現(xiàn)代內(nèi)部審計的十大理念

《現(xiàn)代內(nèi)部審計的十大理念》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《現(xiàn)代內(nèi)部審計的十大理念（42頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,現(xiàn)代內(nèi)部審計的十大理念,第九、十屆全國政協(xié)委員,中國內(nèi)部審計協(xié)會副會長 王光遠,中國內(nèi)部審計準則委員會主任,廈門大學教授、博士生導師,1,一 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制與生俱來,1、,IIA,的第一號,內(nèi)部審計準則說明書,：控制的概念與責任?？刂瓶梢允穷A防性的、檢查性的，也可以是指導性的?？刂瓶梢允莾?nèi)部的，也可以是外部的。,2,、內(nèi)部審計發(fā)展的歷史就是內(nèi)部控制發(fā)展的歷史。從內(nèi)部會計質量控制,整體內(nèi)部控制,整合風險管理與公司治理的現(xiàn)代內(nèi)部控制。,2,3,、內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，又是控制的確認者?？刂拼_認包

2、括,評價高層基調,系統(tǒng)地評估控制環(huán)境,測試控制的有效性,評價管理層監(jiān)控程序的有效性,向管理層、審計委員會和指定的外部,相關主體報告評估結果,3,4,、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的最終目的都是管理風險、提升治理、實現(xiàn)組織目標。,5,、現(xiàn)代內(nèi)部審計對控制的確認需要更充分的信息、更多的參與者（控制自我評估、人性與文化）。,6,、內(nèi)部審計的理論構建應以內(nèi)部控制概念為中心（,Andrew D Chambers）。,4,二 內(nèi)部審計是“透視公司的窗口”，是公司治理的“守門員”，是組織極具價值的資源,1,、內(nèi)部審計同時服務于治理主體和治理對象，所處的,“,獨特,”,地位，使其成為,“,透視公司的窗口,”,。與組織內(nèi)

3、其他職能相比，內(nèi)部審計的位置還是相當特殊的，原因在于：,（,1,）它在組織內(nèi)位置有利；,（,2,）它檢查廣泛的職能領域，且能夠執(zhí)行不同種類的審計；,（,3,）組成內(nèi)部審計小組的單個審計人員擁有多學科背景。,5,2,、內(nèi)部審計的客戶包括：,董事會或審計委員會,高級管理層,各個經(jīng)營管理層,外部審計師,供應商,零售商,監(jiān)管機構,6,3,、內(nèi)部審計的價值體現(xiàn)在：,改善經(jīng)營效率和效果,提供創(chuàng)新和最佳實務,外部審計師視內(nèi)審為特別的內(nèi)控，如果其運行有效，可減少外審的工作范圍,供應商和零售商希望內(nèi)審能為他們與組織之間的相互關聯(lián)系統(tǒng)所生成的信息提供可靠性和安全性的確認,7,4,、董事會、管理層、外部審計、內(nèi)部審

4、計是組織治理體系的四大“基礎要素”（,IIA），,有效的治理建立在四者的協(xié)同之上；,5,、內(nèi)部審計是董事會、管理層及外部審計可依賴的最有價值的資源；,6,、內(nèi)部審計質量影響公司治理質量。內(nèi)部審計可從六個方面提升公司治理質量。,在審計章程中規(guī)范內(nèi)部審計的職責,定位內(nèi)部審計,確認和咨詢服務,與獨立公共會計師的關系,履行內(nèi)部審計職責所需的知識、技能和專業(yè)勝任能力,內(nèi)部審計的系統(tǒng)化過程,8,三、內(nèi)部審計是風險管理的函數(shù)，是對風險管理的再管理,1,、現(xiàn)代企業(yè)作業(yè)管理與風險管理的融合，促使風險管理審計須以過程為導向，采用過程導向審計法；,2,、風險管理審計要以價值鏈、價值網(wǎng)為主線，提高內(nèi)外部顧客的滿意度；

5、,3,、內(nèi)部審計應充分發(fā)掘優(yōu)勢，通過對風險管理的監(jiān)控，優(yōu)化組織流程、改進組織營運；,4,、重視對道德風險的評估。,9,四、確認服務和咨詢服務是現(xiàn)代內(nèi)部審計的兩大服務領域，組織應根據(jù)不同環(huán)境，相繼形成不同比例的服務組合,1,、明確確認服務和咨詢服務的差異：,（,1,）確認服務具備審計的完備要素，,（,2,）咨詢服務是由確認服務所衍生出來，它沖擊了原有的內(nèi)部審計概念體系及實務過程。,2,、確認服務和咨詢服務是一個連續(xù)統(tǒng)一體，可形成多種不同組合。這個連續(xù)統(tǒng)一體包括六種服務類型：財務審計、業(yè)績審計、快速反應審計、評估服務、協(xié)調服務、補救服務。,3,、不同國家、地區(qū)、行業(yè)，不同歷史階段，二者比例顯著不同

6、。,10,4,、確認服務的相關問題：,確認服務的等級；,證據(jù)與確認類型及確認等級的關系；,向組織外部提供確認服務；,確認服務在舞弊調查中的性質。,5,、咨詢服務的相關問題：,混合項目；,確認服務和咨詢服務的平衡；,突破限制,內(nèi)部審計部門從事咨詢活動的范圍是否受到限制；,咨詢服務的風險與收益。,11,五、內(nèi)部審計要積極扮演企業(yè)變革代理人（,change agent）,的角色，參與企業(yè)重大變革,1,、,內(nèi)部審計人員應從傳統(tǒng)的生產(chǎn)者轉變?yōu)楝F(xiàn)代的營銷者；,2,、內(nèi)部審計應主動參與企業(yè)戰(zhàn)略、并購、流程再造等一系列重大變革，成為組織變革代理人；,3,、內(nèi)部審計人員應做好“,6,P”,營銷策略，促導企業(yè)變革

7、方案順利實行；,內(nèi)部審計成員（,people）；,內(nèi)部審計過程（,process）；,內(nèi)審人員洞察力（,perspective）；,內(nèi)部審計的成本收益（,price）；,內(nèi)部審計的審查方向（,place）；,內(nèi)部審計服務的促銷（,promotion）,4、,恰當處理參與變革與事后確認之間的關系。,12,六、堅守獨立性和客觀性，高度重視客觀性管理,1,、獨立性和客觀性是內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范的基本要素，是內(nèi)部審計職業(yè)化進程的奠基石；,2,、組織內(nèi)外部環(huán)境日益復雜，產(chǎn)生了對內(nèi)部審計更多服務項目的需求，進而形成了諸多威脅獨立性和客觀性的新因素；,3,、就內(nèi)部審計而言，更應關注客觀性，獨立性則依附于客觀

8、性；,4,、威脅內(nèi)部審計客觀性的因素包括：,自我檢查,社會壓力,經(jīng)濟利益,私人關系,熟悉程度,文化、種族與性別歧視,認知偏差,13,5,、提高客觀性的因素包括：,組織地位和政策,環(huán)境強有力的公司治理系統(tǒng),激勵（獎勵、紀律）,小組工作,監(jiān)督,/,同業(yè)互查,時間流逝與環(huán)境變化,內(nèi)部咨詢,6,、有關客觀性的管理工具,聘用規(guī)則,培訓,監(jiān)督,/,檢查,質量保證檢查,小組工作,輪換,/,重新分配,外包,7,、制定獨立性和客觀性的審計準則，促使組織吸納最新理念、采取有效措施，識別和管理威脅客觀性的因素。,14,七、建立健全以控制和風險為導向的內(nèi)部審計準則體系，創(chuàng)造性地貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計準則,1,、內(nèi)部審計準則

9、的目的：保證工作質量、提升內(nèi)審職能、拓展公眾認識、促進職業(yè)化進程，實現(xiàn)內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化和職業(yè)化；,2,、控制和風險是內(nèi)部審計準則的核心概念；,3,、準則制定應體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計包括風險評估、控制確認及遵循性審計，詮釋現(xiàn)代內(nèi)部審計是融合財務審計和管理審計的綜合審計；,4,、內(nèi)部審計準則體系建設的關鍵在于制定有關內(nèi)部審計活動的具體準則；,5,、以準則為基礎的職業(yè)特權是內(nèi)部審計最具持久力和最有價值的資產(chǎn)；,6,、充分認識內(nèi)部審計準則建設中尚存的問題。,15,八、融合風險管理審計、內(nèi)部控制審計和公司治理審計，變革傳統(tǒng)的內(nèi)部審計角色。,1,、現(xiàn)代內(nèi)部審計涉足的領域包括風險管理、內(nèi)部控制及公司治理，

10、其本質在于確保受托責任的履行；,2,、新形勢下，應轉變內(nèi)部審計的角色：,（,1,）財務、會計方面：確認董事會或管理層在財務報告與公司透明度方面職責、關注激進會計政策與會計處理，,（,2,）內(nèi)部控制方面：評估并增進公司高層基調、評估公司重大決策、檢查異?；驈碗s事項，,（,3,）風險管理方面：評估高風險流程、評估剩余風險管理的溝通與報告、善用行業(yè)及法律環(huán)境等信息，,（,4,）重視人際關系，加強全面溝通，特別是在確?？陀^性和獨立性的前提下，加強與董事會、管理層及外部審計的有效溝通，避免各種沖突。,16,九、要以管理公司的理念來管理內(nèi)部審計部門，高度重視人力資源管理和知識管理，內(nèi)審部門要像接受“市場檢

11、驗”那樣去工作，努力把內(nèi)審部門建成一個“進階石”、建成一個利潤中心或投資中心。,1,、借鑒組織管理的基本理念，優(yōu)化內(nèi)部審計部門的計劃、組織、人員配備、領導及控制職能；,2,、內(nèi)部審計部門不是一個成本中心，而是一個利潤中心或投資中心；,3,、內(nèi)部審計部門應直面外部服務提供者的競爭，接受市場檢驗；,4,、借助現(xiàn)代管理工具與方法，建立科學的內(nèi)部審計業(yè)績評價體系（標桿管理、平衡計分卡、投入產(chǎn)出模型）；,5,、重視內(nèi)審部門的人力資源管理和知識管理，使其成為公司管理培訓的基地；,6,、內(nèi)部審計最終目標就是協(xié)助公司成員有效履行其受托責任。,17,十、內(nèi)部審計協(xié)會應成為內(nèi)部審計職業(yè)的數(shù)據(jù)庫、思想庫，應以先進的

12、理念引領內(nèi)部審計實務的變革,1、60,年來，,IIA,在促進內(nèi)部審計發(fā)展方面所出版的經(jīng)典文獻：,一類是促進內(nèi)部審計職業(yè)化的著作，包括：,（,1）,IIA,編纂的,內(nèi)部審計職業(yè)準則匯編,和,內(nèi)部審計質量保證檢查手冊,（2,）艾爾文,格雷姆（,Irvin,Gleim,）,獨撰的,注冊內(nèi)部審計師考試評論,；,二類是直接提煉實務、指導實務的著作：,阿爾布雷克特（,W.S.Albrecht）,等人完成的,評估內(nèi)部審計部門的業(yè)績,；,18,三類是反映信息系統(tǒng)審計的著作：,（,1,）威廉,梅爾（,William C,Mair,）,等人合著的,計算機控制與審計,（2,）斯坦福研究協(xié)會完成的,系統(tǒng)可審性與控制研

13、究,；,四類是體現(xiàn)內(nèi)部審計思想性、學術性的著作：,（,1,）維克托,布林克（,Victor Z Brink）,和赫伯特,維特（,Herbert Witt）,合著的,現(xiàn)代內(nèi)部審計：評價業(yè)務與控制,（2,）勞倫斯,索耶（,Lawrence B Sawyer）,和格林,薩姆納斯（,Glenn E,Sumners,）,合著的,索耶內(nèi)部審計：現(xiàn)代內(nèi)部審計實務,（3,）戴維,科瓦齊克（,David,Kowalozyk,）,撰著的,卡徳默斯業(yè)務審計手冊,（4,）保爾,希切（,Paul,Heeschen,）,和勞倫斯,索耶合著的,內(nèi)部審計師手冊,（5,）小安德魯,D.,貝利、奧德麗,A.,格拉姆林和斯里達,拉

14、姆蒂合著的,內(nèi)部審計思想,（,Research Opportunities in Internal Auditing)。,19,2,、,60,年來，,IIA,發(fā)布了大量的調查數(shù)據(jù)，為全球內(nèi)部審計職業(yè)建立了系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫：,（,1,）多次的問卷調查，積累了豐富的數(shù)據(jù),（,2,）全球審計信息網(wǎng)（,GAIN）,3、,我國各級內(nèi)審協(xié)會應借鑒,IIA,的做法。分層次建立我國內(nèi)部審計職業(yè)的數(shù)據(jù)庫。,20,附錄,1,：加強內(nèi)部審計，改善公司治理和風險管理,21,引言,內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過采取系統(tǒng)化、科學化的方法，評估和改善風險管理、內(nèi)部控制和治理程序

15、的效力，以實現(xiàn)組織目標。,22,一 現(xiàn)代內(nèi)部審計的基本特征,內(nèi)部審計正在經(jīng)歷一場重大變革：傳統(tǒng)的被動式及反應式的控制導向審計將被新的主動式及預期式的風險導向審計所取代。新的風險導向審計模式帶來一系列新的審計理念。,23,審計不僅關注風險管理，而且是風險管理的重要組成部分,年度審計計劃應與公司最高層的戰(zhàn)略風險相一致，具體審計計劃應與具體經(jīng)營風險相一致,審計的焦點不再強調確認和測試控制的完整性，而是強調確認風險并測試這些風險是否得到有效管理,審計的回應方式采取互動式的、即時的、連續(xù)性的監(jiān)控,審計的風險評估關注情景規(guī)劃,審計在公司中扮演的角色是風險管理與公司治理的整合者,24,二 公司治理失敗，導致

16、重大舞弊案層出不窮,采取激進的會計政策，導致不實財務報告,采取不適當?shù)墓芾韺有匠曛贫龋ㄈ缃o予高級管理層過多認股權），導致管理層逾越內(nèi)部控制及會計準則,會計準則制定過程的政治化，使其無法發(fā)揮規(guī)范企業(yè)會計處理及財務報告的功能。使得舞弊與激進會計政策之間的界限相當模糊,企業(yè)道德倫喪，尤其是管理層不正視道德文化的重要性，不能以身作則，致使書面上完善的道德規(guī)范，現(xiàn)實中未能落實。,25,會計師事務所不斷追求咨詢服務的成長，使,CPA,公正審計的立場發(fā)生動搖,設于世界各地的會計師事務所的分支機構，可以推翻總所有關會計議題的處理原則和方法,內(nèi)部審計過分注重增值服務，忽略財務控制，以致未能及時發(fā)現(xiàn)公司不實的財務報告,內(nèi)部審計未得到董事會和高級管理層的強力支持,26,三 內(nèi)部審計是公司治理的守門員,有效公司治理必須是董事會、管理層、內(nèi)部審計師、外部審計師的結合,內(nèi)部控制和信息披露制度是公司治理的基石,內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的評估者和測試者,內(nèi)部審計是企業(yè)流程再造的協(xié)助者,內(nèi)部審計是公司治理的守門員,27,四 公司治理審計的基本活動,（一）風險監(jiān)控（,monitoring risks）,系統(tǒng)地識別風險,推動風險