中央電大 本科 審計(jì)案例分析 考試復(fù)習(xí)資料

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1、試卷代號(hào)：1059一、判斷并說(shuō)明理由題 1編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)重要性水平做出初步判斷，以確定可容忍誤差。 答案：錯(cuò)誤 理由：主要是為了確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。 2同應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是，被審計(jì)單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不函證相關(guān)余額。 答案：錯(cuò)誤 理由：對(duì)于被審計(jì)單位重要的有異常的其他應(yīng)收款客戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要函證。 3出于某種不正常的目的和動(dòng)機(jī)或工作差錯(cuò)，被審計(jì)單位對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)有可能存在按原值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出的情況。 答案：正確 理由：因?yàn)楸粚徲?jì)單位對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)按原值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出違反了會(huì)計(jì)制度的要求。 4審計(jì)人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后7天左右的對(duì)

2、賬單，其目的是驗(yàn)證被審計(jì)單位有無(wú)期后事項(xiàng)的發(fā)生。 答案：錯(cuò)誤 理由：是為了檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止期。 5一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局就被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力方面的溝通內(nèi)容是在審計(jì)的實(shí)施階段進(jìn)行的。 答案：錯(cuò)誤理由：應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)終結(jié)階段進(jìn)行的。 6在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須取得會(huì)計(jì)師事務(wù)所授權(quán)后，才可以以個(gè)人名義承接審計(jì)業(yè)務(wù)。 答案：錯(cuò)誤 理由：按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范的要求，在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義承接審計(jì)業(yè)務(wù)。 7應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 答案：正確 理由：應(yīng)收賬款函證的回函直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可保證審計(jì)

3、證據(jù)的可靠性。 8對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，對(duì)金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證。 答案：錯(cuò)誤 理由：對(duì)那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，應(yīng)作為函證對(duì)象。 9存貨期末盤(pán)點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。 答案：錯(cuò)誤 理由：存貨期末盤(pán)點(diǎn)屬于被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不負(fù)其責(zé)任 10短期借款相對(duì)于長(zhǎng)期借款來(lái)說(shuō)，金額通常較小，期限較短，且通常無(wú)須抵押，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響也不如長(zhǎng)期借款，因此一般無(wú)須審查其抵押、擔(dān)保情況。 答案：錯(cuò)誤 理由：本題錯(cuò)在“短期借款通常無(wú)須抵押”，

4、事實(shí)并非如此。 11注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需對(duì)本期期末數(shù)負(fù)責(zé)，一般無(wú)須專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)，但無(wú)須補(bǔ)充實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 答案：錯(cuò)誤 理由：如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序：(1)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局。(2)審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料。(3)通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)。(4)補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。12接受捐贈(zèng)資產(chǎn)增加資本公積，對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)則減少資本公積。答案：錯(cuò)誤 理由：對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)增加營(yíng)業(yè)外支出。13固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)和維護(hù)保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的

5、內(nèi)部控制制度。答案：錯(cuò)誤 理由：固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度內(nèi)容之一，而固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)制度則不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。14因?yàn)椴淮嬖跐M(mǎn)意的替代程序來(lái)觀察和計(jì)量期末存貨，所以，審計(jì)人員必須對(duì)被審計(jì)單位的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。答案：正確 理由：這時(shí)只有經(jīng)過(guò)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)，才能夠收集真實(shí)的審計(jì)證據(jù)。15若被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資超過(guò)其凈資產(chǎn)的50%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資。 答案：錯(cuò)誤 理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表的注釋中對(duì)此披露。因?yàn)楣緦?duì)外投資額不得超過(guò)凈資產(chǎn)的50%，但如果長(zhǎng)期投資超過(guò)凈資產(chǎn)的50%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。 16被審計(jì)單

6、位資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款數(shù)額，應(yīng)以編制或取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表日銀行存款賬戶(hù)數(shù)額為準(zhǔn)。答案：錯(cuò)誤 理由：應(yīng)以當(dāng)年最后一天所有存放于銀行的款項(xiàng)為準(zhǔn)。17根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)就沒(méi)有必要了。答案：錯(cuò)誤理由：盡管如此，在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)仍是十分必要的。 18在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有意地規(guī)定計(jì)劃的重要性水平高于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平。 答案： 理由：出于謹(jǐn)慎性的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有意地規(guī)定計(jì)劃的重要性水平低于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的

7、重要性水平。19記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納是預(yù)防員工貪污、挪用銷(xiāo)貨款的最有效辦法。答案： 理由：記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納雖有一定的作用，但不及請(qǐng)顧客將貨款直接匯人公司所指定的銀行賬戶(hù)。20被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)。答案： 理由：應(yīng)以結(jié)賬日的實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。 21如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤(pán)存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不必對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。 答案： 理由：無(wú)論被審計(jì)單位是否采用永續(xù)盤(pán)存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試都不采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，而實(shí)地盤(pán)點(diǎn)是為了驗(yàn)證存貨的存在性。 22注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)投資者投入的貨幣資金時(shí)，應(yīng)以被審驗(yàn)單位開(kāi)戶(hù)銀行出具的

8、收款憑證和銀行對(duì)賬單等為驗(yàn)資依據(jù)。 答案： 理由：應(yīng)該還包括銀行函證回函。 23. 被審計(jì)單位年末資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款數(shù)額，應(yīng)以編制或取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表日銀行存款賬戶(hù)數(shù)額為準(zhǔn)。答案：錯(cuò)誤理由：應(yīng)以當(dāng)年最后一天所有存放于銀行的款項(xiàng)為準(zhǔn)。 24. 如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留帶解釋段類(lèi)型意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。答案： 理由：審計(jì)范圍受酗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。25.簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對(duì)審計(jì)工作底稿的最終復(fù)核應(yīng)當(dāng)由該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行。答案：理由：應(yīng)當(dāng)由主任會(huì)計(jì)師進(jìn)行。26.在簽定審計(jì)業(yè)

9、務(wù)約定書(shū)之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)事務(wù)所的勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的內(nèi)容，應(yīng)包括除事務(wù)所的獨(dú)立性和助理人員以外的全部事項(xiàng)。答案： 理由：應(yīng)包括除助理人員以外的全部事項(xiàng)(執(zhí)行審計(jì)的能力；事務(wù)所的獨(dú)立性；保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力)。27.銷(xiāo)售費(fèi)用屬于銷(xiāo)售與收款循環(huán)中發(fā)生的費(fèi)用。答案：理由：營(yíng)業(yè)費(fèi)用是銷(xiāo)售費(fèi)用，因此，是銷(xiāo)售與收款循環(huán)中發(fā)生的費(fèi)用。28. 在被審計(jì)單位存在重復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等原因，導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過(guò)大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位不做任何調(diào)整，但應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中說(shuō)明。答案：理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否有重分類(lèi)誤差，在工作底稿著編制重新分類(lèi)的會(huì)計(jì)分錄，以便將這些借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列為資產(chǎn)

10、。 29. 在審計(jì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí)企業(yè)各項(xiàng)投資的應(yīng)計(jì)利息并及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。答案： 理由：因?yàn)橥顿Y計(jì)息計(jì)入投資收益。 30. 為了保持審計(jì)的連續(xù)性和審計(jì)結(jié)果的可比性，審計(jì)人員對(duì)同一客戶(hù)所進(jìn)行的多個(gè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)保持相同的重要性水平。答案： 理由：影響重要性水平的因素很多，如審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果等。由于這些因素是不斷變化的，所以，重要性水平也是隨之不斷變化的。31.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查某公司長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)時(shí)，為確定“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)余額的真實(shí)性，可以進(jìn)行函證。函證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是B公司的主要股東。答案： 理由：函證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是銀行和有關(guān)債權(quán)人。32.與應(yīng)收賬

11、款和應(yīng)收票據(jù)不同，被審計(jì)單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不函證相關(guān)余額。答案：錯(cuò)誤理由：對(duì)于被審計(jì)單位重要的有異常的其他應(yīng)收款客戶(hù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要函證。33.如果被審計(jì)單位對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)有按原值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出的情況，說(shuō)明是出于某種不正常的目的和動(dòng)機(jī)或出現(xiàn)了工作差錯(cuò)。答案：正確 理由：因?yàn)楸粚徲?jì)單位對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)按原值轉(zhuǎn)人營(yíng)業(yè)外支出違反了會(huì)計(jì)制度的要求。34. 審計(jì)的獨(dú)立性并不排除同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為客戶(hù)辦理審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)又提供會(huì)計(jì)咨詢(xún)與服務(wù)。答案：正確 理由：因?yàn)榘凑瘴覈?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同時(shí)承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。35.為了證實(shí)已發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)

12、務(wù)是否均已登記入賬，有效的做法是審查銷(xiāo)售日記賬。答案：錯(cuò)誤 理由證實(shí)“已發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)”是否均已“登記入賬”，是為了證實(shí)是否有漏記的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，所以，應(yīng)從“憑證”和“賬”兩方面入手審查。36. 相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只借記貨幣資金項(xiàng)目、不貸記貨幣資金項(xiàng)目，是屬于籌資與投資循環(huán)的內(nèi)容。答案：錯(cuò)誤 理由：應(yīng)當(dāng)是銷(xiāo)售與收款循環(huán)。37. 在審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)合的結(jié)論印證其他審計(jì)程序所得出的結(jié)論的直接目的在于確定是否需要執(zhí)行其他分析性復(fù)合審計(jì)程序。答案：X 理由：直接目的在于確定是否需要追加其他審計(jì)程序。38. 將來(lái)料加工的存貨列入盤(pán)點(diǎn)范圍，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位本年利潤(rùn)虛增。答案： 理由：注冊(cè)會(huì)

13、計(jì)師對(duì)銷(xiāo)售成本采用倒擠法，將存貨虛增時(shí)，銷(xiāo)售成本必然虛減，本年利潤(rùn)將會(huì)虛增。39. 被審計(jì)單位2005年改變?cè)瓑馁~準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法為備低法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)其在報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情況。答案：X 理由：被審計(jì)單位2005年改變?cè)瓑馁~準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法為備低法，屬于會(huì)計(jì)政策變更。二、單項(xiàng)案例分析題（每題15分，共30分）1對(duì)現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面？ 1答：對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時(shí)，要重點(diǎn)審核其賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對(duì)于一些特殊對(duì)應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對(duì)于有疑問(wèn)的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對(duì)同類(lèi)業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合

14、分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問(wèn)題，對(duì)各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。2審計(jì)人員江芳對(duì)教材第八章第二個(gè)案例中華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的意義何在？ 2答：作為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對(duì)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種人為劃分。因此，審計(jì)人員在審計(jì)某一會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須瞻前顧后，除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還必須對(duì)在會(huì)計(jì)期末之后發(fā)生的但又對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣，才能使得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。3進(jìn)行銷(xiāo)售收入的分析程序時(shí)應(yīng)從哪些方面人手？你認(rèn)為核心指標(biāo)應(yīng)有哪些？ 答：銷(xiāo)售收入的分析程序是進(jìn)行銷(xiāo)售收入審計(jì)的重要程序，

15、通過(guò)該程序可以發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售收入可能存在的高估或低估問(wèn)題。進(jìn)行銷(xiāo)售收入的分析程序時(shí)，應(yīng)首先將本期的收入數(shù)與上一期對(duì)比，看是否有異常波動(dòng)；也可將本期數(shù)與計(jì)劃數(shù)對(duì)比，看其與計(jì)劃的差異；將近幾年的毛利率進(jìn)行對(duì)比分析，看其波動(dòng)規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)格走勢(shì)、外部的市場(chǎng)環(huán)境、市場(chǎng)占有率等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化；將本期收入與本期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用比較，計(jì)算銷(xiāo)售費(fèi)用率，看是否有異常變化。主要分析指標(biāo)可以有銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率；毛利率；銷(xiāo)售費(fèi)用率等。4除了第八章第二個(gè)案例中提到的期后事項(xiàng)，你認(rèn)為期后事項(xiàng)還包括哪些內(nèi)容？ 答：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括

16、：被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開(kāi)戶(hù)銀行退回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格；資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無(wú)法收回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行對(duì)外投資處理，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的作價(jià)高于其當(dāng)期賬面價(jià)值；被審計(jì)單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計(jì)單位應(yīng)賠償對(duì)方的損失。 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括：應(yīng)付債券的提前收回；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)

17、銷(xiāo)售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；需要為新的養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。5請(qǐng)寫(xiě)出對(duì)貨幣資金控制的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。答：記賬與出納分離；登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)；由出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；支票領(lǐng)用的審批和登記制度；出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。6在本教材第七章案例l中，審計(jì)項(xiàng)目組在利潤(rùn)形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的？答：項(xiàng)目組審計(jì)人員首先將2001利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對(duì)應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對(duì)；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對(duì)，證明相符，并編制審計(jì)工作

18、底稿利潤(rùn)總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn)對(duì)與利潤(rùn)總額形成的三大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤(rùn)表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。7在第七章的第二個(gè)案例中，如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是27%的稅率。你認(rèn)為存在什么問(wèn)題？違背了稅法的哪項(xiàng)規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)？答：根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33%稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以上，10萬(wàn)元以下，執(zhí)行27%稅率；應(yīng)納稅所得額在3

19、萬(wàn)元以下的，執(zhí)行18%稅率。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額600萬(wàn)元（假定審核正確），已超過(guò)10萬(wàn)元，不應(yīng)執(zhí)行27%稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對(duì)此項(xiàng)因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬(wàn)元(60033%)，實(shí)納162萬(wàn)元(60027%)，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬(wàn)元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整： 借：所得稅費(fèi)用 360000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 3600008對(duì)下列各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告？ (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶(hù)的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代。 (2)委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。 (3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有

20、負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定，該或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。 (4)被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審計(jì)單位拒絕采納。答：針對(duì)(1)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存貨盤(pán)點(diǎn)且無(wú)其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 針對(duì)(2)，應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 針對(duì)(3)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)。 針對(duì)(4)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)

21、告。9. 對(duì)于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任這個(gè)問(wèn)題，除了教材第十章所提出的建議外，你還有哪些好的建議?答：(1)加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育。一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的素質(zhì)是由會(huì)計(jì)師資格教育質(zhì)量j注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個(gè)方面的因素綜合決定的。目前國(guó)內(nèi)的事務(wù)所比較注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格考試環(huán)節(jié)。而從國(guó)際上看，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家、地區(qū)到國(guó)際“五大”會(huì)計(jì)公司，都無(wú)一例外地將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極其重要的地位。而我國(guó)目前的規(guī)范性條約職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則，對(duì)后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體落實(shí)。因此，我們建議一方面要對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂，另一方面事務(wù)

22、所要積極主動(dòng)地開(kāi)展后續(xù)教育，尤其應(yīng)增強(qiáng)法制意識(shí)和訴訟案例的培訓(xùn)，提高事務(wù)所以及審計(jì)人員的自身法律修養(yǎng)。 (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢(xún)業(yè)務(wù)一定要分開(kāi)。為避免利益的沖突，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所最好不要對(duì)一家公司同時(shí)開(kāi)展以上兩種業(yè)務(wù)。目前，國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在美國(guó)證券交易委員會(huì)的要求下，也逐漸在拆分其咨詢(xún)業(yè)務(wù)。 (3)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專(zhuān)業(yè)鑒定委員會(huì)。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政處罰的裁定和實(shí)施權(quán)歸屬于省級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門(mén)(省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和實(shí)施權(quán)歸屬于人民法院。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師

23、法律責(zé)任的重要方式，而法院無(wú)疑將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。但當(dāng)涉及的訴訟案件專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高時(shí)，法院將難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。例如，已認(rèn)定一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是虛假的，但如何來(lái)界定這項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是故意、還是過(guò)失，在對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息人員量刑時(shí)，是非常重要的。前者不僅要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，而且要承擔(dān)刑事責(zé)任；而后者要依據(jù)過(guò)失的大小確定不同的民事責(zé)任。這即使對(duì)專(zhuān)業(yè)人士，有時(shí)也是難以確認(rèn)的。因此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立專(zhuān)家鑒定委員會(huì)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報(bào)告一樣，成為庭審的有力證據(jù)。在西方，司法機(jī)關(guān)在判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件時(shí)，也常常主

24、動(dòng)參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)，作為法律責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。10. 在第一章的第一個(gè)案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠(chéng)信事務(wù)所的老客戶(hù)，那么此次持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同?答：一般來(lái)說(shuō)，首次接受委托時(shí)，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素： (1)管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信； (2)被審單位的涉訟案件及其處理情況； (3)以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見(jiàn)分歧以及解決結(jié)果； (4)利害沖突及回避事宜； (5)內(nèi)部控制的改進(jìn)情況； (6)審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。11.

25、 對(duì)未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些?答：可以采用的替代程序有：核對(duì)相關(guān)發(fā)票；出庫(kù)單；貨運(yùn)憑證；顧客定單；銷(xiāo)售合同等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項(xiàng)的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。12. 在第五章的第二個(gè)案例中，審計(jì)人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊(cè)后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實(shí)收資本的存在有問(wèn)題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實(shí)收資本的真實(shí)存在?答：真實(shí)存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金。審計(jì)人員通過(guò)審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無(wú)貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)

26、、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)查，對(duì)收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、法律文書(shū)的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。對(duì)于發(fā)生增減變動(dòng)的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東會(huì)決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等。13在第三章的第二個(gè)案例中，未涉及租賃固定資產(chǎn)的審計(jì)，現(xiàn)如果綠島公司存在經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)，那么審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意把握哪些審計(jì)要點(diǎn)?答：(1)固定資產(chǎn)租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國(guó)家規(guī)定，是否有相關(guān)管理部門(mén)的批準(zhǔn)； (2)租人的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)閑置不用，雙方是否認(rèn)真履行合同，其中是否有不正當(dāng)?shù)慕灰祝?(3)租金收取是否合理，有無(wú)多收或少

27、收現(xiàn)象； (4)租人固定資產(chǎn)有無(wú)久占不用、浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象，租出的固定資產(chǎn)有無(wú)長(zhǎng)期不收租金，無(wú)人過(guò)問(wèn)，是否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況； (5)租入的固定資產(chǎn)是否已登人備查簿，對(duì)于租賃固定資產(chǎn)的改良工程，在租賃合同中雙方是否訂有協(xié)議等。14.在第七章的第一個(gè)案例中，審計(jì)項(xiàng)目組在利潤(rùn)形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的?答：項(xiàng)目組審計(jì)人員首先將2001利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對(duì)應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對(duì)；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對(duì)，證明相符，并編制審計(jì)工作底稿利潤(rùn)總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相

28、應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn)對(duì)與利潤(rùn)總額形成的三大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤(rùn)表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。三、綜合案例分析題（本題40分）資料XYZ公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并被出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。負(fù)責(zé)XYZ公司現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的L注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2001年5月離職，加入B會(huì)計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2002年5月辦理完畢。2002年1月，XYZ公司決定改聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表，并與其簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：在該審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中，XYZ公司同意B會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A會(huì)計(jì)師事務(wù)所

29、聯(lián)系，以了解相關(guān)情況，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派L注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任XYZ公司2001年度會(huì)計(jì)抿表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，并于2002年2月出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料簡(jiǎn)要回答： (1)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采取什么方式了解期初余額的情況了解的主要內(nèi)容有哪些? (2)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些主要審計(jì)程序? (3)針對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)XYZ公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)中的保留事項(xiàng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)XYZ公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的前提是什么? (4)L注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否簽署XYZ公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告?請(qǐng)說(shuō)明具體原因。答：(1)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常應(yīng)向A會(huì)計(jì)師事

30、務(wù)所凋閱審計(jì)檔案的方式了解期初余額的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解的主要內(nèi)容包括：第一，通過(guò)協(xié)商查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。應(yīng)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以判斷前任獲取審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性。第二、了解前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)上期會(huì)計(jì)報(bào)表出具丁非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。并查清原因特別關(guān)注其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。 (2)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)期初余額通常實(shí)施的主要審計(jì)程序包括： 第一，分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用； 第二，分析上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期； 第三，向A會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)閱審汁工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)考慮前

31、任注冊(cè)會(huì)汁師的專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以判斷前任獲取審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性， 第四，了解前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)上期會(huì)計(jì)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并查清原因，特別關(guān)注其中與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。 第五，如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)應(yīng)通過(guò)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局，審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料，通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序等程序來(lái)認(rèn)定期初余額： 第六，形成審計(jì)結(jié)論確定對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)的影響。 (3)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)XYZ公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的前提是A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表聽(tīng)出具的保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)

32、報(bào)表的影響已消除，方可出無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 (4)L注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能簽署XYZ公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。這是由于L注冊(cè)會(huì)計(jì)師的轉(zhuǎn)所手續(xù)至2002年5月份才辦理完畢，而XYZ公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告于2002年4月簽發(fā)，所以，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能在B會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。 資料B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶(hù)丙公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉(cāng)庫(kù)。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉(cāng)庫(kù)。丙公司擬于207年12月29日至12月31日盤(pán)點(diǎn)存貨，以下是B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫(xiě)的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的部分內(nèi)容。 存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃一

33、、存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)檢查丙公司207年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。二、存貨監(jiān)盤(pán)范圍207年12月31日庫(kù)存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監(jiān)盤(pán)時(shí)間存貨的觀察與檢查時(shí)間均為207年12月31日。四、存貨監(jiān)盤(pán)的主要程序1與管理層討論存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。2觀察丙公司盤(pán)點(diǎn)人員是否按照盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃盤(pán)點(diǎn)。3檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤(pán)點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤(pán)點(diǎn)范圍。4對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃。主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序。要求：(1)請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃中的目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(2)請(qǐng)判斷存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)予

34、以修改。 答：(1)共有三處錯(cuò)誤： 錯(cuò)誤1：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤(pán)目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。 錯(cuò)誤2：范圍錯(cuò)誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤(pán)范圍。 錯(cuò)誤3：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤(pán)點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29日至12月31日。 (2)程序1不恰當(dāng)。 修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。 程序2恰當(dāng)。 程序3不恰當(dāng)。 修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤(pán)點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均未納入盤(pán)點(diǎn)范圍。 程序4不恰當(dāng)。 修改為：對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃。應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作等替代程序。 資料審計(jì)客戶(hù)甲公司是一家

35、生產(chǎn)和銷(xiāo)售高端清潔用品的外商獨(dú)資企業(yè)，其產(chǎn)品主要用于星級(jí)酒店、賓館和大型飯店。除了在北京、上海直接向終端客戶(hù)銷(xiāo)售外，在全國(guó)其他地區(qū)均向省級(jí)或市級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售。 甲公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)收賬款余額的情況如下： 1甲公司董事會(huì)制定的2009年銷(xiāo)售預(yù)算目標(biāo)是增長(zhǎng)20%，2009年度年報(bào)顯示當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為112655260元，比2008年度增長(zhǎng)21%。2. 2009年12月31日應(yīng)收賬款余額為39560810元，組成情況如表1 注：除了省級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商的余額為100萬(wàn)元以上外，其余客戶(hù)余額均小于30萬(wàn)元。 3. 2009年12月31日公司采用賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法相結(jié)合的方式計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備

36、余額貸方為1879830元，其中賬齡分析法組成情況如表2：4主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備的情況匯總?cè)绫?： 要求 1根據(jù)資料l指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取什么審計(jì)程序？ 2分別根據(jù)資料2、3、4中的表格數(shù)據(jù)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)采取何種肆計(jì)程序？答案：1答：記賬與出納分離；登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)；由出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；支票領(lǐng)用的審批和登記制度；出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。 2答：項(xiàng)目組審計(jì)人員首先將2001利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對(duì)應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對(duì)；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤(rùn)構(gòu)成

37、項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對(duì)，證明相符，并編制審計(jì)工作底稿利潤(rùn)總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn)對(duì)與利潤(rùn)總額形成的三大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤(rùn)表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。三、綜合案例分析題（本題40分） 答：(1)從甲公司2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比2008年度增長(zhǎng)21%的情況來(lái)看，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解的甲公司“對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)”內(nèi)容，如果2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的話(huà)則屬于舞弊。 (2)對(duì)于甲公司應(yīng)收賬款余額的審計(jì)方法 (3

38、)依據(jù)表2的情況來(lái)看，應(yīng)收賬款賬齡2年以上的應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查，因?yàn)槠浔壤秊?0%。(4)依據(jù)表3的情況來(lái)看，2009年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)比2008年度增加16天說(shuō)明了應(yīng)收賬款回款放緩，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)增加，應(yīng)收賬款期末計(jì)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)較大。 資料公開(kāi)發(fā)行A股的股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司）系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為1200000元。公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年2月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下： 資料：公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡

39、分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以?xún)?nèi)的（含1年，以下類(lèi)推），按其余額的10%；賬齡12年的，按其余額的30%計(jì)提；賬齡23年的，按其余額的so%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。公司2008年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為51929000元相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額6364900元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情況如下： 要求： 如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)資料請(qǐng)回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)公司2008年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分

40、配的影響）。答案： 針對(duì)資料該事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)公司做以下報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收賬款-d公司 12000000 貸：預(yù)收賬款-d公司 12000000 公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，補(bǔ)提數(shù) = 47250000 X10%+(3600000+12000000)30 6+ioiiooo50%+6800080%-6364900 一(4725000+4680000+505500+54400) -6364900 =3600000(元) 故對(duì)上述事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請(qǐng)公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄： 、 借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 3600000 貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備

41、3600000 資料審計(jì)人員在對(duì)ABC公司年終決算報(bào)表中的存貨項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬日： (1)年終實(shí)地存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)將其他單位寄存代銷(xiāo)的物品誤記其中；(2)實(shí)際有1000個(gè)單位存貨，年終盤(pán)點(diǎn)時(shí)誤記為100個(gè)單位存貨；(3)某物品賒銷(xiāo)時(shí)未做銷(xiāo)售記錄，因其實(shí)物尚存于倉(cāng)庫(kù)，已將其列入期末存貨中； (4)某物品賒銷(xiāo)時(shí)未做銷(xiāo)售記錄，亦末包括在期末存貨中。 要求請(qǐng)根據(jù)以上資料，逐一分析這些錯(cuò)誤對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的影響。答：如果被審計(jì)單位沒(méi)有對(duì)錯(cuò)誤加以更正，可能對(duì)本期報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目產(chǎn)生如下影響。(1)由于其他單位寄存代銷(xiāo)的物品誤計(jì)人期末存貨中，影響到存貨項(xiàng)目高估、本期利潤(rùn)虛增。 (2)由于盤(pán)點(diǎn)時(shí)存貨少

42、計(jì)，影響到存貨項(xiàng)目低估和本期利潤(rùn)虛減。 (3)由于銷(xiāo)售時(shí)未及時(shí)做銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本處理，并將所有權(quán)已轉(zhuǎn)移的貨物計(jì)入期末存貨，最終影響應(yīng)收賬款項(xiàng)目低估、存貨項(xiàng)目高估，銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本以及本期利潤(rùn)虛減。(4)由于僅結(jié)轉(zhuǎn)了銷(xiāo)售成本而未記錄銷(xiāo)售收入，最終影響應(yīng)收賬款項(xiàng)目低估，銷(xiāo)售收入和本期利潤(rùn)虛減。 2資料大名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙凱在對(duì)A股份有限公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，實(shí)施了以下審計(jì)程序： (1)詢(xún)問(wèn)銷(xiāo)售人員，以了解各購(gòu)貨方的信用情況和應(yīng)收賬款的可收回性；(2)盤(pán)點(diǎn)存貨，記錄監(jiān)盤(pán)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題； (3)獲取律師聲明書(shū)，以確定A公司是否存在未決訴訟、未決索賠等可能涉及該公司法律責(zé)任的事項(xiàng)；

43、(4)計(jì)算本年銷(xiāo)售成本占銷(xiāo)售收入的比重，并與以前年度比較，判斷銷(xiāo)售利潤(rùn)的總體合理性5 (5)核實(shí)A公司入庫(kù)原材料的數(shù)量和單價(jià)，驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄中相應(yīng)金額的真實(shí)性和正確性；(6)檢查A公司全部未到期的保險(xiǎn)單，并與廠房、大型機(jī)器設(shè)備相比較； (7)觀察A公司的主要生產(chǎn)設(shè)備，確定是否均處于良好的運(yùn)行狀態(tài)；(8)盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。 要求(1)指明上述審計(jì)程序的性質(zhì)（檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢(xún)及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核）及相應(yīng)的審計(jì)程序編號(hào)。 (2)指出上述各程序所能獲取的審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型及相應(yīng)的審計(jì)程序編號(hào)。答： (1)審計(jì)程序的性質(zhì) 審計(jì)程序的編號(hào) 檢查 (6) 監(jiān)盤(pán) (2)(8) 觀察 (7) 查詢(xún)及函證 (1)

44、(3) 計(jì)算 (5) 分析性復(fù)核 (4) (2)證據(jù)類(lèi)型 審計(jì)程序的編號(hào) 實(shí)物證據(jù) (2)(8) 書(shū)面證據(jù) (3)(4)(5)(6) 口頭證據(jù) (1) 環(huán)境證據(jù) (7) 1資料征信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)東方公司2007年的會(huì)計(jì)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2007年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并于2008年1月15 E1采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶(hù)發(fā)了詢(xún)證函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總?cè)缦卤恚寒惓Ｇ闆r函證編號(hào)客戶(hù)名稱(chēng)詢(xún)證余額(元) 回函El期 回函內(nèi)容 (1) 22 A 300000 2008年1月

45、22 El購(gòu)買(mǎi)東方公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2007年12月25 E1用支票支付。 (2) 56 B 500000 2008年1月19 El因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2007年12月28 E1將貨物退回。 (3) 64 C 640000 2008年1月19日2007年12月10 E1收到東方公司委托本公司代銷(xiāo)的貨物640000元，尚未銷(xiāo)售。 (4) 82 D 900000 2008年1月18 El采用分期付款方式購(gòu)貨900000元，根據(jù)購(gòu)貨合同，已于2007年12月25El支付300000元。 (5) 134 E 600000因地址錯(cuò)誤，被退回。要求針對(duì)上述各種異常情況

46、，請(qǐng)問(wèn)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施哪些重要審計(jì)程序?答：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查2007年12月25日及以后的銀行存款對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期。最終確定資產(chǎn)負(fù)債表日該應(yīng)收賬款是否存在。 (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先檢查銷(xiāo)售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫(kù)，此外檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。 (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查代銷(xiāo)合同和代銷(xiāo)清單，確認(rèn)是否為應(yīng)收賬款。若屬于尚未售出，則提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。 (4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查購(gòu)銷(xiāo)合同，并檢查2007年12月25日及以后的銀行存款對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定是否收到300000元，若12月31日以后收到，則確認(rèn)300000元應(yīng)收賬款的存在

47、，并提請(qǐng)被審單位沖銷(xiāo)多計(jì)的600000元應(yīng)收賬款。 (5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序或執(zhí)行追查程序，以確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。資料審計(jì)人員對(duì)B工廠2007年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下： (1)2008年1月2日收到價(jià)值為20000元的貨物，入賬日期為l月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨，開(kāi)票日期為2007年12月26日。 (2)當(dāng)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)，B工廠一包價(jià)值80000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)”字樣而未計(jì)人存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2002年12月20日，顧客于2008年1月4日收到后付款。

48、 (3)2008年r月6日收到價(jià)值為700元的物品，并于當(dāng)天登記人賬。該物品于2007年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因2007年12月31日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)賬日存貨。(4)按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2007年12月31日完工并送裝運(yùn)部門(mén)，顧客已于該日付款，該產(chǎn)品于2008年1月5日送出。 要求請(qǐng)分析上述四種情況是否應(yīng)包括在2007年12月31日的存貨內(nèi)，并說(shuō)明理由。答：(1)不算入。 、 該貨物于2008年1月2日完成交易，且該貨物由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨。所以在2007年12月31日，該貨物的所有權(quán)仍屬于供應(yīng)商，不應(yīng)包括在B工廠存貨內(nèi)。 (2)應(yīng)筍人。 該貨物是自工廠負(fù)

49、責(zé)運(yùn)送，且貨物是貨到付款，所以在2007年12月31日，貨物的所有權(quán)仍歸8工廠所有。(3)應(yīng)算入。應(yīng)按照“在途物資”進(jìn)行核算。因?yàn)樵撠浳镉?007年12月28日按離廠交貨條件完成了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)已經(jīng)歸B工廠。(4)不算人。顧客已于2007年12月31日付款，貨物的所有權(quán)已歸顧客所有。資料大樂(lè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所王明、李強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)沙心股份有限公司 (工業(yè)企業(yè))2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表(包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表)進(jìn)行審 計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題： (1)該公司2007年度變更了存貨核算方法，使其會(huì)計(jì)核算更能符合實(shí)際，并在報(bào) 表附注中作了說(shuō)明。 (2)一些應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額無(wú)法實(shí)施函證，但已運(yùn)

50、用其他審計(jì)程序進(jìn)行了驗(yàn)證。 (3)該公司存貨多計(jì)60000元，該公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重要性水平為 50000元。 (4)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)付賬款漏計(jì)60000元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議該公司補(bǔ)記，該公司 根據(jù)要求進(jìn)行了調(diào)整。 要求根據(jù)上述資料，請(qǐng)指出該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具哪種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告? 為什么?并編制審計(jì)報(bào)告(假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師外勤工作結(jié)束日的時(shí)間為2008年2 月1日)。答：出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告(也可按新審計(jì)準(zhǔn)則要求編制審計(jì)報(bào)告)。 審計(jì)報(bào)告 沙心股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)后附的沙心股份有限公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及2007年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編

51、制是正新股份有限公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。 我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在審查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司存貨多計(jì)60000囂，我們建議貴公司予以調(diào)整，但貴公司拒絕接受我們的建議。 除上述事項(xiàng)之外，我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在重大方面公允地反映了貴公司2007

52、年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量。大樂(lè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明(蓋章) (地址) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李強(qiáng)(蓋章) 2008年2月1 It資料岳金會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)大紅公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假 定經(jīng)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況： (1)大紅公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為50萬(wàn)元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)40萬(wàn)元。 (2)大紅公司外銷(xiāo)商品一批，銷(xiāo)售成本10萬(wàn)元，此項(xiàng)商品系供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的 地交貨付款的在途貨物，貨物在2007年末運(yùn)出，會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)此已貸記銷(xiāo)售收 入15萬(wàn)元、借記應(yīng)收賬款并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 (3)大紅公司2007年11月15日支付了l0000元的2008年度

53、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，已計(jì)人 當(dāng)年的管理費(fèi)用。 大紅公司增值稅率為17，所得稅率為25，稅后利潤(rùn)需要提取法定盈余公積 10，法定公益金5，任意盈余公積l0，剩下為未分配利潤(rùn)。要求(1)分析大紅公司上述情況中存在的問(wèn)題。 (2)編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。答：(1)存在的問(wèn)題： 第一種情況是大紅公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10 (50一40)萬(wàn)元，對(duì)此在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l0萬(wàn)元。 第二種情況是大紅公司供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨付款條件的在途貨物，此時(shí)，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷(xiāo)商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l5萬(wàn)元和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10萬(wàn)元。 第三種情況屬于大紅公

54、司提前計(jì)入費(fèi)用的問(wèn)題。當(dāng)年支付的2008年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入2007年度的待攤費(fèi)用。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減2007年度的管理費(fèi)用10000元。 (2)調(diào)整分錄：12借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 25000 貸：所得稅費(fèi)用 2500022借：所得稅費(fèi)用 25000 盈余公積 l8750 未分配利潤(rùn) 56250 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 l0000014借：存貨 l00000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 l0000024借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l50000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 25500 貸：應(yīng)收賬款 17550034借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 l2500 貸：所得稅費(fèi)用 1250044借：所得稅費(fèi)用 12500

55、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 l00000 盈余公積 9375 未分配利潤(rùn) 28125 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l5000013借：待攤費(fèi)用 10000 貸：管理費(fèi)用 l000023借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 2500 貸：所得稅費(fèi)用 250033借：所得稅費(fèi)用 2500 盈余公積 l875 未分配利潤(rùn) 5625 貸：管理費(fèi)用 l0000資料平正會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2008年2月5日一2月12日完成了對(duì)永樂(lè)公司的年報(bào)審計(jì)，茲有部分審計(jì)工作底稿如下： (1)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程； (2)重要的法律文件、合同、協(xié)議；(3)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)； (4)審計(jì)計(jì)劃；(5)審計(jì)報(bào)告；(6)審計(jì)總結(jié)；(7)預(yù)備調(diào)查底稿； (8)符合性測(cè)試底稿

56、；(9)實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿；(10)管理建議書(shū)。要求將上述審計(jì)底稿按照性質(zhì)、作用歸類(lèi)，將其序號(hào)填入下表：答： 綜合類(lèi)工作底稿 (3)(4)(5)(6)(10) 業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿 (9)(10) 備查類(lèi)工作底稿 (1)(2)(8)資料某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受A公司的委托，對(duì)其2007年l2月31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司2007年12月31日的銀行存款數(shù)額為33500元，銀行存款賬面余額為35000元。派審計(jì)員向開(kāi)戶(hù)銀行取得對(duì)賬單一張，2007年12月31日的銀行存款余額為42000元，另外，查有下列未達(dá)賬項(xiàng)和記賬差錯(cuò)： (1)12月21日公司送存轉(zhuǎn)賬支票5800

57、元，銀行尚未人賬； (2)12月23日公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)； (3)12月25日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到公司；(4)12月30日銀行代付水費(fèi)3150元，但銀行付款通知單尚未達(dá)到公司； (5)12月15日收到銀行收款通知單，金額為3850元，公司入賬時(shí)，將銀行存款增加數(shù)錯(cuò)記成3500元。 要求：根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實(shí)2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款數(shù)額的公允性。答：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2007年12月31日 從銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以看出，A公司2007年12月31日銀行存款調(diào)節(jié)后的

58、數(shù)額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)后的數(shù)額雙方都為42500元，從而證明公司銀行存款賬面余額35000元屬實(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項(xiàng)目中的銀行存款數(shù)33500元的真實(shí)性程度很差，應(yīng)加以調(diào)整。資料甲公司設(shè)立于2004年7月，從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2004年兒月30日接受委托，承接了甲公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下： 資料一： 2004年12月中旬，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，獲知以下情況，并對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)做出了相應(yīng)安排： (1)甲公司擁有l(wèi)2艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈

59、業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2004年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2005年6月30日全部返港。 (2)甲公司的i艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托F國(guó)的一家倉(cāng)儲(chǔ)公司代為存儲(chǔ)，由甲公司在F國(guó)設(shè)立的經(jīng)銷(xiāo)處組織銷(xiāo)售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2005年4月30日到F國(guó)最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國(guó)內(nèi)休息。 (3)甲公司將于2004年12月31日分別對(duì)不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實(shí)；對(duì)于國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于9艘近海漁輪，要求于2004年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時(shí)采用磅稱(chēng)測(cè)量的方法對(duì)其存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)并另庫(kù)存放，由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)表核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門(mén)審核后，由財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于存儲(chǔ)于F國(guó)的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷(xiāo)處組織盤(pán)點(diǎn)，并將存貨盤(pán)點(diǎn)表傳真回公司，由財(cái)務(wù)部