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1、,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,固定資產(chǎn)審計,固定資產(chǎn)簡介,具體講解審計程序表（另附表格）,具體講解實質(zhì)性測試表（另附表格）,審計步驟及注意事項,固定資產(chǎn)審計要點提示,審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題描述,主要會計分錄及舉例說明,外勤審計底稿操作的技巧性,石油行業(yè)在本科目審計中的特殊性講解,1,會計準則,第,4,號,-,固定資產(chǎn),確認：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命使用過一個會計期間。該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。,初始計量：固定資產(chǎn)應當按照成本計量。確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮棄置費
2、用因素。,后續(xù)計量：企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)使用壽命，預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。,會計準則,第,4,號,-,固定資產(chǎn),后續(xù)計量：符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。,處置：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益。,注：大型中央企業(yè)均制定了適合
3、本單位特點的固定資產(chǎn)目錄，規(guī)定了每項固定資產(chǎn)名稱、折舊年限、殘值率等。,審計工作底稿,進一步審計程序表,固定資產(chǎn)及累計折舊增減變動表（審定數(shù)）,“,固定資產(chǎn)”調(diào)整分錄匯總,固定資產(chǎn)及累計折舊增減變動及余額明細表,固定資產(chǎn)明細表,固定資產(chǎn)原值輔助表、累計折舊輔助表,固定資產(chǎn)及累計折舊項目審計小結(jié)及調(diào)整事項說明,固定資產(chǎn)分析程序表,房屋建筑物權(quán)證查驗記錄、車輛權(quán)證查驗記錄,固定資產(chǎn)盤點（盤點清單、盤點計劃、盤點小結(jié)）,新增固定資產(chǎn)抽查記錄表、本期減少固定資產(chǎn)查驗記錄,融資租入固定資產(chǎn)檢查表,保險范圍查驗,進 一 步 審 計 程 序 表,（對照審計工作底稿）,一、審計目標與認定對應關(guān)系,二、審計目標
4、與審計計劃的銜接,三、審計目標與審計程序?qū)P(guān)系,四、調(diào)整事項說明及調(diào)整分錄,五、余額,六、審計結(jié)論,七、復核記錄,審計步驟及注意事項,第一步：獲取客戶固定資產(chǎn)明細表,1,、要完成的審計工作底稿：,固定資產(chǎn)明細表、固定資產(chǎn)及累計折舊增減變動及余額明細表。,2,、審計目標：,計價（固定資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤已恰當記錄）。,3,、,審計步驟：,取得企業(yè)的明細賬、總賬（或科目余額表）及相關(guān)資料；審計人員向客戶獲取固定資產(chǎn)、累計折舊及固定資產(chǎn)減值準備明細表，在此基礎(chǔ)上獲取或編制固定資產(chǎn)明細表并復核。,4,、對應的審計程序：,1.,獲取或編制固定資產(chǎn)明細表，復核加計是否正
5、確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備與報表數(shù)核對是否相符。,審計步驟及注意事項,5,、此步驟注意事項：,企業(yè)的賬面沒有按照明細表的分類標準進行分類；,企業(yè)在分類時沒有按一貫性原則處理，即同類資產(chǎn)上年與本年分類標準不一致。,解決辦法：,提請企業(yè)在賬面按明細表的分類標準進行分類，或者至少要做好備查登記簿；,提請企業(yè)按一貫性原則處理；,在初次審計的底稿中詳細記錄各分類資產(chǎn)明細及金額，形成電子文檔并每年更新。,固定資產(chǎn)明細表,審計步驟及注意事項,第二步：實質(zhì)性分析程序,1,、要完成的工作底稿：,固定資產(chǎn)分析程序表,2,、審計目標：,存在、完整、計價,3,、審計步驟：
6、,根據(jù)被審計單位固定資產(chǎn)總賬、明細賬及提供的明細表上匯總數(shù)。,本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；,計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。,審計步驟及注意事項,4,、對應的審計程序：,2,、,實質(zhì)性分析程序。,(1),基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值。,(2),確定可接受的差異額；,(3),將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異；,(4),如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)（例如：通過檢查相關(guān)的憑證）；,(5),評估分析
7、程序的測試結(jié)果。,5,、此步驟注意事項,：通過對比檢查是否變動異常，找出異常原因。,固定資產(chǎn)分析程序表,審計步驟及注意事項,第三步：實地檢查固定資產(chǎn),1,、,完成的工作底稿：,固定資產(chǎn)盤點清單表、盤點計劃、盤點小結(jié)。,2,、審計目標：,存在,3,、審計步驟：,從客戶設(shè)備管理部門取得固定資產(chǎn)臺賬，與財務(wù)提供的固定資產(chǎn)明細清單核對相符，確定要盤點的范圍并編制盤點計劃；,會同客戶財務(wù)人員和設(shè)備管理人員，對照臺賬上固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、規(guī)格和存放地點對實物進行盤點核對（從賬到實物，確認真實性），并將所盤點到的實物與臺賬進行核對（從實物到賬，確認完整性），做好盤點核對記錄，獲取盤點清單；,匯總盤點記錄，
8、統(tǒng)計盤點結(jié)果，形成盤點小結(jié)。,審計步驟及注意事項,4,、對應審計程序,：實地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次接受審計，應適當擴大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。,5,、,此步驟注意事項：,初次審計時，客戶設(shè)備管理部門的臺賬與固定資產(chǎn)財務(wù)賬核對；,核對時可能出現(xiàn)兩賬不對應的情況，主要是名稱、分類等，如果差異較小，盡量找出原因，核對相符，如差異較大，無法核對，應以財務(wù)記錄為準，與實物核對；,如果參與了客戶的期末盤點，固定資產(chǎn)盤點檢查表應是審計人員現(xiàn)場抽查記錄，如是客戶盤點日后抽盤，固定資產(chǎn)盤點檢查表應是審計人員抽盤記錄，無論哪種情況，都應獲取客戶的盤點表，并在盤點小結(jié)
9、中記錄相關(guān)信息，但是不必復印客戶所有盤點表；,對常年審計客戶，固定資產(chǎn)盤點抽查核對主要是新增固定資產(chǎn)；,如盤點中存在盤盈、盤虧情況，應查明原因，形成追查記錄，可采用通用底稿，一般應記錄盤盈、盤虧的原因、應如何調(diào)整及調(diào)整分錄，并獲取相關(guān)證據(jù)。,固定資產(chǎn)盤點清單表,實物資產(chǎn)盤點計劃,固定資產(chǎn)盤點小結(jié),審計步驟及注意事項,第四步,：,查驗有關(guān)所有權(quán)證明文件,1,、要完成的審計工作底稿：,房屋建筑 物權(quán)證查驗記錄、車輛權(quán)證查驗記錄。,2,、,審計目標：,權(quán)利與義務(wù)（確定固定資產(chǎn)是否歸客戶所有）。,3,、審計步驟：,獲取并查驗有關(guān)所有權(quán)證明文件，與明細賬核對，形成查驗底稿；檢查權(quán)證上權(quán)利人名稱是否與被審
10、計單位名稱一致；檢查產(chǎn)權(quán)證上所記錄的資產(chǎn)相關(guān)明細信息與賬面記錄是否相符；關(guān)注有無抵押、質(zhì)押、擔保、查封、凍結(jié)等權(quán)利受限制事項。,審計步驟及注意事項,4,、對應的審計程序：,4,、對各類固定資產(chǎn)，獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否歸被審計單位所有。,5,、此步驟注意事項：,獲取公司相關(guān)權(quán)證原件，應復印并寫明“已與原件核對一致”，并請公司加蓋公章；,所有權(quán)證明文件一般包括：（,1,）房屋產(chǎn)權(quán)證發(fā)證單位為各地房地產(chǎn)交易管理部門；（,2,）土地使用權(quán)證發(fā)證單位為國土資源管理部門；（,3,）機動車登記證和車輛行駛證，發(fā)證單位為公安局交警支隊車輛管理處；,若有必要如：客戶存在資金周轉(zhuǎn)困難、財務(wù)狀況惡化等情況
11、，可由客戶陪同前往當?shù)貦?quán)證發(fā)放部門，查詢客戶有關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)屬情況，并與客戶提供的產(chǎn)證核對是否相符；,審計步驟及注意事項,權(quán)證上權(quán)利人名稱如與客戶名稱不一致，應提請客戶書面解釋說明，并且取證權(quán)證上權(quán)利人的書面聲明，此僅限于金額較小、實質(zhì)是客戶出資購買的資產(chǎn)。假如該類資產(chǎn)金額較大，或是由投資者投入的、產(chǎn)權(quán)關(guān)系未進行變更的資產(chǎn)，應要求客戶變更權(quán)屬關(guān)系，同時應在會計報表附注中說明并考慮變更事項應預計的潛在負債，金額特別巨大的，應在審計報告正文予以披露；,權(quán)證記錄的資產(chǎn)相關(guān)明細信息與賬面記錄如有差異，應查明原因：對有權(quán)證但賬面無記錄即有證無賬的，需查明權(quán)證取得的原由，判斷未入賬的理由是否合理，是否存在帳
12、外資產(chǎn)；賬面有記錄但無權(quán)證即有賬無證，則應查明未能取得權(quán)證的原因，分析對公司經(jīng)營可能造成的影響，并在底稿中進行詳細說明；,應結(jié)合貸款卡信息及銀行詢證了解有無抵、質(zhì)押事項并由公司出具聲明，說明有無抵、質(zhì)押、查封、凍結(jié)等權(quán)利受限制事項，并向公司的律師發(fā)函詢證；,關(guān)注是否存在房產(chǎn)已抵押但“他項權(quán)利記錄”未登記入產(chǎn)權(quán)證中，抵押權(quán)利人已獲“他項權(quán)利證”而公司未予告知審計人員情況。,房屋建筑物權(quán)證查驗記錄,車輛權(quán)證查驗記錄,審計步驟及注意事項,第五步：對固定資產(chǎn)的增加與減少、后續(xù)支出進行查驗,1,、要完成的工作底稿：,新增固定資產(chǎn)抽查表、本期減少固定資產(chǎn)查驗記錄、固定資產(chǎn)檢查表。,2,、,審計目標：,存在
13、、完整、權(quán)利與義務(wù)、計價與分攤,3,、審計步驟：,獲取本期新增、減少固定資產(chǎn)明細表，檢查固定資產(chǎn)原值是否符合確認標準；,逐筆或抽查新購入的固定資產(chǎn)，檢查購貨合同、發(fā)票、保險單等文件，測試文件上單位名稱是否與客戶單位一致，其入賬時間、價值是否正確，授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；,檢查在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的竣工決算報告、移交驗收報告，與在建工程相關(guān)記錄核對相符；,檢查本期減少的固定資產(chǎn)，確認是否經(jīng)授權(quán)批準，賬務(wù)處理是否正確及時進行，形成查驗記錄；,對固定資產(chǎn)后續(xù)計量檢查，查看金額較大的修理費原始憑證是否滿足資本化條件，對已以資本化的后續(xù)支出查看是否符合資本化條件。,審計步驟及注意事項,
14、4,、對應的審計程序：,5,、,檢查本期固定資產(chǎn)的增加：,(1),詢問管理層當年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細表進行核對；,(2),檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；,(3),檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費用（油田企業(yè)），如果存在棄置費用，檢查棄置費用的估計方法和棄置費用現(xiàn)值的計算是否合理，會計處理是否正確。,6.,檢查本期固定資產(chǎn)的減少：,(1),結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；,(2),檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準，會計處理是否正確；,(3),檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計處
15、理是否正確；,(4),檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理是否正確；,(5),檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。,7.,檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：,檢查固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認條件；如不滿足，檢查該支出是否在在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當期損益。,審計步驟及注意事項,5,、此步驟應注意事項：,新增固定資產(chǎn)一般情況下不多，盡量按明細編制，如明細很多，可分類編制歸入底稿，但應留電子明細表備查；,盤點固定資產(chǎn)時，應先獲取新增固定資產(chǎn)明細，在盤點時予以標明，如是常年客戶，新增固定資產(chǎn)盤點應是重點；,對新增固定資產(chǎn)進行抽憑檢查時，應按底稿提示核對內(nèi)容，關(guān)注其計價、產(chǎn)權(quán)等
16、多個信息，抽查樣本量，如不多，可全抽，較多情況下視具體情況確定；,在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應與在建工程核對，結(jié)合檢查，索引至在建工程底稿；,對于投資投入的固定資產(chǎn)、更新改造而增加的固定資產(chǎn)、通過債務(wù)重組、非貨幣性交易增加的固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)等事項，應結(jié)合企業(yè)會計準則規(guī)定，檢查單位賬務(wù)處理是否正確。,減少筆數(shù)不是特別多時，均要求逐筆檢查。,新增固定資產(chǎn)抽查記錄表,本期減少固定資產(chǎn)查驗記錄,審計步驟及注意事項,第七步：收集固定資產(chǎn)閑置、提足折舊、抵押擔保、保險情況、關(guān)聯(lián)交易等信息,1,、對應完成的工作底稿：,保險范圍查驗、固定資產(chǎn)及累計折舊項目審計小結(jié)及調(diào)整事項說明、融資租入固定資產(chǎn)檢查表、固定資產(chǎn)明細表（部分）。,2,、審計目標：,計價與分攤、完整性、權(quán)利與義務(wù)、列報,3,、審計步驟：,獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，相關(guān)的會計處理是否正確；,獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)明細表，檢查其折舊的計提并詢問、觀察其繼續(xù)使用狀況；,結(jié)合管理費用的查證，檢查固定資產(chǎn)保險的范圍，并判斷是否主要的固定資產(chǎn)均已參加了保險；,結(jié)合所有權(quán)的查驗，檢查在產(chǎn)權(quán)證的“他項權(quán)利登
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