《內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制》

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1、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制一、 什么是內(nèi)部審計(jì)1、 概念u 審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為。目的是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。u 中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。u 最新準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查核評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。2、 內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)

2、濟(jì)目標(biāo)。促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)3、 內(nèi)部審計(jì)的職能監(jiān)督（檢查）、評價(jià)（或監(jiān)督、評價(jià)、咨詢）關(guān)系：檢查職能和評價(jià)職能是基礎(chǔ)，是咨詢職能的前提；咨詢職能是升華，是對檢查職能和評價(jià)職能的利用和發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)通過檢查和評價(jià)職能的實(shí)施，獲得財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動(dòng)的相關(guān)信息，在對這些信息的分析、處理的基礎(chǔ)上為管理當(dāng)局提供咨詢服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)服務(wù)于企業(yè)的目標(biāo)。4、 內(nèi)部審計(jì)的基本方法 目標(biāo) 差異（與實(shí)際對照） 建議5、 內(nèi)部審計(jì)的具體方法審核、觀察、詢問、盤點(diǎn)、訪談、函證和分析性復(fù)核等方法6、 內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任u 找出差異，發(fā)現(xiàn)問題，并報(bào)告當(dāng)局，提出改進(jìn)建議。u 內(nèi)部審計(jì)不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)

3、行。7、 內(nèi)部審計(jì)最本質(zhì)要求和基本特征獨(dú)立性u 機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)費(fèi)獨(dú)立u 沒有獨(dú)立性，審計(jì)目的就無法實(shí)現(xiàn)，審計(jì)結(jié)論就無法達(dá)到客觀公正。二、 什么是內(nèi)部控制1、概念企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。2、 內(nèi)部控制的目標(biāo)（合理保證）u 企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；u 資產(chǎn)安全；u 財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；u 提高經(jīng)營效率和效果；u 促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。3、內(nèi)部控制五要素u 內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人 力資源政策、內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。u 風(fēng)險(xiǎn)評估目標(biāo)設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對u 控制

4、活動(dòng)不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、記錄控制、分析與報(bào)告控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。u 信息與溝通內(nèi)控各要素的相關(guān)的信息應(yīng)及時(shí)被獲取、加工整理，并 在企業(yè)內(nèi)部傳遞，u 內(nèi)部監(jiān)督對內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性所進(jìn)行的檢查與評估活動(dòng)。內(nèi)控體系五要素之間的關(guān)系：企業(yè)的核心是人，人的誠信、道德價(jià)值觀和勝任能力構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，這是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。每個(gè)企業(yè)都有自己的發(fā)展目標(biāo)，為了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須分析影響因素，即進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。針對風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果需要采取相應(yīng)的內(nèi)控活動(dòng)來控制和減少風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)與內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)控活動(dòng)相關(guān)的信息應(yīng)及時(shí)被獲取、加工整理，并在

5、企業(yè)內(nèi)部傳遞，這就是信息與溝通，信息與溝通系統(tǒng)圍繞在內(nèi)控活動(dòng)周圍，反映企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。為了保證內(nèi)控體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還需要對整個(gè)內(nèi)控過程進(jìn)行監(jiān)督。4、 控制的基本方法 目標(biāo) 風(fēng)險(xiǎn) 控制5、 內(nèi)部控制的具體方法u 不相容職務(wù)分離控制u 授權(quán)批準(zhǔn)控制u 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制u 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制u 預(yù)算控制u 運(yùn)營分析控制u 績效考評控制u 建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。6、 內(nèi)部控制的責(zé)任找出風(fēng)險(xiǎn)，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。7、 內(nèi)部控制的三大控制

6、系統(tǒng)u 會(huì)計(jì)控制u 管理控制u 業(yè)務(wù)控制8、 內(nèi)部控制最大的受益者管理層u 內(nèi)部控制正是用來促使公司向著盈利目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)自身使命邁進(jìn)，并減少這一進(jìn)程中出現(xiàn)的意外情況。u 內(nèi)部控制為多個(gè)重要目的服務(wù)，建立起科學(xué)、有效的內(nèi)部控制體系，越來越被看作是一系列潛在問題和風(fēng)險(xiǎn)的解決方案。u 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。u 內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。9、 內(nèi)部控制能做什么u 內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其業(yè)績和盈利目標(biāo)，防止資源的損失。 u 可以幫助保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。u 它有助于確保企業(yè)經(jīng)營符合法律法規(guī)，避免其聲譽(yù)的損

7、害?？傊?，它可以幫助企業(yè)向著盈利目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)自身使命邁進(jìn)，并減少在這一進(jìn)程中出現(xiàn)的意外情況。但是，內(nèi)部控制并非萬應(yīng)靈丹，因內(nèi)部控制體系都存在固有的局限性。10、內(nèi)部控制的局限性 也許有人會(huì)認(rèn)為內(nèi)部控制可以確保企業(yè)萬無一失，這也是我們所希望的， 但事實(shí)并非如此，無論內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的多好，它也只能提供合理的保證，而非絕對保證，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)固有的局限性。具體表現(xiàn)在： 1、判斷失誤判斷是指人在事情發(fā)生時(shí)依據(jù)現(xiàn)有信息的所做出的，個(gè)人的判斷不能保證絕對正確，并且難以避免主觀性，從而影響內(nèi)部控制的有效性。基于錯(cuò)誤判斷的管理層決策也會(huì)導(dǎo)致失誤。 2、執(zhí)行偏差任何“完美的”內(nèi)部控制系統(tǒng)，都會(huì)因設(shè)計(jì)人經(jīng)驗(yàn)和

8、知識(shí)水平的限制而帶有缺陷。同時(shí)，執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等，也都可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如：代替缺席或生病雇用的臨時(shí)職員，可能不能正確地執(zhí)行控制的職責(zé)。 3、管理層的越權(quán)內(nèi)控制度是企業(yè)最重要的管理工具，但任何內(nèi)控最終都是靠人來執(zhí)行的。單位或部門的經(jīng)理，或者高級管理層成員會(huì)出于各種目的而愈越內(nèi)控制度。例如：虛增報(bào)告中的收入來掩蓋市場份額始料不及的下跌；虛增報(bào)告中的贏利以符合無法實(shí)現(xiàn)的預(yù)算。 4、合伙同謀兩人或更多人的合伙同謀行為，會(huì)使不同職務(wù)相互制約的作用喪失，從而導(dǎo)致內(nèi)控的失效。（內(nèi)部牽制是基于以下兩個(gè)基本設(shè)想：兩個(gè)或以上的人或部門無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是

9、很小的；兩個(gè)或以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制確實(shí)有效地減少了錯(cuò)誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。） 5、成本收益原則控制環(huán)節(jié)越多，控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制效果可能會(huì)越好，但控制成本也會(huì)越高。由于企業(yè)的資源有限，企業(yè)在設(shè)置和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，必須在控制失敗可能造成的損失與建立控制所需相關(guān)的支出之間進(jìn)行權(quán)衡。三、 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系（一）區(qū)別：u 內(nèi)部控制為企業(yè)管理層的職責(zé)，屬于企業(yè)經(jīng)營層面；內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)監(jiān)督層的職責(zé)，向董事會(huì)審計(jì)委員

10、會(huì)報(bào)告，屬于獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督層面。u 內(nèi)部控制依存于管理體系，服務(wù)于管理體系；而內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中處于相對獨(dú)立的地位，其業(yè)務(wù)活動(dòng)也具有一定的超脫性。u 內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對象，但不僅僅局限于內(nèi)部控制。聯(lián)系：u 兩者的目的統(tǒng)一。都是為了保證公司財(cái)務(wù)信息正確完整，增加公司管理的經(jīng)濟(jì)型、效益性和效率性。u 兩者相互需要。內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制，沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，不僅會(huì)加重內(nèi)部審計(jì)工作量，而且會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能無法開展審計(jì)工作；同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)，沒有內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的檢查評審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，甚至形

11、同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機(jī)，造成內(nèi)部控制失控。u 兩者互相促進(jìn)。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對象之一，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，需要得到公司管理的改進(jìn)并反饋，這種改進(jìn)往往在內(nèi)部控制措施上得到體現(xiàn)。作用：內(nèi)部控制審計(jì)，是對內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性所進(jìn)行的檢查與評價(jià)的活動(dòng)。u 可以保證內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性；u 可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系在設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的缺陷；u 沒有審計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部控制就失去了持續(xù)運(yùn)行并發(fā)揮作用的外在壓力，很容易流于形式，或干脆成為一紙空文。（二）區(qū)別：u 內(nèi)部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)

12、。無論是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，還是內(nèi)部管理控制，都是作為管理手段而存在的，其目的都是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。u 而內(nèi)部審計(jì)則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價(jià)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責(zé)，監(jiān)督各項(xiàng)管理措施地執(zhí)行并對其做出評價(jià)以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)組織中處于相對獨(dú)立的地位，其業(yè)務(wù)活動(dòng)也具有一定的超脫性。聯(lián)系：u 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨(dú)立評價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政

13、策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，沒有內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。 u 內(nèi)部審計(jì)又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于會(huì)計(jì)控制之外，代表管理層對整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價(jià)，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。 u 二者相輔相成，缺一不可。內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制，

14、內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計(jì)的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計(jì)就無法開展；沒有良好的內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息會(huì)出現(xiàn)失真，管理人員責(zé)任會(huì)不明確，管理會(huì)出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，不僅會(huì)加重內(nèi)部審計(jì)工作量，而且會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)，沒有內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實(shí)不符，效果不佳，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機(jī)，造成內(nèi)部控制失控。 u 為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。u 企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。u 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。u 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。 END 8