝56（萬元），實(shí)際發(fā)生額60萬元，超標(biāo)，調(diào)增4萬元；允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額＝4002．5%＝10（萬元）

60、，實(shí)際發(fā)生額15萬元，超標(biāo)，調(diào)增5萬元。 　　考題中的常見問法。 　?。?）允許扣除的金額？6＋56＋10＝72（萬元） 　?。?）納稅調(diào)整的金額？4＋5＝9（萬元） 　　3．社會保險(xiǎn)費(fèi) 　?。?）企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除 　?。?）為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過工資總額5%以內(nèi)的部分扣除；為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。 　　（3）參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 　　注意：企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 　　4．利息費(fèi)用 　?。?）非金

61、融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。 　?。?）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。 　　金融企業(yè)同類同期貸款利率情況說明的相關(guān)規(guī)定。是指簽訂合同時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供的同期同類貸款利率情況： 　　A．金融企業(yè)是指經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司等金融企業(yè)； 　　B．在其他條件基本相同時(shí)，可以是平均利率，也可以是實(shí)際利率。 　?。?）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用扣除 　　扣除限額比例為：債權(quán)性

62、投資與權(quán)益性投資比例：金融企業(yè)5：1、其他企業(yè)2：1。 獨(dú)立交易或者稅率不高于對方。 　?。?）企業(yè)向自然人借款的利息支出扣除，和向非金融企業(yè)的借款利息處理相同：一是借貸真實(shí)、合法、有效，并且不具有非法集資的目的；二是具有借款合同。 　【例題1】A、B、C公司投資注冊D公司，注冊資本1000萬。占比分別為20%，20%和60%。已知A、B、C、D公司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款利率為8%； 　　D有分別來源于A的借款500萬元，10%年利率；來源于B的借款600萬，9%年利率；來源于C的借款600萬，7%年利率； 　　D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D無法證明其借款活動符合獨(dú)立交易原則

63、；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；D公司實(shí)際稅負(fù)不高于C公司。 　【解析】 　　A的借款：稅前扣除：20028%＝32（萬元）。實(shí)際支付利息50010%＝50（萬元），超過的18萬元作納稅調(diào)整。 　　B的借款：符合獨(dú)立交易原則，只受利率制約。稅前扣除：6008%＝48（萬元）。實(shí)際支付利息6009%＝54（萬元），超過的6萬元作納稅調(diào)整。 　　C的借款：D公司實(shí)際稅負(fù)不高于C公司，約定年利率7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，利息6007%＝42（萬元）可以全額扣除。 　【例題2】某企業(yè)2011年“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支350萬元，其中：4月1日向銀行借款500萬元

64、用于廠房擴(kuò)建，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22．5萬元，該廠房8月31日竣工結(jié)算并交付使用。6月1日為彌補(bǔ)流動資金不足，經(jīng)批準(zhǔn)向其他企業(yè)融資100萬元，借款期限1年，年利率12%，按月付息，本年實(shí)際支付利息7萬元。該企業(yè)所得稅允許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用（?。┤f元。 　【解析】1年期銀行利率＝（22．534）500100%＝6%。 　　允許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝[350－（22．5＋7）]＋22．594＋1006%127＝334（萬元） 　　（5）企業(yè)投資者未到位發(fā)生利息支出的扣除規(guī)定。注意小的單選計(jì)算題。 　　企業(yè)投資者為足額出資的，企業(yè)發(fā)生借款的利息，相當(dāng)于實(shí)繳資本與規(guī)定期限

65、應(yīng)繳資本差額應(yīng)付的利息，不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)，不得在稅前扣除。 　　不得扣除利息=實(shí)收資本與借款余額不變期間的利息額該期間未繳足資本的額該期間借款額 　　每一年不得扣除的利息總額=每一期間不得扣除利息額的加總。 　　【例題】假設(shè)A有限責(zé)任公司2011年1月1日成立，注冊資本200萬元，注冊時(shí)一次性到位120萬元，7月1日又到位40萬元，其余投資截至2011年底尚未到位。2011年3月1日該銀行取得貸款100萬元，利率7%，貸款期限1年。 　【解析】 　　2011年1月1日～6月30日不得扣除的利息為（1007%124）80100＝1．87（萬元）； 　　2011年7

66、月1日～12月31日不得扣除的利息為（1007%126）40100＝1．4（萬元）； 　　2012年合計(jì)不得扣除的利息費(fèi)用為1．87＋1．4＝3．27（萬元）。 　　5．借款費(fèi)用 　?。?）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用即收益性借款費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。 　　（2）資本化借款費(fèi)用不得扣除，交付使用后可以扣除。 　?。?）企業(yè)通過發(fā)行債券等的合理費(fèi)用的處理：符合資本化條件的資本化、不符合的作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 　　6．匯兌損失 　　除資本化和分配的外其余的費(fèi)用化并在稅前扣除。 　　7．業(yè)務(wù)招待費(fèi) 　?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，銷售（營業(yè)）收入包括視同銷售收入。 應(yīng)稅收入與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用計(jì)提基數(shù)的關(guān)系 可以作為計(jì)算費(fèi)用扣除基數(shù)的收入 營業(yè)收入 主營業(yè)務(wù)收入 銷售貨物 提供勞務(wù) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 建造合同