內(nèi)部審計定義與內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)

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2、ework(IPPF)國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架（國際內(nèi)部審計師協(xié)會2022年1月修訂）（紅皮書）中國內(nèi)部審計協(xié)會 譯內(nèi)部審計定義職業(yè)道德規(guī)范國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)公告修訂說明作為整合IIA所發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)的概念性框架，國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架的范圍縮減到只包括由IIA國際技術(shù)委員會按照適當(dāng)程序制定的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。該權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)由以下兩部分構(gòu)成：強(qiáng)制性指南。遵循強(qiáng)制性指南的原則對于內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)是必須且重要的。強(qiáng)制性指南的制定遵循既定的盡職審查程序，包括公布征求意見稿，廣泛聽取各界的意見。國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架的三個強(qiáng)制部分為“內(nèi)部審計定義”、職業(yè)道德規(guī)范和國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱標(biāo)準(zhǔn)）。

3、強(qiáng)力推薦的指南。強(qiáng)力推薦的指南是IIA通過正式批準(zhǔn)程序認(rèn)可的，闡述有效執(zhí)行“內(nèi)部審計定義”、職業(yè)道德規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)務(wù)，包括立場公告、實(shí)務(wù)公告和實(shí)務(wù)指南。內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架（PPF）強(qiáng)制性強(qiáng)力推薦IIA認(rèn)可或制定內(nèi)部審計定義職業(yè)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)公告發(fā)展與實(shí)務(wù)幫助國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架（IPPF）強(qiáng)制性強(qiáng)力推薦內(nèi)部審計定義職業(yè)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和釋義立場公告實(shí)務(wù)公告實(shí)務(wù)指南新版IPPF所作的重大改變是：（1）程序改進(jìn)。加強(qiáng)了IPPF的各個部分，提高了透明度并確定了權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)和修訂周期。標(biāo)準(zhǔn)的修訂周期目前確定為三年，盡管并非每三年都需要進(jìn)行修改，IIA仍致力于確保對標(biāo)準(zhǔn)作全面的審核，并視需要進(jìn)行修訂。（

4、2）發(fā)展與實(shí)務(wù)幫助。這一部分不再納入柜架體系。它曾經(jīng)包含了內(nèi)部審計師在工作過程中可能會用到的所有資源（例如培訓(xùn)、出版物和研究報告等）。由于新版IPPF的范圍只包括上述的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，這項內(nèi)容不再適合于新的框架。（3）釋義。這是新增的對標(biāo)準(zhǔn)中的術(shù)語和短語作出的進(jìn)一步闡釋，置于需要加以解釋的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)條款之下。（4）實(shí)務(wù)公告。這部分內(nèi)容在范圍上已經(jīng)縮減為只包括用于實(shí)施“內(nèi)部審計定義”，職業(yè)道德規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)和方法。原框架中涉及工具及技術(shù)方法的內(nèi)容已經(jīng)移至實(shí)務(wù)指南部分。（5）實(shí)務(wù)指南的立場公告。這是IPPF新增的內(nèi)容，實(shí)務(wù)指南側(cè)重于在工具和技術(shù)的具體運(yùn)用方面提供指引，包括詳細(xì)的流程、程序、方案和步驟（例

5、如每一步所形成的結(jié)果的范例）。立場公告表明IIA關(guān)于內(nèi)部審計在特定事項中的角色及職責(zé)所持的立場或觀點(diǎn)。前言IPPF包括下列內(nèi)容：強(qiáng)制性指南內(nèi)部審計定義闡明內(nèi)部審計的基本宗旨、性質(zhì)和工作范圍。職業(yè)道德規(guī)范闡明開展內(nèi)部審計活動的個人或機(jī)構(gòu)需要遵循的原則和行為規(guī)范，表明了對執(zhí)業(yè)行為規(guī)范的最低要求，而不是具體活動。內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)）以原則為導(dǎo)向的強(qiáng)制性要求，為實(shí)施和推動內(nèi)部審計提供了柜架，其組成內(nèi)容包括：關(guān)于內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)和評價內(nèi)部審計工作效果的基本要求的條款，這些要求普遍適用于全球范圍內(nèi)的組織和個人。釋義，對標(biāo)準(zhǔn)中名詞或概念作出解釋。為了正確理解和適用標(biāo)準(zhǔn)，需要同時考慮相關(guān)闡述和釋義，標(biāo)準(zhǔn)所

6、用術(shù)語的特定含義在“詞匯表”部分有詳細(xì)解釋。強(qiáng)力推薦指南立場公告立場公告有助于對內(nèi)部審計感興趣的社會各界了解重大治理、風(fēng)險或控制事項以及內(nèi)部審計在其中扮演的角色和作用。實(shí)務(wù)公告實(shí)務(wù)公告主要幫助內(nèi)部審計師適用內(nèi)部審計定義、職業(yè)道德規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，同時推動良好的實(shí)踐。實(shí)務(wù)公告涉及開展內(nèi)部審計的方式、方法和需要考慮的因素，但是不包括詳細(xì)的過程和程序。實(shí)務(wù)公告包含的內(nèi)部審計實(shí)務(wù)與跨國、國內(nèi)或特定行業(yè)的事項、特定業(yè)務(wù)類型以及法律法規(guī)事宜相關(guān)。實(shí)務(wù)指南實(shí)務(wù)指南為開展內(nèi)部審計活動提供詳細(xì)的指引，包括具體的過程和程序，例如工具、技術(shù)、程序以及分步驟的方法和形成書面文件的范例。IPPF包括兩類指南。1.強(qiáng)制性指南，

7、包括：內(nèi)部審計定義；職業(yè)道德規(guī)范；內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)的強(qiáng)制性質(zhì)通過使用“必須”一詞加以強(qiáng)調(diào)。標(biāo)準(zhǔn)中“必須”特指無條件的強(qiáng)制性要求。在某些例外情況下使用“應(yīng)當(dāng)”一詞來表示期待相關(guān)要求得到遵守，除非根據(jù)專業(yè)判斷所涉情形允許偏離標(biāo)準(zhǔn)的要求。遵循強(qiáng)制性指南的要求對于內(nèi)部審計師和內(nèi)部審計部門有效地履行職責(zé)是至關(guān)重要的。職業(yè)道德規(guī)范要求內(nèi)部審計師依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)提供內(nèi)部審計服務(wù)。內(nèi)部審計師是指國際內(nèi)部審計師協(xié)會會員，已經(jīng)或正在獲取IIA職業(yè)教育資格的人員以及按照內(nèi)部審計定義的界定提供內(nèi)部審計服務(wù)的人員。強(qiáng)制性指南適用于提供內(nèi)部審計服務(wù)的個人或機(jī)構(gòu)。2.強(qiáng)力推薦的指南，包括：立場公告；實(shí)務(wù)公告；實(shí)務(wù)指南。強(qiáng)力推

8、薦的指南通過了IIA的認(rèn)可，由IIA國際技術(shù)委員會按照規(guī)定的流程制定。這類指南不具強(qiáng)制性，而是為滿足強(qiáng)制性指南的要求提供一系列適用的解決方案。強(qiáng)力推薦的指南并非旨在為特定情況給出明確的答案，因此更宜于用作指引。針對特定的具體情況，IIA建議可以尋求獨(dú)立專家的意見。強(qiáng)力推薦的指南可以由勝任的內(nèi)部審計師憑借其專業(yè)判斷加以運(yùn)用。內(nèi)部審計定義內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。職業(yè)道德規(guī)范簡介國際內(nèi)部審計師協(xié)會的職業(yè)道德規(guī)范目的是促進(jìn)內(nèi)部審計職業(yè)道德文化的發(fā)展。內(nèi)部審計是一種

9、獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。職業(yè)道德規(guī)范對于內(nèi)部審計職業(yè)必要而又適用，它是內(nèi)部審計對治理、風(fēng)險管理和控制作出的客觀確認(rèn)之所以被信任的基礎(chǔ)。職業(yè)道德規(guī)范延展了內(nèi)部審計的定義，包括兩個主要部分：1.與內(nèi)部審計職業(yè)和內(nèi)部審計實(shí)務(wù)相關(guān)的原則。2.描述內(nèi)部審計師行為規(guī)范的行為規(guī)則。這些規(guī)則有助于將上述原則運(yùn)用于實(shí)踐中，目的在于指導(dǎo)內(nèi)部審計師的道德行為。“內(nèi)部審計師”指協(xié)會會員、IIA職業(yè)資格的獲得者或申請者以及那些在內(nèi)部審計定義范圍內(nèi)提供內(nèi)部審計服務(wù)的人。適用性與執(zhí)行職業(yè)道德規(guī)范既適

10、用于提供內(nèi)部審計服務(wù)的個人、也適用于提供內(nèi)部審計服務(wù)的團(tuán)體。對于違反職業(yè)道德規(guī)范的協(xié)會會員，IIA職業(yè)資格的獲得者或申請者，將根據(jù)協(xié)會的規(guī)章的制度予以評價和管理。在行為規(guī)則中沒有提及的特殊行為，如果其無法被接受或有損信譽(yù)，協(xié)會會員、IIA職業(yè)資格的獲得者或申請者將接受紀(jì)律處罰。職業(yè)道德規(guī)范原則內(nèi)部審計師應(yīng)運(yùn)用并信守以下原則：1誠信。內(nèi)部審計師的誠信確立信用，從而為信任其判斷提供基礎(chǔ)。2客觀。內(nèi)部審計師在收集、評價和溝通有關(guān)被檢查活動或過程的信息時，要顯示出最高程度的職業(yè)客觀性。在作出判斷時，內(nèi)部審計師不受其個人喜好或他人的不適當(dāng)影響，對所有相關(guān)環(huán)境作出公正的評價。3保密。內(nèi)部審計師尊重所獲取信

11、息的價值和所有權(quán)，沒有適當(dāng)授權(quán)不得披露信息，除非是在有法律或職業(yè)義務(wù)的情況下。4勝任。內(nèi)部審計師在執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時能夠使用所需要的知識、技能和經(jīng)驗。行為規(guī)則1誠信。內(nèi)部審計師：1.1應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、勤懇并負(fù)責(zé)地開展工作。1.2應(yīng)當(dāng)遵守法律，按照法律和職業(yè)要求進(jìn)行披露。1.3不得蓄意參與非法活動，或參加有損于內(nèi)部審計職業(yè)或其所在組織的行為。1.4應(yīng)當(dāng)遵守并協(xié)助實(shí)現(xiàn)組織的法律和道德目標(biāo)。2客觀。內(nèi)部審計師：2.1不應(yīng)參與可能損害或被認(rèn)為會損害其公正評價的活動或關(guān)系，包括參與與組織利益相沖突的活動和關(guān)系。2.2不能接受可能損害或被認(rèn)為會損害其職業(yè)判斷的任何物品。2.3應(yīng)當(dāng)披露已知的，如果不予披露，可能會

12、歪曲檢查工作報告的所有重大事實(shí)。3保密。內(nèi)部審計師：3.1應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎利用和保護(hù)履行職責(zé)過程中獲取的信息。3.2不應(yīng)當(dāng)利用信息牟取私利，或者以任何有悖法律規(guī)定或有損組織法律和道德目標(biāo)的方式使用信息。4勝任。內(nèi)部審計師：4.1應(yīng)當(dāng)只從事與其所具備的知識、技能或經(jīng)驗相適應(yīng)的服務(wù)活動。4.2應(yīng)當(dāng)依據(jù)國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)開展內(nèi)部審計報務(wù)。4.3應(yīng)當(dāng)持續(xù)提高專業(yè)能力和服務(wù)的效果、質(zhì)量。國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的宗旨是：描述反映內(nèi)部審計實(shí)務(wù)的基本原則；為開展和推動各類具有增值效應(yīng)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)提供框架；建立評估內(nèi)部審計業(yè)績的依據(jù)；促進(jìn)組織流程和運(yùn)營的改善。標(biāo)準(zhǔn)是以原則為導(dǎo)向的強(qiáng)制性要求，其組成內(nèi)容包括

13、：對組織和個人普遍適用的關(guān)于內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)及其業(yè)績評價基本要求的闡述；對闡述中所含術(shù)語或概念的釋義。標(biāo)準(zhǔn)用“必須”一詞來表示無條件的強(qiáng)制性要求，并用“應(yīng)當(dāng)”一詞來表示期待相關(guān)要求得到遵守，除非根據(jù)專業(yè)判斷所涉情形允許偏離標(biāo)準(zhǔn)的要求。標(biāo)準(zhǔn)由屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)組成。屬性標(biāo)準(zhǔn)說明開展內(nèi)部審計活動的組織和個人的特征。工作標(biāo)準(zhǔn)描述內(nèi)部審計活動的性質(zhì)，并提供了衡量內(nèi)部審計活動的實(shí)施質(zhì)量的準(zhǔn)繩。屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)適用于所有的內(nèi)部審計服務(wù)。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)是對屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)充，提供適用于確認(rèn)服務(wù)（A）和咨詢服務(wù)（C）的相關(guān)要求。確認(rèn)服務(wù)指內(nèi)部審計師為了對機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、流程、系統(tǒng)或其他對象提供獨(dú)立意見或結(jié)論而作

14、出的客觀評價。確認(rèn)服務(wù)的性質(zhì)和范圍由內(nèi)部審計師確定。咨詢服務(wù)本質(zhì)上是一種顧問服務(wù)，一般應(yīng)客戶的具體要求而開展。咨詢服務(wù)的性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定。在開展咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)保持客觀性，不承擔(dān)管理責(zé)任。屬性標(biāo)準(zhǔn)1000宗旨、權(quán)力和職責(zé)內(nèi)部審計部門的宗旨、權(quán)力和職責(zé)必須在內(nèi)部審計章程中按照內(nèi)部審計定義、職業(yè)道德規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)內(nèi)容正式確定。首席審計執(zhí)行官必須定期審查內(nèi)部審計章程，并提交高級管理層和董事會審批。釋義內(nèi)部審計章程是確定內(nèi)部審計活動宗旨、權(quán)力和職責(zé)的正式文件。它確立了內(nèi)部審計部門在組織內(nèi)部的地位，授權(quán)內(nèi)部審計部門接觸與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)，界定內(nèi)部審計活動的范圍。內(nèi)部

15、審計章程的最終審批權(quán)在董事會。1000.A1向組織提供的確認(rèn)服務(wù)的性質(zhì)必須在內(nèi)部審計章程中明確規(guī)定。如果內(nèi)部審計部門向組織外部的有關(guān)方面提供確認(rèn)服務(wù)，則此類確認(rèn)服務(wù)的性質(zhì)也必須在內(nèi)部審計章程中確定。1000.C1咨詢服務(wù)的性質(zhì)必須在內(nèi)部審計章程中確定。1010在內(nèi)部審計章程中確認(rèn)“內(nèi)部審計定義”、職業(yè)道德規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)“內(nèi)部審計定義”、職業(yè)道德規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的強(qiáng)制性質(zhì)必須在內(nèi)部審計章程中得到確認(rèn)。首席審計執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)向高級管理層和董事會解釋并討論“內(nèi)部審計定義”、職業(yè)道德規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。1100獨(dú)立性和客觀性內(nèi)部審計部門必須保持其獨(dú)立性，內(nèi)部審計師必須客觀地開展工作。釋義獨(dú)立性指內(nèi)部審計部門或首席審計執(zhí)行官

16、不偏不倚地履行職責(zé)，免受任何威脅其履職能力的情況影響。要達(dá)到有效履行內(nèi)部審計部門職責(zé)所必須的獨(dú)立程度，首席審計執(zhí)行官需要直接且無限制地與高級管理層和董事會接觸。這一要求可以通過建立雙重報告關(guān)系來實(shí)現(xiàn)。獨(dú)立性所面臨的各種威脅必須在審計師個人、具體業(yè)務(wù)、職能部門和整個組織等不同層面上得到解決?？陀^性指不偏不倚的工作態(tài)度，保持客觀性，內(nèi)部審計師方可在開展業(yè)務(wù)時確信其工作成果，不做任何質(zhì)量方面的妥協(xié)?？陀^性要求內(nèi)部審計師對于審計事項的判斷不得屈服于他人。客觀性所面臨的各種威脅必須在審計師個人、具體業(yè)務(wù)、職能部門和整個組織等不同層面上得到解決。1110組織的獨(dú)立性首席審計執(zhí)行官必須向組織內(nèi)部能夠確保內(nèi)部

17、審計部門履行職責(zé)的層級報告。首席審計執(zhí)行官必須至少每年一次向董事會確認(rèn)內(nèi)部審計部門在組織中的獨(dú)立性。1110.A1內(nèi)部審計部門在確定內(nèi)部審計范圍、開展工作和報告結(jié)果時，必須免受干預(yù)。1111與董事會的直接互動首席審計執(zhí)行官必須與董事會直接溝通和互動。1120個人的客觀性內(nèi)部審計師必須有公正、不偏不倚的態(tài)度，避免任何利益沖突。釋義利益沖突是備受信賴的內(nèi)部審計師面臨與其職責(zé)相沖突的職業(yè)或個人利益的情況。這些職業(yè)或個人利益會影響內(nèi)部審計師公正地履行職責(zé)。在不產(chǎn)生不道德或不恰當(dāng)行為后果的情形下也會發(fā)生利益沖突。利益沖突可造成不當(dāng)表象，削弱人們對內(nèi)部審計師、內(nèi)部審計活動以及整個內(nèi)部審計職業(yè)的信心。利益沖

18、突更可損害內(nèi)部審計師個人客觀履行其職責(zé)的能力。1130對獨(dú)立性或客觀性的損害如果獨(dú)立性或客觀性受到實(shí)質(zhì)上或形式上的損害，必須向適當(dāng)?shù)膶ο笈稉p害的具體情況。披露的性質(zhì)視受損情況而定。釋義對組織獨(dú)立性和個人客觀性的損害可能包括但不限于：個人利益沖突，工作范圍限制，接觸記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)的限制，在經(jīng)費(fèi)等資源方面受到約束等。獨(dú)立性或客觀性受損的細(xì)節(jié)必須披露的適當(dāng)對象，取決于內(nèi)部審計章程所記載的內(nèi)部審計部門和首席執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)對高級管理層和董事會承擔(dān)的責(zé)任，以及損害的性質(zhì)。1130.A1內(nèi)部審計師必須避免評價其以往負(fù)責(zé)的特定業(yè)務(wù)。如果內(nèi)部審計師為其在上一年度內(nèi)負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)提供確認(rèn)服務(wù)，則其客觀性視為受到損

19、害。1130.A2確認(rèn)服務(wù)涉及首席審計執(zhí)行官負(fù)責(zé)的職能領(lǐng)域時，必須由獨(dú)立于內(nèi)部審計部門的某一方進(jìn)行監(jiān)督。1130.C1內(nèi)部審計師可以對其以往負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)提供咨詢服務(wù)。1130.C2若內(nèi)部審計師可能會損害擬開展的咨詢服務(wù)的獨(dú)立性或客觀性時，必須在接受該業(yè)務(wù)之前向客戶披露。1200專業(yè)能力與應(yīng)有的職業(yè)審慎內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時，必須具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎。1210專業(yè)能力內(nèi)部審計師必須具備履行其職責(zé)所必須的知識、技能和其他能力。內(nèi)部審計部門整體必須具備或獲得履行其職責(zé)所必須的知識、技能和其他能力。釋義“知識、技能和其他能力”是一個集合術(shù)語，是內(nèi)部審計師有效履行其職責(zé)所必須的專業(yè)水平。鼓勵內(nèi)部審

20、計師通過取得適當(dāng)?shù)膶I(yè)資格證書和認(rèn)證，例如國際內(nèi)部審計協(xié)會和其他相關(guān)專業(yè)組織提供的“注冊內(nèi)部審計師”和其他認(rèn)證，以證明其專業(yè)能力。1210.A1當(dāng)內(nèi)部審計師缺乏完成全部或部分業(yè)務(wù)所必須的知識、技能或其他能力時，首席審計執(zhí)行官必須向他人尋求充分的專業(yè)建議和協(xié)助。1210.A2內(nèi)部審計師必須充分了解有關(guān)評估舞弊風(fēng)險以及所在組織管理舞弊風(fēng)險的知識，但不期望內(nèi)部審計師掌握以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊為首要職責(zé)的人員所具備的專業(yè)技能。1210.A3內(nèi)部審計師必須充分了解關(guān)鍵信息技術(shù)風(fēng)險和控制以及可以獲得的利用技術(shù)的審計方法，以開展工作，但不期望所有內(nèi)部審計師均掌握專門從事信息技術(shù)審計的內(nèi)部審計師所具備的專門技能。1

21、210.C1當(dāng)內(nèi)部審計師缺乏完成全部或部分咨詢業(yè)務(wù)所必須的知識、技能或其他能力時，首席審計執(zhí)行官必須謝絕開展此項業(yè)務(wù)或?qū)で蟪浞值慕ㄗh和協(xié)助。1220應(yīng)有的職業(yè)審慎內(nèi)部審計師必須具備并保持合理的審慎水平和勝任能力所要求的謹(jǐn)慎和技能。但是，應(yīng)有的職業(yè)審慎并不意味著永不犯錯。1220.A1內(nèi)部審計師必須通過考慮以下因素，履行其應(yīng)有的職業(yè)審慎：為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)而需要開展工作的范圍；所要確認(rèn)事項的相對復(fù)雜性、重要性或嚴(yán)重性；治理、風(fēng)險管理和控制過程的適當(dāng)性和有效性；發(fā)生重大錯誤、舞弊或不合法的可能性；與潛在效益相對的確認(rèn)成本。1220.A2在履行應(yīng)有的職業(yè)審慎時，內(nèi)部審計師必須考慮利用技術(shù)的審計方法和其他

22、數(shù)據(jù)分析技術(shù)。1220.A3內(nèi)部審計師必須警惕可能影響目標(biāo)、運(yùn)營或資源的重大風(fēng)險。但是，即使是以應(yīng)有的職業(yè)審慎開展工作，確認(rèn)程序本身并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的重大風(fēng)險。1220.C1開展咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師必須考慮以下因素，履行其應(yīng)有的職業(yè)審慎：客戶的需要與愿望，包括咨詢結(jié)果的性質(zhì)、時間安排與結(jié)果溝通；實(shí)現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)所需開展工作的相對復(fù)雜性和范圍；與潛在效益相對的咨詢業(yè)務(wù)成本。1230持續(xù)職業(yè)發(fā)展內(nèi)部審計師必須通過持續(xù)職業(yè)發(fā)展來增加知識、提高技能和其他能力。1300質(zhì)量保證與改進(jìn)程序內(nèi)部審計執(zhí)行官必須建立并維護(hù)涵蓋內(nèi)部審計活動所有方面的質(zhì)量保證與改進(jìn)程序。釋義質(zhì)量保證與改進(jìn)程序旨在對內(nèi)部審計活動

23、是否遵循“內(nèi)部審計定義”和標(biāo)準(zhǔn)以及內(nèi)部審計師是否遵守職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行評估，還可以用來評價內(nèi)部審計活動的效果和效率，并識別改進(jìn)的機(jī)會。1310質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的要求質(zhì)量保證與改進(jìn)程序必須包括內(nèi)部評估和外部評估。1311內(nèi)部評估內(nèi)部評估必須包括：對內(nèi)部審計活動執(zhí)行情況的持續(xù)監(jiān)督；通過自我評估或由組織內(nèi)部其他充分了解內(nèi)部審計實(shí)務(wù)的人員進(jìn)行定期檢查。釋義持續(xù)監(jiān)督包含在對內(nèi)部審計活動進(jìn)行日常監(jiān)督、檢查和測試的過程中。持續(xù)監(jiān)督應(yīng)納入管理內(nèi)部審計活動的日常政策和實(shí)踐，運(yùn)用必要的流程、工具和信息對內(nèi)部審計活動是否遵循“內(nèi)部審計定義”、職業(yè)道德規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)作出評估。定期檢查是針對內(nèi)部審計活動是否遵循“內(nèi)部審計定

24、義”、職業(yè)道德規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)而開展的評估工作。充分了解內(nèi)部審計實(shí)務(wù)要求至少理解國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架的所有要素。1312外部評估外部評估必須至少每五年開展一次，必須由來自組織外部、合格且獨(dú)立的檢查人員或檢查小組負(fù)責(zé)實(shí)施。首席審計執(zhí)行官必須與董事會討論：更為頻繁地開展外部評估的必要性；檢查人員或檢查小組的資格和獨(dú)立性，包括任何潛在的利益沖突。釋義合格的檢查人員或檢查小組由能夠勝任內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)和外部評估工作的人員組成。對檢查人員或檢查小組勝任能力的評估屬于一種判斷，需考慮選定人員的內(nèi)部審計專業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)資格證書，還需要考慮就接受評估的內(nèi)部審計部門所在組織而言，檢查人員所屬機(jī)構(gòu)的相對規(guī)模和復(fù)雜程度

25、，以及是否需要檢查人員或檢查小組掌握特定部門、行業(yè)或技術(shù)知識等。獨(dú)立的檢查人員或檢查小組意味著與檢查工作不存在任何實(shí)質(zhì)上或形式上的利益沖突，不隸屬于或受控于被評估的內(nèi)部審計部門所在的組織。1320對質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的報告首席審計執(zhí)行官必須向高級管理層和董事會報告質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的結(jié)果。釋義質(zhì)量保證與改進(jìn)程序結(jié)果的報告形式、內(nèi)容和頻率需要通過與高級管理層和董事會討論確定，同時要考慮內(nèi)部審計章程明確的關(guān)于內(nèi)部審計部門和首席審計執(zhí)行官的職責(zé)。為反映內(nèi)部審計活動對“內(nèi)部審計定義”、職業(yè)道德規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的遵循情況，外部評估和定期內(nèi)部評估的結(jié)果在評估完成時應(yīng)立即報告，持續(xù)監(jiān)督的結(jié)果至少每年報告一次。上述

26、結(jié)果包括檢查人員或檢查小組對遵循程度的評估。1321對“遵循標(biāo)準(zhǔn)”的應(yīng)用只有在質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的結(jié)果證實(shí)內(nèi)部審計活動遵循了標(biāo)準(zhǔn)時，首席審計執(zhí)行官才可以進(jìn)行“遵循標(biāo)準(zhǔn)”的聲明。1322對未遵循情況的披露若未遵循“內(nèi)部審計定義”、職業(yè)道德規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的情況影響到內(nèi)部審計活動的整體范圍或運(yùn)作，首席審計執(zhí)行官必須向高級管理層和董事會披露未遵循事項及其影響。工作標(biāo)準(zhǔn)2000內(nèi)部審計活動的管理首席審計執(zhí)行官必須有效地管理內(nèi)部審計活動，確保為組織增加價值。釋義內(nèi)部審計活動符合下列情況時，屬于得到了有效的管理：內(nèi)部審計部門的工作結(jié)果達(dá)到了內(nèi)部審計章程所包含的目的和責(zé)任；內(nèi)部審計活動遵循了“內(nèi)部審計定義”和標(biāo)準(zhǔn)

27、；內(nèi)部審計人員遵循了職業(yè)道德規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。2022計劃首席審計執(zhí)行官必須以風(fēng)險為基礎(chǔ)制定計劃，以確定與組織目標(biāo)相一致的內(nèi)部審計活動重點(diǎn)。釋義首席審計執(zhí)行官負(fù)責(zé)以風(fēng)險為基礎(chǔ)制定計劃。制定計劃時，首席審計執(zhí)行官需考慮組織的風(fēng)險管理框架，包括管理層針對不同的業(yè)務(wù)或部門確定的風(fēng)險偏好水平。如果尚未建立風(fēng)險管理框架，首席審計執(zhí)行官可以與高級管理層和董事會磋商后，自行作出風(fēng)險判斷。2022.A1內(nèi)部審計部門的計劃必須建立在有記錄的風(fēng)險評估基礎(chǔ)上，并至少每年制定一次。在計劃制定過程中，必須考慮高級管理層和董事會的意見2022.C1首席審計執(zhí)行官在考慮是否接受擬開展的咨詢業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)考慮該業(yè)務(wù)在改善風(fēng)險管理、增

28、加價值、改善組織運(yùn)營方面的潛在作用。已經(jīng)接受的咨詢業(yè)務(wù)必須納入計劃。2022溝通與批準(zhǔn)首席審計執(zhí)行官必須將內(nèi)部審計活動的計劃和資源需求，包括重大的臨時性變化，報高級管理層和董事會審批。首席審計執(zhí)行官還必須就資源受限制的影響與高級管理層和董事會進(jìn)行溝通。2030資源管理首席審計執(zhí)行官必須確保內(nèi)部審計資源適當(dāng)、充分并得到有效配置，以完成獲得批準(zhǔn)的計劃。釋義“適當(dāng)”是指實(shí)施計劃所必需的知識、技能和其他能力的組合?！俺浞帧笔峭瓿捎媱澦匦璧馁Y源數(shù)量。資源有效配置是指資源以能夠最優(yōu)實(shí)現(xiàn)獲批計劃的方式被運(yùn)用。2040政策與程序首席審計執(zhí)行官必須制定政策和程序，為內(nèi)部審計活動提供指導(dǎo)。釋義政策與程序的形式和

29、內(nèi)容取決于內(nèi)部審計部門的規(guī)模、架構(gòu)及其工作的復(fù)雜程度。2050協(xié)調(diào)首席審計執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)與相關(guān)確認(rèn)和咨詢服務(wù)的其他內(nèi)外部提供方共享信息、相互協(xié)調(diào)，以確保適當(dāng)?shù)墓ぷ鞲采w面，并盡可能減少重復(fù)工作。2060向高級管理層和董事會報告首席審計執(zhí)行官必須定期向高級管理層和董事會報告內(nèi)部審計活動的宗旨、權(quán)利、職責(zé)及其與計劃有關(guān)的工作開展情況，報告中還必須包括重大風(fēng)險披露和控制事項，其中包括舞弊風(fēng)險、治理以及高級管理層和董事會需要或要求的其他事項。釋義報告頻率和內(nèi)容要經(jīng)過與高級管理層和董事會的討論后確定，同時取決于所報告信息的重要性以及高級管理層和董事會采取相關(guān)行動的緊迫程度。2100工作性質(zhì)內(nèi)部審計活動必須應(yīng)用

30、系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評估并協(xié)助改善治理 、風(fēng)險管理和控制過程。2110治理內(nèi)部審計活動必須評價并提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議，以改善組織為實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)的治理過程：在組織內(nèi)部推廣適當(dāng)?shù)牡赖潞蛢r值觀；確保整個組織開展有效的業(yè)績管理、建立有效的問責(zé)機(jī)制；向組織內(nèi)部有關(guān)方面通報風(fēng)險和控制信息；協(xié)調(diào)董事會、外部審計師、內(nèi)部審計師和管理層之間的工作和信息溝通。2110.A1內(nèi)部審計部門必須針對組織內(nèi)與職業(yè)道德相關(guān)的目標(biāo)、計劃和業(yè)務(wù)，評估其設(shè)計、實(shí)施和效果。2110.A2內(nèi)部審計活動必須評估組織的信息技術(shù)治理是否持續(xù)支持組織的戰(zhàn)略和目標(biāo)。2110.C1咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)必須與組織的總體價值和目標(biāo)保持一致。2120風(fēng)險管理內(nèi)

31、部審計活動必須評估風(fēng)險管理過程的有效性，并對其改善做出貢獻(xiàn)。釋義確定風(fēng)險管理過程是否有效是內(nèi)部審計師對下列事項進(jìn)行評估后的判斷：組織目標(biāo)支持組織的使命并與其保持一致；重大風(fēng)險得到識別和評估；選定適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險應(yīng)對方案，并符合組織的風(fēng)險偏好；獲取相關(guān)的風(fēng)險信息并在組織內(nèi)部及時溝通，以便員工、管理層和董事會履行其相關(guān)職責(zé)。風(fēng)險管理過程通過持續(xù)性管理活動、個別評估或兩者結(jié)合的方式受到監(jiān)督。2120.A1內(nèi)部審計部門必須評估下列與組織治理、運(yùn)營及信息系統(tǒng)有關(guān)的風(fēng)險：財務(wù)和運(yùn)營信息的可靠性和完整性；運(yùn)營的效果和效率資產(chǎn)的安全對法律、法規(guī)及合同的遵循情況。2120.A2內(nèi)部審計部門必須評估發(fā)生舞弊的可能性以及

32、所在組織如何管理舞弊風(fēng)險；2120.C1在開展咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師必須關(guān)注與業(yè)務(wù)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并警惕其他重大風(fēng)險的存在。2120.C2內(nèi)部審計師必須將開展咨詢業(yè)務(wù)過程中了解到的風(fēng)險情況，運(yùn)用于評估組織的風(fēng)險管理過程。2120.C3協(xié)助管理層建立或改善風(fēng)險管理過程時，內(nèi)部審計師必須避免在實(shí)際工作中對風(fēng)險進(jìn)行管理，從而承擔(dān)任何管理層的責(zé)任。2130控制內(nèi)部審計部門必須評估控制的效果和效率，并促進(jìn)控制持續(xù)改進(jìn)，從而協(xié)助組織維持有效的控制。2130.A1內(nèi)部審計部門必須評估下列針對組織內(nèi)部治理、運(yùn)營和信息系統(tǒng)等風(fēng)險的控制的適當(dāng)性和有效性：財務(wù)和運(yùn)營信息的可靠性和完整性；運(yùn)營的效率和效果；資產(chǎn)的安全

33、；對法律、法規(guī)及合同的遵循情況。2130.A2內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)確定各項運(yùn)營及程序的目標(biāo)和目的制定的情況及其與組織目標(biāo)和目的符合的程度。2130.A3內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核各項運(yùn)營和程序，以確定其結(jié)果與既定目標(biāo)和目的保持一致的程度，并確定運(yùn)營和程序按計劃實(shí)施或執(zhí)行。2130.C1在開展咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師必須關(guān)注與業(yè)務(wù)目標(biāo)相關(guān)的控制，并警惕重大的控制問題。2130.C2內(nèi)部審計師必須將開展咨詢業(yè)務(wù)過程中了解到的控制知識，運(yùn)用于評估組織的控制過程。2200業(yè)務(wù)計劃內(nèi)部審計師開展每項業(yè)務(wù)都必須制定書面計劃，其內(nèi)容包括業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍、時間安排以及資源分配等。2201制定計劃時的考慮因素制定業(yè)務(wù)計劃時，內(nèi)部

34、審計師必須考慮到：被檢查活動的目標(biāo)及控制其實(shí)施的方式；被檢查活動及其目標(biāo)、資源和運(yùn)營等存在的重大風(fēng)險以及將風(fēng)險的潛在影響控制在可接受水平的方式；與相關(guān)的控制框架或模式相比，被檢查活動的風(fēng)險管理和控制過程的適當(dāng)性和有效性；對被檢查活動的風(fēng)險管理和控制過程進(jìn)行重大改進(jìn)的可能性。2201.A1在為組織外部的有關(guān)方面制定業(yè)務(wù)計劃時，內(nèi)部審計師必須與其達(dá)成書面協(xié)議，明確業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍、各自的職責(zé)和其他要求，包括對發(fā)布業(yè)務(wù)結(jié)果和對接觸業(yè)務(wù)記錄的限制。2201.C1內(nèi)部審計師必須與咨詢業(yè)務(wù)客戶就業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍、各自的職責(zé)和其他客戶期望達(dá)成協(xié)議。對于重要的咨詢業(yè)務(wù)，該協(xié)議必須為書面形式。2210業(yè)務(wù)目標(biāo)必須為

35、每項業(yè)務(wù)確定目標(biāo)。2210.A1內(nèi)部審計師必須對與被檢查活動相關(guān)的風(fēng)險進(jìn)行初步評估，業(yè)務(wù)目標(biāo)中必須反映該評估結(jié)果。2210.A2內(nèi)部審計師確定業(yè)務(wù)目標(biāo)時，必須考慮存在重大差錯、舞弊、違規(guī)和其他風(fēng)險的可能性。2210.A3評估控制需要依據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以確定目標(biāo)和目的是否實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計師必須確認(rèn)管理層制定適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的程度。如果標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)，內(nèi)部審計師必須使用該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評估。如果不適當(dāng)，內(nèi)部審計師必須與管理層共同制定適當(dāng)?shù)脑u估標(biāo)準(zhǔn)。2210.C1咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)必須在客戶同意的范圍內(nèi)，針對治理、風(fēng)險管理和控制過程等確定。2220業(yè)務(wù)范圍確定業(yè)務(wù)范圍必須滿足實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的要求。2220.A1確定業(yè)務(wù)范圍必須考

36、慮相關(guān)的制度、記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)，包括由第三方控制的相關(guān)制度、記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)。2220.A2在開展確認(rèn)業(yè)務(wù)時，如果出現(xiàn)重要的咨詢機(jī)會，應(yīng)當(dāng)與客戶達(dá)成具體的書面協(xié)議，規(guī)定業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍、各自的職責(zé)和其他要求，并遵循咨詢業(yè)務(wù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)溝通咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果。2220.C1在開展咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師必須確保業(yè)務(wù)范圍足以實(shí)現(xiàn)與客戶協(xié)商確定的目標(biāo)。如果內(nèi)部審計師在開展咨詢業(yè)務(wù)過程中對該范圍有所保留，必須與客戶進(jìn)行討論，決定是否繼續(xù)開展此項業(yè)務(wù)。2230業(yè)務(wù)資源的分配內(nèi)部審計師必須根據(jù)每項業(yè)務(wù)的性質(zhì)、復(fù)雜程度、時間限制以及可獲資源的評估，確定實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)所需要的適當(dāng)、充分的資源。2240業(yè)務(wù)工作方案內(nèi)

37、部審計師必須制定用以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的書面工作方案2240.A1工作方案中必須包括識別、分析、評估和記錄信息的程序。工作方案必須在實(shí)施前得到批準(zhǔn)，對方案的任何調(diào)整都必須及時報批。2240.C1咨詢業(yè)務(wù)工作方案的形式與內(nèi)容取決于咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)。2300業(yè)務(wù)的實(shí)施內(nèi)部審計師必須識別、分析、評價并記錄充分的信息，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。2310識別信息內(nèi)部審計師必須識別充分、可靠、相關(guān)且有用的信息，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。釋義充分的信息是指符合事實(shí)、滿足條件、具備說服力，可以使審慎的、具備相關(guān)知識的人員得出與內(nèi)部審計師相同的結(jié)論的信息。可靠的信息是指通過采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)可以獲得的最佳信息。相關(guān)的信息是指支持內(nèi)部審計師

38、發(fā)現(xiàn)的問題和建議，并與業(yè)務(wù)目標(biāo)一致的信息。有用的信息有助于組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2320分析評價內(nèi)部審計師必須基于適當(dāng)?shù)姆治龊驮u價，得出結(jié)論和業(yè)務(wù)結(jié)果。2330記錄信息內(nèi)部審計師必須記錄相關(guān)信息，以支持結(jié)論和業(yè)務(wù)結(jié)果。2330.A1首席審計執(zhí)行官必須控制對業(yè)務(wù)記錄的接觸。在對外界提供記錄之前，首席審計執(zhí)行官必須征得高級管理層和/或法律顧問的同意。2330.A2首席審計執(zhí)行官必須規(guī)定業(yè)務(wù)記錄的存檔要求而無論其采用何種存儲介質(zhì)。這些存檔要求必須符合組織的規(guī)定以及相關(guān)法規(guī)或其他要求。2330.C1首席審計執(zhí)行官必須制定政策以規(guī)定咨詢業(yè)務(wù)記錄的保管、存檔和對內(nèi)對外發(fā)布。這些政策必須符合組織的規(guī)定以及相關(guān)法規(guī)

39、或其他要求。2340業(yè)務(wù)的督導(dǎo)必須對業(yè)務(wù)實(shí)施加以適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)，以確保目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，質(zhì)量得到保證，員工得到發(fā)展。釋義所需督導(dǎo)的程度取決于內(nèi)部審計師的勝任能力和經(jīng)驗水平以及業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜程度。無論業(yè)務(wù)是由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)開展，首席審計執(zhí)行官都需對業(yè)務(wù)的督導(dǎo)負(fù)全面責(zé)任，但可以指定具備適當(dāng)經(jīng)驗的內(nèi)部審計部門成員具體復(fù)核。適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)證據(jù)應(yīng)予以記錄和保留。2400結(jié)果的報告內(nèi)部審計師必須及時報告業(yè)務(wù)結(jié)果。2410報告標(biāo)準(zhǔn)報告內(nèi)容必須包括業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍以及適用的結(jié)論、建議和行動計劃。2410.A1在適當(dāng)?shù)那闆r下，關(guān)于業(yè)務(wù)結(jié)果的最終報告必須包含內(nèi)部審計師的總體意見和/或結(jié)論。2410.A2鼓勵內(nèi)部審計師在業(yè)務(wù)結(jié)

40、果報告中對令人滿意的業(yè)績予以認(rèn)可。2410.A3在向組織外部有關(guān)方面發(fā)布業(yè)務(wù)結(jié)果時，必須告知對分發(fā)和使用業(yè)務(wù)結(jié)果的限制。2410.C1對咨詢業(yè)務(wù)的進(jìn)展和結(jié)果進(jìn)行報告的形式與內(nèi)容取決于所涉及業(yè)務(wù)的性質(zhì)和客戶的需求。2420報告的質(zhì)量報告必須準(zhǔn)確、客觀、清晰、簡潔、富有建設(shè)性、完整和及時。釋義準(zhǔn)確的報告是指沒有錯誤和歪曲，忠于相關(guān)事實(shí)的報告?？陀^的報告是指公正、不偏不倚、不帶偏見的報告，是公正地對所有相關(guān)事實(shí)和情況統(tǒng)籌評估的結(jié)果。清晰的報告是指易于理解，符合邏輯，避免使用不必要的技術(shù)性語言，并提供所有重要的相關(guān)信息的報告。簡潔的報告是指針對性強(qiáng)，避免不必要的闡述、細(xì)節(jié)和冗余的報告。富有建設(shè)性的報告

41、是指可以幫助客戶和整個組織，并促進(jìn)其改善工作。完整的報告是指未遺漏任何重要信息的報告，包括所有支持建議和結(jié)論的重要且相關(guān)的信息和觀察結(jié)果。及時的報告是指根據(jù)事項的重要程度，適時快速地提供報告，以便于管理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施。2421錯誤與遺漏如果最終報告存在重大錯誤或遺漏，首席審計執(zhí)行官必須將更正后的信息傳達(dá)給所有的原報告接收者。2430對“遵循標(biāo)準(zhǔn)”的應(yīng)用只有在質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的結(jié)果證實(shí)標(biāo)準(zhǔn)已被遵循時，內(nèi)部審計師才可以在業(yè)務(wù)報告中聲明“內(nèi)部審計活動遵循了國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)”。2431對未遵循情況的披露未遵循內(nèi)部審計定義、職業(yè)道德規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)的情況影響到某一特定業(yè)務(wù)時，結(jié)果報告中必須披露

42、：未能完全遵循的職業(yè)道德規(guī)范所規(guī)定的原則、行為規(guī)則或標(biāo)準(zhǔn)；未遵循的原因；“未遵循”這一事實(shí)對于該業(yè)務(wù)及已報告結(jié)果的影響。2440結(jié)果的發(fā)送首席審計執(zhí)行官必須向適當(dāng)對象通報結(jié)果。釋義首席審計執(zhí)行官或其指定人員對最終業(yè)務(wù)報告予以復(fù)核及批準(zhǔn)后簽發(fā)，并決定該報告的發(fā)送對象和發(fā)送方式。2440.A1首席審計執(zhí)行官負(fù)責(zé)將最終結(jié)果報告給能夠確保對結(jié)果給予應(yīng)有考慮的對象。2440.A2除非法律、法規(guī)或其他規(guī)章另有規(guī)定，首席審計執(zhí)行官向組織外部通報結(jié)果之前必須：評估組織面臨的潛在風(fēng)險；必要時向高級管理層和/或法律顧問咨詢；通過限制結(jié)果的使用，控制對結(jié)果的發(fā)送。2440.C1首席審計執(zhí)行官負(fù)責(zé)向客戶通報咨詢業(yè)務(wù)的

43、最終結(jié)果。2440.C2在開展咨詢業(yè)務(wù)時，可能會發(fā)現(xiàn)治理、風(fēng)險管理和控制方面的問題，只要這些問題對組織是重要的，就必須向高級管理層和董事會報告。2500監(jiān)督進(jìn)展首席審計執(zhí)行官必須制定并維護(hù)系統(tǒng)或制度，監(jiān)督已通報結(jié)果的處理情況。2500.A1首席審計執(zhí)行官必須建立后續(xù)程序，監(jiān)督及確保管理層已采取有效措施，或高級管理層已接受不采取行動的風(fēng)險。2500.C1內(nèi)部審計部門必須在客戶同意的范圍內(nèi)，監(jiān)督咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的處理情況。2600高級管理層接受風(fēng)險的決定首席審計執(zhí)行官認(rèn)為高級管理層接受的剩余風(fēng)險超過組織可接受的水平時，必須就此事與高級管理層討論。如果經(jīng)過討論雙方仍無法就剩余風(fēng)險作出決定，首席審計執(zhí)行官

44、必須報請董事會解決。詞匯表增加價值內(nèi)部審計通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)，增加組織實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的機(jī)會，確認(rèn)運(yùn)營的改進(jìn)，并/或降低風(fēng)險暴露的程度，從而為組織創(chuàng)造價值。適當(dāng)?shù)目刂迫绻芾韺拥挠媱澓徒M織行為能夠合理保證組織的風(fēng)險得到有效管理，組織的目標(biāo)和目的以經(jīng)濟(jì)高效的方式實(shí)現(xiàn)，那么可以認(rèn)為已建立適當(dāng)?shù)目刂?。確認(rèn)服務(wù)為獨(dú)立評估組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程而對證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查，例如財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)。董事會泛指組織的治理機(jī)構(gòu)，例如董事會、監(jiān)事會、非盈利組織的理事會、信托人、機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，或該組織指定的其他機(jī)構(gòu)，包括首席審計執(zhí)行官在職能上可向其報告的審計委員會。章程內(nèi)部審計章程是確定內(nèi)部

45、審計活動宗旨、權(quán)力和職責(zé)的正式書面文件，它確定了內(nèi)部審計部門在組織內(nèi)部的地位，授權(quán)內(nèi)部審計部門接觸與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)，界定內(nèi)部審計活動的范圍。首席審計執(zhí)行官首席審計執(zhí)行官是組織內(nèi)部負(fù)責(zé)審計工作的高級職位，該職位通常為內(nèi)部審計經(jīng)理。如果內(nèi)部審計業(yè)務(wù)由外部服務(wù)提供者負(fù)責(zé)開展，則首席審計執(zhí)行官負(fù)責(zé)監(jiān)督服務(wù)合同及內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的整體質(zhì)量保證、向高級管理層和董事會報告有關(guān)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)開展情況并對業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行后續(xù)跟蹤。該稱謂亦可包括總審計師、內(nèi)部審計主任、內(nèi)部審計總監(jiān)等其他頭銜。職業(yè)道德規(guī)范國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的職業(yè)道德規(guī)范是指與內(nèi)部審計職業(yè)及實(shí)務(wù)相關(guān)的原則，以及內(nèi)部審計師應(yīng)有的行

46、為規(guī)范。職業(yè)道德規(guī)范的適用對象包括提供內(nèi)部審計服務(wù)的個人和機(jī)構(gòu)，其目的是增進(jìn)全球內(nèi)部審計職業(yè)的道德文化。遵循指遵守各項政策、計劃、程序、法律、法規(guī)、合同或其他要求。利益沖突指任何表面上或?qū)嶋H上不符合組織最佳利益的關(guān)系。利益沖突會損害個人客觀履行其職責(zé)的能力。咨詢服務(wù)指咨詢及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)和范圍需要與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程。顧問、建議、推動、培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)?？刂浦腹芾韺?、董事會和其他方面為管理風(fēng)險、增加實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性而采取的任何行動。管理層負(fù)責(zé)計劃、組織并指導(dǎo)實(shí)施充分的行動，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和目

47、的提供合理保證。控制環(huán)境指董事會和管理層對組織內(nèi)部控制重要性的態(tài)度及行動?？刂骗h(huán)境為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的主要目標(biāo)提供規(guī)范和組織架構(gòu)?？刂骗h(huán)境包括以下要素：誠信和職業(yè)道德價值觀；管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；權(quán)力和責(zé)任的劃分；人力資源政策和實(shí)物；人員的勝任能力?？刂七^程指政策、程序和控制活動等控制框架的組成部分，用以確保將風(fēng)險控制在風(fēng)險管理過程設(shè)定的風(fēng)險容忍范圍之內(nèi)。業(yè)務(wù)指具體的內(nèi)部審計項目、任務(wù)或檢查活動，如內(nèi)部審計、內(nèi)部控制自我評估、復(fù)核、舞弊調(diào)查或咨詢等。一項業(yè)務(wù)可能包括多項任務(wù)或活動，用以實(shí)現(xiàn)一組特定的相關(guān)目標(biāo)。業(yè)務(wù)目標(biāo)指內(nèi)部審計師為界定業(yè)務(wù)預(yù)期完成情況而作的概要陳述。業(yè)務(wù)工作方案指列

48、舉業(yè)務(wù)開展過程中所應(yīng)遵循程序的文件，擬定業(yè)務(wù)工作方案的目的是為完成業(yè)務(wù)計劃。外部服務(wù)提供者指組織以外具備特定領(lǐng)域的專門知識、技能和經(jīng)驗的個人或公司。舞弊指任何以欺騙、隱瞞或違背信用為特征的非法行為。這些行為不依靠暴力或脅迫。個人或組織為獲取金錢、財產(chǎn)或服務(wù)，為避免付款或提供服務(wù)，或為獲得個人或組織私利等目的都有可能舞弊。治理指董事會實(shí)施的各種流程和框架的組合，用以告知、指導(dǎo)、管理和監(jiān)督組織的活動，以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。損害指對組織獨(dú)立性和個人客觀性造成的損害，可包括個人利益沖突，工作范圍受限制，獲取記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)的制約以及資源（經(jīng)費(fèi)）限制等。獨(dú)立性指避免客觀性或形式上的客觀受到威脅的各種情況。

49、這種對客觀性的威脅必須在審計師個人、具體業(yè)務(wù)、職能部門和整個組織等不同層面上加以管理。信息技術(shù)控制指支持業(yè)務(wù)管理和治理，以及針對信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施（例如應(yīng)用程序、信息、基礎(chǔ)設(shè)施和人員等）提供一般控制和技術(shù)性控制的各種控制措施。信息技術(shù)治理包括確保企業(yè)的信息技術(shù)支持組織戰(zhàn)略和目標(biāo)的領(lǐng)導(dǎo)能力、組織架構(gòu)和相關(guān)流程。內(nèi)部審計部門/活動指為增加組織價值，改進(jìn)組織運(yùn)營而提供獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢服務(wù)的部門、處室、咨詢專家團(tuán)隊或其他專業(yè)人員。內(nèi)部審計活動采用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善組織的治理、風(fēng)險觀管理和控制過程的有效性，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架指用以組織國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的權(quán)威

50、指引的概念性框架。該權(quán)威指引包括兩類（1）強(qiáng)制性內(nèi)容；（2）認(rèn)可并強(qiáng)力推薦的內(nèi)容。必須標(biāo)準(zhǔn)使用“必須”一詞要求無條件地遵循該項準(zhǔn)則客觀性是一種公正、不偏不倚的態(tài)度，可使內(nèi)部審計師開展業(yè)務(wù)時確信其工作成果、不作任何重大的質(zhì)量妥協(xié)。客觀性要求內(nèi)部審計師對于審計事項的判斷不得屈服于他人。剩余風(fēng)險指管理層采取措施（包括用于應(yīng)對某項風(fēng)險的控制活動）以減少負(fù)面事件的影響及可能性之后仍然存在的風(fēng)險。風(fēng)險指對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有影響的事件實(shí)際發(fā)生的可能性。風(fēng)險通過影響程度和發(fā)生的可能性來衡量。風(fēng)險偏好指組織愿意承受的風(fēng)險水平。風(fēng)險管理指識別、評估、管理和控制潛在事件或情況的過程，目的是為實(shí)現(xiàn)組織的既定目標(biāo)提供合理保證。

51、應(yīng)當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)使用“應(yīng)當(dāng)”表示某項準(zhǔn)則預(yù)期得到遵循，除非根據(jù)專業(yè)判斷，所涉情形允許偏離標(biāo)準(zhǔn)的要求。重要性指某一事項在其考慮范圍內(nèi)的相對重要性，包括定性和定量因素，例如程度、性質(zhì)、效果、相對性和影響。專業(yè)判斷有助于內(nèi)部審計師評估所涉事項相對于相關(guān)目標(biāo)的重要性。標(biāo)準(zhǔn)指內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)委員會發(fā)布的專業(yè)公告，闡述開展各類內(nèi)部審計活動及評估內(nèi)部審計業(yè)績的要求。利用技術(shù)的審計方法指所有自動化審計工具，如通用審計軟件、測試數(shù)據(jù)生成程序、計算機(jī)化的審計方案、專用審計工具以及計算機(jī)輔助審計方法（CAAT）等。實(shí)務(wù)公告屬性標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)公告10001內(nèi)部審計章程主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：1000宗旨、權(quán)利和職責(zé)內(nèi)部審計部門的宗旨、權(quán)力和職責(zé)

52、必須在內(nèi)部審計章程中按照“內(nèi)部審計定義”、職業(yè)道德規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)內(nèi)容正式確定。首席審計執(zhí)行官必須定期審查內(nèi)部審計章程，并提交高級管理層和董事會審批。釋義內(nèi)部審計章程是確定內(nèi)部審計活動宗旨、權(quán)力和職責(zé)的正式文件。它確立了內(nèi)部審計部門在組織內(nèi)部的地位，授權(quán)內(nèi)部審計部門接觸與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)，界定內(nèi)部審計活動的范圍。內(nèi)部審計章程的最終審批權(quán)在董事會。1.正式的書面章程對內(nèi)部審計部門的管理十分重要。章程提供了公認(rèn)的陳述，供管理層檢查和接受，并報董事會以會議紀(jì)要形式予以批準(zhǔn)。章程也為定期檢查內(nèi)部審計部門宗旨、權(quán)力和職責(zé)的適當(dāng)性，確立內(nèi)部審計的角色提供了便利。如果出現(xiàn)問題，章程就是一份

53、與管理層和董事會達(dá)成的關(guān)于本組織內(nèi)部審計部門的正式書面協(xié)議。2.首席審計執(zhí)行官有責(zé)任定期評估章程中規(guī)定的內(nèi)部審計宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否仍足以使內(nèi)部審計部門實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，也有責(zé)任將定期評估的結(jié)果報告給高級管理層和董事會。實(shí)務(wù)公告11101組織的獨(dú)立性主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：1110組織的獨(dú)立性首席審計執(zhí)行官必須向組織內(nèi)部能夠確保內(nèi)部審計部門履行職責(zé)的層級報告。首席審計執(zhí)行官必須至少每年一次向董事會確認(rèn)內(nèi)部審計部門在組織中的獨(dú)立性。1.高級管理層和董事會的支持可以幫助內(nèi)部審計部門獲得業(yè)務(wù)客戶的協(xié)作并在不受干擾的情況下開展工作。2.首席審計執(zhí)行官在職能上和行政上分別向董事會和首席執(zhí)行官匯報工作，可以增強(qiáng)組織的獨(dú)立

54、性。至少首席審計執(zhí)行官應(yīng)向組織內(nèi)擁有充分權(quán)力、能夠促進(jìn)獨(dú)立性并保證廣泛的審計范圍、能充分考慮審計報告并依據(jù)審計意見采取適當(dāng)行動的人報告。3.職能上向董事會報告。董事會的職能主要包括：批準(zhǔn)內(nèi)部審計部門的章程；批準(zhǔn)內(nèi)部審計風(fēng)險評估及相關(guān)審計計劃；接受首席審計執(zhí)行官關(guān)于內(nèi)部審計工作結(jié)果和其認(rèn)為有必要的其他事務(wù)的報告，包括在管理層不在場的情況下與首席審計執(zhí)行官進(jìn)行單獨(dú)會晤以及每年確認(rèn)內(nèi)部審計部門在組織中的獨(dú)立性；批準(zhǔn)有關(guān)首席審計執(zhí)行官業(yè)績評估和任免的決定；批準(zhǔn)對首席審計執(zhí)行官年度薪酬工資的調(diào)整；適當(dāng)?shù)卦儐柟芾韺雍褪紫瘜徲媹?zhí)行官，以確定是否由于審計范圍和預(yù)算受到限制而阻礙了內(nèi)部審計部門履行其職責(zé)。4.行

55、政上的報告指組織管理結(jié)構(gòu)內(nèi)部的報告關(guān)系，其作用是加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的日常運(yùn)作。行政上報告主要包括：預(yù)算和財務(wù)；人力資源管理，包括人員評價和薪酬；內(nèi)部溝通和信息交流；內(nèi)部審計部門政策與程序的管理。實(shí)務(wù)公告11111與董事會的直接互動主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：1111與董事會的直接互動首席審計執(zhí)行官必須與董事會直接溝通和互動。1.如果首席審計執(zhí)行官定期出席或參加董事會舉行的有關(guān)它對審計、財務(wù)報告、組織治理和控制系統(tǒng)的監(jiān)督職責(zé)的會議，就有直接交流的機(jī)會。首席審計執(zhí)行官參加此類會議，可以獲取戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)發(fā)展的信息，盡早提出高風(fēng)險、系統(tǒng)、流程或者控制等事項，也可以利用這樣的機(jī)會就內(nèi)部審計部門的計劃和活動，以及其他共同關(guān)

56、心的事項交換意見。2.這種溝通和互動也可以通過首席審計執(zhí)行官與董事會至少每年一次的單獨(dú)會晤進(jìn)行。實(shí)務(wù)公告11201個人客觀性主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：1120個人的客觀性內(nèi)部審計師必須有公正、不偏不倚的態(tài)度，避免任何利益沖突。釋義利益沖突是備受信賴的內(nèi)部審計師面臨與其職責(zé)相沖突的職業(yè)或個人利益的情況。這些職業(yè)或個人利益會影響內(nèi)部審計師公正地履行職責(zé)。在不產(chǎn)生不道德或不恰當(dāng)行為后果的情形下也會發(fā)生利益沖突。利益沖突可造成不當(dāng)表象，削弱人們對內(nèi)部審計師、內(nèi)部審計活動以及整個內(nèi)部審計職業(yè)的信心。利益沖突更可損害內(nèi)部審計個人客觀履行其職責(zé)的能力。1.個人的客觀性是指內(nèi)部審計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時信任其工作成果且未作出重大

57、質(zhì)量妥協(xié)。內(nèi)部審計師不應(yīng)被置于有損其客觀的職業(yè)判斷能力的情形中。2.個人的客觀性要求首席審計執(zhí)行官在分配工作任務(wù)時，應(yīng)避免潛在的或現(xiàn)實(shí)的利益沖突和偏見。首席審計執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)定期從內(nèi)部審計人員中獲取有關(guān)潛在利益沖突和偏見的信息，并在可行的情況下，定期輪換指派給內(nèi)部審計人員的工作。3.在進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的溝通之前審查內(nèi)部審計工作結(jié)果，這有助于為此項工作的客觀性提供合理保證。4.如果內(nèi)部審計師為系統(tǒng)推薦控制標(biāo)準(zhǔn)或在程序?qū)嵤┣皩ζ溥M(jìn)行復(fù)核，不會對其客觀性產(chǎn)生負(fù)面的影響。但是，如果內(nèi)部審計師參與了這些系統(tǒng)的設(shè)計、安裝、程序起草或操作，就可以認(rèn)為其客觀性受到損害。5.內(nèi)部審計師偶爾開展的非審計工作，只要在報告過

58、程中作了充分的披露，并不必然會損害客觀性。但是，管理層和內(nèi)部審計師都應(yīng)當(dāng)對這種情況認(rèn)真考慮，以免對內(nèi)部審計師的客觀性產(chǎn)生負(fù)面影響。實(shí)務(wù)公告11301對獨(dú)立性或客觀性的損害主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：1130對獨(dú)立性或客觀性的損害如果獨(dú)立性或客觀性受到實(shí)質(zhì)上或形式上的損害，必須向適當(dāng)?shù)膶ο笈稉p害的具體情況。披露的性質(zhì)視受損情況而定。釋義對組織獨(dú)立性和客觀性的損害可能包括但不限于：個人利益沖突，工作范圍限制，接觸記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)的限制，在經(jīng)費(fèi)等資源方面受到約束等。獨(dú)立性或客觀性受損的細(xì)節(jié)必須披露的適當(dāng)對象，取決于內(nèi)部審計章程所記載的內(nèi)部審計部門和首席審計執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)對高級管理層和董事會承擔(dān)的責(zé)任，以及損害的

59、性質(zhì)。1.在任何情形下，當(dāng)可以合理推斷對獨(dú)立性和客觀性存在實(shí)際的或者潛在的損害，或者內(nèi)部審計師對某種情況是否對客觀性和獨(dú)立性有損害存在疑問時，應(yīng)當(dāng)向首席審計執(zhí)行官報告。如果首席審計執(zhí)行官認(rèn)定或判斷損害存在，他需要重新分配內(nèi)部審計師。2.審計范圍限制是對內(nèi)部審計活動的一種限定，它會妨礙內(nèi)部審計部門實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和計劃。審計范圍限制可能包括：內(nèi)部審計章程所規(guī)定的范圍；內(nèi)部審計部門接觸與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)；經(jīng)批準(zhǔn)的審計工作進(jìn)度；實(shí)施必要的業(yè)務(wù)程序；經(jīng)批準(zhǔn)的人員配置計劃和財務(wù)預(yù)算。3.審計范圍限制及其潛在影響，最好以書面形式與董事會溝通。首席審計執(zhí)行官必須考慮，對曾經(jīng)與董事會溝通并已被接受

60、的審計范圍限制再次與其溝通是否合適。在組織、董事會、高級管理層或其他方面發(fā)生變動時，更有必要進(jìn)行此項溝通。4.內(nèi)部審計師不得接受公司雇員、客戶、顧客、供應(yīng)商或者業(yè)務(wù)伙伴的酬金、饋贈和款待，接受這些會導(dǎo)致內(nèi)部審計師的客觀性受損。這種現(xiàn)象在審計師目前或未來執(zhí)行的業(yè)務(wù)中都有可能出現(xiàn)。業(yè)務(wù)的重要性不能作為收受酬金、禮物和款待的借口。接受雇員和一般公眾也可獲得的價值極小的宣傳物品（如鋼筆、日歷或樣品等），不會妨礙內(nèi)部審計師的職業(yè)判斷。如有人提供數(shù)額較大的酬金或貴重禮物，內(nèi)部審計師應(yīng)立即向上級報告。實(shí)務(wù)公告1130.A1評價內(nèi)部審計師以前負(fù)責(zé)的運(yùn)營主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：1130.A1內(nèi)部審計師必須避免評價其以前負(fù)責(zé)的特定業(yè)務(wù)。如果內(nèi)部審計師為其在上一年度負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)提供確認(rèn)服務(wù)，則其客觀性視為受到損